Упрощенная система налогообложения
Анализ теоретических основ налогообложения малого предпринимательства в Российской Федерации. Общая характеристика упрощенной системы налогообложения как вида специального налогового режима на примере использования ее ООО "Орловский хлебокомбинат".
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 10.10.2013 |
| Размер файла | 328,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
малый предпринимательство налоговый режим
Важной частью любого государства в любые времена была налоговая система, основная цель существования которой заключается в обеспечении текущих потребностей государства. Начало создания современной налоговой системы Российской Федерации было положено в 1990 г, в декабре которого был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.
Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы. Одним из таких режимов является Упрощенная система налогообложения.
В данной работе рассмотрена упрощенная система налогообложения, как вид специального налогового режима. Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России федеральным законом № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г, который утратил силу 1 января 2003 г. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2003 г новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее применения. Основы действующей упрощенной системы налогообложения установлены главой 26.1 НК РФ, которая была введена в действие федеральным законом № 104-ФЗ от 24 июля 2002.
Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.
Упрощенная система может применяться хозяйствующими субъектами на территории РФ и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта РФ. Главная книга. Специальный выпуск: "Все об упрощенной системе налогообложения". -М.: ООО НПО "ВМИ", 2003.
Цель применения упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей.
Актуальность данной темы заключается в том что, упрощенная система налогообложения способствует развитию малого бизнеса в России и влияет на рост эффективности экономики страны, тем более что в настоящее время огромная роль отводится именно малому бизнесу.
Целью моей работы будет анализ упрощенной системы налогообложения, как вида специального налогового режима, на примере использования ее обществом с ограниченной ответственностью «Орловский хлебокомбинат», описав теоретические основы УСН, а также выявить достоинства и недостатки, предложив меры по улучшению влияния упрощенной налоговой системы на экономику страны в целом.
Далее я выделю основные задачи моей курсовой работы. К ним относятся определение нормативной базы для применения УСН, а именно налогоплательщиков налога, объект налогообложения, ставку, порядок и сроки уплаты налога, описание практического применения упрощенной системы налогообложения субъектом малого предпринимательства. Также к задачам можно отнести определение достоинств и недостатков упрощенной системы налогообложения и предложить пути по ее совершенствованию и применение полученных знаний на практике, на примере ООО "Орловский хлебокомбинат".
Объектом исследования является действующая система налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации и пути её совершенствования.
Предметом исследования являются региональные особенности применения общего режима и специальных режимов субъектов малого предпринимательства, направления совершенствования данных режимов налогообложения.
Информационной базой исследования послужили работы ведущих отечественных и зарубежных ученых и практических работников в области налогообложения субъектов малого предпринимательства. Основу исследования также составили часть 1 и 2 Налогового кодекса РФ, Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы РФ, нормативно-правовые документы министерств и ведомств.
1. Теоретические основы налогообложения малого предпринимательства в РФ
1.1 Современное состояние и оценка международной практики деятельности предприятий малого бизнеса
Впервые понятие «предпринимательство» употребил английский экономист Ричард Кантильон в конце 17 - начале 18 в.в. Он высказал мнение, что предприниматель - это человек, действующий в условиях риска. Источником богатства Р. Кантильон считал землю и труд, которые и определяют действительную стоимость экономических благ. Коноплев, В.А. Основы предпринимательской деятельности и бизнеса: учебное пособие / В.А. Коноплев. - ГОУ ВПО «Кемеровский госуниверситет». - Кемерово: Кузбассвузиздат, 2002. - 328с
На сегодняшний день в мире не существует общепринятого определения предпринимательства.
Мировая практика убедительно свидетельствует, что даже в странах с развитой рыночной экономикой малое предпринимательство оказывает существенное влияние на развитие народного хозяйства, решение социальных проблем, увеличение численности занятых работников. По численности работающих, по объему производимых и реализуемых товаров, выполняемых работ и оказываемых услуг субъекты малого предпринимательства в отдельных странах занимают ведущую роль. В принятых в Российской Федерации в течение 1991 - 1995 гг. законодательных и нормативных актах указывается, что развитие в стране малого предпринимательства является одним из направлений экономической реформы, способствующих развитию конкуренции, наполнению потребительского рынка товарами и услугами, созданию новых рабочих мест, формированию широкого слоя собственников и предпринимателей. Черник, И.П. Малый бизнес в России / И.П. Черник - Ростов-на-Дону : Феникс, 2004.-129с.
Если рассматривать развитие малого бизнеса на Западе, то можно сказать,что оно идет быстрыми темпами, поскольку национальные власти придают немалое значение предприятиям малого бизнеса и оказывают им поддержку. Малый бизнес в развитых странах в настоящее время представляет собой средний класс, который служит базой для стабильного развития экономики. Даже бывшие развивающиеся страны именно с развитием малого, среднего бизнеса совершили большой экономический рывок (Тайвань, Сингапур, Индонезия и т.д.). Если проследить темпы развития малых предприятий в этих странах, то видна зависимость развития всей экономики в целом. В этом разделе я хочу кратко рассмотреть характеристики малого бизнеса США, Испании, Японии.
Малый бизнес в США начал свое развитие еще в эпоху Великой Депрессии, поэтому его уровень остается стабильно высоким. В 1953 году в США создается Федеральное агентство - Администрация по делам малого бизнеса США, которая по сей день отстаивает и защищает интересы малого бизнеса на правительственном уровне. Причем филиалы данной организации находится во всех крупнейших городах и поэтому можно утверждать, что политика поддержки малого бизнеса распространяется на все штаты, а не только на основные экономические центры США. Давыдова, Л. А. Эволюция системы налогообложения / Л. А. Давыдова, Л. В. Будовская // Финансы и кредит. - 2008. - №9. - С. 13-15. На рисунке 1 представлены основные задачи Администрации по делам малого бизнеса и его филиалов.
Рисунок 1 Задачи Администрации по делам малого бизнеса и его филиалов
В США очень четко развита система критериев, по которой определяется малый бизнес. Они зависят от вида деятельности предприятия и отрасли, в которой оно функционирует. В одних сферах определяющим является количество работающих на предприятии человек, в других - оборот и прибыль.
Кроме Федерального агентства для соблюдения правового законодательства в отношении предприятий малого бизнеса создан специальный Адвокатский отдел, который отстаивает интересы бизнеса в суде и Конгрессе.
Я хочу сделать вывод, что существуют огромные отличия в развитии малого бизнеса в США. В нашей стране государство только сейчас стало обращать внимание на малый бизнес, а предприятия малого бизнеса были вынуждены в свое время самостоятельно выживать. В то время как в США уже давно малый бизнес изначально является приоритетным направлением экономики страны.
Малый бизнес Испании начал формироваться и развиваться в 70-е годы. Высокие показатели были достигнуты благодаря высокой степени развития малого бизнеса. Малые предприятия помогли избавить страну от безработицы и способствовали общему подъему.
Доля предприятий малого бизнеса Испании в некоторых отраслях доходит до 80% (сельское хозяйство), в остальных отраслях - в среднем 25-30% (строительство, промышленность, судостроение). Основные отрасли предприятий малого бизнеса - это агропромышленный комплекс (сельское хозяйство, зерно), черная и цветная металлургия, пищевая промышленность (производство продуктов, кондитерских изделий, виноделие), строительство, туризм и т.д. Ушаков, Д. Административные барьеры в сфере малого предпринимательства: оценка временных и денежных издержек их преодоления // РЭЖ. - 2005. - №3. - С. 92-95.
Такой высокий уровень развития малого предпринимательства был достигнут за счет следующих факторов и условий.
В Испании разработано большое количество программ поддержки и развития малого бизнеса. Большое внимание уделяется предприятиям малого бизнеса, которые имеют высокую социальную значимость для Испании, создают рабочие места для социально уязвимых групп населения (студентов, женщин, иммигрантов и т.д.), способствуют подъему слаборазвитых регионов и районов.
Помимо, испанские власти делают акцент на развитие наукоемких отраслей, инновационных технологий, понимая их огромную значимость для внутреннего развития рынка и для международного экономического сотрудничества. Огромную долю программ развития малого бизнеса занимают европейские программы, которые распространяются на многие страны Европы: Германию, Францию, Великобританию и т.д. Также как важный положительный фактор развития малого бизнеса в Испании стоит отметить минимальный уровень бюрократии.
Мощный технико-экономический прорыв в послевоенные годы вывел Японию в тройку самых развитых стран мира. Это было достигнуто благодаря развитию малого бизнеса при значимой государственной поддержке.
Принимаемые правовые акты в отношении предприятий малого бизнеса определяют статус малых предприятий и льготы для них. Льготы предусматривают специальное налогообложение в зависимости от вида деятельности предприятия. Значительная часть законопроектов направлена на регулирование антимонопольного законодательства Японии.
Государственным органам по регулированию осуществления деятельности предприятий малого бизнеса является Управление малых предприятий, подчиняющееся Министерству внешней торговли и промышленности. Оно контролирует соблюдение антимонопольного законодательства, обеспечивает государственную защиту интересов малого бизнеса, ограничивает контроль собственников, определяет ответственность заказчиков, исполнителей и субподрядчиков за нерыночные договорные отношения.
Японское законодательство довольно жестко регулирует и ограничивает уровень повышения или понижения рыночной стоимости на продукцию. За необоснованные скидки, или наоборот спекулятивные цены, предприятия и предприниматели могут потерять права осуществления своей деятельности. Причем эти условия действительны абсолютно для всех компаний. Благодаря развитым рыночным механизмам японским властям довольно удачно удается сдерживать безпочвенные изменения цен и инфляцию. Таким образом, ввиду равенства начальных условий и возможностей, в стране созданы хорошие предпосылки для развития малого бизнеса.
Рассматривая мировой опыт, существуют два основных подхода к налогообложению малого предпринимательства. Первый заключается в сохранении всех видов налогов для малых предприятий, но предусматривает упрощение порядка их расчетов (включая упрощенные методы определения налоговой базы, методы ведения учета) и взимания (периодичность, освобождение от авансовых платежей и т. п.). Второй подход предполагает оценку на основе косвенных признаков потенциального дохода налогоплательщиков и установление фиксированных платежей в бюджет, в замену одного или нескольких традиционных налогов. Первый подход применяется на практике в ряде стран ОЭСР(Организация европейского экономического сотрудничества). Второй подход в чистом виде в развитых странах не применяется, хотя во многих странах оценка налоговой базы по аналогии с другими налогоплательщиками используются в тех случаях, когда налоговая администрация сомневается в правильности исчисления налоговых обязательств.
Процесс развертывания малых предприятий тесно связан с отраслевой спецификой и экономическими механизмами, действующими в той или иной стране. По этой причине при оперировании цифровыми показателями и сравнении опыта развитых капиталистических стран с процессом формирования малой экономики в России следует помнить о различиях в уровнях развития институциональной и производственной инфраструктур, в отраслевой структуре национального хозяйства, т.е. необходимо учитывать социокультурные особенности используемого опыта. Предпринимательство. Вопросы теории и практики. Учебное пособие / Под общей ред. Локтева С.А., Барнаул: Азбука, 2007. - 557с.
1.2 Понятие и развитие упрощенной системы налогообложения
Упрощенная система налогообложения (УСН) - это специальный налоговый режим, который применяется к организациями и индивидуальными предпринимателями помимо общей системы налогообложения (общий режим). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, который применяется в случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом Российской Федерации.
В Российской Федерации сущность упрощенной системы налогообложения для малого предпринимательства заключается в замене основных налогов одним налогом. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / Под общей ред. Русаковой И. Г., М.: Юнити, 2004. - 502с.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства была введена с 1 января 1996 г., то есть применяется уже около 15 лет, и изначально этот льготный налоговый режим применялся вместе с налоговыми льготами для малых предприятий по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость. Однако с введением в действие части второй НК РФ, в том числе гл. 21 «Налог на добавленную стоимость», гл. 25 «Налог на прибыль организаций», налоговые льготы для малых предприятий по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость были отменены.С 1 января 2003 г. часть вторая НК РФ была дополнена гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» (УСН), которая заменила действовавший до этого аналогичный специальный налоговый режим, который был усовершенствован. Последующие поправки в эту главу НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2007 г., сделали этот специальный налоговый режим еще более льготным и удобным для малого бизнеса. Бойков, О. В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации. - М.: ОАО Производственное объединение "Пресса-1", 2008.
Совершенствование УСН привело за период с 2006 г. по 2011 г. к росту количества налогоплательщиков, применяющих УСН, с 197,2 тыс. ед. до 1069,0 тыс. ед., или в 5,5 раза, в том числе: организаций - с 67,8 до 501,2, или в 7,7 раз; индивидуальных предпринимателей - с 131,4 до 587,8, или в 4,6 раза. Помимо того за период с 2006 по 2011 гг. количество малых предприятий возросло с 882,3 тыс. до 989,3 тыс., или всего на 12%. Эти изменения наглядно представлены на рисунке 2.
Рисунок 2 Количество налогоплательщиков, применяемых УСН и количество малых предприятий.
Отношение количества организаций, применяющих УСН, к количеству малых предприятий за 2006 - 2011 гг. увеличилось с 7,6% до 50,4%. Это показано на рисунке 3.
Рисунок 3 Отношение количества организаций, применяющих УСН, к количеству малых предприятий
Несмотря на то, что не все организации, применяющие УСН, можно отнести к малым предприятиям в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», приведенные данные свидетельствуют о резком росте количества малых предприятий, применяющих УСН. Орлов, А. Перспективы развития малого предпринимательства в России // Вопросы экономики. - 2002. - №7. - С. 119-126.
Можно отметить что, сумма налогов, уплачиваемых в связи с применением УСН, выросла за 2006 - 2011 гг. с 7,9 млрд. руб. до 39,8 млрд. руб., или в 5,1 раза.(Рисунок 4)
Рисунок 4 Сумма налогов, уплачиваемых в связи с применением УСН
Таким образом, рост налоговых платежей по упрощенной системе налогообложения несколько отстает от роста количества налогоплательщиков. Это связано с тем, что порядок исчисления налоговой базы при применении УСН в результате внесения в него изменений стал более льготным. Помимо одной из причин роста числа налогоплательщиков-организаций стало их разукрупнение в целях минимизации налогообложения.
Переход на УСН предусматривает замену ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Исчерпывающий перечень этих налогов приведен в пунктах 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ. Налоги, не перечисленные в указанных пунктах, налогоплательщики уплачивают на общих основаниях. Кроме того, кодексом установлена обязанность уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также субъекты предпринимательства, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, установленных положениями НК РФ. Сарбашева, С.М. Налогообложение и малое предпринимательство // Российский налоговый курьер. - 2005. - №3. - С.17
Законодательством предусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСН и обратно на общий режим налогообложения. Однако при нарушении определенных условий, установленных ст. 346.13 НК РФ, должны в обязательном порядке вернуться на общий режим.
Для организаций и ИП, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. В настоящее время ведение кассовых операций регулируется Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации от 4 октября 1993 г. № 18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».
Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, в соответствии с п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ, вместо уплаты налогов приведенных в таблице 1 уплачивают единый налог. Перечень налогов, приведенный в таблице 1 является закрытым.
Таблица 1 Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения
|
Субъекты предп. деятельности. |
Наименование налога, не уплачиваемого при применении УСНО. |
|
|
Организации. |
Налог на прибыль организации. |
|
|
Налог на имущество организации. |
||
|
Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. |
||
|
Индивидуальные предприниматели |
Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов полученных от осуществления предпринимательской деятельности). |
|
|
Налог на имущество физических лиц |
||
|
Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. |
Можно сделать вывод, что организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты некоторых налогов, но все иные налоги налогоплательщики УСН платят в установленном порядке. Такие как акцизы, водный, транспортный, земельный и другие налоги.
1.3 Действующая модель упрощенной системы налогообложения
Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен в основном для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Основной задачей упрощенной системы налогообложения является облегчение положения представителей малого бизнеса. Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений, устанавливаемых статьей 34612 НК РФ. УСН могут применять субъекты малого предпринимательства, то есть организации и индивидуальные предприниматели. Жиркин, Ю. О. О применении УСН // Практическое налоговое планирование. - 2008. - №11. - С. 17-22.
Условия перехода на УСНО:
- организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 45 млн. рублей. Таким образом, внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ, не учитываются. Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доходам, полученных от предпринимательской деятельности, для перехода на УСН не установлено.
- перейти на УСНО могут только те организации, у которых стоимость основных средств и нематериальных активов, рассчитанная на основании данных бухгалтерского учета, не превышает 100 млн. руб. Это условие касается только организаций. Согласно ему на УСНО могут перейти только те организации, в которых доля участия других организаций в уставном капитале составляет не более 25%. Льготу по этому условию имеют только общественные организации инвалидов.
Не имеют права перейти на УСНО организации, имеющие филиалы и представительства. Понятие терминов «представительство» и «филиал» утверждены в ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.
- на предприятиях и у индивидуальных предпринимателей, желающих перейти на УСНО, средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. Порядок определения средней численности работников устанавливает Государственный комитет по статистике Российской Федерации.
Применять УСН не могут организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в некоторые категории, представленные на рисунке 6.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рисунок 6 Виды деятельности, при которых нельзя перейти на УСН
По остальным видам предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН в тех случаях, в которых выполнены выше перечисленные условия. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. Волков, А.С. Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формы документов / А.С. Волков- М.: издательство РИОР, 2003.
Для перехода на упрощенную систему, кроме вышеперечисленных условий, необходимо подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября в тот налоговый орган, в котором организация или предприниматель зарегистрированы как налогоплательщик. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года.
Общая схема перехода на упрощенную систему налогообложения представлена на рисунке 5.
Рисунок 5 Схема перехода на упрощенную систему налогообложения.
Можно сделать вывод, что при соблюдении организацией или индивидуальным предпринимателем всех ограничений переход на УСН будет успешен, а при их нарушении организация или индивидуальный предприниматель будет вынужден вернуться к общему режиму налогообложения.
Переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется
организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно и в порядке, предусмотренном НК РФ. Это означает, что никто не может принудить организацию и индивидуального предпринимателя применять упрощенную систему и для того, чтобы начать применять упрощенную систему, необходимо соблюсти определенную процедуру, установленную НК РФ.
Общая схема основных элементов УСН представлена на рисунке 7.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рисунок 7 Основные элементы упрощенной системы налогообложения
Объектом налогообложения организаций в упрощенной системе признаются доходы, полученный за отчетный период, или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, который затем не может изменить объект в течение всего срока применения УСН.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, а если доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка составит 15 процентов. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Доходы и расходы организации и индивидуального предпринимателя, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и/или дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Для УСН налоговой базой является денежное выражение объекта налогообложения, т.е. денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Но доходы не всегда поступают в денежной форме, доходы, полученные в натуральной форме тоже признаются объектом налогообложения. В случае если доходы получены в натуральной форме, то они учитываются по рыночным ценам.
Для упрощенной системы налогообложения установлено два способа получения налоговой базы в зависимости от объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов. А если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, которым, в соответствии со статьей 346.19 Налогового Кодекса РФ, является календарный год.
В случае, если организация или индивидуальный предприниматель выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, им нужно помнить о предусмотренной законом особенности. Существует предел для исчисления единого налога по ставке 15 процентов налоговой базы в виде денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов. Ивлев, Е. М. Спец. режимы в деле. // Российский налоговый курьер. - 2008. - №1. - С. 14-15.
Налоговый кодекс вводит понятие "минимального налога", сумма которого исчисляется в размере 1 процента налоговой базы в виде денежного выражения доходов.
В случае, когда сумма исчисленного по ставке 15 процентов (то есть в общем порядке) налога меньше суммы исчисленного минимального налога, уплачивается минимальный налог - несмотря на величину налоговой базы, определенной налогоплательщиком по результатам своей деятельности. Егоров, К. А. Упрощенка на практике // Налоговая политика и практика. - 2007. - №6. - С. 28.
Эта мера должна препятствовать завышению налогоплательщиком своих расходов. Однако при возрастающем доходе будет увеличиваться и размер минимального налога, всвязи с чем возможна тенденция к занижению налогоплательщиками своих доходных показателей.
Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода.
Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды. Волков, А.С. Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формы документов / А.С. Волков- М.: издательство РИОР, 2003.
В соответствии со статьей 346.24 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.
Книга ведется на русском языке на бумажных либо электронных носителях в течение календарного года. Она должна быть прошнурована и пронумерована, заверена подписью и печатью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и должностного лица налогового органа.
Форма Книги состоит из трех разделов, которые необходимо заполнять в течение каждого квартала.
Раздел 1 «Доходы и расходы» имеет сведения о содержании регистрируемой операции и учитываемой сумме дохода или расхода по ней.
Раздел 2 «Расчет расходов на приобретение основных средств» заполняется в соответствии с установленным порядком расчета расходов как по новым основным средствам и по приобретенным до применения упрощенной системы.
Раздел 3 «Расчет налоговой базы по единому налогу» формирует налоговую базу (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) исходя из данных Раздела 1 Книги. На основании указанных в данном разделе сведений производится заполнение налоговой декларации. Декларации по итогам отчетного периода (квартальные декларации) представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики - организации представляют налоговые декларации по итогам налогового периода (годовые декларации) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют годовые декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Масальская, М. Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях: справочное пособие / М. Л. Масальская. - М.: ДИС, 2008. - 182с.
Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
Значит, на данном этапе экономического развития значимое внимание уделяется развитию малого бизнеса. Государство поддерживает малое предпринимательство разными способами. Один из способов - это упрощение налоговой системы за счет введения специальных налоговых режимов. Упрощенная система налогообложения является хорошим примером такого режима. Этот налог заменяет собой все налоги общей системы и упрощает ведение бухгалтерского учета. Но существуют небольшие ограничения при переходе на него и при применении данного налога. Эти ограничения дают понять, что он создан именно для малых предприятий. Современное его состояние еще далеко от совершенства, поэтому государство ведет работы по его модернизации и упрощению. Муравьев, А. И. Предпринимательство: учебник / А.И. Муравьев, А.М. Игнатьев, А.Б. Крутик. - СПб.: Лань, 2001. - 696с.
2. Упрощенная система налогообложения на примере ООО «Орловский хлебокомбинат»
2.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Орловский хлебокомбинат»
Фирма ООО «Орловский хлебокомбинат» является Обществом с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава Общества и законодательства РФ, имеет печать со своим наименованием, расчетный и ссудный счета в банках.
Учредители общества являются физические лица.
Полное официальное наименование общества - Общество с ограниченной ответственностью «Орловский хлебокомбинат».
Место нахождения общества: РФ,302040,Ул. Красноармейская, д.2.Место нахождения общества определяется местом его государственной регистрации.
ИНН: 5753003842
Банковские реквизиты: р\с 40702810656270100150
Орловское ОСБ № 8595 г.Орел
БиИК 045402601
Целью общества является извлечение прибыли. Устав ООО «Орловского хлебокомбината»
Общая численность работающих в фирме ООО «Орловский хлебокомбинат» составляет 81 человек. Предприятие выпускает в сутки около 60-65 тонн изделий. Это хлеб, караваи, батоны, сдобные булочки, печенье, вафли, вафельные пирожные и торты, сухари, бублики, сушки, торты, кексы, пирожные, рулеты - всего около 200 наименований.
Девиз всего коллектива ООО "Орловский хлебокомбинат" - выпускать продукцию высокого качества и только из натурального сырья, храня верность традициям исконно русского хлебопечения. Заслуги Орловского хлебокомбината в области производства, а также решения социально-экономических вопросов были неоднократно отмечены не только администрацией Орловской области, но и правительством РФ. Но, пожалуй, самый ценный для предприятия - диплом лауреата Всероссийского конкурса "Лучшие российские предприятия", где Орловский хлебокомбинат награждён среди множества предприятий пищевой промышленности за наиболее эффективное использование всех видов производственных ресурсов. На 2010 год с ООО «Орловский хлебокомбинат» заключено около 500 договоров поставки. Продукция представлена более чем в 800 торговых точках города Орла и области. Партнеры ООО «Орловский хлебокомбинат» представлены на рисунке 8
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рисунок 8 Партнеры ООО «Орловский хлебокомбинат»
Форма собственности - частная. Комбинат построен по типовому проекту с необходимым набором производственных, складских и санитарно-бытовых помещений. Проектная мощность хлебокомбината - 12 тонн в сутки, фактически по заявкам торговли в настоящее время выпускает - 2,5-3 тонны в сутки. Предприятие выпускает 65 наименований хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий, в том числе: хлеба смешанной валки - 7 наименований, хлебобулочной продукции - 48 наименования, кондитерских изделий - 3 наименования и сухари - 2 наименования. Вся выпускаемая продукция сертифицирована.
Технологическая оснащенность хлебокомбината представлена на рисунке 9.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рисунок 9 Технологическое оборудование ООО «Орловский хлебокомбинат»
Ориентация на потребителя и потребности рынка в сочетании с постоянным поддержанием и расширением ассортимента предлагаемых товаров и услуг является основной задачей деятельности хлебокомбината.
Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляет директор.
Общество осуществляет следующие виды деятельности, отображенные на рисунке 10.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рисунок 10 Виды деятельности, осуществляемые ООО «Орловский хлебокомбинат»
С 2006 года хлебокомбинат использует упрощенную систему налогообложения. Для более ясной картины необходимо отразить финансовое состояние ООО «Орловский хлебокомбинат».
При расчете финансовых показателей надо учесть следующие данные об организации за 2009,2010 года. Эти данные представлены в таблице 2.
Таблица 2 Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Орловский хлебокомбинат»
|
№ п/п |
Показатель |
2009 |
2010 |
Прирост, руб |
|
|
1. |
Прибыль, руб |
3 059 930 |
3 110 830 |
50 900 |
|
|
2. |
Расходы, руб |
2 082 204 |
2 093 737 |
11 533 |
|
|
3. |
Оборотные активы, руб |
50 000 |
60 000 |
10 000 |
|
|
4. |
Краткосрочные обязательства, руб |
20 000 |
22 000 |
2 000 |
|
|
5. |
Собственные оборотные средства, руб |
40 000 |
45 000 |
5 000 |
|
|
6. |
Собственный капитал, руб |
100 000 |
100 000 |
0 |
|
|
7. |
Объем выпускаемой продукции в, руб том числе: |
506 604 |
561 736 |
55 132 |
|
|
8. |
Хлебобулочные изделия, руб |
414 988 |
430 737 |
15 749 |
|
|
9. |
Сахаро-бараночные изделия, руб |
27 566 |
29 830 |
2 264 |
Исходя из данных таблицы можно сказать что, все показатели увеличиваются в среднем на 5,7 %
Зная эти данные можно вычислить основные финансовые показатели предприятия. Они представлены в таблице 3.
Таблица 3 Финансовые показатели ООО «Орловский хлебокомбинат»
|
Показатели |
2009 |
2010 |
Норм. значение |
|
|
Рентабельность |
138% |
146% |
100% |
|
|
Коэффициент текущей ликвидности |
2,43 |
2,5 |
>2 |
|
|
Коэффициент маневренности |
0,3 |
0,4 |
0,4 (0,5) |
Исходя из данных таблицы, можно сделать следующие выводы:
1. Рентабельность предприятия больше нормального значения на 46%, значит прибыль предприятия перекрывает затраты.
2. Коэффициент текущей ликвидности попадает в рамки нормального значения, что говорит о хорошей платежеспособности ООО «Орловский хлебокомбинат».
3. Коэффициент маневренности соответствует нормальному значению, поэтому можно считать, что предприятие финансово устойчиво.
2.2 Порядок определения и признания доходов и расходов
Порядок определения доходов для организаций и ИП установлен ст. 346.15 НК РФ. Согласно ему организации, применяющие УСН, учитывают для целей налогообложения доходы от реализации и внереализационные доходы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 38 ГК РФ с позиций налогового законодательства понятия «доходы», «расходы» и «прибыль» относятся к категории объектов налогообложения, то есть «обстоятельств, имеющих стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога». НК РФ понимает под доходом экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). При этом для целей налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. Налоги выбираем сами / В. Смищенко, - М.: Юнити, 2009. - 267с.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Эти доходы и расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального Банка Российской Федерации, установленного на дату получения доходов и/или осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночной цене.
Таблица 4 Доходы от реализации
|
Доходы от реализации |
|
|
выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства |
|
|
выручка от реализации ранее приобретенных товаров |
|
|
выручка от реализации имущественных прав |
Под реализацией понимается передача товаров с переходом права собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, передача результатов выполненных работ, оказание услуг другому лицу. Законодательством РФ установлены случаи, когда передача товаров (работ, услуг) не признается реализацией. В частности, согласно ст. 39 Налогового кодекса РФ не рассматривается как реализация:
- осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты;
- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации;
- передача товаров (работ, услуг), если такая передача носит инвестиционный характер;
- передача имущества участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из организации, а также при распределении имущества при ликвидации хозяйствующего субъекта
Внереализационными доходами для целей налогообложения признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Ширяев, А. В. Отчетность при упрощенной системе налогообложения / А. В. Ширяев - М.: Феникс, 2008. - 56с.
Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, кроме уменьшения вкладов по решению собственников имущества.
Не признается расходами организации выбытие активов, представленных в таблице 5.
Таблица 5 Выбытие активов, не признаваемых расходами организации.
|
№ п/п |
Активы, выбытие которых не признается расходами |
|
|
1 |
Выбытие активов в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов |
|
|
2 |
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи) |
|
|
3 |
По договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п |
|
|
4 |
Выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг |
|
|
5 |
Выбытие активов в виде авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг |
|
|
6 |
Выбытие активов в погашение кредита, займа, полученных организацией |
ООО «Орловский хлебокомбинат» определил, что налоговой базой на предприятии будут доходы, уменьшенные на величину расходов. В таблице 6 показаны суммы полученных доходов и произведенных расходов за 2010 год, учитываемые в целях налогообложения по УСН.
Таблица 6 Полученные доходы и произведенные расходы.
|
Полученные доходы и произведенные расходы |
|||
|
Доходы |
Доход от реализации в том числе: |
2 483 600 руб. |
|
|
Выручка от реализации произведенных хлебобулочных изделий |
1 564 200 руб. |
||
|
Выручка от реализации произведенных мучных изделий и полуфабрикатов длительного хранения |
932 631 руб. |
||
|
Внереализационый доход В том числе: |
554 330 руб. |
||
|
Суммы возмещения убытка от заказчика |
25 230 руб. |
||
|
Арендная плата за пользование основными средствами |
50 000 руб. |
||
|
Безвозмездно полученное имущество |
340 000 руб. |
||
|
Суммы кред. Задол., по которым прошел срок исковой давности |
113 000 руб. |
||
|
Стоимости излишков материально-производственных запасов, выявленных в процессе инвентаризации |
16 000 руб. |
||
|
Расходы |
расходы на приобретение основных средств |
70 928 руб |
|
|
расходы на приобретение лицензии |
5 957 руб. |
||
|
заработная плата |
1 395 800 руб. |
||
|
взносы в пенсионный фонд |
181 263 руб. |
||
|
платежи по аренде офиса |
162 800 руб |
||
|
пособия по временной нетрудоспособности из средств организации |
17 170 руб. |
||
|
обслуживание охранно-пожарной сигнализации |
7 700 руб. |
||
|
услуги связи |
14 478 руб. |
||
|
расходы на командировки |
37 384 руб. |
||
|
оплата услуг банка |
4 700 руб |
||
|
техническое обслуживание техники |
7 400 руб |
||
|
НДС по приоб. товарам и тов. и услугам, включаемая в .себест. |
67 624 руб. |
Все доходы и расходы признаются в целях налогообложения по упрощенной системе. Порядок признания доходов при УСН установлен в статье 346.17 НК РФ и с 1 января 2006 года датой получения доходов признается:
· день поступления средств на счета в банках и/или кассу;
· день получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
· день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Алексеев, М. Ю. Налоги: учебник для студентов вузов / М. Ю. Алексеев, О. Н. Болабанова. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 489с.
ООО «Орловский хлебокомбинат» согласно статье 346.17 НК РФ применяет кассовый метод признания доходов.
В отношении расходов применяется этот же метод, то есть расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
2.3 Налогообложение доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения
Объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов. Значит, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговыми ставками являются:
1. В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.
2. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Рассчитаем налоговую базу и сумму налога по УСН подлежащую уплате в бюджет предприятием за 2010 год исходя из сумм доходов и расходов.
Для определения налоговой базы необходимо рассчитать сумму доходов предприятия (включая внереализационные доходы) и сумму расходов за этот же отчетный период, но только тех, которые признаются расходами, уменьшаемыми доходы в целях налогообложения по УСН и документально подтвержденными. Перов, А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А. В. Перов. - 3-е издание, перераб., и доп. - М.: Юрайт-М, 2005. - 618с.
Следовательно, доходы = 2 487 600 + 567 330 = 3 054 930 (руб.)
Расходы = 70 938 + 5 967 + 1 495 800 + 191 263 + 17 070 + 172 800 + 7 500 + 14 458 + 27 384 + 7 500 + 4 750 + 66 624 = 2 082 054 (руб.)
Отсюда налоговая база = 3 054 930 - 2 082 054 = 972 876 (руб.)
Налоговая ставка равна 15%, следовательно:
Сумма налога = 972876 х 15% = 145 931 (руб.)
Сумма минимального налога = 3 054 930 х 1% = 30 549 (руб.)
Отсюда следует, что сумма подлежащая уплате в бюджет равна 145 931 руб.
Значит, чистая прибыль = 972 876 - 145 931 = 826945 (руб.)
Исходя из расчетов можно сделать вывод, что предприятие является доходным, финансово-устойчивым, так как доходы за год превысили расходы и в конце налогового периода у предприятия осталась большая сумма чистой прибыли.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ.
Так, согласно пункту 1 статьи 346.23 НК РФ налоговую декларацию по итогам налогового периода ООО «Орловский хлебокомбинат» представляет не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Заполненная налоговая декларация по упрощенной системе вынесена в ПРИЛОЖЕНИЕ №1.
Налоговая декларация заполняется согласно «Порядку заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения».
Декларация состоит из:
титульного листа;
Раздела 1 "Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
Раздела 2 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога".
Декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения / Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22.06.2009 N 58н
В верхней части каждой страницы Декларации указываем идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет ООО «Орловский хлебокомбинат» .
Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Из всего вышесказанного следует, что применение упрощенной системы налогообложения положительно сказывается на экономическом положении ООО «Орловский хлебокомбинат». Исходя из двух возможных вариантов выбора исчисления налоговой базы, предприятие выбрало оптимальную форму для этого. Расходы, которые уменьшают налогооблагаемую базу, приносят пользу предприятию. Исходя из выше представленных расчетов, расходы предприятия, на которые можно уменьшить доходы в целях налогообложения, можно увеличить. В частности, на рекламу и обновление ассортимента товаров.
3. Экономическая эффективность упрощенной системы налогообложения
3.1 Достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения
Согласно данным Министерства финансов РФ, около 90% всех доходов консолидированного бюджета России сформированы за счет поступления 5 видов налогов. По итогам 2008 года было получено 2664,5 миллиардов рублей в виде налогов и сборов, из них 619 миллиардов (23,2%) за счет поступлений от НДС, 527 миллиардов (19,7%) по налогу на прибыль организаций, 455 миллиардов (17,1%) за счет налога на доходы физических лиц, 389 миллиардов рублей (14,9%) - платежей за пользование природными ресурсами и 349 миллиардов (13,0%) за счет акцизов .
Глава 25 НК РФ с 1 января 2004 года не содержит информации о возможности получения льгот по налогу на прибыль малыми организациями. Тем не менее, на протяжении предшествующих 2 лет была предусмотрена возможность снижения налоговой ставки по налогу на прибыль в части платежа в субъект РФ. От подобной практики было решено отказаться по причине злоупотреблений отдельными регионами своим правом создавать для некоторых категорий налогоплательщиков «благоприятные» условия деятельности, результатом которых стали значительные потери средств бюджетной системой страны.
Подобные документы
Теоретические аспекты использования, применения упрощенной системы налогообложения, ее развития, как специального режима в российских условиях. Анализ упрощенной системы налогообложения в РФ: достоинства, недостатки. Пути увеличения собираемости налогов.
дипломная работа [99,0 K], добавлен 03.03.2010Сущность специального налогового режима. Изучение условий перехода на упрощенную систему налогообложения. Особенности исчисления и уплаты единого налога. Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения. Применение УСНО на примере ЗАО "Искра".
курсовая работа [39,5 K], добавлен 23.07.2010Обзор систем налогообложения, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Характеристика упрощенной системы налогообложения, как специального налогового режима, применяемого малыми предприятиями. Условия перехода на УСНО, условия возврата на общий режим.
дипломная работа [503,0 K], добавлен 16.10.2015Нормативная база для применения упрощенной системы налогообложения. Плательщики налога. Объект обложения налогом. Ставка налога. Порядок и сроки уплаты налога. Обложение в рамках специального налогового режима. Упрощенная система налогообложения.
реферат [32,1 K], добавлен 05.02.2009Понятия упрощенной системы налогообложения. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения. Специфика налогообложения ООО "Приютовагрогаз", применяющего упрощенную систему налогообложения.
курсовая работа [56,0 K], добавлен 20.04.2011Специфика общего и специального режима налогообложения субъектов малого предпринимательства. Оценка налогообложения ИП Ушаков М.А. по упрощенной системе налогообложения. Расчет единого налога на вмененный доход и применение общего режима налогообложения.
курсовая работа [145,4 K], добавлен 15.08.2011Сущность упрощенной системы налогообложения. Порядок и условия начала и прекращения применения. Порядок определения расходов и доходов. Налоговый и бухгалтерский учет. Упрощенная система налогообложения в ООО "Хлебокомбинат". Организационная структура.
дипломная работа [289,6 K], добавлен 08.07.2008Возникновение единого налога. Порядок применения упрощенной системы налогообложения. Эволюция развития малого бизнеса. Роль малого бизнеса в развитии народного хозяйства страны. Значимость специального налогового режима в развитии малого бизнеса в России.
курсовая работа [70,1 K], добавлен 19.01.2012История развития российской упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации. Характеристика субъектов малого бизнеса. Единый налог и понятие доходов от реализации. Рассмотрение новшеств развития упрощенной системы налогообложения на 2010-2011 г.
дипломная работа [65,8 K], добавлен 03.06.2012Характеристика специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения. Обобщение налогов, используемых в торговле. Пути правильной оптимизации налогообложения и прогнозирования возможных рисков, для создания стабильного положения предприятия.
курсовая работа [604,7 K], добавлен 02.12.2010
