Налоговый контроль на примере МРИ ИФНС №17 по Красноярскому краю

Изучение теоретических основ налогового контроля в Российской Федерации. Сравнительный анализ систем налогообложения стран с развитой рыночной экономикой. Проблематика и основные методы организации поступлений в бюджет на примере Красноярского края.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 08.02.2014
Размер файла 1,3 M

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Интернет-ресурс, благодаря удобству пользования, предоставит удобную форму заполнения деклараций, увеличит количество обращений граждан, в том числе и по вопросам злоупотребления инспекторов. Кроме того, на сайте МРИ ФНС №17 могла бы быть размещена бухгалтерская отчетность и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также данные о проверках, проводимых по месту нахождения налогового органа. В результате наличия такого сайта количество камеральных проверок можно будет значительно увеличить. Число основных мероприятий контроля над деятельностью налогоплательщиков подтверждается данными, приведенными в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Динамика выездных и камеральных проверок МРИ ФНС №17 по Красноярскому краю

Наименование показателя

За 6 месяцев 2011 года

За 6 месяцев 2012 года

За 6 месяцев 2013 года

Кол-во

%

Кол-во

%

Кол-во

%

Всего проверок

1378191

100

1360090

100

1996795

100

выездных

13466

0,97

8079

0,60

7445

0,37

с нарушениями

7611

4731

4183

камеральных

1364725

99,02

1352011

99,40

1989350

99,63

с нарушениями

30030

20017

42061

По данным таблицы можно сделать вывод о том, что с каждым годом количество проверок увеличивается. Выездные проверки по-прежнему остаются самыми немногочисленными (рис.3.1.) [41].

Рис. 3.1. Динамика налоговых выездных и камеральных проверок МРИ ФНС №17 по Красноярскому краю

На рисунке видно, каким образом изменялась динамика проверок в период с 2011 по 2013 годы. При этом стоит отметить, что данные изменения носят скачкообразный нестабильный характер. Исходя из данных по взиманию, суммы налоговых сборов за последние несколько лет не изменились, не смотря на увеличение камеральных и выездных проверок. После внедрения системы электронного Интернет-ресурса возможно повышение эффективности камеральных проверок в связи с упрощением процесса уточнения деклараций на увеличение ране заявленных сумм налогов.

Кроме того, лидирующие позиции камеральных проверок в системе налогового контроля МРИ ФНС №17 по Красноярскому краю обусловлены следующими факторами:

- меньшей трудоемкостью, максимальной возможностью автоматизации;

- потенциалом охвата до 100% налогоплательщиков, которые могут предоставлять налоговую отчетность в он-лайн режиме;

- камеральные проверки являются более эффективными, поскольку контроль по показателям налоговой отчетности, а также анализу уровня и динамики основных показателей;

- предоставляется возможность налоговым органам проводить анализ по результатам камеральных проверок с помощью программного обеспечения.

После грамотного проведения проверок на практике очень часто налогоплательщики предоставляют недостающую документацию, корректирующие декларации, приводящие к абсолютному пересмотру итогов проверок. Это будет способствовать сокращению трудозатрат на осуществление самих проверок и в большой степени дисциплинировать налогоплательщиков в отношении необходимости сохранности и предоставления в полном объеме документов, а также достоверности в налоговой отчетности.

Основной круг проблем и предложений, направленных на совершенствование контролирующих функций налоговой системы и её элементов решается уже давно. Существует ряд методик, которые позволяют выявить и оценить основополагающие критерии, направленные на стимулирование эффективности работы налоговых органов.

Первая группа таких методик разрабатывается исследователями и законодателями. Эти методы представляют собой, теоретические наработки, которые довольно сложно использовать в конкретной практике работы налоговых органов. Так, исследователь Щербинин А.Т. предлагает в качестве оценочного критерия для комплексного анализа результатов работы налоговых органов использовать распространенные в экономике коэффициенты начисления налогов, которые следует рассчитывать как часть автономно начисленного налогоплательщиком налога в структуре общей суммы начислений. Такая методика даст возможность учитывать характер и специфическую взаимосвязь налоговых органов и налогоплательщиков, а также дать комплексную характеристику их работы [31, с 43].

Системная методика предлагает ряд рациональных подходов, направленных на улучшение эффективности деятельности налоговых органов, поскольку взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков благоприятно стимулируют всестороннее, качественное и своевременное представление отчетности, связанной с налогами и сборами и своевременной уплате платежных сумм в систему бюджета РФ.

Эта методика включает определенную деятельность, направленную на разъяснение законодательных и нормативно-правовых актов о налогах и сборах в ходе семинарских и индивидуальных консультаций или через средства массовой информации, сверки по взаиморасчетам и по платежам в бюджет и т.п.

В этой методике основополагающий акцент направлен на суммы начислений налогов и сборов, однако в ней не учитывается во внимание второй весьма существенный показатель, который характеризует последний результат взаимосвязей с налогоплательщиками. Это фактические платежи по налогам, сборам и другим платежам в бюджетную систему Российской Федерации самими налогоплательщиками, которая по Красноярскому краю, например, занимает около 80% общего объема предоставленных поступлений.

Иные подходы к вопросам усовершенствования контролирующей функции налоговой политики были предложены исследователем Д.В. Крыловым [20, с 8]. Он обозначил наиболее действенные процессы налогового контроля и управления процессами экономики в аспектах администрирования. Крылов Д. В. предложил ввести показатели, которые можно вычислить, отталкиваясь от основы коэффициента собираемости (формула 1):

(1)

где обозначает коэффициент собираемости;

- представляет общий объем налоговых поступлений;

- обозначает показатель налогового потенциала.

Автор данной методики ввел понятие "налогового потенциала" как определенной суммы возможностей налогооблагаемой базы, а также результатов контролирующей деятельности налогового органа и задолженностей за просроченный период за налоговые платежи, штрафные санкции и пени налогоплательщиков проверяемой территории.

Предлагаемая автором методика позиционирует потенциальные возможности налогооблагаемой базы как некое состояние базы налогообложения, которое конкретно выражается через величину уже начисленных налоговых взносов. Так обозначаются конкретные числовые показатели контрольной работы, которые могут быть обозначены допустимыми доначислениями по налоговым платежам, установленными штрафными санкциями и пенями в соответствии с итогами деятельности органов налогового контроля. Под возможными показателями задолженности предлагается рассматривать определенные уровни задолженности, которые должны быть взысканы за отчетный период. Методика предполагает поиск и обозначение задолженности, которая подлежит к взысканию как сложную процедуру, в формате качественной оценки задолженности, вместе с показателем разработки запланированных и методических мероприятий по ее понижению.

Учитывая круг разработанных критериев и коэффициент экономической эффективности налогового администрирования, предложенный Д.В. Крыловым, показатель должен выглядеть так (формула 2):

(2)

Данная модель наиболее точно отражает соотношение объемов налоговых поступлений и величин налогового потенциала регионов, который определяется как коэффициент собираемости налоговых платежей, вместе с соотношением налоговых потенциалов региона и фактического объема затрат налоговой администрации.

Благодаря этим показателям появляется возможность прогнозирования коэффициентов собираемости налогового платежа в бюджетной системе Российской Федерации. Тем не менее, что касается показателя налогового потенциала региона, в данной методике также допущены некоторые некорректные способы подсчета. Так, в формировании настоящего показателя участвуют суммы фактически начисленных к уплате налоговых платежей, а не предстоящих, то есть скорректированных на коэффициент инфляции. Параллельно с этим, потенциал контрольной работы налогового органа и задолженность предлагается устанавливать в форме допустимых (ожидаемых) значений.

Также некорректно подразумевать потенциал контрольной работы налогового органа в связи с невозможностью на практике установить предполагаемый объем сумм доначислений за контролируемый период до проведения проверки. Чтобы вычислить данный показатель, нужно знать структурные характеристики объемов производства, затраченные основные и косвенные средства, достоверность отображения производственного и финансового показателей в регистровом перечне бухгалтерского и налогового учета, а также прочие аспекты деятельности налогоплательщика.

Законодательство о налогах и сборах обязывает налогоплательщика представить в налоговый орган правильно составленную и строго регламентированную документацию, которая свидетельствует о его доходах, исчислении налогов и сборов, но данной документации мало для установления потенциального размера доначислений. Исходя из этого, в сумму налогового потенциала важно подсоединять фактические величины доначислений, которые имели место в ходе контрольной работы налоговых органов. Кроме того, в предоставленной методике заложено двойное применение суммовых величин доначислений, которые будут поступать за время проведения контрольной работы. Так, например, из статьи задолженности при неуплате они перетекут в статью недоимки, также и при вычислении общего размера доначисленных платежей нет гарантии, что они будут являться реальными показателями.

Таким образом, чтобы рассчитать коэффициент собираемости важно применить из объема платежей, учитывающих совокупную задолженность, действительную величину недоимки по налоговым платежам и неурегулированную задолженность по пеням, так как из общей суммы задолженности лишь эти суммы подвергаются взысканию. Для расчета коэффициента бюджетной отдачи нужно применять показатели, которые характеризуют объемы поступлений налогов, сборов и прочих доходов на одного работника, а также показатели, которые являются отражением расходов на содержание одного работника налогового органа.

Таблица 3.2. Модели количественных и качественных показателей

Количественные показатели

Качественные показатели

1.

Удельный вес дополнительно начисленных проверками налогов и других платежей в общей сумм налоговых поступлений

1.

Сумма доначислений на одного работника налоговых органов

2.

Рост дополнительно начисленных проверками налогов и других платежей в общей сумме налоговых поступлений (как в абсолютных цифрах, так и по удельному весу в общей сумме налоговых поступлений)

2.

Сумма доначислений на одного документально проверенного налогоплательщика

3.

Удельный вес финансовых санкций в сумме дополнительно начисленных платежей

3

Рост дополнительно начисленных сумм по документальным проверкам

4.

Удельный вес доначислений по камеральным и документальным проверкам

4

Процент взыскания (удельный вес взысканных в общей сумме доначислений)

Но наиболее совершенная методика разрабатывалась и применяется сегодня Министерством по налогам и сборам в городе Москве. Ее предложили для всех вышестоящих инспекций Министерства, которое осуществляет вертикальный (ведомственный) контроль. При помощи данной методики изучаются и сопоставляются уже не только количественные, но и качественные показатели. Подобная усовершенствованная методика представляется наиболее рациональной, кроме того, она, помимо вышеуказанных, предполагает сопоставление еще и следующих показателей (табл. 3.2.).

Данная методика разработана в МНС города Москвы, в методологическом отделе под руководством профессора. Д. Черника [28, с 13], она является основой многих методик как столичной, так и региональных ИМНС, дополняющих ее собственными показателями.

Чтобы проанализировать состояние контрольной работы какого-либо налогового органа, необходимо использовать сведения, которые содержатся в штатных расписаниях инспекции, а также показатели из форм налоговой статистики №2-НК "Результаты контрольной работы налоговых органов".

В данной форме рассчитываются качественные и количественные показатели:

- численность документально проверенных юридических лиц или проконтролированных на местах физических лиц;

- численность документально проверенных юридических лиц на одного работника налоговых органов;

- суммарные показатели доначисления налоговых и штрафных санкций;

- суммарные показатели доначисления налоговых и штрафных санкций из расчета на одного работника налоговых органов;

- часть взысканных платежей в общей сумме доначислений;

- часть доначислений по суммарным показателям зачисленных налогов и платежей и другое.

Соизмерение величин количественного и качественного показателя по той или иной статье в различных инспекциях дает возможность совершенно объективно оценивать формирование контрольной работы, делать акцент на "узкие" места и устремить усилия коллектива на решение обнаруженных проблем. Сравнение данных по нижестоящим инспекциям налоговой службы и вышестоящим ее органам, - дает возможность установить результативность работы нижестоящего налогового органа.

Данная методика использует большое число количественных и качественных показателей. В этом и состоит ее непререкаемое достоинство. Вторым достоинством выступает вероятность ее употребления при рассмотрении проблемных моментов деятельности налоговых органов, при соотнесении итогов деятельности конкретного органа или инспектора.

Недостатком можно назвать только употребление значительного числа сопоставляемых показателей для рассмотрения результативности деятельности налогового органа. Причем, каждому налоговому инспектору (инспекции) присваивается место (балл) с учетом "весомости" конкретного показателя.

Таким образом, сравнение осуществляется по всем рассчитываемым показателям на основе присвоенных баллов. Неизбежный субъективизм оценки "весомости" конкретных показателей контрольной работы налоговых органов - второй недостаток данной методики.

3.2 Ожидаемый экономический эффект от усовершенствованной контролирующей функции налоговой системы по Краснодарскому краю

Усовершенствованная модель контролирующей функции позволит устранить элементы несправедливости в степени налоговой нагрузки различных видов предпринимательской деятельности, повысить эффективность налогового администрирования субъектов малого предпринимательства и направить их на поддержку малого инновационного бизнеса.

Появление в Российской Федерации особого механизма - специального налогового режима - преследовало в основном цели создания активного развития малого бизнеса путем уменьшения налоговой нагрузки, обеспечения гарантированного налогового контроля за субъектами малого предпринимательства, снижения государственных затрат по администрированию массы малых форм предпринимательства, увеличения поступлений в бюджетную систему, увеличения числа занятых в малом бизнеса, создание конкурентной среды и формирование эффективных собственников.

В проведенном исследовании был осуществлен анализ вопросов совершенствования контролирующей функции и поступлений от специального налогового режима в налоговых доходах бюджетов Российской Федерации, а также проведена статистика.

Количество налоговых поступлений в связи с совершенствованием контролирующей функции для малого бизнеса наглядно показывает, что существенное повышение налоговых поступлений в бюджетную систему страны от данное сектора не было осуществлено. Часть налоговых доходов от специальных налоговых режимов крайне мала, так по УСН в 2010 году в консолидированном бюджете страны она составляла всего 1,74%, по ЕНВД - 1,02%.

Диаграмма. Доля налоговых поступлений от специальных налоговых режимов по Российской Федерации в период с 2010 по 2013 годы.

Диаграмма. Доля налоговых поступлений от специальных налоговых режимов по Красноярскому краю в период с 2008 по 2013 годы

Доли налоговых поступлений по УСН и ЕНВД в консолидированных бюджетах субъектов РФ более значительны. Так, доля УСН составляет 2,43%, а доля ЕНВД соответственно - 1, 52%. Те же показатели в общем объеме налоговых поступлений местных бюджетов по УСН - 2,04%, по ЕНВД - 7,87%. Применяемые в настоящее время методики оценки эффективности прогнозов контрольной деятельности налоговых органов обладают рядом недостатков, отмечаемых многими исследователями. К наиболее существенным из них относятся невозможность учета всей совокупности результатов налогового контроля, а также почти полное отсутствие учета показателей бюджетных затрат. Одним из способов избежать указанных недостатков является использование при оценивании эффективности предложенных мер структурно-функционального подхода. Для его реализации в основу методики был положен сформированный многоуровневый комплекс показателей эффективности. Информационной базой для реализации методики является форма налоговой отчетности №2-НК, а также данные бухгалтерского учета. Методика позволяет не только оценить, но и сопоставить эффективность основных форм контроля.

Расчет интегрального показателя состоит из двух групп расчетов: первая группа расчетов связана с определением значений частных показателей эффективности, вторая - с процедурами агрегирования частных показателей до уровня обобщающих, комплексных и интегрального показателей (табл. 3.1).

Таблица 3.1 Методика расчета интегрального показателя эффективности камерального и выездного налогового контроля

Этапы

Информационная база

Метод (алгоритм) расчета

I этап:

Формирование состава первичных показателей

Формы налоговой отчетности. Данные бухгалтерского учета

Последовательность определения показателей:

Шаг 1. Формирование экспертной комиссии из числа специалистов и руководителей инспекции

Шаг 2. Выбор экспертной комиссией наиболее значимых показателей, необходимых и достаточных для расчета интегральных показателей эффективности налоговых проверок

II этап:

Определение значений показателей и

представление в относительной форме

Расчет значений при

наличии информации.

Экспертное определение значений качественных показателей

Шаг 3. Определение экспертной комиссией значения весовых коэффициентов показателей.

Шаг 4. Определение экспертной комиссией значения показателей с использованием ранговой шкалы (для показателей, по которым нет данных

для расчета).

Шаг 5. Определение (расчет) взвешенных значений частных показателей (область возможных значений показателей от 0 до 1).

III этап:

Расчет обобщающих

показателей эффективности

Взвешенные значения частных показателей

эффективности функционально-целевых блоков

Формулы расчета частных показателей

IV этап: Расчет комплексных показателей фискальной и профилактической эффективности

Значения обобщающих

показателей

V этап: Расчет интегрального показателя эффективности контрольной налоговой

проверки

Значения комплексных показателей фискальной и профилактической эффективности

Проблема измерения частных показателей эффективности налоговых проверок заключается в основном в количественной оценке тех параметров налогового контроля, которые трудно поддаются непосредственному измерению. Это относится, например, к количественному измерению дисциплинирующего воздействия налогового контроля, которое выражается в увеличении добровольно уплаченных налогов в послепроверочный период.

Расчет значений обобщающих, комплексных и интегрального показателей эффективности камерального и выездного налогового контроля достаточно сложен как в силу отсутствия общепринятого метода, так и по причине многоаспектности контрольной деятельности. Среди известных методов определения значения интегрального показателя эффективности деятельности налоговых органов, объединяющего в себе ряд частных, не-посредственно несоизмеримых друг с другом показателей, можно отметить: метод сумм, метод произведений, метод средней арифметической, метод средней геометрической, метод расстояний, метод стандартизации масштаба показателей, матрицы логической (смысловой) свертки и др. Каждый из них позволяет получить характеристику того или иного процесса, составляющего контрольную деятельность, но не дает комплексной оценки явления в целом. В связи с этим обстоятельством для решения задач настоящего исследования был использован комплекс средств, состоящий из метода средневзвешенной арифметической и методов экспертных оценок, позволивший разработать методику расчета интегрального показателя эффективности налоговой проверки. В результате расчетов обобщающих показателей организационно-технологической, превентивно-дисциплинирующей и экономической эффективности рассмотренных выше предложений получены следующие их значения.

Таблица 3.2 Расчет обобщающих показателей

Наименование показателей

Вес.

пок.

ВНП

Средне

невзвеш.

КНП

Средне

невзвеш.

Обобщающий показатель организационно-технологической эффективности

Соответствие численности персонала отделов проверок штатному расписанию (коэффициент)

0,1

0,9

0,09

0,9

0,09

Повышение квалификации персонала отделов налоговых проверок (коэффициент)

0,1

0,05

0,005

0,08

0,008

Соответствие квалификации персонала

сложности работ в ходе проверок (ранг)

0,2

1

0,2

0,75

0,15

Стабильность кадрового состава отделов

налоговых проверок (коэффициент)

0,1

0,91

0,091

0,78

0,078

Охват плательщиков проверками (коэффициент)

0,3

0,55

0,165

1

0,3

Информационный вклад в результат альтернативного вида проверки (ранг)

0,1

0,25

0,025

1

0,1

Сложность получения информации в ходе

проверок (ранг)

0,1

0

0

0,5

0,05

Итого:

0,576

0,776

Обобщающий показатель превентивно-дисциплинирующей эффективности

Профилактическое воздействие налоговых

проверок (ранг)

0,6

0,5

0,3

1

0,6

Интенсивность взаимодействия налоговых

органов с налогоплательщиками (ранг)

0,4

0,5

0,2

1

0,4

Итого:

0,5

1

Обобщающий показатель экономической эффективности

Коэффициент доначислений по результатам налоговых проверок

0,1

0,033

0,0033

0,004

0,0004

Коэффициент эффективности бюджетных

расходов на проведение налоговых проверок

0,9

0,69

0,621

0,17

0,153

Итого:

0,6243

0,1534

Расчет комплексных прогнозных показателей фискальной (Эфиск) и профилактической (Эпроф) эффективности, проведенный по формуле средневзвешенной арифметической (табл. 3.3), дал следующие результаты.

Таблица 3.3 Расчет комплексных показателей фискальной и профилактической эффективности

Наименование комплексного

показателя эффективности

Вес

ВНП

Средне-

взвеш.

КНП

Средне-

взвеш.

Профилактическая эффективность

0,2728

0,4328

Организационно-технологическая эффективность

0,3

0,576

0,1728

0,776

0,2328

Превентивно-дисциплинирующая эффективность

0,2

0,5

0,1

1

0,2

Фискальная эффективность

0,3122

0,0767

Экономическая эффективность

0,5

0,6243

0,585

0,1534

0,5095

Результаты расчетов показывают, что средневзвешенный показатель фискальной эффективности ВНП в ближайшее время многократно превысит аналогичный показатель КНП. Но с учетом профилактической значимости основных форм налогового контроля интегральные показатели будут почти идентичны: КНП - 0,5095; ВНП - 0,585.

Данное обстоятельство позволяет утверждать о том, что в ближайший отчетный год произойдет возрастание значения камеральных налоговых проверок, которые станут в МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю более перспективной формой налогового контроля, создающей основу формирования нового качественного состояния всей налоговой системы. Предложенный подход к комплексной оценке эффективности основных форм налогового контроля позволяет руководству МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю не только оценить и сопоставить их эффективность, но и в последующем определить направления совершенствования контрольной деятельности и налогового администрирования в целом.

Вывод по третьей главе

Грамотная реализация механизма совершенствования и консолидации потребует более полно использовать контролирующую функцию новой налоговой системы в процессе распределения доходов между бюджетами Красноярского края. Предложенный подход к комплексной оценке эффективности основных форм налогового контроля позволяет руководству МРИ ФНС России №17 по Красноярскому краю не только оценить и сопоставить их эффективность, но и в последующем определить направления совершенствования контрольной деятельности и налогового администрирования в целом.

Заключение

В результате изучения актуальных вопросов практической работы налогового органа районного значения, удалось выявить способы формирования действенных налоговых рычагов, которые связаны с построением эффективного налогового контроля. Рассмотренная проблематика обострилась на современном этапе из-за мирового экономического кризиса. Налоговые инспекции местного уровня производят расчет ожидаемых сумм поступления налогов в бюджет в соответствии с методиками, разработанными и рекомендованными ФНС РФ. При этом за исходную базу для установления прогнозируемых поступлений по основным видам налогов принимаются суммы фактического прироста по данным налогам и суммы прироста недоимок за прошлый год.

Удалось выяснить, что источником пополнения бюджетов являются именно налоговые платежи, но на сегодняшний день предприятия ощущают нехватку оборотных средств. Банковская система также переживает не лучшие времена, поэтому перекредитоваться в банке они не могут. Наступает период уплаты налогов, а у компаний практически нет для этого денежных средств. Средние показатели за год, возможно, будут в норме, но на данный момент нет реальной возможности уплатить налог. Именно поэтому начинаются проблемы неуплаты и недоимок, налоговые отчисления не зачисляются потому, что у субъектов, с одной стороны, экономическая деятельность проваливается ниже точки безубыточности, а с другой стороны создается ситуация, при которой у них "вымыты" оборотные средства.

Тем не менее, при грамотном планировании деятельности налогового органа можно повысить собираемость налоговых выплат и усовершенствовать методы и способы деятельности налоговых инспекций.

В результате проведенного исследования автором дипломной работы были сформулированы следующие выводы:

1) при рассмотрении теоретических аспектов налогового контроля в РФ и исследовании структуры и основных принципов осуществления налогового контроля, выяснилось, что Россия отличается умеренным налогообложением. Существует комплекс проблем и трудностей, которые мешают построению в Российской Федерации эффективной системы налогообложения. Передовые пути развития, которые задают определенное направление движения всей структуре налоговой политики, на современном этапе социально ориентированы и в будущем должны сформировать более удобные условия для налогоплательщиков;

2) в результате изучения места налогового контроля в системе государственного финансового контроля с целью определения функциональной сущности контролирующих рычагов, было установлено, что налоговый контроль в РФ - это специализированный финансовый контроль со стороны государственных органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами, проводимый посредством налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в иных формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ;

3) благодаря проведению сравнительного анализа налоговых систем стран с развитой рыночной экономикой, были определены проблемы и намечены пути их решения на примере зарубежной практики. Было установлено, что организация благоприятного налогового климата для хозяйственной деятельности определяет верхнюю границу налогообложения, а эффективное результативное решение социальных проблем определяет нижнюю границу налогообложения;

4) анализ динамики и изучение структуры налоговых поступлений, анализ налогооблагаемой базы основных видов налогов помогли найти несколько факторов, которые влияют на их поступление в Красноярском крае, на примере МРИ ФНС №17. Это следующие факторы: камеральные и выездные проверки, грамотность их осуществления; доначисления, которые формируются благодаря таким проверкам; создание Интернет-ресурса для оптимизации работы по сбору налогов в Красноярском крае;

5) в результате исследования тенденции формирования неплатежей на определенных участках налогового сбора и определения проблемных вопросов осуществления налогового контроля в Красноярском крае, было выявлено, что неплатежи в бюджет могут быть определены понижением налоговой базы или недоимкой. Понижение налоговой базы - это проблема экономического развития, а недоимка - это уже борьба с теневыми экономическими структурами и связями, которые имеются в стране. А кроме того, недоимки - это проблемы налогового администрирования, которое необходимо совершенствовать;

6) при исследовании существующих на данный момент планов и проектов, по укреплению налоговой системы Российской Федерации на примере МРИ ФНС №17 по Красноярскому краю, было установлено, что инвестиционные программы за время развития тенденций кризисного периода могут и способны сгенерировать необходимую сегодня статью прироста в экономике бюджетов;

7) при вынесении предложений по усовершенствованию существующих методик регулирования налоговой системы автором было предложена новая шкала ставок для малого инновационного бизнеса по Красноярскому краю: 2,5% для малых предприятий, у которых наблюдается рост (улучшение) степени инновационности в ретроспективе и в перспективе (ситуация (1.1+2.1)); 5% - для малых предприятий, имеющих высокую степень инновационности, которая не изменилась в динамике (ситуации (1.1+2.2) или (2.1+1.2)); 7,5% - для предприятий, самостоятельно производящих и реализующих продукцию (не менее, чем на 75% являющихся производственными) и 10% - для предприятий - посредников. Кроме того, автор исследования предложил увеличить количество заполнения деклараций путем создания Интернет-ресурса для МРИ ФНС № 17 и использования на данном ресурсе удобного формата электронных документов.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ), ст.ст. 7,8, 71

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (Нк Рф) Часть 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 6.07.1998) (действующая редакция от 01.01.2014), ст. 82

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2013), (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.01.2014) , гл. 25

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 28.12.2013), ст. 101.4

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010)

6. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете", (в ред. Федеральных законов от 28.06.2013 №134-ФЗ, от 02.07.2013 №185-ФЗ, от 23.07.2013 №251-ФЗ, от 02.11.2013 №292-ФЗ) ст. 6

7. Федеральный Закон от 27 ноября 2010 года №307-ФЗ "О внесении изменений в статьи 342 и 361 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации" Принят Государственной Думой 19 ноября 2010 года. Одобрен Советом Федерации 24 ноября 2010 года.

8. Законодательное собрание Красноярского края Закон Красноярского края "О транспортном налоге (в ред. Законов Красноярского края от 07.07.2009 №8-3518, от 29.04.2010 №10-4653, от 11.11.2010 №11-5149, от 10.11.2011 №13-6325, от 11.10.2012 №3-592)

9. Фонд Социального Страхования Российской Федерации Письмо от 23 августа 2011 г. №14-03-11/08-9440

10. Бюджет Красноярского края - 2014: основные характеристики и прогнозы.//РИА Новости/ По данным Роскомстата. - 2013

11. Экономико-математические методы и прикладные модели: Учебное пособие для вузов/ В.В.Федосеев, А.Н. Гармаш, и др., / Под ред. В.В.Федосеева. - М.: Юнити, - 2010

12. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Под ред.О.В. Качур. - М.: КНОРУС, - 2009, - С. 64

13. Водопьянова В.А., Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. Касаткиной М.А. - М.: Экономика, - 2006. - С. 8-12

14. Гутник В.П., Финансовая политика стран ЕС. - М.: Издательство: Наука, - 2004. - С. 8

15. Пузырева Е.А. Налоговые проверки в системе налогового контроля (правовой и организационный аспекты): статья канд. экон. наук: 12.00.14 / Пузырева Елена Александровна. - Москва, 2009. - С. 7

16. Новоселов К.В. Контроль налоговых органов за налогообложением прибыли организаций: статья канд. экон. наук: 08.00.05; 08.00.10 / Новоселов Константин Викторович. - Екатеринбург, 2005. - С. 3

17. Адамов Д.К. Порядок проведения налоговых проверок //Финансы, - 2012. - №3. - С. 32

18. Андреев И.М. Практика применения специальных налоговых режимов // Налоговый вестник, - 2011. - №6. - С 24

19. Астафьев А.В. Налоговые проверки // Налоговый вестник, - 2011. - №5. - С. 12

20. Беркут О.А. Налоговые проверки как форма налогового контроля // Журнал "Российский налоговый курьер", - 2012. №16. - С. 26

21. Брусницын А.В. Новый порядок оформления результатов проверок и принятия решений налоговыми органами // Налоговед, - 2011. - №5. - С. 16

22. Галин И.С. Порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок// Налоговед, - 2012. - №7.- С.43

23. Горинова И.В. О проведении налоговых проверок // Налоговый вестник, - 2011. №8. - С. 36

24. Горкунов И.В. Организация и проведение налоговых проверок// Налоговый вестник, - 2013. - №23. - С. 16

25. Григорьев А.Г. Методика проведение налоговых проверок // Налоговый вестник, - 2013. - №11. - С. 45

26. Иванов В. Проблема неплатежей в экономике не ослабевает. Причем генерирует неплатежи во многом государственный сектор.// Кто оплатит неплатежи./Журнал Босс. - 2013. - №3. - С. 44

27. Калинина О.В. Основные направления российской налоговой системы на современном этапе/ О.В. Калинина // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2011. - №2. - С. 11

28. Карпов В.И. Формы и методы налогового контроля // Налоговед, - 2012. №18. - С. 43

29. Князева О.В., Пономарева Н.В., Особенности налогового администрирования в государстве с переходной экономикой // Финансы, - 2012. - №6. - С. 38

30. Лермонтов Ю.М. Выездная налоговая проверка// Аудит и налогообложение. - 2013. - №2. - С. 28-33.

31. Лермонтов Ю.М. Выездная проверка как форма налогового контроля// Аудиторские ведомости. - 2012. - №2. - С. 14.

32. Литвинова О.С. Налоговая проверка предприятия // Журнал "Российский налоговый курьер", - 2012. №11. - С. 92

33. Литвинова О.С. Налоговая проверка предприятия // Журнал "Российский налоговый курьер", - 2011. - №19. - С. 17

34. Масленникова А.А. Культура построения налоговой нормы. Проблемы и перспективы.// Финансы, - 2012. - №3. - С. 13

35. Мелкова Р.А. Камеральная налоговая проверка // Налоговед, - 2012. №11. - С. 29

36. Мешик Ю.П. Процедуры проведения налоговых проверок// Аудиторские ведомости.- 2011. - №4. - С. 54

37. Нестеренко Т.Г. Практика и результаты внедрения изменений в бюджетный процесс // Финансы, - 2013. - №4. - С. 21

38. Панин В.А. Оформление результатов налоговой проверки // Журнал "Российский налоговый курьер" - 2011. - №2.- С. 31.

39. Пономарев А.И., Игнатова Т.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации // Финансы и статистика, - 2011. №21. - С. 38

40. Поправки в Налоговый кодекс: что нас ждет осенью 2010 года и в 2011 году?//Правовой налоговый аудит, - 2010. - №12. - С. 15

41. Пугачева Т.В. Налоги и сборы Российской Федерации в 2008 году //"Налоговый вестник", - 2012. - №1. - С. 43

42. Разгулин С. В. Обратная сила.// Бизнес-журнал. - 2013. - №6. - С. 22

43. Расходы для целей налогообложения прибыли// Журнал Налоговые вести Краснодарского края, - 2013. - №17. - С. 12

44. Смирнова Е.Е. Привлечение налогоплательщиков к ответственности за совершение налогового правонарушения./ Налоговый вестник, - 2012. - №3. - С. 25

45. Тихомиров Б. Я. Совершенствования налогового контроля // Налоговед, - 2011. - №4. - С. 17

46. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов А.В., "Технология налогового контроля", //"Налоговый вестник", - 2011. - №3. - С. 58

47. Черник И.Д. Об изменениях налогового законодательства с 2009 года // Налоговый вестник, - 2013. - №10. - С. 12

48. Интернет-интервью с С.В. Разгулиным, заместителем директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, действительным государственным советником РФ 3 класса [Электронный ресурс]: Журнал "Налоговые проверки" / 2012 - Режим доступа: http://www.consultant.ru/law/interview/razgulin2/

49. Интернет-интервью с С.Д. Шаталовым, статс-секретарем - заместителем Министра финансов РФ: "Основные направления налоговой политики на 2009 - 2011 годы" [Электронный ресурс]: Информационно-правовая система Консультант + / 2011 - Режим доступа: http://www.consultant.ru/law/interview/shatalov/

50. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов [Электронный ресурс]: Информационно-правовая система Консультант + / 2011 - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=law;n=118742&utm_campaign=hotdocs_day&utm_source=ya.direct&utm_medium=cpc&utm_content=37843969

51. Сведения о проведении камеральных и выездных проверок раздел III (строки с 3010 по 3046) - начиная с отчета, сформированного по итогам за 2013 года [Электронный ресурс]: Официальный портал ИФНС - Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn24/ru/opendata/p15/

Приложение 1

Оценка степени неравномерности поступления налогов (таблица 1)

Приложение 2

Совершенствование системы налогообложении в 2010 и 2011 годах, связанные с предоставлением электронной отчетности и другими документами

Поправки к Налоговому Кодексу РФ

Вступление в законную силу

Изменения

Действия до поправок

Действия при постановке на налоговый учет

Используя Интернет-ресурс, субъекты налогового права получили возможность отправлять в инспекции

заявления о постановке на учет.

Таким же образом у инспекторов появилась возможность передавать организациям бланки свидетельств о постановке на учет (п. 5.1 ст. 84)

2 сентября 2010 года

Заявления о постановке на учет (снятии с учета), передача уведомлений о выборе ИФНС для постановки на учет по месту нахождения одного из подразделений налогового органа направляются в ИФНС в электронном виде, с заверением ЭЦП. В соответствии с запросами компаний свидетельства (уведомления) о постановке на налоговый учет, уведомления о снятии с учета инспекторы получат возможность направлять компаниям в электронном виде, используя телекоммуникационные каналы связи

Отсутствовала возможность отправить заявление о постановке на учет (снятии с учета), используя телекоммуникационные каналы связи.

Вышеперечисленные документы представлялись инспекторам лично, используя представителей, или при пересылке по почте с уведомлением о вручении

При представлении сведений в инспекцию

При помощи телекоммуникационных каналов связи можно получать сведения и требования об уплате налогов (подп. 11 п. 1 ст. 32, п. 6 ст. 69)

2 сентября 2010 года

По телекоммуникационным каналам связи акты и требования поступают в компании, либо вручаются под расписку, либо отправляются по почте

До внесения поправки акты сверки расчетов, также как и требования уплатить налог, можно было получать только лично или по почте

При проведении расчетов по налогам, пеням и штрафам

Акты сверки расчетов и требования об уплате налогов после принятия поправки можно получать по телекоммуникационным каналам связи (подп. 11 п. 1 ст. 32, п. 6 ст. 69)

2 сентября 2010 года

С момента принятия поправки акты и требования передают компаниям любым из способов: вручают под расписку, отправляют по почте или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи

Только лично или по почте

Электронный способ получения сведений об остатке денежных средств на заблокированных счетах в банках

(п. 5, абз. 3 п. 9 ст. 76)

2 сентября 2010 года

О денежных средствах, которые расположены на заблокированных счетах компаний, банковские организации сообщают в ИФНС в электронном виде не позднее дня, который следует за тем, когда получено решение или соответствующий запрос

Банковские организации извещают инспекторов об остатке денег на заблокированных счетах не позднее одного дня после получения от ИФНС решения приостановить операции по счету.

При предоставлении налоговой отчетности

Форму налоговой документации: расчеты, декларации, формат электронной отчетности, а также порядок ее представления - утверждает ФНС (п. 1 ст. 34.2, п. 4. ст. 31, абз. 3 п. 2, п. 7 ст. 80)

2 сентября 2010 года

Формат налоговой документации и порядок ее заполнения, после согласования с Минфином, утверждается ФНС России.

Минфин РФ разъяснял позицию по вопросам практики налогового законодательства. Имел полномочия утверждать форму расчетов по налогам, декларациям, а также порядку их заполнения

Возможность отправки электронных деклараций в системе интернет и с использованием телекоммуникационных каналов связи налогоплательщиками и их представителями (абз. 3, 4 п. 5 ст. 80)

2 сентября 2010 года

При сдаче декларации представителем налогоплательщика, на титульном листе указывается документ, подтверждающий полномочия (доверенность).

Предоставление декларации в электронном виде от имени представителя - не урегулировано

При проведении проверки

Интернет-требование по предоставлению документации от имени инспекторов

(п. 1 ст. 93)

2 сентября 2010 года

Инспекторы получили возможность запрашивать сведения, передавая требования руководителям (представителям) компаний в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Требования направлялись по почте заказным письмом

Документацию, составленную в

электронном виде, передают на проверку через Интернет-ресурс

(абз. 3 п. 2 ст. 93)

2 сентября 2010 года

Документацию, составленную в электронном виде, а также заверенные и отсканированные копии документов передают инспекторам на проверку, используя телекоммуникационные каналы связи.

Предоставление бумажных документов (подлинников и копий)

Санкционирование нарушений налогового законодательства

Штраф за нарушение формы представленной декларации (ст. 119.1)

2 сентября 2010 года

Штрафные санкции в размере

200 руб.

Ответственность за нарушение формы представления отчетности не установлена.

НДС

Составление счет-фактур в электронном виде (абз. 2 п. 1, абз. 2 п. 6 ст. 169)

2 сентября 2010 года

Счет-фактуры составляются в электронном виде. Они подписываются руководителями или иными уполномоченными гражданами

Оформление счетов-фактур только на бумаге. Руководители и главные бухгалтера заверяют документы личной подписью

НДФЛ

Гражданами предоставляются

налоговые декларации для получения стандартных вычетов в ИФНС (п. 4 ст. 218)

2 сентября 2010 года

Субъект налогового права сдает не только документы, подтверждающие вычеты, но и налоговую декларацию

Предоставление документов на вычеты без предоставления декларации

При уплате региональных и местных налогов

Плательщики

транспортных налогов сдают налоговые декларации по итогам года (п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 363.1)

1 января 2011 года

Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сдача промежуточной отчетности по транспортному налогу отменена

Не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, все компании сдавали расчет авансовых платежей по транспортному налогу. Не позднее 1 февраля следующего года все без исключения организации представляли налоговые декларации

Отмена промежуточной отчетности по

земельному налогу (п. 2, абз. 2 п. 3, п. 4

ст. 298)

1 января 2011 года

При уплате земельного налога авансовые платежи отменены. Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим, организации представляют налоговые декларации

Плательщики земельного налога представляют годовую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим.

Приложение 3

Количество проведенных выездных проверок в 2011 - 2013г. в разрезе диапазонов доначислений

Приложение 4

Доначисления по результатам выездных проверок в 2011 - 2013 г.

Приложение 5

Организационная структура Межрайонной МРИ ФНС России № 17 по Красноярскому краю

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Методы и принципы проведения налоговых проверок. Анализ контрольной работы ИФНС РФ по Советскому району по мобилизации налогов и сборов, пути ее совершенствования. Использование зарубежного опыта организации налогового контроля в российской практике.

    курсовая работа [50,7 K], добавлен 15.09.2012

  • Понятие налогового контроля как категории налогового права. Объект, предмет, цели и задачи налогового контроля. Классификация, формы и методы налогового контроля. Виды налоговых проверок. Изучение организации налогового контроля в Российской Федерации.

    реферат [28,8 K], добавлен 21.04.2010

  • Анализ теоретических основ налогообложения малого предпринимательства в Российской Федерации. Общая характеристика упрощенной системы налогообложения как вида специального налогового режима на примере использования ее ООО "Орловский хлебокомбинат".

    дипломная работа [328,2 K], добавлен 10.10.2013

  • Основные понятия, используемые в налогообложении. Камеральный налоговый контроль как основная форма текущего контроля за правильностью расходования бюджетных средств и казенного имущества. Динамика и структура поступлений, выполнение планового задания.

    презентация [1,1 M], добавлен 13.01.2011

  • Виды и формы финансового контроля. Методы финансового контроля и органы его осуществляющие. Налоговый контроль как часть государственного финансового контроля. Задачи и структура управления ИФНС по городу Пятигорску и результаты ее деятельности.

    курсовая работа [204,6 K], добавлен 10.11.2010

  • Исследование нормативно-правовой базы осуществления налогового контроля в Российской Федерации. Изучение основ организации контрольной работы налоговых органов, действующих форм и методов налогообложения. Основные правила и порядок подачи декларации.

    курсовая работа [158,3 K], добавлен 15.08.2011

  • Налоговый контроль как основное условие существования эффективной налоговой системы. Влияние организации системы налогового контроля на уровень доходов бюджетной системы. Налоговые проверки, их виды, методы налогового контроля в Российской Федерации.

    курсовая работа [92,3 K], добавлен 18.01.2016

  • Понятие налогового контроля. Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации. Организационно-правовая характеристика и структура инспекции ФНС России №2 по г.Краснодару. Особенности организации налогового контроля в зарубежных странах.

    дипломная работа [206,1 K], добавлен 01.03.2011

  • Понятие налоговых доходов бюджета субъекта федерации. Источники формирования налоговых поступлений в бюджет Красноярского края. Рекомендации по поступлению налогов, сборов в бюджет Красноярского края. Анализ структуры налоговых доходов Красноярского края.

    курсовая работа [611,8 K], добавлен 30.11.2010

  • Теоретические основы налогообложения транспортных средств в Российской Федерации. Анализ начислений и поступлений транспортного налога в бюджетную систему. Оценка его роли в формировании бюджета Краснодарского края. Администрирование транспортного налога.

    дипломная работа [495,6 K], добавлен 17.01.2014

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.