Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«СЕВЕРО-ЗАПАДНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ»

«СЕВЕРО-ЗАПАДНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ» В Г. ПЕТРОЗАВОДСКЕ

Кафедра экономики и финансов

ДИПЛОМНЫЙ ПРОЕКТ

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА НА ПРИМЕРЕ

МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА

Студентки 6 курса (6 года обучения)

Кишкурно Анны Кшиштофовны

Петрозаводск 2011

ВВЕДЕНИЕ

Существенной частью экономики современного Российского государства является малый бизнес. Малый бизнес имеет ряд преимуществ. Именно он формирует конкурентную сферу, создает дополнительные рабочие места, оперативно внедряет передовые достижения, перестраивает производство в зависимости от соотношений спроса и предложения, не требует повышенных первоначальных затрат. Увеличение количества малых предприятий, повышение их эффективности - не самоцель, а реальный шаг на пути формирования рыночной среды, обеспечения условий для экономического роста и на этой основе повышения благосостояния россиян.

Одним из специальных налоговых режимов, формируемых в России для развития и поддержки малого бизнеса, является режим единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Роль единого налога на вмененный доход в формировании благоприятного налогового климата весьма существенна.

Во-первых, с введением этого налога организации и индивидуальные предприниматели попадают в более прозрачную правовую среду, так как обеспечивается простота исчисления налога, что, в свою очередь, должно исключить серьезные и неосознанные налоговые нарушения.

Во-вторых, единый налог непосредственно не связан с финансовым результатом хозяйствующего субъекта, что, при прочих равных условиях, позволяет легализовать коммерческую деятельность, и в меньшей степени зависеть от контролирующих органов. Кроме того, организация или индивидуальный предприниматель, начинающие свое дело, заранее могут определить сумму единого налога - основную составляющую налоговых изъятий, а не рассчитывать на бухгалтера в вопросах минимизации налоговых платежей.

Существенная в настоящее время потребность в развитии теории и практики ЕНВД не находит соответствующего подкрепления теоретическими и методологическими разработками. В экономической литературе основное внимание уделяется изменению правового регулирования специального налогового режима в виде ЕНВД.

Однако, следует отметить, что особенности налогообложения в виде ЕНВД и направления его совершенствования не нашли в полной мере отражения в существующих научных трудах. Многие проблемы, как организаций, так и налоговых органов в отношении ЕНВД, изучены недостаточно и требуют дальнейшего их исследования и поиска путей решения.

Цель работы. Целью выпускной квалификационной работы является исследование ЕНВД как механизма стимулирования малого бизнеса на примере ИП «Ноэль».

Достижение указанной цели потребовало поставить и решить следующие задачи:

- определить роль, назначение и место системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности как специального налогового режима;

- дать характеристику малому предпринимательству, как субъекту ЕНВД, определить положительные и негативные стороны;

- исследовать особенности применения единого налога, охарактеризовать его элементы;

- проанализировать производственно-хозяйственную деятельность предприятия ИП «Ноэль»;

- разработать рекомендации по совершенствованию системы налогообложения в виде ЕНВД.

Объектом исследования является специальный налоговый режим ЕНВД.

Предмет исследования - деятельность хозяйствующего субъекта ИП «Ноэль».

Теоретико-методологической основой и эмпирической базой выпускной квалификационной работы послужили:

- теории налогообложения;

- принципы налогообложения;

- теория единого налога;

- законодательные и нормативные акты Российской Федерации по налогообложению;

- материалы Министерства Российской Федерации и Федеральной налоговой службы по налогам и сборам; Министерства финансов Российской Федерации.

Теоретической и методологической основой исследования дипломной работы послужили труды по вопросам применения единого налога на вмененный доход отечественных экономистов, в том числе Балацкого Е.В., Волковой Г.А., Милякова Н.В., Романовского М.В., Пепеляева С.Г., Черник Д.Г. В работе также использованы законодательные и нормативные акты, источники энциклопедического характера, материалы периодической печати.

Практическая значимость дипломной работы.

В рамках дипломной работы проведен анализ системы налогообложения в виде ЕНВД, отмечены его положительные и негативные стороны, касаемые как всех предприятий малого бизнеса, так и исследуемого объекта. В ходе работы были высказаны предложения по улучшению состояния рассматриваемого режима и представлены рекомендации.

Структура работы: данная дипломная работа состоит из введения, в котором выделена актуальность, цели и задачи работы, информационная база, предмет и объект исследования; двух глав (первая глава исследует теоретические основы налоговой политики в отношении малого и среднего бизнеса; вторая глава представляет собой анализ практики налогообложения в ИП «Ноэль»); заключения, в котором сделаны основные выводы по работе; списка используемой литературы и 2 приложений.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В ОТНОШЕНИИ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА

1.1 Содержание и роль малого и среднего бизнеса (предпринимательства)

Предпринимательство, бизнес - самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом и/или нематериальными активами, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Эффективность предпринимательской деятельности может оцениваться не только размерами полученной прибыли, но и изменением стоимости бизнеса (рыночной стоимости предприятия, гудвилла). Предпринимательство, бизнес - важнейший атрибут рыночной экономики, пронизывающий все её институты.

Может осуществляться юридическим лицом или непосредственно физическим лицом. В Российской Федерации - «далее - РФ», как и во многих странах, для ведения предпринимательской деятельности физическому лицу требуется регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

Под малым бизнесом понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных установленных законом условиях.

Среднее предпринимательство как отдельную категорию предпринимательства в России не выделяют. О среднем предпринимательстве говорят лишь в контексте малого или крупного бизнеса. Далее в работе мы будем рассматривать малый и средний бизнес в совокупности, так как не определены ни критерии отнесения к среднему бизнесу, ни его качественное отличие от бизнеса крупного и малого.

Первым критерием, по которому предприятие можно отнести к малому предпринимательству (бизнесу), является средняя численность занятых за отчетный период сотрудников. Также сюда можно добавить еще несколько очень важных критериев, по которым предпринимательство мы можем зачислить в категорию «малое»:

а) размер уставного капитала;

б) величина активов;

в) объем оборота (прибыли, дохода).

Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2007 г. № 209 -ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» «далее ФЗ №209» гласит:

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий;

в) среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Постановление правительства Российской Федерации № 556 от 22 июля 2008 г. «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» устанавливает следующие предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг):

- микропредприятия - 60 млн. рублей;

- малые предприятия - 400 млн. рублей;

- средние предприятия - 1000 млн. рублей.

Настоящее Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.

Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством Российской Федерации один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства.

Роль малого предпринимательства состоит в том, что оно выступает в качестве особого вида экономической деятельности, и его начальный этап связан, лишь с идеей - результатом мыслительной деятельности, впоследствии реализующейся.

Особенностью малого предпринимательства, малого бизнеса является обязательное наличие инновационного момента - будь то производство нового товара, смена профиля деятельности или основание нового предприятия. Новая система управления производством, качеством, внедрение новых методов организации производства или новых технологий - это тоже инновационные моменты.

Этот сектор экономики создает необходимую атмосферу конкуренции, способен быстро реагировать на любые изменения рыночной конъюнктуры, заполнять образующиеся ниши в потребительской сфере, создает дополнительные рабочие места, является основным источником формирования среднего класса, то есть расширяет социальную базу проводимых реформ.

Малый бизнес обеспечивает необходимую мобильность в условиях рынка, создает глубокую специализацию и кооперацию, без которых немыслима его высокая эффективность. Также малый бизнес способен сравнительно быстро окупаться, создавать атмосферу конкуренции, он создает ту среду и дух предпринимательства, без которых рыночная экономика невозможна.

Очень важное значение предпринимательства еще и в том, что малые предприятия, ведя постоянную конкурентную борьбу за выживание, вынуждены все время развиваться и адаптироваться к текущим условиям рынка, ведь чтобы существовать надо получать средства к существованию, а значит быть лучше других, чтобы прибыль доставалась именно им.

Современная структура рыночной экономики в масштабах России предполагает 10-12 миллионов предприятий малого бизнеса, в то время, как их фактически насчитывается 300-400 тысяч. Это означает, что малое предпринимательство как особый сектор рыночной экономики еще не сформировался, а значит, его потенциал используется не в полной мере.

Роль малого бизнеса определяется классическими задачами, которые решает малый бизнес в развитых странах:

сглаживание колебаний экономической конъюнктуры посредством особого механизма сбалансирования спроса и предложения;

развитие здоровой конкурентной среды экономики, создающее систему сильных мотивационных стимулов для более полного использования знаний, умений энергии и трудолюбия населения, что в свою очередь позволяет более активно разрабатывать и использовать имеющиеся материальные, кадровые, организационные и технологические ресурсы;

формирование диверсифицированной и качественной системы бытовых, организационных и производственных услуг;

создание значительного количества новых рабочих мест, формирование важнейшей прослойки общества - среднего класса;

развитие инновационного потенциала экономики, внедрение новых форм организации, производства, сбыта и финансирования.

Развитие малого бизнеса создает предпосылки для ускоренного экономического роста, способствует насыщению местных рынков, позволяя вместе с тем компенсировать издержки рыночной экономики (безработица, конъюнктурные колебания, кризисные явления).

Малый бизнес содержит большой потенциал для оптимизации путей развития экономики и общества в целом. Характерной особенностью малого предприятия является высокая интенсивность использования всех видов ресурсов и постоянное стремление к оптимизации их количества, обеспечению их наиболее рациональных для данных условий пропорций. Практически, это означает, что на малом предприятии не может быть лишнего оборудования, избыточных запасов сырья и материалов, лишних работников. Данное обстоятельство является одним из важнейших факторов достижения рациональных показателей экономики в целом.

Малое предпринимательство антимонопольно по самой своей сути в силу существующих жестких ограничений, критериев отнесения предприятий к малым. В этой особенности малого бизнеса реализуется его роль в поддержании конкурентной среды в условиях рыночной экономики.

Необходимо особо подчеркнуть региональную направленность индивидуального предпринимательства. Малая экономика является одной из важнейших частей рыночной экономики в регионе. Малый бизнес приносит значительные доходы в местный бюджет. В свою очередь, малые предприятия весьма заинтересованы в тесном и эффективном сотрудничестве с органами власти на местах, так как большинство проблем развития малых предприятий связано именно с решением вопросов регионального и местного значения.

Малый бизнес также является важным инструментом борьбы с безработицей, предоставляет широкие возможности для самозанятости населения, что становится особо актуальным в условиях мирового финансового кризиса и угрозы массового сокращения работников крупных предприятий и компаний.

Развитие малого и среднего предпринимательства является приоритетным направлением реализации социальной и экономической политики Правительства Республики Карелия.

По итогам первого субнационального исследования "Ведение бизнеса в России - 2009", проведенного Всемирным Банком, республика заняла третье место по простоте ведения предпринимательской деятельности и деловой активности.

Малый и средний бизнес играет все более значимую роль в экономике республики. В Карелии действует более 4 тысяч микропредприятий, 1273 малых предприятия, более 50 средних предприятий и 16 тысяч индивидуальных предпринимателей. Число субъектов малого и среднего предпринимательства достигло 30 единиц на 1000 человек населения.

По оценкам, в 2009 году в сфере малого и среднего бизнеса занято более 65 тысяч человек, оборот малых предприятий (без микропредприятий) превысил 30 млрд. рублей и увеличился по сравнению с 2008 годом на 22%.

Государственная политика Правительства Республики Карелия в области развития предпринимательства в 2009 году была направлена на снижение налоговой нагрузки для предприятий малого и среднего бизнеса, их имущественную и информационно-консультационную поддержку, совершенствование мер финансовой поддержки.

В налоговое законодательство Республики Карелия внесены изменения, предусматривающие с 1 января 2009 года снижение ставок налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и с 1 января 2010 года - введение на территории республики упрощенной системы налогообложения на основе патента для индивидуальных предпринимателей.

Ставка по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для всех налогоплательщиков снижена с 15% до 12,5%. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством изделий народных художественных промыслов, осуществляющих внутригородские пассажирские перевозки, ставка налога понижена до 5%. По предприятиям и предпринимателям, занимающимся туристической деятельностью, сельскохозяйственным производством, рыбоводством, обработкой древесины, благоустройством и озеленением, ставка снижена до 10%. Снижение налогового бремени позволило субъектам малого и среднего предпринимательства сэкономить финансовые средства, что способствовало сохранению рабочих мест и развитию предпринимательства в целом.

Также 21 февраля 2009 года была утверждена Постановлением Правительства РК №29-П региональная программа "Развитие малого и среднего предпринимательства в Республике Карелия на период до 2014 года".

Целью этой программы является - обеспечение условий интенсивного роста малого и среднего предпринимательства в Республике Карелия, для увеличения общего количества действующих субъектов малого и среднего предпринимательства, обеспечения занятости и развития самозанятости населения, обеспечения конкурентоспособности малого и среднего предпринимательства, увеличения доли производимых малыми и средними предприятиями товаров, работ и услуг в валовом региональном продукте.

Министерству экономического развития Республики Карелия Законом РК «О бюджете Республики Карелия на 2011 год» определено выделение бюджетных ассигнований в размере 13,5 млн. рублей. В первом квартале 2011 года за счет средств бюджета Республики Карелия реализуются следующие мероприятия государственной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, предусмотренные Региональной программой "Развитие малого и среднего предпринимательства в Республике Карелия на период до 2014 года":

а) государственная поддержка организации, управляющей деятельностью Бизнес-инкубатора Республики Карелия, на развитие процессов бизнес-инкубирования, а также субсидирование части затрат на 1 квадратный метр площади Бизнес-инкубатора, предоставляемой субъектам малого предпринимательства;

б) поддержка организаций, образующих инфраструктуру поддержки малого и среднего предпринимательства в Республике Карелия, на научно-методическое, информационное, образовательное и консультационное сопровождение начинающих и действующих предпринимателей (проведение семинаров по вопросам развития малого и среднего предпринимательства, проведение исследований по развитию малого и среднего предпринимательства, предоставление консультаций и издание методических материалов по ведению бизнеса);

в) обеспечение функционирования информационной системы, позволяющей облегчить доступ субъектов малого и среднего предпринимательства, организаций инфраструктуры поддержки малого и среднего предпринимательства к информационным ресурсам;

г) проведение ежегодного регионального конкурса "Лучший предприниматель года" среди субъектов малого и среднего предпринимательства с целью освещения и популяризации предпринимательской деятельности;

д) предоставление поручительств (гарантий) Гарантийным фондом (фондом поручительств) Республики Карелия субъектам малого и среднего предпринимательства и организаций инфраструктуры. Гарантийный фонд РК создан в целях обеспечения доступа субъектов малого и среднего предпринимательства и организаций инфраструктуры к кредитным и иным финансовым ресурсам, развития системы гарантий и поручительств по обязательствам субъектов малого и среднего предпринимательства и организаций инфраструктуры, основанных на кредитных договорах, договорах займа, лизинга. Предоставление поручительств (гарантий) малым и средним предприятиям осуществляется по кредитам, предоставляемым банками, заключившими с Гарантийным Фондом Соглашения о сотрудничестве, по состоянию на 01 апреля 2011 года соглашения о сотрудничестве заключены с 10 банками республики. За 2011 год Фондом заключено 12 Договоров поручительств на сумму 14,5 млн. рублей, субъектами малого и среднего предпринимательства получены кредиты на сумму 31,1 млн. рублей.

Как отмечают эксперты Национального института системных исследований проблем предпринимательства «далее НИСИПП», по состоянию на 1 января 2011 года в России было зарегистрировано 1 602,4 тысяч малых предприятий, что на 20,0% больше, чем годом ранее. Рост количества малых предприятий в расчете на 100 тысяч человек населения, наблюдается по всем федеральным округам. Лидерами роста являются Уральский и Северо-Западный федеральные округа.

Наибольший рост показателя отмечен в городе Санкт-Петербурге, Республике Карелия, Сахалинской, Ярославской, Свердловской и Владимирской областях.

Максимальное сокращение показателя зафиксировано в Нижегородской области и в Астраханской области.

1.2 Налоговая политика: цель, принципы и инструменты

Налог представляет собой обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или внебюджетный фонд, осуществляемый экономическими субъектами в законодательном порядке. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 320с.

Существует много определений - под налоговой политикой понимается «искусство налогового управления», где субъектом управления является государство, а непосредственным объектом управления служат налоги, налоговая система;

Налоговая политика - это комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. При осуществлении налоговой политики установленные законом правовые нормы реализуются при регулировании, планировании и контроле государственных доходов, формируемых налоговым методом. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. - М.:Экономистъ, 2006. - 591с.

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование. Полежарова Л.В. Изменения внесенные в порядок налогообложения прибыли и действующие в 2008г.//Налоговый вестник. - 2008. - №5. - С. 10-16

Налоговая политика как специфическая область человеческой деятельности относится к категории надстройки. С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой.

С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика, как составная часть финансовой политики, обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других - оно тормозится. Научный подход к выработке налоговой политике предполагает ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории. Нарушение этого важнейшего требования приводит к большим потерям в народном хозяйстве. Налоговая политика России: проблемы и перспективы/Под ред. Горского И.В. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 288с.

Вся история нашего государства подтверждает это. Формирование налоговой политики и создание налоговой системы происходит одновременно с развитием параллельных блоков реформы - изменениями в системе собственности, ценообразования, реформированием банковской сферы, денежно-кредитной политики и т. п. Поэтому в любой конкретный временной промежуток каждый следующий шаг на пути создания системы налогообложения во многом определяется принятием конкретных решений по другим направлениям реформы. Маслова Д.В. Налогообложение и макроэкономические показатели//Финансы - 2006. - №9. - С.32-35

На выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем и приватизированным сектором.

В основе формирования налоговой политики лежат, таким образом, две взаимно увязанные методологические посылки:

а) использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства;

б) использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 320с.

Формирование налоговой политики должно строиться на соблюдении следующих принципов:

а) стабильности налоговой системы;

б) одинакового налогообложения производителей независимо от отраслевой принадлежности предприятия (фирмы) и формы собственности;

в) равенства налогового бремени для различных категорий плательщиков с равным уровнем дохода;

г) одинаковых условий налогообложения для предпринимателей, занятых в производстве и потребителей.

Главные направления налоговой политики должны исходить не только из центральной функции налогов - пополнение государственной казны. Нельзя забывать о том, что налоги - важнейший экономический инструмент стимулирования и регулирования производства, обеспечения социальных гарантий. Используя дифференциацию ставок и предоставления льгот, через систему перераспределения доходов с помощью налогов можно и необходимо обеспечивать обоснованную структурную перестройку производства в пользу отраслей, в первую очередь служащих удовлетворению жизненных потребностей населения, и уже на той основе - пополнению государственной казны. Швецов Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки?//Вопросы экономики. - 2007. - №4. - С.140-145

Условно выделяют три возможных типа налоговой политики: Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. - М.:Экономистъ, 2006. - 591с.

Первый тип - высокий уровень налогообложения, то есть политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.

Второй тип налоговой политики - низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортно-ориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

Третий тип - налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения как для предприятий, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим, фискальный тип налоговой политики, при котором государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов.

Цели и задачи налоговой политики могут различаться в зависимости от конкретного исторического периода и от конкретных обстоятельств и социально-экономических условий каждой страны. В прошлом налоги использовались главным образом в фискальных целях - как средства сбора средств на содержание государственного аппарата и армии. В современном периоде налоги широко используются как средство реализации и поддержки общей социально-экономической политики. Хотя основной эффект налогообложения реализуется вне сферы налоговых отношений (важно не то, как собираются налоги, а то, как и на какие цели расходуются налоговые поступления), современные налоги уже только по факту высокого уровня налоговых изъятий неизбежно должны оказывать заметное влияние на социально-экономические процессы в отдельных странах и в мире в целом. При этом такое влияние может быть позитивным и негативным, и этот результат целиком зависит от того, насколько цели и задачи налоговой политики соответствуют целям и задачам проводимой в данной стране общей социально-экономической политики. Смирнов И.Е. Приоритеты налоговой политики//Аудитор - 2009. - №9. - С.3

Итак, содержание и цели налоговой политики обусловлены макроэкономическими задачами государства на каждом этапе развития страны. Разрабатывая конкретные направления налоговой политики государство должно обеспечить решение: Налоговая политика России: проблемы и перспективы/Под ред. Горского И.В. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 288с.

а) экономических задач, таких как стимулирование экономического роста, преодоления инфляционных процессов, снижение дефицита бюджета, сбалансирование размеров бюджетов разных уровней;

б) социальных задач; обеспечение занятости населения, стимулирования роста доходов и уровня жизни населения, перераспределение национального дохода в интересах наименее защищенных слоев населения;

в) задачи оптимизации налоговых изъятий, то есть достижения паритета между общественными, корпоративными и личными интересами в области налогообложения.

Конституция Российской Федерации (п. «б» ч.1 ст.114) закрепила принцип единой финансовой политики. Налоговая политика является составной частью финансовой политики и инструментом государственного регулирования социально-экономических процессов в обществе. В первом случае посредством налогового механизма государство регулирует формирование собственных средств хозяйствующих субъектов (прибыль, амортизация), своих централизованных фондов финансовых ресурсов и доходов населения. Здесь реализуется фискальная (распределительная) функция налогов. Миляков Н.В. Налоговое право. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 383с.

Выделяют следующие цели такой функции налогов:

а) сглаживание колебаний экономического цикла;

б) обеспечение устойчивого экономического роста;

в) достижение высокого уровня занятости при умеренных темпах инфляции.

Во втором случае налоги используются в качестве инструмента воздействия на условия и факторы общественного воспроизводства. В этом качестве налоги реализуют свою регулирующую функцию и формируют, таким образом, механизм налогового регулирования экономики. Инструментами механизма налогового регулирования являются отдельные категории плательщиков, освобождаемые от уплаты налога (сбора), и элементы налога - объект налогообложения, налоговая база, ставка налога. Белова И.В. Новое в системе налогообложения в России//Аудитор. - 2009. - №6. - С.3-10

Также, налоги выполняют социальную функцию, предполагающую поддержание социального равновесия посредством уменьшения разрыва между доходами различных социальных групп населения. Для реализации данной функции используются прогрессивное налогообложение, освобождение от уплаты налогов наименее социально защищенных экономических субъектов, необложение налогами некоторых социально значимых товаров и услуг, а также повышенное налогообложение предметов роскоши. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 320с.

Но в налоговой политике государства реализуются две из трех функций налога: фискальная (распределительная) и регулирующая - с ее стимулирующей и сдерживающей подфункциями. Фискально-распределительная функция выражается в уровне налогового бремени экономики, который определяется долей валового внутреннего продукта, изымаемой в бюджетную систему посредством действующей системы налогообложения. Регулирующая функция проявляется через механизм налоговых льгот и освобождений, специальных налоговых режимов, призванных способствовать предпринимательской и трудовой активности граждан, инвестиционной и инновационной активности хозяйствующих субъектов. Дадашев А. О стимулирующем потенциале налоговой политики//Экономист. - 2009. - №9. - С.45-50

Очевидно, в условиях ограниченных возможностей снижения налогового бремени экономики возрастающее значение приобретают регулирующая (стимулирующая) функция налоговой политики, определение приоритетов в структуре налогообложения, выбор элементов налога, подлежащих обновлению и стимулирующих потребительский спрос, инвестиционную активность.

Таким образом, разрабатываемая государством, налоговая стратегия преследует следующие задачи:

а) фискальные - повышение доходов государства;

б) экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

в) социальные - перераспределение налогов в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;

г) международные - укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Полученную налоговую экономию следует рассматривать как потенциальный дополнительный источник экономического роста, проявляющийся через потребление (дополнительный потребительский спрос) и увеличение инвестиций в основной капитал, и как фактор стимулирования совокупного спроса и расширения валового внутреннего продукта.

Если признать, что государство существует для обеспечения благоденствия его граждан, то государственная власть может выбирать одну из двух следующих стратегических линий: либо взимать высокие налоги и принимать на себя, соответственно, высокую ответственность за благополучие своих граждан, либо взимать низкие налоги, имея в виду, что граждане сами должны заботиться о своем благополучии, не уповая на поддержку государства. При этом важное значение имеет уровень потребностей населения (социальных и экономических), и в соответствии с этим на начальных этапах экономического развития государства тяготеют к относительно низким налогам, на более поздних же этапах, с развитием форм общественного потребления (образование, здравоохранение, коммунальные услуги и так далее) происходит переход к более высоким ставкам налогообложения. Однако в рамках этой общей тенденции разные государства по-разному строят свою финансовую систему: одни считают возможным изымать в виде налогов (включая все виды налоговых и обязательных платежей, в том числе и взносы по социальному страхованию) до 50% всех доходов общества, исходя из концепции более высокой эффективности применения финансовых средств под контролем государственных структур, чем в руках частных лиц; другие не разделяют этой веры и ограничивают свои налоговые аппетиты всего лишь 25-30% (от ВВП). Белова И.В. Новое в системе налогообложения в России//Аудитор. - 2009. - №6. - С.3-10

Если взять только федеральный бюджет - около трети всех налоговых изъятий, то в нем до 40% всех налоговых поступлений предназначается на выплаты по государственному долгу - причем получатели этих доходов никаких налогов с них не уплачивают. Последнее обстоятельство служит также хорошим доказательством того, что налоговое бремя и распределяется в России крайне неравномерно. Действительно, есть целые группы населения и сектора экономики, которые налогов либо вовсе не платят, либо платят их в размерах, явно неадекватных их доходам. По некоторым оценкам, в «сером» (т.е. укрываемом от налогов) секторе экономики сосредоточено до 40% всей коммерческой деятельности. Если признать этот факт, то оказывается, что предприятия, полностью платящие все налоги, несут на себе налоговое бремя, вполовину или даже более, высокое, чем это вытекает из среднестатистических данных. На самом деле так и есть: сейчас едва ли можно найти хотя бы одно предприятие, которое бы полностью платило все налоги и не применяло бы неплатежи, бартер и другие маневры в целях избежания непосильных налогов. Клюев А.С. Об основных направлениях налоговой политики.//Налоговые споры: теория и практика. - 2006. - №3. - с. 12-15

Так, применительно к задаче стимулирования экономического роста действующая в России система налогообложения имеет ряд существенных недостатков: Кузнецова И. Налогообложение как фактор экономического роста//Человек и труд. - 2007. - №3. - с. 59-62

а) не определены объективные основы разграничения налоговой базы между различными субъектами федеративных отношений;

б) не решены вопросы, связанные с обеспечением минимальной достаточности собственных налоговых источников, а также объективных оснований перераспределения всех налоговых источников;

в) не обеспечиваются права субъектов Федерации по сохранению в качестве источников налогооблагаемой базы тех юридических и физических лиц, которые находятся на их территории.

Таким образом, действующая сейчас в России налоговая система не просто выступает тормозом для новых инвестиций, но является и одной из причин кризисного состояния российской экономики.

Принимаемые в последнее время «пожарные» меры по ужесточению налоговых процедур уже не приносят реальных результатов: вместо прироста налоговых доходов они вызывают лишь прирост задолженности. Сейчас до 60% всех налоговых доходов в бюджетную систему обеспечивает топливно-энергетический комплекс и связанные с ним отрасли, то есть отрасли, реализующие продукты, поставляемые природой, а не трудом населения. В общей структуре налоговых платежей доля текущих поступлений по налогам не превышает 20-25%; остальное составляют денежные зачеты, уплата недоимки по налогам и платежи естественных монополий. Сейчас, кажется, уже ни у кого не остается сомнений, что далее такое положение нетерпимо и что перемены в налоговой системе неизбежны. Разногласия существуют лишь в том, что предлагается менять в налоговой системе, в какой последовательности и в какие сроки. Если взять налоговую систему в целом, то перемены возможны и необходимы и в налоговой политике, и в налоговой технике, и в налоговом праве. Швецов Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки?//Вопросы экономики. - 2007. - №4. - с. 140-145

По всем этим вопросам и в правительстве, и финансовых органах, и в самом Министерстве по налогам и сборам России существуют разные точки зрения. Согласно одной из них, сейчас следует воздерживаться от резких перемен в налоговой системе, дать предприятиям время привыкнуть к действующим правилам и за это время принять налоговый кодекс, отладить налоговые механизмы и процедуры, а также сформировать жесткую систему налогового контроля, с помощью которого добиться более равномерного распределения налогового бремени и на этой основе в дальнейшем перейти к общему снижению налоговых ставок. Смирнов И.Е. Приоритеты налоговой политики.// Аудитор.. - № 9. - 2009. - С.3.

Другая точка зрения основывается на том, что при действующих налоговых ставках и порядках преодолеть экономический кризис невозможно, и для того, чтобы сдвинуть дело с мертвой точки, необходимо максимально уменьшить налоговое бремя прежде всего для производственной сферы, то есть либо снизить налоговые ставки, либо эффективно перераспределить налоговое бремя.

Первым путем можно лишь смягчить действующие в России кризисные явления, перевести их из острых в ослабленные, вялотекущие формы.

Для решения задач, связанных с увеличением показателей экономического роста, следует: Кузнецова И. Налогообложение как фактор экономического роста//Человек и труд. - 2007. - №3. - с. 59-62

а) обеспечить благоприятные законодательные и нормативные условия для активизации инновационной деятельности, коммерциализации результатов научно-исследовательской работы, развития инновационной инфраструктуры, возникновения рынка инноваций и фондового рынка инновационных предприятий;

б) полностью или частично освободить венчурных инвесторов от уплаты налогов с суммы вклада при условии долгосрочного владения паями фондов (три-пять лет);

в) предоставить налоговые льготы предприятиям, проводящим научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и таким образом становящимся более привлекательными для венчурных инвесторов;

г) создавать особые экономические зоны, что будет способствовать интенсификации инновационной деятельности и активности венчурного бизнеса.

Анализ современной налоговой политики позволяет сделать вывод о ее неустойчивости, противоречивости.

Нестабильность налоговой политики проявляется и в ее незащищенности, высокой зависимости от субъективных и конъюнктурных факторов. Налоги являются реальным рычагом государственного регулирования экономики. Они позволяют государству решать социальные и другие общественные задачи, в первую очередь - выравнивания уровня доходов граждан. Роль механизма налогообложения возрастает по мере того, как государство усиливает экономические функции и свое воздействие на рыночные преобразования экономики страны.

1.3 Специальные налоговые режимы как инструмент налоговой политики

Упрощенная система налогообложения:

Главой 26.2 НК РФ установлена упрощенная система налогообложения (УСН), применяется организациями и ИП наряду с иными режимами налогообложения, переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно при подаче заявления в период с 1 октября по 30 ноября, если по итогам 9 месяцев доходы, определяемые в соответствии со ст.248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб. Ее применение предусматривает освобождение от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) (ст.346.11). Производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Для применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности, они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Не вправе применять УСН п.3 ст.346.12 НК РФ. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п.3 и 4 статьи 346.12 НК РФ, то он считается утратившим право на применение УСН.

Объектом налогообложения признаются: 1) доходы; 2) доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.14), не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН. При его определении учитывают следующие доходы (ст.346.15): а) доходы от реализации (ст.249); б) нереализационные доходы (ст.250), уменьшая полученные доходы на расходы (ст.346.16), которым признаются затраты после их фактической оплаты. Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или ИП, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Если доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов и налоговая ставка - 15%.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов, оставшаяся его часть может быть перенесена, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.346.19).

Налогоплательщики - организации представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения, не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики - ИП представляют налоговые декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом; по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Особенности применения упрощенной системы налогообложения ИП на основе патента (ст.346.25.1).

УФНС России по РК.

Применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента: глава 26.2 ст.346.25.1 Налогового кодекса РФ, ст.9.2 Закона Республики Карелия от 30.12.1999 № 384-ЗРК «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия».

Индивидуальные предприниматели Карелии с 1 января 2010 года могут применять упрощенную систему налогообложения на основе патента по 69 видам деятельности.

Патентная УСН применяется только в отношении установленных Налоговым кодексом видов деятельности.

Законом Карелии установлен размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из 69 видов деятельности, а также коэффициенты, на которые увеличивается или снижается размер потенциально возможного годового дохода в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности на территории республики. Установленные потенциальный доход и «местный» коэффициент используются для расчета стоимости патента.

Приобретя патент, оплачивается его стоимость, фактически исполняется обязанность по уплате единого налога, освобождаясь от уплаты ряда налогов - НДФЛ, налога на имущество физических лиц, используемого в данной деятельности, НДС. В случае не привлекаемости к патентной деятельности наемных работников. Если на вас трудятся от 1 до 5 работников, то необходимо уплатить страховые взносы во внебюджетные фонды и удержать с доходов работников налог на доходы и перечислить его в бюджет. Вы - налоговый агент.

Патент, приобретенный в Карелии, действует только на территории республики. Можно приобрести патент и в других регионах, где введена в действие патентная система, подав 2 заявления: на выдачу патента и о постановке на учет в данном регионе. Будет произведено постановка на учет, только если принято решение о выдаче патента. Дата постановки на учет - дата начала действия патента. Вместе с патентом налоговый орган выдаст уведомление о постановке на учет.

Когда срок действия патента истечет, предприниматель снимается с учета. Дата снятия с учета - дата окончания действия патента. Если на территории субъекта РФ вы одновременно имеете несколько патентов, то с учета снимут только по истечении срока действия последнего из них. Если предприниматель решит закончить деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, его также снимут с учета на основании сведений из ЕГРН. При этом датой снятия с учета является дата прекращения деятельности согласно ЕГРИП.

Патент приобретается на каждый, избранный из 69, вид деятельности на срок от 1 до 12 месяцев включительно.

Осуществляя несколько видов деятельности, можно применять по одним патентную систему, по другим обычную УСН, по третьим - ЕНВД или общий режим налогообложения (на выбор предпринимателя).

Так же предприниматель может прекратить пользоваться патентным налогообложением в следующих случаях:

а) добровольно, после истечения периода, на который выдается патент;

б) принудительно, если размер полученных доходов за период действия всех патентов «зашкалит» за установленный лимит (с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года он составляет 60 млн. рублей);

в) если среднесписочная численность работников превысит 5 человек (сам индивидуальный предприниматель в этот расчет не включается), или если вы не уплатили в установленные сроки стоимость патента.

Во втором случае придется применять общую систему налогообложения с начала налогового периода, на который выдан патент.

В случае, если предприниматель совмещает патентную УСН с иным режимом налогообложения, то ограничение по числу работников относится только к деятельности, переведенной на патент.

Для того чтобы рассчитать патент нужно потенциально возможный к получению годовой доход, установленный Законом РК № 384-ЗРК для выбранного вами вида деятельности на соответствующий календарный год, умножить на коэффициент в зависимости от места ведения деятельности на территории республики и умножить на 0.06 (ставка налога в размере 6%)

Петрозаводский патент:

а) вид деятельности - передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках;

б) размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода - 120 000 рублей;