Анализ и выработка рекомендаций по усовершенствованию системы управления налогообложением на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализ и выработка рекомендаций по усовершенствованию системы управления налогообложением на предприятии

Содержание

Введение

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты налогообложения малого бизнеса

1.1 Общий режим налогообложения субъектов малого предпринимательства

1.2 Особенности применения специальных налоговых режимов в системе налогообложения малого бизнеса

ГЛАВА 2. Анализ режима налогообложения Индивидуального предпринимателя Ушаков М.А.

2.1 Оценка налогообложения ИП Ушаков М.А. по упрощенной системе налогообложения

2.2 Расчет единого налога на вмененный доход и применение общего режима налогообложения ИП Ушаков М.А.

Глава 3. Рекомендации по оптимизации налогообложения малого бизнеса

3.1 Налоговое планирование как процесс минимизации налоговой нагрузки

3.2 Методика оценки налоговой нагрузки предприятий малого бизнеса в границах «налогового коридора»

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Для эффективного функционирования рыночного хозяйства необходимым условием является формирование конкурентной среды путем развития предпринимательства, в том числе малого бизнеса. Подобная форма предпринимательства обладает достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки; это также дух инициативы, предприимчивость и динамизм.

Существенный вклад вносит малый бизнес в формирование конкурентной среды.

Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предприятий, выпускает специальные товары и услуги.

Малое предпринимательство как особый сектор рыночной экономики еще не сформировался, а значит, фактически не используется его потенциал. Пройдя определенный путь развития, малое предпринимательство в России не стало еще конкурентоспособным сектором экономики. Эта проблема остается насущной на обозримое будущее и все усилия, направленные на поддержание малого предпринимательства, должны исходить из этой прерогативы.

Немаловажным является тот факт, что за счет налоговых и иных поступлений от хозяйственной деятельности малых предприятий в значительной степени формируются бюджеты в субъектах РФ.

В настоящее время в условиях в условиях экономического и финансового кризиса, а также хронического недобора налогов российское правительство изыскивает различные пути по улучшению существующего положения дел. При этом делается попытка решить сразу две проблемы: получить дополнительные доходы для государственной казны и дать возможность развиваться хозяйствующим субъектам.

Стимулирующим фактором в развитии малого бизнеса является налоговая политика государства. Суть налоговой политики заключается в поэтапном уменьшении предельных ставок налогов и снижении прогрессивности налогообложения при достаточно узкой налоговой базе и широкой сфере применения налоговых льгот. Уменьшение ставки налогов в зависимости от размеров предприятия является одним из методов налогообложения малых предприятий.

Стабильность системы налогообложения позволяет предпринимателю увереннее чувствовать себя: не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю. Однако любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия к правительству. Поэтому, по мере изменения указанных условий, налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, и в нее вносятся необходимые изменения.

Это в полной мере относится и к той части налогового законодательства Российской Федерации, которая регулирует сферу малого бизнеса. В частности, для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено несколько специальных режимов налогообложения.

Развитие малого бизнеса становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране. Концепция его дальнейшего развития должна предусматривать как создание общих рыночных предпосылок - рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную систему поддержки. Эти два звена концепции должны реализовываться в комплексе. Именно поэтому разносторонняя поддержка сферы малого предпринимательства должна быть отнесена к числу ведущих целей государственной политики, осуществляемой как на федеральном, так и на региональном уровне в переходный к рыночным отношениям период.

Малое предпринимательство имеет свои особенности, от которых зависят характер и методы решения экономических, организационных, инфраструктурных и других вопросов поддержки развития малого предпринимательства со стороны государства.

Актуальность темы работы обусловлена тем, что проведение рыночных преобразований в экономике немыслимо без создания эффективной системы налогообложения. Эта система - основной проводник государственных интересов при регулировании экономики, формировании бюджета, ограничении роста цен и торможении инфляции.

Целью курсовой работы является исследование существующих специальных налоговых режимов в РФ для субъектов малого предпринимательства, возникающие при этом проблемы и перспективы развития. налогообложение малый предпринимательство

В соответствии с поставленной целью задачами работы являются:

- рассмотрение сущности общего режима налогообложения субъектов малого предпринимательства и совокупности налогов, уплачиваемых при этом режиме;

- исследование применения специальных налоговых режимов в системе налогообложения малого бизнеса в РФ, выявление их преимуществ и недостатков;

- обоснование критериев выбора оптимального режима налогообложения для субъектов малого бизнеса;

- предложение экономически обоснованных рекомендаций и мероприятий по оптимизации и совершенствованию налогообложения малого бизнеса.

Объектом исследования является Индивидуальны предприниматель Ушаков М.А.

Теоретической и методологической основой для написания курсовой работы послужили работы отечественных и зарубежных экономистов по вопросам применения специальных налоговых режимов, материалы периодической печати, законодательные и нормативные акты.

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты налогообложения малого бизнеса

1.1 Общий режим налогообложения субъектов малого предпринимательства

Малый бизнес - коммерческая деятельность юридически самостоятельных малых субъектов рыночной экономики, представляющая собой одну из наиболее гибких форм хозяйствования и направленная на демонополизацию экономики крупными предприятиями.

Основной составляющей малого бизнеса являются малые предприятия, имеющие разную форму собственности [18, с. 79].

Малое предприятие - предприятие, масштаб и организационно-правовая форма которого определяются и ограничиваются действующим законодательством, функционирующее в сферах указанных в уставе предприятия [24].

В РФ согласно закону «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» [2] установлен предельный уровень численности персонала по различным сферам деятельности. Кроме критерия численности используется и показатель доли численности государства или других юридических или физических лиц в уставном капитале предприятия.

В зарубежной практике для определения принадлежности к сектору малого бизнеса, кроме критерия численности персонала, как правило, используются следующие количественные показатели: объем валовой продукции или оборота капитала (продаж), объем производственных фондов [22, с. 201].

В данный момент в России при создании субъектов малого предпринимательства в основном применяются следующие виды организационно-правовых форм:

- юридические лица (хозяйственные товарищества, товарищества на вере);

- общества с ограниченной ответственностью;

- акционерные общества (открытые и закрытые акционерные общества);

- физические лица (индивидуальные предприниматели).

Причины, по которым владельцы выбирают ту или иную организационно-правовую форму, зависит от их предпочтений по несению ответственности и соответственного получения доходов.

Следует отметить, что в настоящее время для субъектов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей России действует два вида режимов налогообложения (рис. 1.1).

Под общим режимом налогообложения понимают совокупность налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами.

Малое предприятие при общем режиме налогообложения должно вести налоговый учет, руководствуясь Налоговым кодексом РФ [23].



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1 Режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства РФ

В обязанность субъекта малого предпринимательства, находящегося на общем режиме налогообложения, входит перечисление следующих налогов и налоговых поступлений [1]:

1. Налог на прибыль (глава 25 НК РФ)

Налогоплательщики - 1. Российские организации; 2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ (ст. 246 НК РФ).

Объект налогообложения - прибыль налогоплательщика, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, признанных в соответствии со ст.247 НК РФ.

Налоговая база - денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст. 274 НК РФ).

Правильное исчисление прибыли для целей налогообложения предполагает соблюдение законодательных основ квалификации доходов и группировки расходов субъекта малого предпринимательства.

Доходы определяются организацией (предпринимателем) на основании первичных документов и документов налогового учета. Они состоят из (ст. 248 НК РФ):

- доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);

- внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

Для целей налогообложения доходы могут быть уменьшены лишь на суммы расходов, которые являются обоснованными и документально подтвержденными (ст.252 НК РФ)

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденными расходами считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты малого предприятия при условии, что они произведены им в целях получения дохода.

В зависимости от характера, а также условий осуществления НК РФ выделяет две группы расходов:

- расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);

- внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, кроме того, подразделяются на: материальные расходы (ст. 254 НК РФ); расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ); суммы начисленной амортизации (ст. 256 НК РФ); прочие расходы (ст. 260-264 НК РФ).

2. Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ)

Налогоплательщики - 1. Организации; 2. Индивидуальные предприниматели (ст.143).

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о представлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (ст.146 НК РФ).

Налоговая база - все виды доходов налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст.153 НК РФ).

3. Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ)

Налогоплательщики - 1. Российские организации; 2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объект налогообложения - движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база - среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

4. Акцизы (глава 22 НК РФ)

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, перечень которых определен ст.179, 181 НК РФ.

Объект налогообложения - реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч. реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о представлении отступного или новации (ст.182 НК РФ).

Налоговая база - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении (ст.187 НК РФ).

5. Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ). В отношении НДФЛ субъект малого бизнеса является налоговым агентом.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являются налоговыми резидентами (ст. 207 НК РФ).

Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и от источников за пределами РФ (ст. 209 НК РФ).

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ).

6. Единый социальный налог (глава 24 НК РФ) - утратил силу с 1 января 2010 года

Налогоплательщики - 1. Лица, производящие выплаты физическим лицам; 2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты (ст. 235 НК РФ)

Объект налогообложения - выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физ. лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (ст. 236 НК РФ)

Налоговая база - Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками в налоговый период в пользу физических лиц (ст. 237 НК РФ)

7. Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ)

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, признанные пользователями недр в соответствии с законодательством РФ (ст. 334 НК РФ)

Объект налогообложения - полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, предоставленных налогоплательщику в пользование в соотв. с законодательством РФ, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отд. лицензированию в соответствии с законодательством РФ (ст. 336 НК РФ).

Налоговая база - Стоимость добытых полезных ископаемых (ст. 338 НК РФ).

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

Преимущества применения общего режима налогообложения субъектами малого предпринимательства: 1. Возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и др. показателей; 2. Возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от вида деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг; 3. Возможность учитывать специфику деятельности. Создание филиалов, представительств и других обособленных подразделений; 4. В зависимости от объема учетной информации, возможность выбора форм ведения учета, в том числе упрощенных для малых предприятий; 5. Возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах в течение всей деятельности предприятия.

Недостатки применения общего режима налогообложения: 1. Высокие затраты на ведение учета (в отличие от специальных режимов налогообложения, например, упрощенного режима налогообложения); 2. Большой объем налоговой отчетности; 3. Возможность перехода на уплату ЕНВД по всем или отдельным видам деятельности, как следствие, ведение раздельного учета доходов и расходов для разных систем налогообложения; 4. Обязанность вести налоговый учет; 5. Увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет включения ЕСН, ПФР, ФСС

1.2 Особенности применения специальных налоговых режимов в системе налогообложения малого бизнеса

Специальные налоговые режимы - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) - устанавливается главой 26.1 НК РФ и применяется параллельно с другими режимами налогообложения. Переход на уплату ЕСХН осуществляется в соответствии с требованиями, предусмотренными в НК РФ.

При применении такого специального налогового режима организации не уплачивают следующие виды налогов (табл. 1.1).

Таблица 1.1 Налоги, не уплачиваемые при применении ЕСХН

Организации	Индивидуальные предприниматели
1. Налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренных ст. 284 (п.3,4) НК РФ)	1. Налог на доходы физических лиц (по доходам от предпринимательской деятельности)
2. Налог на имущество организаций	2. Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)
3. Налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого: - при ввозе товаров в Россию - при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) или по договору доверительного управления имуществом	3. Налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого: - при ввозе товаров в Россию - при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) или по договору доверительного управления имуществом
4. Единый социальный налог - утратил силу с 1 января 2010 г.	4. Единый социальный налог - утратил силу с 1 января 2010 г.

Остальные налоги уплачиваются налогоплательщиками в соответствии с другими режимами налогообложения (общим и специальными).

Плательщики ЕСХН не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (по НДС, НДФЛ).

В соответствии со ст. 346.3 НК РФ для перехода на уплату ЕСХН сельскохозяйственные товаропроизводители должны подавать заявление в налоговый орган в период с 20 октября до 20 декабря. При этом указываются данные о доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки в общем доходе от реализации товаров по итогам работы за календарный год, предшествующий году подачи заявления о переходе на ЕСХН [1].

Вновь создаваемые и зарегистрированные налогоплательщики могут перейти на уплату ЕСХН в текущем году, подав соответствующее заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве.

Если по итогам календарных полугодия или года (соответственно - отчетного и налогового периодов) доля дохода от сельхозпродукции составила менее 70%, а также если произошло несоответствие ограничению по видам осуществляемой деятельности, налогоплательщики теряют право на применение ЕСХН, причем сначала соответствующего периода. Как следствие налогоплательщики в течение одного месяца после окончания данного периода должны произвести перерасчет налоговых обязательств по неуплаченным налогам в порядке, предусмотренном для вновь созданных и зарегистрированных налогоплательщиков.

Повторный переход на уплату ЕСХН возможен не ранее чем через один год после утраты права на применение данного налогового режима (ст. 346.3 НК РФ) [1].

Налогоплательщики ЕСХН могут перейти на другой режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января.

Суммы НДС, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями до перехода на уплату ЕСХН по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенные для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, при переходе на уплату ЕСХН восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат [1].

При переходе с уплаты ЕСХН на другой режим налогообложения суммы НДС, предъявляемые налогоплательщиком ЕСХН по приобретенным товарам, вычету не подлежат.

Налогоплательщиками ЕСХН являются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

Согласно ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются [1]:

1) организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

- осуществление производства, первичной и промышленной переработки (в том числе на арендованных основных средствах), последующей реализации сельскохозяйственной продукции;

- доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации (работ, услуг) составляет не менее 70%;

2) сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства (включая продукцию первичной переработки), от выполненных работ (услуг) для членов кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70%.

В соответствии со ст. 346.4 НК РФ объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов [1].

Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров и внереализационные доходы. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Ст. 346.5 НК РФ определяет расходы при исчислении ЕСХН [1].

Налоговой базой признается денежное выражение доходов за вычетом расходов. Также доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды.

В соответствии со ст. 346.8 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6% [1].

Налоговым периодом является календарный год, отчетным периодом - полугодие.

Налогоплательщики по истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговые декларации: организации - по месту своего нахождения; индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

2. Упрощенная система налогообложения (УСН).

Порядок применения УСН регулируется главой 26.2 НК РФ [1]. Организации и индивидуальные предприниматели применяют ее наряду с иными режимами налогообложения. При переходе на упрощенную систему налогообложения уплата большинства налогов заменяется уплатой единого налога (табл. 1.2).

Таблица 1.2 Перечень налогов, применяемых при УСН

Уплачиваются налоги	Не уплачиваются налоги
1. Единый налог 2. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 3. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний 4. Транспортный налог 5. Земельный налог и др.	1. Налог на прибыль организаций 2. Налог на доходы физических лиц 3. НДС (кроме НДС по импорту; НДС по договору о совместной деятельности; НДС по договору доверительного управления имуществом) 4. Налог на имущество организаций 5. Налог на имущество физических лиц 6. ЕСН - утратил силу с 1 января 2010 г.

Переход на упрощенную систему для действующих организаций и предпринимателей возможен только с начала года. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября предыдущего года необходимо подать заявление в налоговый орган по месту учета. При этом организации сообщают о размере своих доходах за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. Размер совокупного дохода не должен превышать 15 млн. руб. за 9 месяцев текущего года. Этот предел индексируется на ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары и услуги в предшествующем периоде (приостановлено до 1 января 2013 г.).

Согласно ст. 346.13 НК РФ, вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели имеют право применять УСН с момента своего создания

[1]. Заявление в этом случае они должны подать одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговых органах.

Налогоплательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении следующих критериев (табл. 1.3).

Таблица 1.3 Критерии для налогоплательщиков УСН

Налогоплательщики	Показатели деятельности
Организации	1. Доходы - не более 15 млн. руб. за 9 месяцев (приостановлено до 1 января 2013 г.); не более 45 млн. руб. за 9 месяцев (применяется до 30 сентября 2012 г.) 2. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (для организаций) - не более 100 млн. руб. 3. Средняя численность работников - не более 100 человек 4. Доля участия других организаций - не более 25% (кроме организаций инвалидов, некоммерческих организаций, в том числе организаций потребительской кооперации), отсутствие филиалов и представительств (для организаций)
Индивидуальные предприниматели

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ не относятся к плательщикам организации и индивидуальные предприниматели [1]:

- уплачивающие единый сельскохозяйственный налог;

- являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; игорным бизнесом;

- имеющие филиалы и представительства;

- банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды;

-частные нотариусы, адвокаты, учредившие различные формы адвокатских образований;

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации.

Согласно ст. 346.14 НК РФ объектами налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов [1].

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, если налогоплательщик является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налоговой базой является стоимостное выражение объекта налогообложения.

Доходы и расходы признаются по кассовому методу («по отплате»).

Ст. 346.15, 346.16, 346.17 НК РФ определяют перечень доходов и расходов, принимаемых для целей упрощенной системы налогообложения [1].

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При использовании УСН рассчитывается единый налог (в зависимости от объекта налогообложения). Кроме того, при использовании объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» кроме единого налога также применяется так называемый минимальный налог , причем в бюджет уплачивается больший из них [19, с. 271]:

, (1.1)

, (1.2)

, (1.3)

где - единый налог на основе доходов, руб.; - единый налог на основе прибыли, руб.; - минимальный налог, руб.; - доходы, руб.; - расходы, руб.; - ставка единого налога на основе доходов, %; - ставка единого налога на основе прибыли, %; - ставка минимального налога, %.

В соответствии со ст. 346.20 НК РФ ставки единого налога в зависимости от используемого способа определения объекта налогообложения составляет 6% (от доходов) и 15% (от доходов за вычетом расходов). Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков [1].

Ставка минимального налога - 1% (от доходов). Если сумма рассчитанного единого налога окажется меньше 1% от доходов, в бюджет уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов [19, с. 271].

Налоговая база может быть уменьшена на сумму убытка, полученного в период

применения УСН. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Ст. 346.21. НК РФ определяет порядок исчисления и уплаты единого налога по УСН [1].

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Налогоплательщики по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения (табл. 1.4).

Таблица 1.4 Сроки уплаты единого налога при УСН и представления налоговых декларациях

Налоговые платежи, формы отчетности
	Организации	Индивидуальные предприниматели
Авансовые платежи	Не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом
Налоговая декларация по итогам налогового периода	Не позднее 31 марта след. года	Не позднее 30 апреля следующего года

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, вправе перейти на УСН на основе патента (УСНП). Применение УСНП разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности согласно ст. 346.25.1 [1]. Преимущества и недостатки применения упрощенной системы налогообложения субъектами малого предпринимательства представлены в табл. 1.5.

Таблица 1.5 Преимущества и недостатки применения упрощенной системы налогообложения

Преимущества	Недостатки
1. Возможное снижение налоговой нагрузки, налогового бремени. Предприятие платит только один (единый) налог вместо нескольких	1. Отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом
2. Значительное упрощение бухгалтерского и налогового учета	2. Необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве, т.к. введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение в качестве его плательщиков налогоплательщиков УСН
3. Самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов. Широкий перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы	3. Необходимость отслеживать соблюдение показателей критериев, дающих право применять упрощенный режим налогообложения
4. Оптимально для налогоплательщиков, осуществляющих реализацию товаров, работ, услуг для физических лиц и юридических лиц, получивших освобождение от уплаты НДС	4. Возможность утраты права работать по упрощенному режиму налогообложения и как следствие возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная досдача налоговой и бухгалтерской отчетности
5. Право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды	5. Увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик решит дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета
6. Низкий объем документооборота налоговой отчетности и низкие затраты на составление налоговой отчетности	6. Возможное появление обязанности перехода на уплату ЕНВД по одному или некоторым видам деятельности и, как следствие, переход на ведение раздельного учета доходов и расходов
7. Возможное снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия НДС, ЕСН	7. Отсутствие возможности открывать филиалы и представительства, осуществлять деятельность и торговлю товарами, запрещенными плательщикам упрощенного режима налогообложения

3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности (регулируется главой 26.3 НК РФ) - предполагает установление базовой доходности для сфер предпринимательской деятельности, в которых затруднено осуществление налогового контроля [1], [12, с. 374].

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты большинства налогов, взимаемых при применении общего режима налогообложения (табл. 1.6).

Таблица 1.6 Налоги, уплачиваемые при применении системы налогообложения в виде ЕНВД

Не уплачиваются налоги	Уплачиваются налоги
1. Налог на прибыль организаций 2. Налог на доходы физических лиц 3. НДС (кроме НДС по импорту) 4. ЕСН - утратил силу с 1 января 2010 г. 5. Налог на имущество организаций 6. Налог на имущество физических лиц	1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 2. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и проф. заболеваний 3. Транспортный налог 4. Земельный налог и др.

Указанный порядок применения налогов распространяется только на операции, облагаемые ЕНВД. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с такой деятельностью иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов и уплачивать соответствующие налоги и сборы.

ЕНВД вводится представительными органами муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, которые определяют:

- виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного НК РФ;

- значения корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности ведения предпринимательской деятельности (коэффициент ).

Ст. 346.26 НК РФ определяет виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД [1].

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в перечисленных сферах деятельности согласно ст. 346.26 НК РФ на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен специальный налоговый режим. Они обязаны встать на учет в налоговых органах не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога.

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика [1].

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Вмененный доход рассчитывается следующим образом:

, (1.2)

где - вмененный доход, руб.; - физический показатель, ед. (м2); - базовая доходность, руб.; - корректирующий коэффициент-дефлятор; - корректирующий коэффициент особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода [1].

ЕНВД рассчитывается следующим образом:

, (1.3)

(1.4)

где - единый налог на вмененный доход, руб.; - ставка ЕНВД, %; - взносы на обязательное пенсионное страхование и выплаченные пособия по временной нетрудоспособности, руб.; - страховые взносы индивидуальных предпринимателей в виде фиксированных платежей, руб.; - пособие по временной нетрудоспособности, руб.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (Приложение 1).

В соответствии со ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал [1]. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам квартала не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Преимущества и недостатки применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности субъектами малого предпринимательства представлены в табл. 1.7.

Таблица 1.7 Преимущества и недостатки применения системы налогообложения в виде ЕНВД

Преимущества	Недостатки
1. Низкие затраты на составление налоговой отчетности	1. Необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве
2. В зависимости от объема учетной информации возможность выбора систем бухгалтерского учета, в том числе упрощенных, для малых предприятий.	2. Отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом.
3. Возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах в течение всей деятельности предприятия.	3. Из-за желания снизить сумму уплачиваемого ЕНВД снижение (занижение) физического показателя, в том числе наемных работников. Как следствие, нарушение налогового законодательства и социальная необеспеченность работников.
4. Сокращенный объем бухгалтерской и статистической отчетности для малых предприятий.	4. Увеличение затрат на ведение учета, расчета налогов и объема налоговой отчетности при ведении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД или облагаемых налогами по разным системам налогообложения.
5. Снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия НДС, ЕСН.	5. Отсутствие желания налогоплательщиков расширять и развивать бизнес из-за возможности увеличения налоговой нагрузки или попадания под налогообложения по разным системам налогообложения.

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - регулируется в соответствии с главой 26.4 НК РФ [1].

Соглашение о разделе продукции (СРП) является договором, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности - инвестору - на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поисково-разведочные работы и эксплуатацию участка. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с использованием недрами, и порядок раздела произведенной продукции [10, с. 319].

Перейти на специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) можно при выполнении следующих условий:

- СРП могут быть заключены только после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, и признания аукциона несостоявшимся;

- при выполнении соглашений доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32%;

- СРП предусматривают увеличение доли государства в прибыльном продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения.

Специальный налоговый режим при СРП применяется в течение всего срока действия соглашения и предусматривает замену уплаты части налогов разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения [19, с. 101].

В соответствии с законодательством РФ при реализации СРП предусмотрены два способа раздела продукции между государством и инвестором: основной метод и прямой метод. Они предусматривают следующие условия и порядок (табл. 1.8).

Таблица 1.8 Условия и порядок раздела продукции между государством и инвестором при СРП

Основной метод	Прямой метод
1. Определяется объем и стоимость произведенной продукции. 2. Определяется размер компенсационной продукции. 3. Осуществляется раздел прибыльной продукции. 4. Инвестор передает государству часть произведенной продукции или ее стоимостный эквивалент. 5. Инвестор получает часть произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.	1. Определяется объем и стоимость произведенной продукции. 2. Производится раздел произведенной продукции (или ее стоимостного эквивалента). Пропорции между государством и инвестором/оператором определяются в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, показателей технико-экономического обоснования (ТЭО; при этом доля инвестора в произведенной продукции не должна превышать 68%. 3. Инвестор передает государству часть произведенной продукции (или ее стоимости). 4. Инвестор получает часть произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

При выполнении СРП в соответствии с основным методом раздела продукции инвестор уплачивает следующие налоги и сборы (рис. 1.2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.2 Налоги, уплачиваемые при различных методах раздела продукции при СРП

При выполнении СРП в соответствии с прямым методом раздела продукции инвестор уплачивает более узкий набор налогов (рис. 1.2).

При выполнении СРП по любому из методов инвестор может освобождаться от уплаты региональных и местных налогов при наличии решения регионального органа государственной власти или органа местного самоуправления. Налоги, которые при использовании разных методов раздела продукции, инвесторы не уплачивают, перечислены на рис. 1.3.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.3 Налоги, не уплачиваемые при различных методах раздела продукции при СРП

Согласно ст. 346.36 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Налогоплательщик может поручить исполнение своих обязанностей оператору - уполномоченному представителю налогоплательщика на основании нотариально заверенной доверенности [1].

Ст. 346.37 НК РФ определяет особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении СРП [1].

Ст. 346.38 НК РФ определяет особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции [1].

Ст. 346.39 НК РФ определяет особенности уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении соглашений о разделе продукции [1].

Налогоплательщик представляет в налоговые органы по местонахождению участка недр налоговые декларации по каждому уплаченному налогу и по каждому соглашению. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших (ст. 83 НК РФ) - «крупнейшие налогоплательщики», представляют налоговые декларации (расчеты) по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Кроме того, в налоговые органы ежегодно не позднее 31 декабря представляется программа и смета расходов по соглашению на следующий год.

Для осуществления налогового контроля инвесторы или операторы обязаны хранить первичные документы по налогам в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.

В соответствии со ст. 346.42 НК РФ выездная налоговая проверка инвестора или оператора не может продолжаться более шести месяцев. Для организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц для осуществления контроля каждого филиала и представительства [1].

ГЛАВА 2. Анализ режима налогообложения Индивидуального предпринимателя Ушаков М.А.

2.1 Оценка налогообложения ИП Ушаков М.А. по упрощенной системе налогообложения

Индивидуальный предприниматель Ушаков Максим Андреевич зарегистрирован и внесен в «Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей» в октябре 2010 года. Основной вид деятельности, осуществляемый предпринимателем, - оптово-розничная торговля лесоматериалами, строительными материалами.

ИП не применяло общий режим налогообложения.

На основании, поданного в налоговый орган, заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения и полученного уведомления о возможности применения Упрощенной системы налогообложения организация с момента регистрации 13 октября 2010 г. перешла на упрощенную систему налогообложения, установленную главой 26.2 НК РФ [1]. В качестве объекта налогообложения были приняты доходы, уменьшенные на величину расходов.

Также ИП применяет единый налог на вмененный доход.

ИП не имеет собственности, арендует торговые площади в ТК «Алтын» г. Тольятти. В штате состоит 6 человек, работающие в ИП по основному месту работы.

ИП имеет расчетный счет в филиале ОАО «УРАЛСИБ» г. Тольятти и кассовый аппарат в арендуемом помещении. Расчеты с заказчиками и покупателями ведутся как безналичным способом, так и за наличные деньги.

Право применения упрощенной системы подтверждается уведомлением Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Тольятти от 18 октября 2010 г.

В основу расчетов положены данные из Книг учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, соответственно по IV кварталу 2010 г.

В качестве анализируемого периода взят IV квартал.

Доходы ИП Ушаков М.А. в IV квартале 2010 года составили 400 587,00 руб.

Ежемесячная выручка ИП Ушаков М.А. от торговой деятельности приведена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Помесячная выручка ИП Ушаков М.А. в IV квартале

IV квартал	Сумма выручки, руб.
Октябрь 2010 г.	45 860,00 руб.
Ноябрь 2010 г.	264 987,00 руб.
Декабрь 2010 г.	89 740,00 руб.
Итого:	400 587,00 руб.

В октябре 2010 года ИП Ушаков М.А. работало только путем безналичных расчетов. Кассовый аппарат был куплен и поставлен на учет в налоговой инспекции 5 ноября 2010 г.

Согласно ст. 346.18 п.8 НК РФ [1], налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Расходы ИП Ушаков М.А. в анализируемом периоде в среднем остаются неизменными и состоят из:

- заработной платы работников, задействованных в деятельности, которая облагается по упрощенной системе налогообложения - 70 500,00 руб.;

- взносов на обязательное пенсионное страхование руб.;

- взноса на обязательное пенсионное страхование за ИП Ушаков М.А. - 200,00 руб. в месяц;

- оплата за арендуемые торговые площади в размере 46 000,00 руб. в месяц;

- оплата коммунальных услуг - 4 600,00 руб. в месяц;

- расходы на рекламу - 5 600,00 руб. в месяц;

- оплата за телефонные услуги, связь - 6 027,00 руб. за квартал;

- расходы на хозяйственные нужды - 3 400,00 руб. за квартал;

- оплата за товар в IV квартале 2010 г. составляет 117 249,00 руб.;

- расходы за обслуживание банковского счета - 4 682,44 руб. за квартал;

Итого квартальных расходов - 352 828,44 руб.

Общие данные по расходам за IV квартал ИП Ушаков М.А. приведены в табл. 2.2.

Таблица 2.2 Данные по расходам за IV квартал 2010 г. ИП Ушаков М.А.

№	Статьи расходов	Сумма расходов, руб.	Общая сумма, руб.
		Октябрь	Ноябрь	Декабрь
1.	Заработная плата: - бухгалтер - менеджер по продажам (2 чел.) - водитель - отделочники (2 чел.)	23 500,00 5 000,00 7 000,00 3 500,00 8 000,00	23 500,00 5 000,00 7 000,00 3 500,00 8 000,00	23 500,00 5 000,00 7 000,00 3 500,00 8 000,00	70 500,00 15 000,00 21 000,00 10 500,00 24 000,00
2.	Взносы на обязательное пенсионное страхование за работников и ИП	3 490,00	3 490,00	3 490,00	10 470,00
3.	Аренда помещения	23 000,00	46 000,00	46 000,00	115 000,00
4.	Оплата коммунальных услуг	2 300,00	4 600,00	4 600,00	11 500,00
5.	Расходы на рекламу	2 800,00	5 600,00	5 600,00	14 000,00
6.	Оплата за телефонные услуги, связь	1 813,00	2 154,00	2 060,00	6 027, 00
7.	Расходы на хозяйственные нужды	1 100,00	950,00	1 350,00	3 400,00
8.	Расходы за банковское обслуживание	525,15	2 747,17	1 410,12	4 682,44
9.	Оплата за товар	10 369,00	62 580,00	44 300,00	117 249,00
	Итого:	68 897,15	151 621,17	132 310,12	352 828,44

Так как ИП Ушаков М.А. зарегистрировано 13 октября 2010 г. и начало работать фактически с середины месяца, то такие расходы как арендная плата, оплата за коммунальные услуги и расходы на рекламу были оплачены в октябре в размере 50% от полной стоимости согласно договорам.

Произведем расчет авансового платежа по УСН по данным IV квартала 2010 г.

Налоговая база по анализируемому периоду составила в IV квартале 2010 г. = 400 587,00 руб. доходов - 352 828,44 руб. принимаемых расходов = 47 758,56 руб.

При ставке налогообложения 15% в IV квартале 2010 г. сумма налога по ставке составила 7 163,78 руб.

В IV квартале 2010 г. ИП Ушаков М.А. в качестве объекта налогообложения при

упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал:

- величина дохода от оптово-розничной торговли лесоматериалами, строительными материалами - 400 587,00 руб.;

- общая величина расходов - 352 828,44 руб.;

- налогооблагаемая база - 47 758,56 руб.;

- ставка налога -15%;

- сумма налога к уплате - 7 163,00 руб.

В случае если бы ИП Ушаков М.А. при переходе на УСН для определения налогооблагаемой базы применял бы объект налогообложения в виде доходов, показатели его деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

- величина доходов от оптово-розничной торговли лесоматериалами, строительными материалами - 400 587,00 руб. (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания IV квартала, то есть с 13 октября 2010 г. до 31 декабря 2010 г.);

- общая величина расходов - 352 828,44 руб. (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 13 октября 2010 г. до окончания IV квартала 31 декабря 2010 г.);

- налогооблагаемая база - 400 587,00 руб. (денежное выражение полученных доходов);

- ставка налога - 6%, (так как объектом налогообложения являются доходы; одинакова для всех организаций - независимо от организационно- правовых форм и видов деятельности);

- исчисленная сумма налога руб.

- налоговые вычеты составляют 10 470,00 рублей. В соответствии со ст.346.21 п.3 НК РФ [1] сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50 %;

- сумма налога к уплате = 24 035,22 - 10 470,00 = 13 565,22 руб.

Таким образом, ИП Ушаков М.А. по объекту налогообложения в виде доходов заплатил бы налог на 6401,44 руб. больше, чем по налогу в виде объекта налогообложения - доходов, уменьшенных на величину расходов (13 565,22 руб. - 7 163,78 руб. = 6 401,44 руб.)

В табл. 2.3 приведены данные по соотношению и сопоставлению сумм налогов по УСН, применяемой ИП Ушаков М.А. при изменении объекта налогообложения.

Таблица 2.3 Соотношение сумм налогов по УСН при изменении объекта налогообложения