Налоговый контроль на примере МРИ ИФНС №17 по Красноярскому краю

Систем налогов и сборов представляет собой определенную совокупность налогов, сборов, пошлин и прочих обязательных платежей, которые действуют в данной стране. В системе налогов и сборов, обычно отражены характерные черты государственно-территориальных механизмов государства.

Одним из важнейших принципов налогообложения является принцип единства системы налогов и сборов, который вытекает из Конституции РФ [1, с 7, 8, 11]. Принципы единства системы налогов и сборов подразумевают влияние на всем территориальном пространстве страны одних и тех же налогов и сборов, как это и должно быть определено задачей государства, которое оно ставит в сфере налоговой политики. Необходимо унифицировать обязательные платежи. Целями подобной унификации является достижение равновесия между правом субъектов России и муниципалитетами вводить налоговые платежи и следованием основным правам человека и гражданина, которые закреплены в Конституции РФ, кроме того, конституционному принципу единства экономического пространства.

Структура системы налогов и сборов Российской Федерации исполняет роль рычага, который учитывает совокупность налогов, пошлин и сборов, которые отражают федеративную структуру России и установлены на исходных положениях принципов и в порядке, который предусмотрен федеральными законами, взимаемыми на территории Российской Федерации с физических и юридических лиц и зачисляющихся в бюджетную систему России и внебюджетные фонды.

Определенная степень унитаризма признается одной из конфигураций территориального устройства страны, в которой большинство частей не имеет статуса государственного образования, а приобрело положение административно-территориальных делений, то есть, распоряжается всем на исходных положениях действующих законов, которые были приняты центральными органами. Наличествуют две разновидности: децентрализованные, то есть, те, в которых региональным органам позволено формироваться автономно от центральных, - такие системы существуют в Великобритании, Японии, Испании, Италии, Новой Зеландии; и централизованные, которые держат в подчинении региональные органы. Подчинение центральному органу в таких системах осуществляется при посредничестве должностных лиц, которые назначены из центра, как в Нидерландах [14, с 8-12].

В Италии корпоративные налоги играют большую роль, а возросшая необходимость сделать налоги более целесообразными и приемлемыми превратились в основной приоритет налоговой реформы. В планы итальянского правительства входит включение регионального налога на прибыль, который является новым видом регионального налога, который применяется с 1998 года и отражает усиливающийся в Италии налоговый федерализм. Социальные и прочие виды вспомогательных налогов в Италии взимаются отдельно.

В соответствии с данными Службы внутренних доходов США всестороннее проведение проверок сформировало в обществе добросовестное отношение налогоплательщиков к исполнению своих Почти 83% причитающихся налогов в США уплачивается налогоплательщиками добровольно. Однако, указанные результаты были достигнуты в результате грамотно организованной и эффективной 15-летней работы по модернизации налоговой структуры. Последняя концепция в качестве стратегических целей на первое место ставит улучшение обслуживания налогоплательщиков, на второе - улучшение персонифицированного обслуживания и на третье - повышение эффективности организации деятельности (снижение затрат и повышение сбора налогов при минимальном вложении со стороны государства).

В соответствии с мнениями специалистов налоговых органов Швеции, добровольная уплата налогов в этой стране достигается за счет:

- отлаженного аппарата контроля, характеризующегося профилактикой, точностью и предсказуемостью;

- доверия налогоплательщиков, уверенных в хорошей работе налоговой системы и исполнении налоговыми органами своих задач в соответствии с законом;

- введения доступных для понимания правил налогообложения.

В Великобритании, помимо принципов справедливости, содействия и ясности, особое внимание уделяется качеству обслуживания налогоплательщиков.

Таким образом, как видно из представленного обзора, во многих странах усиление налогового контроля происходит за счет совершенствования взаимоотношений налогоплательщика и налоговых органов. Большинство стран с развитым налоговым администрированием пришло к выводу, что построение налоговых правоотношений на основе указанных выше принципов позитивно влияет на повышение законопослушности налогоплательщиков, добровольную уплату ими налогов и в конечном счете на налоговые поступления.

Кроме того, уровень добровольного соблюдения налогового законодательства растет за счет работы над правовой грамотностью и информированностью общества, внедрения на уровне гражданского долга в сознание граждан исполнения налоговых обязательств.

Помимо провозглашения налоговых принципов, важно определить методы по сбору налогов, учитывая при этом два фактора: готовность налогоплательщиков к сотрудничеству и уровень собираемости налогов.

Одной из распространенных форм налогового контроля в иностранных налоговых системах является институт предварительного налогового регулирования. Его смысл заключается в согласовании налогоплательщиком с налоговым органом налоговых последствий сделок, вопросов ценообразования, распределения прибыли, инвестиционных проектов, иных хозяйственных операций до их фактического совершения. В западноевропейских странах данные отношения оформляются в форме:

- заключения налоговых соглашений;

- получения индивидуальных консультаций.

В соответствии с положениями свода фискальных процедур Франции фискальный рескрипт позволяет налогоплательщикам направлять в фискальные органы запрос о правомерности планируемой операции. Таким образом, он использует право получить налоговую консультацию до заключения контракта. Принятое налоговое решение является обязательным как для налоговых органов, так и для налогоплательщика, и изменению не подлежит. В случае отсутствия ответа в предусмотренные сроки налогоплательщик совершает действия с позиции их полной правомерности, при этом в будущем налоговые органы не вправе рассматривать данную сделку как правонарушение.

Схожая по значению процедура имеется в США. Ее реализация происходит двумя способами.

Первый - это толкование публикуемых налоговым органом налоговых нормативных актов. По своей сути эти акты подобны административным инструкциям.

Второй - письменные ответы налогового органа налогоплательщику, обратившемуся с предварительным запросом по сделке, которую он намеревается заключить. Полученные ответы применяются в отношении всех аналогичных ситуаций и могут использоваться налогоплательщиками в судах в качестве аргумента.

В Швеции фискальный рескрипт представляет собой выдачу Комиссией по налоговому праву предварительного заключения о налоговых последствиях той или иной сделки.

Предварительное заключение является обязательным для налоговых органов и применяется при условии, что налогоплательщик пожелает этого. Различают инструкции, содержащие лишь простое описание действующего права, и общие рекомендации, отражающие позицию налоговой службы по конкретным вопросам, на которые прочие источники не дают однозначного ответа. Некоторые публикуемые акты налоговой службы Швеции признаются источниками права.

Примечательна система налоговых соглашений в Израиле. В этой стране можно обращаться за консультацией до заключения сделки, во время и после ее совершения, при этом главное условие - подать просьбу о налоговом решении до срока сдачи годового отчета. Налоговые власти выдают решения двух видов:

а) налоговые решения по соглашению - в этом случае это решение обязывает обе стороны (налоговый орган и налогоплательщика);

б) налоговое решение без соглашения - в этом случае налогоплательщик не обязан обращать на него внимание и может его оспорить в суде.

В Германии процедура рескрипта ограничена консультированием налогоплательщиков по вопросам налога на зарплату, таможенных сборов или оценки фактических ситуаций в связи с проведением фискального контроля. Опубликованные позиции, высказанные налоговой администрацией, становятся обязательными для нее, но при этом не накладывают ограничений на суд.

Заключение соглашений об исполнении обязательств или соглашений комплаенс-контроля, действующих в Нидерландах, предполагает в первую очередь построение взаимовыгодных отношений между налогоплательщиком и налоговым органом. При наличии определенного налогового риска предприятие обязано обратиться к налоговой службе, а инспектор обязан дать свое мнение по данной ситуации в течение определенного срока.

В Великобритании с 2004 г. действует порядок, в соответствии с которым бухгалтеры и налоговые консультанты должны заблаговременно направлять в налоговую и таможенную службы новые схемы организации бизнеса.

При рассмотрении налоговых соглашений к их преимуществам можно отнести ясность ситуации для налогоплательщика и гарантированность отсутствия непредвиденных налоговых рисков. Так, подписание налогового соглашения исключает применение в будущем к налогоплательщику не только налоговых санкций, но и взимание самого налога, а также избавит стороны налоговых правоотношений от дорогостоящих и длительных судебных процедур.

Таким образом, заключение налоговых соглашений можно рассматривать как своего рода гарантию в отношениях налогоплательщика и государства, а их отсутствие может превратить налоговый контроль в орудие произвола и рычаг давления на добросовестного налогоплательщика.

Безусловно, российским налоговым органам при введении института предварительного налогового регулирования придется разрабатывать собственный механизм реализации указанной формы налогового контроля.

Если налоговым органам совместно с налогоплательщиком удастся построить процедуру заключения налоговых соглашений конструктивно, то это может послужить толчком к эффективному обмену информацией и более глубокому пониманию налоговыми органами экономической составляющей деятельности компании, что, безусловно, является преимуществом.

Информация об условиях заключенных соглашений, распространенных схемах налоговой минимизации будет доступна при последующих мероприятиях налогового контроля, в связи с чем институт налоговых соглашений может стать для налоговых органов одним из механизмов по борьбе с налоговыми правонарушениями. Однако существенным недостатком является опасность роста коррупции, поскольку решения, как показал анализ, чаще всего принимаются индивидуально.

Отдельным направлением повышения эффективности налогового контроля в зарубежных странах является координация действий различных органов государственной власти и разработки комплексных методов противодействия уходу от уплаты налогов и сборов и выполнению положений налогового законодательства.

В Великобритании практикуется унитарная система налогообложения. Она отличается небольшим уровнем налогообложения и незначительным количеством льгот для налогоплательщиков. На современном этапе у власти находится лейбористское правительство, которое сбавило уровень налогообложения компаний до 39% к апрелю 2012 года, а с апреля 2013 года - до 35%. По утверждению Правительства, это самый низкий уровень среди основных промышленных стран. Иным существенным налогом для компаний Великобритании является универсальная ставка налогообложения предприятий (universal business rate). Настоящий налог зачисляется в центральное правительство для того, чтобы на данный средства финансировались муниципальные учреждения. Предусмотрено крайне мало налоговых льгот.

Иностранным (например, американским) компаниям, с точки зрения оптимизации налогообложения, выгоднее приступить к работе на рынке Великобритании, например, в качестве филиала. В таком случае систему издержек, понесенных на британской земле, будут возмещать компании США при налогообложении их прибыли. Если же формировать при подобной налоговой системе британскую дочернюю компанию, то никакого налогового послабления компании произведено не будет. И напротив, если оперативная деятельность предприятия приносила прибыль и ожидается выплата дивидендов, тогда американской компании выгоднее функционировать через британскую дочернюю компанию, поскольку это позволит сохранить прибыль, с учетом ухода от налогообложения в США.



Вывод по первой главе

Проведенное исследование предоставило возможность более подробно рассмотреть теоретические основы налогового контроля, регулирующие налоговую политику в Российской Федерации. Таким образом, исследовав основополагающие принципы налоговой системы страны, можно сделать вывод о том, что Россия отличается умеренным налогообложением. Существует комплекс проблем и трудностей, которые мешают построению в Российской Федерации эффективной системы налогообложения. Передовые пути развития, которые задают определенное направление движения всей структуре налоговой политики, на современном этапе социально ориентированы и в будущем должны сформировать более удобные условия для налогоплательщиков.



2. Организация налогового контроля на примере МРИ ФНС №17 по Красноярскому краю

2.1 Организационная структура, задачи и функции МРИ ФНС №17 по Красноярскому краю

Межрайонная ИФНС России №17 по Красноярскому краю основана 24 ноября 2004 года. МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю представляет собой систему из 11 основных подразделений (отделов), которые находятся в подчинении 3 заместителей начальника инспекции, 5 подразделений, подчиняющихся непосредственно начальнику МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю, а также дополнительных 5 вспомогательных подразделений, которые не участвуют непосредственно в работе самой инспекции.

Внутри отделов и между ними прослеживается тесная взаимосвязь, вместе с тем каждый отдел является отделенным в вопросе функций. Перед каждым отделом ставятся определенные задачи и цели.

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков является самым крупным по количеству сотрудников и материально-технической базе. Он проводит государственную регистрацию юридических лиц, в том числе принятие решений о внесении соответствующих записей в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) либо об отказе в этом. Отдел регистрации и учета МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю занимается учетом налогоплательщиков, в том числе: постановкой на учет налогоплательщиков, снятием с учета налогоплательщиков, внесением изменений в их учетные данные, привлечением к постановке на учет налогоплательщиков, не состоящих на учете, проведением подготовки и передачи в юридический отдел материалов для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях, нарушениях законодательства о налогах и сборах и государственной регистрации.

Отдел учёта, отчётности и анализа обспечивает: взаимодействие с представителями федерального казначейства, финансовыми органами субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления по вопросам учета доходов бюджетов (сверка по поступлениям, направление уведомлений о необходимости внесения исправлений в отчетность органов федерального казначейства, представление в органы федерального казначейства информации, в соответствии с установленным порядком, обработка информации о доходах бюджетов, поступившей из органов федерального казначейства, финансовых органов субъекта Российской Федерации).

Руководитель инспекции осуществляет главные функции, а заместители руководителя берут на себя эти функции в его отсутствие. Постановка на должность руководителя осуществляется начальником Управления ФНС по Красноярскому краю. Руководитель МРИ ФНС России № 17 по Красноярскому краю планирует и проводит работу по полному и своевременному учету и регистрации плательщиков, а также занимается контролем над соблюдением налогового законодательства и Налогового кодекса Российской Федерации, разрешает многочисленные кадровые и хозяйственные вопросы. Отделы финансового и общего обеспечения находятся в непосредственном ведомстве руководителя МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю.

Межрайонная ИФНС России №17 по Красноярскому краю имеет три заместителя руководителя инспекции, в кадрах службы числится 409 человек, а в ее структуру входит 25 отделов и служб, каждый из которых имеет свои функции и задачи.

Отдел работы с налогоплательщиками занимается вопросами проведения приема, подготовкой и выдачей документации, связанной с государственной регистрации юридических лиц, предпринимателей; проведением специального контроля над надлежащим уровнем соблюдения юридическими и физическими лицами федерального законодательства о государственной регистрации юридических лиц и налоговых сборах. В числе многочисленных функций отдела следует особенно отметить:

- прием и регистрацию налоговых деклараций, оформление специальных деклараций, связанных со страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, подписание заявлений об организации ввоза товаров и уплаты косвенных налогов, вопросы ведения бухгалтерских отчетностей и другой документации, которая в дальнейшем послужит основанием для уплаты налогов, сборов, взносов, других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации;

- предоставление информации о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по запросам налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сверка расчетов;

- прием и обработка сведений о доходах физических лиц; информирование налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование о действующем законодательстве о налогах, сборах, взносах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, взаимодействие со средствами массовой информации.

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков организует процедуры, связанные с регистрацией юридических и физических лиц в и индивидуальных предпринимателей, организация и сопровождение юридических и физических лиц по вопросам учета налогоплательщиков, осуществления контроля над соблюдением юридическими и физическими лицами своевременного представления сведений в налоговые органы, законодательства о государственной регистрации юридических лиц и о налогах и сборах (в части учета налогоплательщиков).

Важными функциями данного отдела являются:

- разработка документации по государственной регистрации;

- выдача свидетельств по организации налогового учета в налоговых органах;

- уведомление о снятии с учета в налоговых органах;

- предоставление информации по вопросам государственной регистрации юридических и физических лиц в структуре государственных органов.

Отделы камеральных проверок МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю, занимаются камеральными проверками юридических лиц. К функциям отдела камеральных проверок относятся:

- надзор за соответствующим соблюдением законодательства о налоговых сборах;

- подготовка и разработка заключений с целью включения определенных налогоплательщиков в программу выездных проверок;

- организация полной и своевременной сдачи отчетности;

- недопущение налоговых правонарушений;

- разработка и создание полной информационной базы.

Также отделы проводят камеральные проверки физических лиц и в данной связи исполняют функции:

- проведения камеральных проверок граждан и предпринимателей, которые не зарегистрированы в качестве ИП;

- контроля над надлежащим уровнем соблюдения физическими лицами федеральных законов о налогах и сборах;

- выявления и исполнения санкций по фактам незаконного предпринимательства;

- привлечения и организации декларирования граждан, доходы которых появляются вследствие сдачи имущества в аренду или в результате реализации имущественных ценностей;

- проведения мероприятий по легализации заработной платы.

Отдел камеральных проверок МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю занимается контролем над соблюдением налогового и валютного законодательства и проведением камеральных проверок по вопросам обоснованности применения нулевой процентной ставки и правомерности конкретных вычетов и возмещения НДС.

Отделы выездных налоговых проверок МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю наиболее оперативно и в полной мере позволяют производить проверку правильности уплаты налогов и сборов, а также адекватности исполнения налогоплательщиками иных обязанностей, которые возложены на них законодательством. Этот отдел занимается подготовкой к выездным налоговым проверкам, оформлением результатов, осуществлением иных функций отдела, которые связанны с выездными налоговыми проверками; учетом, оценкой и реализацией имущества, которое переходит по праву наследования государству; планированием и проведением мероприятий по контролю в отношении органов, организаций, которые осуществляют юридически значимые операции, а также за которые уплачивается государственная пошлина; проведением контроля в области производства этилового спирта, спиртосодержащих и алкогольных товаров.

Отдел занимается проведением выездных проверок юридических и физических лиц в вопросах соблюдения законодательства по доходам физических лиц. Отдел выездных проверок №3 при МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю ведет выездные проверки наиболее крупных предприятий края, в количестве 55. Среди них важное место занимают такие предприятия как: ОАО "РЖД", "Красноярскэнерго", ОАО "Нефтемаркет", ЗАО "Красноярские ключи". Налоговые суммы, которые уплачиваются этими организациями, являются значительными и образующими в бюджете Красноярского края.

Отдел оперативного контроля МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю занимается:

- осуществлением и реализацией налогового контроля в сфере оборота и реализации алкогольной продукции;

- проведением квартальных проверок торговых точек и проверок на предмет соблюдения законодательства в вопросах применения контрольно-измерительной кассовой техники и осуществления наличных денежных расчетов, а также в вопросах надлежащего использования бланков отчетности в процессе оказания услуг населению.

- осуществлением контроля над соблюдением требований Федерального закона;

-обеспечение контроля над соблюдением законодательства по вопросу реализации спиртосодержащей продукции, парфюмерно-косметических товаров;

-проверка работы пунктов приема металлолома;

-проверка автотранспорта, осуществляющего перевозку леса;

-выявление фактов осуществления незаконного предпринимательства;

-проверка физических лиц, осуществляющих сдачу в наем жилых и нежилых помещений.

Эти отделы являются самыми большими и осуществляют большую часть деятельности по надзору и исполнению. Стоит отметить, что отделы МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю сформированы достаточно давно, штат отделов является постоянным, и все подразделения работают слаженно, выполняя каждый свои функции и задачи по обеспечению своевременного поступления налоговых платежей в бюджет государства и Красноярского края.

2.2 Практика налогового контроля на примере МРИ ФНС №17

По своей структуре отделы камеральных налоговых проверок представляют собой одну из структурных единиц МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю, на которые возложены определенные задачи и функции. Для исполнения функций и задач, описанных в пункте выше, отделы грамотно взаимодействуют с правоохранительными и иными контролирующими органами в вопросах деятельности; проведения камеральных налоговых проверок налогоплательщиков; отбора налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок. К основным контрольным функциям, которые возлагаются на отделы камеральных проверок, следует отнести вопросы мониторинга и проведения камеральных налоговых проверок деклараций и иной документации, которая может послужить основанием для отчисления и уплаты налоговых сборов.

Следует рассмотреть ряд направлений деятельности отдела камеральных проверок и обратиться к некоторым конкретным ситуациям, которые рассматривались МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю в 2013-м году.

ЗАО "Победа", в начале 2013 года подало налоговую декларацию по выплате в Фонд социального страхования (ФСС) за период 12 месяцев - квартальный 2012 год, 17.04.2013 года. В процессе проведения камеральных налоговых проверок, по соответствующему факту было выявлено несвоевременное представление налоговой декларации, срок сдачи которой должен закрываться не позже 30-го марта следующего года, в соответствии с п.7 ст.243 НК РФ. Данный факт, в соответствии с п.1 ст.101.4 НК РФ [4, с 101] стал основанием для составления акта об обнаружении факта, свидетельствующего о предусмотренном НК РФ налоговом правонарушении от 19.06.2013 г. №1850.

На основании вышеизложенного МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю было сообщено данному налогоплательщику о необходимости явиться в отдел для рассмотрения и подписания материалов этой проверки и соответствующего акта. По причине нарушения ЗАО "Победа" законодательства о налогах и сборах, указанных в Акте №1850, было предложено привлечь руководство ЗАО к ответственности, которая предусмотрена п.1 ст. 119 НК РФ. Налогоплательщик был предупрежден сотрудниками МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю, что в течение 10 дней он вправе оспорить данное уведомление о рассмотрении дела, в случае его явки. По причине того, что рассматриваемый проигнорировал требование явиться в течение указанного срока, за 6 рабочих дней МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю отправило уведомление по телекоммуникационным средствам связи (согласно п.2 ст.80 НК РФ), которое должно быть рассмотрено в течение 10дней. После этого со стороны МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю было принято решение о привлечении налогоплательщика ЗАО "Победа" к ответственности за совершение налогового правонарушения, о котором был составлен протокол №7572 16.07.2013.

В этом протоколе руководитель МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю, рассмотрев Акт камеральной налоговой проверки от 19.06.2013 №1850, установил, что в соответствии со ст. 28 НК РФ "действие (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации" [4, с 41]. В соответствии с п. 1 ст. 6 ФЗ РФ №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" [6, с 22] руководитель предприятия несет ответственность за формирование бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций. Вместе с тем, руководитель ЗАО "Победа" пренебрег нормами налогового законодательства, в которых прописан определенный порядок исчисления и уплаты в Фонд социального страхования (ФСС) [9, с 114].

Руководитель предприятия не проявил должной ответственности в рассматриваемом вопросе, вследствие чего несвоевременно представил первичные налоговые документы по уплате за 12 месяцев квартального 2012 года, хотя должен был и имел все возможности сделать это. Сотрудники МРИ ФНС России № 17 по Красноярскому краю руководствовались также п. 3 ст. 110 НК РФ, которым постановлено, что налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, в случае, если лицо, которое его совершило, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. В этой связи вина руководителя предприятия ЗАО "Победа" в совершении настоящего правонарушения была обозначена МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю в форме неосторожности. В этой связи было установлено, что руководитель ЗАО "Победа" совершил виновное противоправное деяние, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ. Руководитель не представил в установленные законодательством о налогах и сборах сроки налоговой декларацию в налоговый орган МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю по месту учета. Данное правонарушение влечет за собой взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, которая подлежит уплате на основе данной декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления.

В соответствии со статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю было принято решение о привлечении ЗАО "Победа" к налоговой ответственности и уплате штрафа в размере 46970,50 рублей. Также отдел камеральных проверок МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю предложил данному налогоплательщику внести ряд исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Таким образом, рассмотрев примеры деятельности МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю, можно судить о том, что направления деятельности отдела камеральных налоговых проверок довольно разнообразны и специфичны. Благодаря слаженному взаимодействию отделов, постановления и поручения исполняются в установленные законодательством сроки.

2.3 Оценка налогового потенциала МРИ ФНС №17 по Красноярскому краю

Проведение контрольной проверки является одной из статей налогового администрирования. Ниже приводится статистика методов сдачи отчетности в налоговые органы Красноярского края на примере МРИ ФНС России № 17 по Красноярскому краю после проведения контрольной проверки. На рисунках показана статистика сдачи отчетности с использованием различных носителей (рис. 2.2.) и (рис. 2.3.).

Рис. 2.2. Статистика способов сдачи отчетности в МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю

Рис. 2.3. Статистика способов сдачи отчетности в МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю

Таким образом, доля документов, которые были сданы в МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю в 2012 году с использованием электронных носителей и по каналам связи, с 2013 года увеличилась соответственно с 30,3% до 41,2% и с 4% до 9,6% [11, с 58]. При этом доля документов, которые сдавались на бумажных носителях, сократилась на 14,8% (с 63% до 48,2%).

Такие меры помогут предотвратить очереди в МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю и облегчат плательщикам процедуру уплаты налоговых поступлений.

Тенденция по сокращению бумажных носителей продолжится в связи с разрешительной системой по предоставлению данных путем заполнения электронных таблиц на официальном сайте в Интернете, а также благодаря использованию электронных носителей и каналов связи.

Если принять во внимание абсолютные значения, то выходит, что 7,4 млн. документов, которые поступили в бумажном виде в налоговый орган, подлежат ручному вводу и аналитическому изучению МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю. Если позволить сделать это самим плательщикам, то данные можно будет просто проверять, а не тратить время на их занесение.

По результатам контрольной проверки, которая проводилась МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю в 2013 году было проверено около 35 игорных заведений Красноярска, которые продолжали функционировать, несмотря на запрет законодательных и нормативно-правовых актов.

С отчетного периода 2013 года реальная итоговая доходность бюджета города от этих игорных заведений составила менее 1% в год, несмотря на то, что с 2012 года оборот индустрии игрового бизнеса составил $ 5-6 миллиардов в год (табл.. 2.1.) и (табл. 2.2.).



Таблица 2.1. Ежемесячные ставки налогообложения игорного бизнеса по данным МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю

Объект налогообложения	ежемесячная ставки тыс. руб.	по Красноярскому краю тыс. руб.
Игровой стол	25 - 125	125
Игровой автомат	1,5 - 7,5	7,5
Касса тотализатора или букмекерская контора	25 - 125	125

Таблица 2.2. Неуплаты в бюджет по данным МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю

Казино, тотализаторы, букмекерские конторы	Игровые столы	Игровые автоматы	Период	Неуплаты в бюджет Красноярского края (млн. руб.)
"Кристалл"	84	258	60 мес.	1,065
"Golden Palace"	58	144	60 мес.	1 813,5
другие игорные заведения города Красноярска	?	?	60 мес.	?

Транспортному налогу отведено в бюджете Красноярского Края особое место. В Красноярском крае на современном этапе проводятся проверки сопроводительной документации соответствию облагаемого налогом транспорта. В соответствии с законодательством РФ в 2 раза были уменьшены базовые ставки транспортного налога, установленные статьей 361 НК РФ [7].

При этом, ставки транспортного налога, которые установлены НК РФ, являются базовыми, в то время как конкретные ставки определяют регионы, которые имеют право применить множитель от 0,1 до 10 к базовой составляющей транспортного налога.

В МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю в 2013 году, осуществляя контрольную проверку, руководствовались Законом Красноярского края "О транспортном налоге" [8, с 3], который составлен таким образом, что в нем сразу сделаны записи конечных ставок, независимо от приложенного множителя (коэффициента).

Таким образом, если в течение 2014 года настоящий Закон видоизменен не будет, то машинально начнут применяться те же концевые ставки, что и в 2013 году (просто имеющийся в виду множитель повысится в два раза).

Перспективы в связи с хорошей собираемостью транспортного налога наметились в Красноярском крае ещё в начале 2000-х годов. Уровень собираемости транспортного налога по данным МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю увеличился и составил с 17% в 2011 году, до 43,2% в 2012 году, а на современном этапе, в 2013 году уже достиг 57,1%. МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю ведет учет сегмента автомобильного комплекса. Таким образом, в МРИ ФНС России № 17 по Красноярскому краю существует формуляр, где ведется учет зарегистрированного транспорта. 93% всех транспортных средств приходится на легковые автомобили, 5% - на грузовики. Легковые автомобили составили 73% из количества машин с мощностью до 100 л.с., однако с 2012 по 2013 годы численность автомобилей S-класса (свыше 250 л.с.) увеличилась почти в 1,5 раза (на 47%). Минимальные суммы налогообложения по данному сегменту составили соответственно: в 2005-206 годах 6250 руб., в 2005г. - 8750 руб. в 2006г. - 25 000 руб. (увеличение в 2,9 раз). Поступления в городской бюджет транспортного налога за 2012 год составили 32 миллиарда руб. [12, с 28].

В результате контрольных проверок, проведенных МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю, сравнительный анализ отчетности по итогам рассмотрения налоговых споров в судебном порядке за 2010-2013 годы указывает на наличие значительного снижения процента признания легитимными и аргументированными решений налоговых органов (рис. 2.3.).

В этих условиях своевременным стало принятие "Основных направлений налоговой политики" [40], которые в данном случае действительно приобретают наибольшую актуальность, поскольку в условиях мирового финансово-экономического кризиса разработка приоритетных направлений социально-экономического развития Российской Федерации должна в первую очередь затрагивать налоговые сферы как основной источник поступления бюджетных государственных средств.

Рис. 2.3. Удовлетворение судебных решений, инициированных МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю за 2010-2013 годы

На диаграмме хорошо видно, как количество удовлетворяемых обращений в судебные органы Красноярского края снижается, тем не менее, подобные меры дают определенный эффект и в бюджет начинают поступать средства от неплательщиков, зарегистрированных МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю. В таблице приведены данные по количеству выездных проверок, проведенных МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю за 20011, 2012, 2013 годы (табл. 2.3.).

Таблица 2.3. Статистика выездных проверок по МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю

	2011	2012	2013
Количество проверок	4 944	3 937	4430
Сумма доначислений (млрд. руб.)	15,28	19,90	25,08

Благодаря статистическим данным о количественной характеристике и итогах выездных проверок, при выявлении корреляционной зависимости, можно с верностью до 10%-15% рассчитывать результаты доначислений от выездных проверок на следующий период [приложение 3] и [приложение 4] [10].

По итогам 2013 года плодами 18% выездных проверок стали 97% доначислений. Важнейшая задача начальства МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю - на исходных положениях качественного предварительного анализа свести к минимуму число проверок, как без доначислений, так и с незначительным размером доначисления.

2.4 Проблематика осуществления налогового контроля в Красноярском крае

Наиболее опасным феноменом мирового финансового кризиса стали массовые неплатежи налоговых взносов в бюджеты разных уровней. Настоящее явление в России начало проистекать вновь, после продолжительного перерыва, и в высокой степени генерировали неплатежи в бюджеты различных уровней именно государственные структуры и государственные компании. "В конце 2008 -- начале 2012 годов имели место задержки в бюджетных расчетах как в системе федеральных органов исполнительной власти, так и в отдельных субъектах и муниципальных образованиях Российской Федерации. Вместе с тем, эти случаи не приобрели массового характера и, в основном, были связаны с техническими проблемами" [16, с 33]. За последние месяцы 2013 года, Министерством финансов Российской Федерации и Федеральным казначейством было принято примерно 20 последних нормативно-правовых актов, требующих внесения уточнений в последовательность бюджетных платежей и такая же статистика прослеживается в МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю.

Ситуация складывается неутешительная, хотя некоторые аналитики утверждают, что схожей современную ситуацию с ситуацией 90-х годов, повлиявшую на экономику и бюджетную систему РФ негативным образом, не назовешь. Поскольку в 90-х годах стабилизационные процессы в экономике происходили на фоне противостояния таким процессам скорого вступления в эпоху капитализма, как чрезвычайный дефицит бюджетных средств, значительные темпы инфляции, бартерный расчет, денежные заменители, в том числе и государственные казначейские обязательства, - то связывать современные процессы стабилизации экономики с 90-ми неуместно. Закономерные процессы, которые имеют место на современном этапе и относятся к опозданиям в бюджетных расчетах, не служат показателем кризисного состоянии бюджетных платежей [25, с 81].

Тем не менее, понятно, что источником пополнения бюджетов являются именно налоговые платежи. Сегодня предприятия ощутили колоссальную нехватку оборотных средств за последний отчетный период. Перекредитоваться в банке они не могут. Наступает период уплаты налогов, а у компаний практически нет для этого денежных средств. Средние показатели за год, возможно, будут в норме, но на данный момент нет реальной возможности уплатить налог. Именно поэтому начинаются проблемы, налоговые отчисления не зачисляются потому, что у субъектов, с одной стороны, экономическая деятельность проваливается ниже точки безубыточности, а с другой стороны создается ситуация, при которой у них "вымыты" оборотные средства [37].

В таких обстоятельствах налоговые органы вынуждены сравнивать целесообразность штрафных санкций и условий банковских кредитов, которые потенциально может взять должник, но, как правило, всегда выбор падает на штрафы. Для получения кредита сегодня нужно иметь достаточную ликвидность и располагать достаточными оборотными средствами и отличной кредитной историей.

Кроме того, неплатежи в бюджет могут быть определены понижением налоговой базы или недоимкой. Понижение налоговой базы - это проблема экономического развития, а недоимка - это уже борьба с теневыми экономическими структурами и связями, которые имеются в стране. А кроме того, недоимки - это проблемы налогового администрирования, которое необходимо совершенствовать. Данные проблемы, конечно же, необходимо решать как можно скорее, но не стоит забывать, что идеала трудно достичь: неслучайно наличествуют эффективные ставки и величины собираемости по каждому из налогов, которые редко достигают в мониторинге отметки 90-100%. А на современном этапе собираемость налогов точно примет тенденцию к откату назад, к прежним показателям.

Можно с уверенностью сказать, что особенно ощутим для бюджета недобор НДС. В этой категории неплатежи формируются с одной стороны из-за кризисных тенденций, в результате которых уменьшается налоговая база, а с другой стороны, введенная антикризисная мера - рассрочка уплаты НДС, также ведет к тому, что формируется вакуум, не заполненный поступлениями. Подобная антикризисная мера была употреблена к платежам за третий квартал 2013 года. Данный отчетный период по России и конкретно по Красноярскому краю был прибыльным для компаний, поэтому ожидались солидные поступления в бюджет, но этого не случилось. Как только позволили сделать рассрочку платежа в бюджет, чтобы помочь компаниям и предприятиям снизить актуальность проблемы ликвидности, возникшей у них в связи с усилением кризиса, - компании сразу же использовали средства, которые были отложены, на уплату НДС, для решения текущих вопросов. Некоторые компании закупили на эти средства валюту. В результате бюджет приобрел приблизительно на 35--40% меньше, чем мог бы приобрести, исходя из отчета и вычислений потенциального прироста по сравнению с периодом 2012 года.

После того, как средства, выделенные на уплату НДС, были потрачены не по целевому признаку, у предприятий возникли ещё более серьезные сложности, поскольку вопреки ожиданиям экспертов кризис продолжал усиливаться. В связи с этим многие ожидали налоговых скидок, новых антикризисных послаблений, льготных кредитов, реструктуризации и тому подобного. А в результате ничего не получили и платежи по НДС, да и не только, - просели еще больше. "Непонятно, чего ожидать сейчас, ясно только, что ничего хорошего, потому что четвертый квартал 2013 года в экономике был тяжелым. Непонятно также, как будет происходить администрирование по НДС дальше: поквартально или все-таки помесячно" [37].

В тот момент, когда вели речь о замене НДС налогом с продаж, в бюджетные статьи поступали колоссальные средства, которые аккумулировались в виде экспортных пошлин и НДПИ. На современном этапе эти два платежа резко просели; что касается федерального бюджета, то он удерживается главным образом на НДС. Категоричные, безапелляционные правила выплаты НДС -- основание пополнения бюджета. Данный налог обязан сохраняться незыблемым, и нужно сейчас обращаться с ним весьма аккуратно [23, с 16].

Налог на прибыль сильно пострадал в конце 2008 года, именно в этот год предприятия принялись генерировать убытки. Параллельно с этим процессом чрезвычайно тяжело раздробить на составляющие эффект от снижения базы и последствия увеличения задолженности. По предварительным данным, недобор данного налога из-за недоимки составил 7%: объем прибыли подрос в 2013 году на 40% по сравнению с 2012 годом, а зачисления налогов на прибыль выросли только на 33%.

Таким образом, если заходит речь об антикризисных мерах, скидках, - это приведет к тому, что предприятия просто занимают выжидательную позицию, руководство взвешивает, платить налоги или не платить, а если платить, то в каком объеме. Из-за мирового экономического кризиса в мире приобретает постоянство тенденция к снижению налоговой нагрузки, и российские предприниматели тоже начинают оттягивать момент уплаты налога, ожидая от Правительства РФ дополнительных шагов по снижению налогового бремени.

Другой проблемой реализации практики образования неплатежей в бюджеты разных уровней состоит в том, что средства реальному сектору выдаются уже на протяжении нескольких месяцев, но так фактически до него ещё не дошли. Они застревают в основном в банках, что свидетельствует о неэффективности применения банковского канала финансирования. Результатом таких задержек, непростительно опасных в кризисное время, являются провалы БДДС, данный документ на предприятии служит основным документом учета движения денежных потоков. В тот момент, когда платежи задерживаются, в определенных графах такого документа можно увидеть кассовый разрыв, который как раз и свидетельствует о неплатежах. Это ведет к тому, что из-за неплатежей возникают проблемы обеспечения бюджета, что свидетельствует о неэффективности механизма бюджетного финансирования в современных условиях и элементарной нехватки денег в бюджете в силу кассовых разрывов.

На современном этапе проблемам финансирования по цепочке подверглись многие региональные программы. Создается ситуация, при которой в Красноярском крае в соответствии с документацией денежные средства в субъекте Федерации на соответствующую программу есть, а по факту они ещё не поступили. Таким образом, образуются неплатежи и в региональный бюджет.

Ещё одной проблемой в этой связи являются ошибки в бюджетном планировании, эксперты предупреждали в связи с кризисными тенденциями о том, что производство будет падать и с начала года падение составит более, чем 10%, хотя при этом в 2013 году планировался рост производительности на 4%. В результате все аналитики и промышленники предстали перед фактом - промышленное производство уже в январе 2013 де-факто упало на 16% [38]. Это повлекло за собой деятельность по генерированию убытков и налог на прибыль при такой ситуации будет равен нулю. Когда у предприятия достаточно средств на то, чтобы выплатить заработную плату, налоги с фонда оплаты труда не будут внесены и тоже не поступят в бюджет. При ситуации, когда на предприятии вводится неоплачиваемый отпуск, или сокращается рабочая неделя, налоги сразу же пропорционально уменьшаются. Иными словами говоря, падение производства влечет за собой существенный мультипликативный эффект, при котором создается падение доходов бюджета. Отсутствие контроля над данными процессами приводят к колоссальным провалам с зачислением средств в бюджет.

Далее аналитики, аудиторы и статисты называют среди причин образования неплатежей провоцирование кризиса государственными компаниями. Именно за счет нарушения платежей с их стороны создается сравнительно большие тромбы в экономической кровеносной системе. Во-первых, при этом наметилась тенденция к снижению уровня платежной культуры, умножились сроки неплатежей, увеличился фактор "дозволения" со стороны тех или иных ответственных лиц. Подобные каналы неплатежей на практике создают, как правило, возможности для коррумпированных сотрудников госкорпорации брать откат за осуществление быстрого перевода денежных средств. Во-вторых, появляются различного рода неконтрактные, самовольные установления. Так, например, целая череда дочерних компаний крупных общенациональных холдингов может начать отказываться перечислить платеж, пока надлежащие средства им не поступят от их материнских компаний. Самые значительные потери в российской экономике, как считают специалисты, связаны именно с платежной дисциплиной данного сектора.

Параллельно с этим инвестиционные программы за время развития тенденций кризисного периода фактически не уменьшились. С одной стороны, именно они способны сгенерировать настолько необходимую сегодня статью прироста в экономике бюджетов. С другой же стороны, они генерируют лишь спад, так как компании-партнеры несут потери из-за трансформации валютного курса на закупленном авансом и не оплаченном вовремя оборудовании; предусмотренных страховых суммах на случай невыплат с их стороны; банковских кредитов, которые они вынуждены взять, чтобы компенсировать задержки платежей. Решить проблему юридическим способом с такими неплательщиками фактически нет никакой возможности, так как они являются на практике "неприкасаемыми". Решить проблему неплатежей с их стороны могут только государственные властные органы. Именно поэтому государство берет платежи государственно значимых компаний под жесткий контроль. Но не всегда вводит запретительные меры по нарушению ими своих платежных обязательств.

Учитывая все вышеперечисленные проблемы и сложности в планировании бюджетных поступлений, бюджет Красноярского края заранее планируется, исходя из мониторинга и сравнительного анализа за 2012 год. Так, например, было запланировано, что доходы Красноярска в 2013 году увеличатся по сравнению с 2012 годом почти на 5% до 509 млн рублей, а расходная часть составит 245 млн руб. В текущем году властям Красноярского края из-за кризиса не раз пришлось сокращать бюджет, в последний раз - в июне: статьи доходов понизились на 417,3 млн. руб. (30%) - до 969,837 млн. руб., расходы - на 294,5 млн. руб. (20%) - до 1,152 трлн руб. Дефицит составил 182,7 млн. руб. Предвидится, что городскую казну в этом году еще ждут изменения - дефицит планируется увеличить еще на 40-45 млн. руб. [10, с 12].



Вывод по второй главе

В результате исследования практической работы и организации налогового контроля на примере МРИ ФНС №17 по Красноярскому краю можно сделать вывод о том, что структура данного учреждения является сформировавшейся, отделы грамотно взаимодействуют друг с другом. Анализ практики показал, что, благодаря эффективному взаимодействию, МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю своевременно пресекает нарушения налогового законодательства. Проблемы налогового контроля в регионе не являются критическими, но имеют достаточно серьезное основание для того, чтобы принять меры для их решения.



3. Методы совершенствования налогового контроля в Красноярском крае

3.1 Предложения по совершенствованию контролирующей функции налоговой системы и её элементов

В результате изучения организации работы и анализа налогового потенциала МРИ ФСН №17 по Красноярскому краю, можно сделать вывод о том, что приоритетным направлением контролирующей функции данного налогового органа на современном этапе является: увеличение аналитических составляющих деятельности и внедрение систематического экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности контролируемых объектов. В этой связи основным способом усовершенствования контролирующей функции МРИ ФНС №17 видится упрощение процедуры проведения камеральных проверок, а также их количественное увеличение. Кроме того, важно учитывать, что именно камеральные проверки являются основной формой налогового контроля, поэтому проще всего начать комплекс по повышению собираемости налогов именно с них.

Камеральные проверки совершались в МРИ ФНС №17 по Красноярскому краю за период 2013 года только в рабочее время, то есть, с 8-00 до 17-00. Такая практика показала, что налогоплательщики, имеющие возможность заполнить декларации, должны осуществлять эти процедуры в собственное рабочее время, а это доставляет неудобства. Большинство налогоплательщиков изначально испытывают негативные эмоции в связи с обращением в налоговые органы, а тем более, если это связано с отрывом от производства и неудовлетворительным уровнем обслуживания непосредственно в межрайонной инспекции. Многие не знают, каким образом правильно заполнить декларацию. Таким образом, разработка собственного Интернет-ресурса, который бы представлял МРИ ФНС №17, поможет расширить взаимодействие налогового органа с гражданами, упростить систему заполнения деклараций и исключить отрицательные тенденции общения служащих с гражданами.