Государственная налоговая политика на примере малого и среднего бизнеса

Что касается индивидуальных предпринимателей, законодательство РФ об обязательном пенсионном страховании не связывает исполнение обязательств по уплате страховых взносов в виде фиксированного платежа с определенными периодами времени в течение текущего календарного года. Избранная страхователем периодичность уплаты (помесячно, ежеквартально либо единовременно в размере установленной стоимости страхового года) не может быть соотнесена с конкретным налоговым периодом по ЕНВД. Поэтому при заполнении декларации индивидуальные предприниматели должны учитывать данные страховые взносы в том налоговом периоде, в котором они были уплачены.

Суммы страховых взносов определяются налогоплательщиками пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной за данный отчетный (расчетный) период по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности. В отношении работников, не закрепленных за конкретными местами ведения деятельности (например, административно-управленческого и вспомогательного персонала), распределение между такими местами производится по удельному весу доходов, полученных по каждому из данных мест в общем объеме доходов по всем местам деятельности.

В строке 030 отражается сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в деятельности, по которой уплачивается единый налог на вмененный доход.

В строке 040 указывается общая сумма вычетов (сумма показателей строк 020 и 030), не превышающая 50% суммы исчисленного ЕНВД (значение строки 010).

В строке 050 записывается итоговая сумма налога к уплате в бюджет по итогам данного налогового периода. Это разница суммы исчисленного ЕНВД (строка 010) и суммы уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (значение строки 040).

Раздел 3.1.

В разделе 3.1 рассчитывается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет каждого административно-территориального образования, на территории которого налогоплательщик ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. Он заполняется по каждому коду ОКАТО, указанному в строках 030 заполненных разделов 2. Для этого в строке 010 записывают код ОКАТО, по которому заполняется раздел.

В строке 020 фиксируется налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО. Она определяется как сумма значений строк 100 всех заполненных разделов 2.

Налоговая база по данному коду ОКАТО (строка 030) равна сумме значений показателей строки 100 всех разделов 2, заполненных по этому коду.

При расчете суммы ЕНВД, подлежащего уплате по этому коду ОКАТО, используется следующая формула: значение строки 030 раздела 3.1 делится на значение строки 020 того же раздела и умножается на значение строки 050 раздела 3. Полученный результат отражается в строке 040 раздела 3.1.

Данные из каждого раздела 3.1 переносятся в раздел 1. Код ОКАТО (строка 010 раздела 3.1) вписывается в одну из строк 020 раздела 1, а значение строки 040 раздела 3.1 переносится в строку 030 раздела 1.

Чтобы проверить правильность заполнения декларации, можно воспользоваться следующим равенством:

сумма строк 040 всех заполненных разделов 3.1 = сумма всех строк 030 раздела 1 = значение строки 050 раздела 3.

2.4 Пути совершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД

Необходимость применения специальных налоговых режимов для малого предпринимательства - это вопрос, с одной стороны, поддержки и развития малого бизнеса, а с другой стороны - это вопрос социальной справедливости, т.е. перераспределения доходов между крупным и малым бизнесом, компенсации последнему повышенных рисков хозяйствования, ограничений в доступе к финансовым ресурсам.

Существующая в настоящее время система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход нуждается в серьезных изменениях. Исходя из недостатков и проблем применения системы налогообложения, можно предложить определенные направления совершенствования законодательства в области ЕНВД.

В процессе определения выбора системы налогообложения необходимо четко представлять, что налогообложение субъектов малого бизнеса должно максимально учитывать возможность добровольного выбора того или иного режима налогообложения (в случае существования одного или более альтернативных общепринятому режимов налогообложения) или, по крайней мере, выбора ряда параметров налогообложения в рамках обязательной системы (например, объекта налогообложения или методики расчета базы налога).

Разумеется, добровольность применения вмененного налогообложения не подразумевает возможности многократно менять применяемую систему за короткий период времени. Следует определить срок, в течение которого следует оставаться в той системе, которая была выбрана. Следовательно имеет смысл предусмотреть ограничение на повторное применение специального режима в течение определенного срока. А именно, если налогоплательщик применял систему налогообложения в виде ЕНВД и перешел к полному учету, то повторно принять упрощенную форму налогообложения он имеет право только по прошествии трех лет после возвращения к общепринятому учету. И, наконец, нельзя менять систему учета в течение налогового периода.

Кроме того, разумеется, добровольность применения порядка, предусмотренного для малого предпринимательства, не исключает использования вмененного минимального налогообложения тех видов деятельности и в тех случаях, когда есть достаточные основания предполагать высокую рентабельность рассматриваемой деятельности и одновременно существенные возможности сокрытия выручки от учета. Для установления минимальных налогов в этом случае следует произвести эмпирические исследования и на их основании определить приемлемые базы вменения и ставки минимального налога, дифференцированные по видам деятельности.

Таким образом, применение единого налога на вмененный доход должно быть возможно только на добровольной основе, а если применение специального режима является обязательным, как на данном этапе развития системы налогообложения малого бизнеса, то налогоплательщик должен обладать закрепленным правом оспаривания начисленных сумм налогов, если они превышают рассчитанные по общепринятой системе, что реализовывало бы принцип равенства налогообложения.

Налогообложения в виде ЕНВД касается ведения бухгалтерского учета. В настоящее время организации - плательщики единого налога на вмененный доход обязаны вести бухгалтерский учет аналогично налогоплательщикам, находящимся на обычном режиме налогообложения, что ставит их в неравные условия с налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения. В связи с этим, предлагается внести дополнения в ст. 346.26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете», предусмотрев освобождение налогоплательщиков единого налога на вмененный доход от обязанности ведения бухгалтерского учета, заменив ее обязанностью ведения книги учета доходов и расходов по аналогии с плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Одно из направлений совершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД касается уплаты НДС. Сейчас предприятия на вмененном режиме освобождены от уплаты этого налога. Предлагается ввести добровольную уплату НДС. Основной аргумент в пользу этого нововведения: зачастую большим предприятиям невыгодно работать с малыми в одной цепочке, так как они не могут принять к зачету НДС. Предполагается, что данное предложение будет выгодно как для крупных предприятий, так и для субъектов малого бизнеса, находящихся на специальном налоговом режиме. При этом, необходимо учитывать, что введение права на уплату НДС усложняет налоговый режим, что противоречит принципам ЕНВД. К тому же необходимо тщательно подсчитать возможные потери и приобретения бюджета от этого шага

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исходя из цели и задач данной квалификационной работы, можно сделать следующие выводы.

За десять лет существования системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) законодательная база претерпела существенные изменения. Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что введение в действие новой главы НК РФ заметно упростило процедуры налогообложения и предоставления отчетности и, в конечном счете, создало благоприятные условия для ускорения развития в России малых предприятий. Но вместе с тем при всех возможных преимуществах вмененной системы налогообложения организации и предприниматели сталкиваются с рядом трудностей, возникающих в результате применения ЕНВД.

Единый налог на вмененный доход является одним из главных источников формирования доходов местных бюджетов, несмотря на то, что динамика поступлений ЕНВД в местные бюджеты РФ заметно варьируется в зависимости от региона, что связано с установлением различного перечня видов деятельности, на которые распространен ЕНВД, а также с применяемым методом установления коэффициента К2.

Сущность системы налогообложения в виде ЕНВД и ее главное преимущество заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Положительными чертами данного режима можно назвать также упрощенную форму ведения бухгалтерского и налогового учета, представления отчетности, использование корректирующих коэффициентов.

Существуют и некоторые недостатки в системе налогообложения, которые усложняют применение ЕНВД на практике. К ним можно отнести обязательный характер применения этого специального режима, экономически необоснованная величина базовой доходности.

Проведенный анализ практической деятельности на примере предприятия «Ноэль» в полной мере раскрыл сущность системы налогообложения в виде ЕНВД.

В связи с тем, что система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер, совершенствование системы налогообложения для организации представляется возможным в рамках теоретических предложений по совершенствованию режима, представленных во второй части дипломной работы, в том числе предлагается ввести добровольность перехода на систему налогообложения в виде ЕНВД, упростить ведение налогового и бухгалтерского учета для организаций.

Подводя итоги вышесказанному, можно с полной уверенностью сказать, что поставленные задачи выполнены, цель дипломного исследования достигнута.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. в ред. закона Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 7-ФКЗ // Российская газета. - 1993. - № 237; 2008. - № 267.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ СПС «Референт» 2005.

3. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ СПС «Референт» 2005.

4. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. / А.В. Аронов, В.А. Кашин. - Москва: Магистр, 2007. - 576 с.

5. Бабенко И.В. Финансовая политика устойчивого экономического роста / И.В. Бабенко // Финансы и кредит. - 2009. - №1. - С. 13-22.

6. Балацкий Е.В. Анализ влияния налоговой нагрузки на экономический рост с помощью производственно-институциональных функций / Е.В. Балацкий // Проблемы прогнозирования. - 2005. - №2. - С. 105-123.

7. Балацкий Е.В. Налоговые реформы и экономический рост / Е.В. Балацкий // Проблемы прогнозирования. - 2006. - №2. - С. 130-138.

8. Балацкий Е.В. Эффективность фискальной политики государства / Е.В. Балацкий // Проблемы прогнозирования. - 2007. - №5. - С. 136-144.

9. Белова И.В. Новое в системе налогообложения в России / И.В. Белова // Аудитор. - 2009. - №6. - С. 3-10.

10. Маслова Д.В. Налогообложение и макроэкономические показатели / Д.В. Маслова // Финансы. - 2006. - №9. - С. 32-35.

11. Козырин А.Н. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации. Конспект лекций / А.Н. Козырин. - Москва: МЦФР, 2007. - 83 с.

12. Пепеляев С.Г. Налоговое право. Учебник / С.Г. Пепеляев. - Москва: Юристъ, 2004. - 591 с.

13. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов.7-е изд. перераб. и доп. / В.Г. Пансков. - Москва: МЦФР, 2006. - 592 с.

14. Полежарова Л.В. Изменения внесенные в порядок налогообложения прибыли и действующие в 2008 г. / Л.В. Полежарова // Налоговый вестник. - 2008. - №5. - С. 10-16.

15. Рамаданов Н.К. Налоговое право. Учебник / Н.К. Рамаданов. - Ростов н/Д.: Феликс, 2007. - 764 с.

16. Смирнов И.Е. Приоритеты налоговой политики / И.Е. Смирнов // Аудитор. - 2009. - №9. - С. 3.

17. Тамашова Л.Ю. Налоговое право. Учебное пособие / Л.Ю. Тамашова. - Ростов н/Д.: Феликс, 2006. - 537 с.

1.Налоговый кодекс РФ: части первая и вторая: - М.: Омега-Л, 2010. - 694с.

2.О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ // Консультант Плюс: справ. правовая система (дата обращения: 22.02.2011).

3.О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федеральный закон от 24.07.2007г. №209 - ФЗ (в ред. ФЗ от18.10.2007 N 230-ФЗ) // Консультант Плюс: справ. правовая система (дата обращения: 22.02.2011).

4.О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности: федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ // Консультант Плюс: справ. правовая система (дата обращения: 22.02.2011).

5.О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: письмо ФНС России от 01.02.2005г. // Консультант Плюс: справ. правовая система (дата обращения: 22.02.2011).

6.Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2008 год: Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 № 401 // Консультант Плюс: справ. правовая система (дата обращения: 22.02.2011).

7.Басовский Г.П. Единый налог на вмененный доход: Проблемы и пути совершенствования: Учеб. пособ. / Г.П. Басовский - Москва: ИНФРА-М, - 2009. - 260 с.

8.Евстегнеев Е.Н. Единый налог на вмененный доход: Учеб. пособ. / Е.Н. Евстегнеев - Москва: Инфра-М, - 2009. - 120 с.

9.Евстегнеев Е.Н. Применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства: Учеб. пособ. / Е.Н. Евстегнеев - Санкт-Петербург: Питер, - 2010. - 288 с.

10. Волкова Г. А. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / Г. А. Волкова, Л.С. Коваль, Г. Б. Поляк. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 415 с.

10.Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Учеб. пособ. / В.Я. Кожинов - Москва: 1-ая Федеративная Книготорговая Компания, - 2010. - 256 с.

11.Козенкова Т.А. Налогообложение индивидуальных предпринимателей в 2010 году: Учеб. пособ. / Т.А. Козенкова - Москва: АИН, - 2010. - 62 с.

12.Лукаш А.В. Оптимизация налогов: методы и схемы. Все возможности законной экономики: практические рекомендации: Учеб.-практич. пособ. / А.В. Лукаш - Москва: Гросс-Медиа, - 2009. - 414 с.

13.Адамов Н.А. Планирование и контроль налоговых баз / Н.А. Адамов // Все о налогах. - 2009. - № 7. - С. 9-12.

14.Акулинин Д.Ю. .О едином налоге на вмененный доход / Д.Ю. Акулинин // Налоговый вестник. - 2009. - № 23. - С. 130-135.

15.Зайцев Н.А. Налоговая оптимизация / Н.А. Зайцев // Налоги и финансовое право. - 2009. - № 12. - С.73-80.

16.Климова М.А. Резервы налогоплательщика как документ налогового пконтроля / М.А. Климова // Налоговый вестник. - 2009. - № 4. - С. 137-143.

17.Кушубакова Б.К. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятий / Б.К. Кушубакова, Е.Ю. Макеева // Налоговый вестник. - №10. - 2010. - С.158-164.

18.Лаптев И.И. Налоговая политика и интересы общества / И.И. Лаптев, Л.Д. Кузнецов // Налоговый вестник. - 2008. - № 3. - С. 16-20.

19.Новикова А.И. Налоговая статистика и прогнозирование / А.И. Новикова, А.Д. Мельник, В.П. Золотарев // Налоговый вестник. - №11. - 2008. - с.37-41.

20.Овчинникова Н.О. Практика использования налогового планирования и налогового консультирования / Н.О. Овчинникова // Право и экономика. - 2009. - № 10. - С. 61-66.

21.Рюмин, С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы / С.М. Рюмин // Налоговый вестник. - 2009. - № 2. - С. 122-127.

22.Шмелев Ю.Д. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования / Ю.Д. Шмелев // Финансы. - 2009. - № 11. - С. 34-37.

23.Садыгова Ф.К. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика [Текст] / под ред. Ф.К.Садыгова - Москва: Издат-во экономическо-правовой литературы, 2008.

24.Андреев Н.М. О применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности / Н.М. Андреев // Налоговый вестник. - 2008. - №2. - С. 88-97.

25.Андреев Н.М. О применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности / Н.М. Андреев // Налоговый вестник. - 2008. - №3. - С. 79-87.

26.Андреев Н.М. Практика применения специальных налоговых режимов / Н.М. Андреев // Налоговый вестник. - 2008. - №9. - С. - 87-91.

27.Бессонова Е.А. «Вмененные» сложности с постановкой на учет / Е.А. Бессонова // Главбух. - 2009. - №6. - С. 20-21.

28.Гринкович Л.С. Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы / Л.С. Гринкович // Финансы и кредит. - 2008. - №32. - С. 69-71.

29.Давыдова Л.А. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в России / Л.А. Давыдова // Финансы и кредит. - 2008. - №9. - С. 31-40.

30.Иришина Н.Ю. Единый налог на вмененный доход / Н.Ю. Иришина // Современный бухучет. - 2008. - №5. - С. 5-7.

31.Кудилинский М.Н. Проблемы применения законодательства о ЕНВД / М.Н. Кудилинский // Закон. - 2009. - №2. - С. 24-26.

32.Левадная Т.Ю. Ведение учета индивидуальными предпринимателями / Т.Ю. Левадная // Финансы. - 2009. - №3. - С. 18-22.

33.Малис Н.Н. Малый бизнес имеет налоговый потенциал / Н.Н. Малис // Финансы. - 2009. - №7. - С. 30-33.

34. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / Н. В. Миляков. - Москва: ИНВРА-М, 2009. - 520 с.

34.Оганесов А. Р. «Упрощенка» и «вмененка» / А.Р. Оганесов // Главбух. -2008. - №9. - С. 52-53.

35.Огиренко Е.А. Предприниматели на ЕНВД доходы и расходы не учитывают / Е.А. Огиренко // Главбух. - 2009. - №7. - С. 8-9.

36.Попков, В.А. Значение ЕНВД для местных бюджетов / В.А. Попков // Право и государство: теория и практика. - 2009. - №8. - С. 22.

38.Рагимов С.Н. Единый налог на вмененный доход / С.Н. Рагимов // Финансы. - 2009. - №5. - С. 46-49.

39. Романовский М.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов /М. В. Романовский. - Санкт-Петербург: Питер, 2010. - 528 с.

39.Саломеева А. Налог для малых и средних / А. Саломеева // БОСС: Бизнес организация, стратегия, системы. - 2008. - №10. - С. 46-47.

40.Сирож Е.А. Принципы и механизмы налогообложения предпринимательской деятельности в странах Запада / Е.А. Сирож // Финансовое право. - 2008. - №8. - С. 25-30.

41.Смагина И.А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства / И.А. Симагина // Право и экономика. - 2008. - № 11. - С. 25-29.

41.Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / Д. Г. Черник Е. А. Кирова, А. В. Захарова. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 367 с.

42.Анализ специальных режимов налогообложения [Электронный ресурс]. - URL: http://www.yurclub.ru/docs/pravo/1503/7.html (дата обращения: 25.03.2011).

43.Бизнес будут делить так [Электронный ресурс]. - URL: www.buhi.ru/text/113281-1.html (дата обращения: 25.03.2011).

45.Дьячника Л.А. Анализ практики налогообложения малого бизнеса в России и за рубежом [Электронный ресурс] / Л.А. Дьячника. - URL: www.buhi.ru/text/107600-1.html (дата обращения: 26.03.2011).

46.Единый налог на вмененный доход: порядок исчисления и уплаты [Электронный ресурс]. - URL: http://www.buh.ru (дата обращения: 26.03.2011).

47.Налогообложение малого бизнеса в РФ [Электронный ресурс]. -

URL: http://www.rea.ru/portal/Main.nsf (дата обращения: 26.03.2011).

48.Обзор налогообложения малого бизнеса за рубежом [Электронный ресурс]. - URL: www.nisse.ru/index.html (дата обращения: 11.04.2011).

50.Официальный сайт Министерства финансов РФ [Электронный ресурс]. -

URL: www.minfin.ru (дата обращения: 13.04.2011).

51.Шестоперов О.В. ЕНВД должен быть местным налогом [Электронный ресурс] / О.В. Шестоперов. - URL: www.nisse.ru/press.html?id=153 (дата обращения: 13.04.2011).

53.Шкребела Е.В. Совершенствование налогообложения малого бизнеса [Электронный ресурс] / Е.В. Шкребела. - URL: http://www.budgetrf.ru/Publications/Programs/Party/sps99/sps99-7/sps99-7000.htm (дата обращения: 08.05.2011).

Размещено на Allbest.ru