Государственная налоговая политика на примере малого и среднего бизнеса

в) коэффициент для определения размера годового дохода при применении УСН в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности на территории Республики Карелия - для города. Петрозаводска - 1.1;

г) налоговый период - 1 год - с 01.06.2010 (начало действия патента) по 31.05.2011(конец действия патента);

д) налоговая ставка - 6%.

Стоимость петрозаводского патента - 120 000 руб. Х 1.1 Х 0.06 = 7 920 руб.

Законом Карелии на 2011 год могут быть изменены размер потенциального годового дохода и «местные» коэффициенты, но эти изменения не приведут к перерасчету «переходящей» на новый год стоимости патентов. Стоимость патента также не пересчитывается и в случае прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем до окончания срока действия патента.

В случае, если на текущий год для определенного вида деятельности новый размер дохода не установлен, то действует размер дохода предыдущего года. В 2010 - 2012 годах его размер не нужно индексировать на коэффициент-дефлятор.

Оплачивать патент предприниматель будет не до перехода на патентную УСН, а после этого события. Причем оплата производится в два этапа.

Сначала - 1/3 цены патента не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.

Вторую часть суммы - 2/3 стоимости патента нужно оплатить не позднее 25 календарных дней со дня окончания действия патента.

Если же предприниматель решит завершить свою деятельность до окончания срока действия патента, уплатить оставшуюся часть стоимости (2/3) ему нужно не позднее 25 дней с момента прекращения деятельности.

Работающие предприниматели на патентной УСН, должны вести учет своих доходов в Книге учета доходов, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 г. № 154 ни является обязательной для применения.

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную УСН, в Книге учета доходов должны отражать только свои доходы, без учета расходов, при этом они указывают все хозяйственные операции, которые связаны с получением доходов.

Заполненные Книги учета доходов должны храниться четыре года.

С 1 января 2010 года часть стоимости патента, которую вы оплачиваете вторым платежом, можно уменьшить на страховые взносы:

- на обязательное пенсионное страхование;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- на обязательное медицинское страхование;

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако в полной мере воспользоваться такой возможностью предприниматели смогли только с 2011 года.

При утрате права на применение патентной УСН уже внесенная стоимость патента (или ее часть) не возвращается.

О факте утраты права на патент и переходе на общий режим налогообложения надо сообщить в налоговую инспекцию. Причем сделать это нужно в течение 15 календарных дней с начала применения общего режима налогообложения.

При принудительной утрате права на патент вновь получить это право предприниматель сможет не ранее чем через три года после того, как утратили такое право.

Индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН на основе патента, освобождены от представления налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения.

Что бы быть законопослушном налогоплательщиком и принудительно не быть лишенным права находится на специальном налоговом режиме в виде патента предприниматель должен:

а) исчислить и уплатить страховые взносы во внебюджетные фонды, отчитаться в эти фонды за периоды 2010 и 2011года;

б) уплатить первую часть стоимости патентов в установленные сроки;

в) уменьшить вторую сумму оплаты стоимости одного патента на страховые взносы (не более чем на 50% стоимости патента) и уплатить получившуюся сумму;

г) оплатить вторую часть стоимости другого патента;

д) исчислять и уплачивать налог на доходы работника пряжинского солярия;

е) представить не позднее 01.04.2011 года сведения о начисленных и удержанных суммах налога на доходы работника пряжинского солярия в инспекцию по г. Петрозаводску;

ж) представить сведения о среднесписочной численности не позднее 20.01.2011 года в инспекцию по г. Петрозаводску;

з) вести книгу учета доходов, хранить в дальнейшем данную книгу в течение 4 лет;

и) внимательно следить за изменениями Закона Республики Карелия от 30.12.1999 г. № 384-ЗРК «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия».

Специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Главой 26.3 НК РФ установлена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности п.2 ст.346.26.

Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Налогоплательщики ЕНВД уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщиками являются организации и ИП согласно ст.346.28. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (ст.346.29). Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, указанные ст.346.29 НК РФ, уплата производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст.346.30). Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода (ст.346.31). Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Специальный налоговый режим - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

1.4 Малый бизнес как субъект специального налогового режима

Мировая практика свидетельствует о том, что даже в странах с развитой рыночной экономикой малое предпринимательство оказывает существенное влияние на развитие народного хозяйства, решение социальных проблем, увеличение численности занятых работников. По численности работающих, по объему производимых и реализуемых товаров, выполняемых работ и оказываемых услуг субъекты малого предпринимательства в отдельных странах занимают ведущую роль.

Субъекты малого предпринимательства как субъекты рыночной экономики имеют как преимущества, так и недостатки. Сравнивая зарубежный и отечественный опыт развития малого предпринимательства, можно указать на следующие его преимущества: более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования; большая независимость действий субъектов малого предпринимательства; гибкость и оперативность в принятии и выполнении принимаемых решений; относительно невысокие расходы, особенно затраты на управление; большая возможность для индивидуума реализовать свои идеи, проявить свои способности; более низкая потребность в капитале и способность быстро вводить изменения в продукцию и производство в ответ на требования местных рынков; относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала и др. Малые и средние предприятия располагают значительными конкурентными преимуществами, часто требуют меньше капиталовложений в расчете на одного работника по сравнению с крупными предприятиями, широко используют местные материальные и трудовые ресурсы. Собственники малых предприятий более склонны к сбережениям и инвестированию, у них всегда высокий уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности предприятия. Субъекты малого предпринимательства лучше знают уровень спроса на местных (локальных) рынках, часто товары производят по заказу конкретных потребителей, дают средства к существованию большему количеству людей, чем крупные предприятия, тем самым содействуют подготовке профессиональных работников и распространению практических знаний. Малые и средние предприятия по сравнению с крупными в отдельных странах занимают доминирующее положение, как по числу, так и по удельному весу в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.

В то же время субъектам малого предпринимательства свойственны и определенные недостатки, среди которых следует выделить самые существенные: очень высокий уровень риска, поэтому высокая степень неустойчивости положения на рынке; зависимость от крупных компаний; недостатки в управлении делом; слабая компетентность руководителей; повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования; трудности привлечении дополнительных финансовых средств и получении кредитов; неуверенность и осторожность хозяйствующих партнеров при заключении договоров (контрактов) и др. Недостатки в деятельности субъектов малого предпринимательства определяются как внутренними, так и внешними причинами, условиями функционирования малых предприятий.

Как показывает практика, большинство неудач малых фирм связано с отсутствием качественного менеджмента, неопытностью или профессиональной некомпетентностью собственников малых и средних предприятий.

Практика деятельности малых фирм свидетельствует о том, что наличия одного предпринимательского опыта и хватки недостаточно. В современном малом бизнесе крайне необходимы специальные знания. Обычно новый бизнес начинает либо коммерсант, почти ничего не знающий о производстве, либо инженер, который ничего не знает о коммерции. Нередко владелец малой фирмы имеет слишком мало опыта в управлении специфическими структурами бизнеса.

Шансы фирмы на успех повышаются по мере ее взросления. Фирмы, долго существующие при одном владельце, приносят более высокий и стабильный доход, чем фирмы, которые часто меняют владельцев. Статистика показывает, что женщины - владельцы малых фирм более удачливы в бизнесе, чем мужчины. В ходе исследований отмечается, что преуспевают те малые предприниматели, которые много работают, но в то же время не переходят в своей деятельности рамки здравого смысла.

На неудачах малого бизнеса сказывается невысокая квалификация предпринимателей. Предприниматели, уже накопившие опыт ведения дел в маленьких фирмах, как правило, более удачливы. Если в управлении фирмы участвует не один человек, а предпринимательская команда состоит из двух, трех или четырех лиц, шансы на выживание выше, поскольку коллективное принятие решения более профессионально. На «выживаемость» малых фирм сказываются и размеры финансирования на первом этапе. Чем больше первоначальный капитал, вложенный в фирму, тем больше возможностей ее сохранения в кризисные периоды.

Постоянный поиск то появляющихся, то исчезающих общественных потребностей и непрерывное приспособление к ним составляют основу стратегии малого бизнеса.

Для экономики в целом деятельность малых компаний оказывается важным фактором повышения ее гибкости. По уровню развития малого бизнеса специалисты даже судят о способности страны приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке.

Анализ экономической литературы и фактических статистических данных о деятельности субъектов малого предпринимательства убедительно свидетельствует об усилении роли малых предприятий даже в странах с развитой рыночной экономикой, хотя устойчивость малых предприятий относительно низкая. При росте численности малых предприятий, развитой инфраструктуре и государственной поддержке малое предпринимательство является важным фактором решения экономических, социальных задач, а также занятости населения. Как правило, развитие малого предпринимательства является условием решения следующих проблем:

- формирование конкурентных, цивилизованных рыночных отношений, способствующих лучшему удовлетворению потребностей населения и общества;

расширение ассортимента и повышение качества товаров, работ, услуг. Стремясь к удовлетворению запросов потребителей, малый бизнес способствует повышению качества товаров, работ, услуг и культуры обслуживания;

- приближение производства товаров и услуг к конкретным потребителям;

содействие структурной перестройке экономики. Малое предпринимательство придает экономике гибкость, мобильность, маневренность;

- привлечение личных средств населения на развитие производства. Партнеры в малых предприятиях вкладывают свои капиталы в дело с большей заинтересованностью, чем в крупных;

- создание дополнительных рабочих мест, сокращение уровня безработицы;

способствование более эффективному использованию творческих возможностей людей, раскрытию их талантов, развитию различных видов ремесел, народных промыслов;

- вовлечение в трудовую деятельность отдельных групп населения, для которых крупное производство налагает определенные ограничения (домохозяйки, пенсионеры, инвалиды, учащиеся);

- формирование социального слоя собственников, владельцев, предпринимателей;

- активизация научно-технического прогресса;

- содействие крупным предприятиям путем изготовления и поставки комплектующих изделий и оснастки, создание вспомогательных и обслуживающих производств;

- освобождение государства от низкорентабельных и убыточных предприятий за счет их аренды и выкупа.

Все эти и другие экономические и социальные функции малого предпринимательства ставят его развитие в разряд важнейших государственных задач.

Практика показывает, что технический прогресс, наиболее полное удовлетворение потребительского спроса сегодня во многом определяются эффективностью работы небольших предприятий. Высокие темпы внедрения нововведении, мобильность технологических изменений, внедрение изобретений, быстрый рост сферы услуг и занятости, острая ценовая и неценовая конкуренция, ведущая, с одной стороны, к снижению цен, а с другой к тому, что потребитель получает продукцию и услуги высокого качества, возможность для государства получать большие средства в форме налоговых поступлений все это и составляет вклад малых предприятий в экономику страны.

Однако, анализируя предпринимательскую среду, можно выделить ряд причин, тормозящих развитие малого предпринимательства, несмотря на усиление внимания к этой проблеме государства и многих субъектов Российской Федерации.

Во-первых, сложная экономическая обстановка, царящая в стране: инфляция, спад производства, разрыв хозяйственных связей, ухудшение платежной дисциплины, высокий уровень процентных ставок, слабая правовая защищенность предпринимателей.

Во-вторых, низкий уровень организационно-экономических и правовых знаний предпринимателей, отсутствие должной деловой этики, хозяйственной культуры как в малом бизнесе, так и в государственном секторе.

В-третьих, негативное отношение определенной части населения, связывающей предпринимательство напрямую только с посредничеством, куплей-продажей.

В-четвертых, неотработанность организационных и правовых основ регулирования развития предпринимательства на региональном уровне.

В-пятых, слабость действия механизма государственной поддержки малого предпринимательства.

Сложившаяся экономическая ситуация негативно воздействует на малое предпринимательство по всем направлениям. Одним из важнейших механизмов стимулирования малого бизнеса является упрощенная система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Рассмотренный автором в данной дипломной работе.

1.5 Основные направления налоговой политики в отношении малого и среднего бизнеса в 2011-2013 годах

Правительство РФ одобрило Основные направления налоговой политики РФ на 2011 и на плановый период 2012 и 2013 годов «далее - Основные направления налоговой политики». Данный документ подготовлен в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Основные направления налоговой политики являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов РФ.

Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативно-правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

В трехлетней перспективе 2011 - 2013 гг. приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее, создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. При этом налоговая политика ближайших лет впервые после долгого перерыва будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Вместе с тем Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.

Налоговая политика, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы и стимулирования инновационной активности. Создание стимулов для инновационной активности налогоплательщиков, а также поддержка инноваций и модернизации в Российской Федерации будут основными целями налоговой политики в среднесрочной перспективе.

С учетом отмены с 1 января 2010 г. ЕСН и введения страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также на основании того, что указанные взносы в настоящее время составляют существенную часть фискальной нагрузки на фонд оплаты труда в экономике. Основные направления налоговой политики содержат предложения в области исчисления и уплаты указанных страховых взносов.

В процессе реализации налоговой политики также будет уделяться внимание анализу практики применения и администрирования налоговых льгот, содержащихся в налоговом законодательстве. Принятие решений по вопросам сохранения применения тех или иных льгот будет осуществляться по результатам такого анализа, при этом введение новых льгот следует производить на временной основе, с тем, что бы по истечении определенного срока решение о пролонгации действия льготы принималось также по результатам проведенного анализа результативности.

В период 2011 - 2013 гг. будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных Основными направлениями налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов и Основными направлениями налоговой политики на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов;

- ожидается принятие федеральных законов, разработанных в рамках реализации основных направлений налоговой политики, одобренных в предыдущие годы, проекты которых уже были внесены Правительством РФ в Государственную Думу или концепция которых уже согласована Правительством Российской Федерации.

Что же касается изменений, они коснутся таких вопросов, как:

- налоговое стимулирование инновационной деятельности;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизное налогообложение;

- введение налога на недвижимость;

- налогообложение имущества (в том числе земельных участков);

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- налогообложение в рамках специальных налоговых режимов;

- налоговое администрирование;

- создание налоговых условий для деятельности по добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Подробный перечень наиболее существенных и интересных мероприятий приведен в представленной ниже таблице.

Что касается налога на прибыль организаций, то будут внесены следующие изменения:

- внесение изменений в НК РФ, направленных на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний;

- решение вопроса нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В этих целях предполагается внесение следующих изменений:

- изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные НК РФ.

- с учетом внесения изменений в законодательство, направленных на противодействие минимизации налогообложения посредством трансфертного ценообразования, следует изменить подходы к противодействию практики "недостаточной капитализации". Под практикой "недостаточной капитализации" понимается замещение финансирования дочерних организаций через участие в капитале, что подразумевает распределение получаемой прибыли с помощью облагаемых налогом дивидендов, финансирование при помощи предоставления заемных средств и последующее распределение прибыли через уплату относимых на расходы процентов.

- следует изменить показатели, на которых основан расчет предельного уровня процентов по долговым предельного уровня процентов по долговым обязательствам, принимаемых к вычету из базы по налогу на прибыль организаций (данный способ используется по выбору налогоплательщика);

- усовершенствование с 2011 года механизма учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение с учетом принятых в последнее время решений частности, о возможности единовременного списания в расходы не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, корректировке состава амортизационных групп в целях сокращения срока полезного использования отдельных видов основных средств) представляется необходимым провести анализ практики применения повышающих коэффициентов к норме амортизации с целью принятия решения об их дальнейшем использовании (в частности, речь идет о применении повышающих коэффициентов в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, а также являющихся предметом договора финансовой аренды);

- согласно ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Данный размер не пересматривался с момента принятия нормы, то есть с 1 января 2002 г. С учетом изложенного предлагается его повышение с 3 до 10 млн руб. Это позволит снизить нагрузку на налогоплательщиков, прежде всего субъектов малого предпринимательства, за счет сохранения в их распоряжении денежных средств в результате переноса срока уплаты налога с ежемесячного на ежеквартальный.

В налог на добавленную стоимость будут внесены следующие коррективы:

- основные усилия в ближайшее время будут направлены на урегулирование порядка возмещения НДС, с тем, чтобы контроль за правомерностью возмещения не создавал излишних препятствий для добросовестных налогоплательщиков.

А именно: оформление счетов-фактур с отрицательными показателями кредит-счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов при предоставлении скидок;

- необходимо установить порядок восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету, по строительно-монтажным работам, а также по товарам работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации(реконструкции) объектов недвижимости, приводящей к изменению их первоначальной стоимости, в случае дальнейшего использования этих объектов для осуществления операций, не подлежащих налогообложению;

- требует решения в законодательном порядке вопрос восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету, в не связанного с операциями по реализации (в настоящее время этот вопрос регулируется разъяснениями Минфина);

- необходимо уточнить перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0% при реализации товаров, вывозимых за пределы территории РФ в соответствии с таможенными режимами экспорта и перемещения припасов, в случае поступления выручки от реализации указанных товаров (припасов) от третьих лиц.

Подготовка законопроекта по совершенствованию упрощенной системы налогообложения на основе патента будет проводиться совместно с субъектами РФ при участии представителей предпринимательского сообщества (Торгово-промышленная палата, "ОПОРА России" и др.). В частности, будет уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых данный налоговый режим может применяться, усовершенствован порядок определения размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, используемого для определения стоимости патента.

Сфера применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет сокращаться, в том числе в целях избежания конкуренции с упрощенной системой налогообложения на основе патента. В перспективе система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет отменена.

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРИМЕРЕ САЛОНА КРАСОТЫ «НОЭЛЬ»

налогообложение доход предпринимательство

2.1 Общая характеристика предприятия

Салон красоты «Ноэль» был основан в 1998 году.

Цель работы салона - привлечение новых и удержание имеющих клиентов, оказание качественных услуг и получение максимальной прибыли.

Миссия - «помогать клиентам, раскрыть свою индивидуальность и красоту каждого клиента. Добиваемся этого с помощью высочайшего профессионализма персонала, использования современных аппаратных методов и косметологических инноваций на уровне мировых стандартов».

Задачи салона красоты «Ноэль»:

- привлечение потенциальных клиентов;

- оказание качественных услуг;

- повышение квалификации персонала;

- быть первыми среди конкурентов.

Предприятие, которое будем анализировать в данной работе - это салон красоты «Ноэль». Салон имеет выгодное месторасположение, ориентирован на клиентов со средним достатком, имеет широкий спектр услуг и работает в шести направлениях: парикмахерские, маникюр, педикюр, наращивание ногтей, косметологические услуги, массаж и солярий.

В настоящее время в салоне «Ноэль» работает пять человек.

Всего в работе предприятия задействовано:

- 2 парикмахера;

- 1 мастера маникюра и педикюра;

- 1 косметолог;

Деятельность салона "Ноэль" ориентирована на жителей города Петрозаводска, в частности на жителей и работников центральных районов города Петрозаводска, а также туристов и гостей города (в близи салона расположено несколько гостиниц, множество торговых площадей, а также зданий государственного значения.

Салон «Ноэль» работает непосредственно с большим количеством людей, объясняется это тем, что салон предоставляет качественные и не дорогие для салона красоты косметические услуги. Вместе с тем каждый посетитель может приобрести любое косметическое средство, которое ему понравится.

Салон красоты «Ноэль» с момента своего открытия оказывает своим клиентам следующие услуги:

- парикмахерские услуги;

- маникюр, педикюр;

- косметология;

- макияж.

Важными организационно распределительными документам в салоне красоты «Ноэль» являются правила внутреннего трудового распорядка, которые включают следующие разделы:

- общие положения;

- порядок приема и увольнения рабочих и служащих;

- основные обязанности администрации;

- рабочее время и его использование;

- поощрения за успехи в работе;

- ответственность за нарушение трудовой дисциплины.

Должностная инструкция - документ, регламентирующий деятельность в рамках каждой управленческой должности и содержащий требования к работнику, занимающему эту должность. Должностная инструкция в салоне красоты состоит из трех разделов: функции, права, ответственность работника. В должностной инструкции помимо основной работы, которую выполняет работник, указана дополнительная, входящая в круг его обязанностей.

Важным организационным документом является коллективный договор. С целью регулирования трудовых отношений и согласования социально-экономических интересов работников предприятия с работодателем заключен коллективный договор. Настоящий коллективный договор соглашение заключен на основании закона Российской Федерации, является правовым актом. В договоре согласованы обязанности сторон, обеспечение занятости и регулирование увольнений, производственно-экономическая деятельность, оплата труда и нормирование, охрана, рабочее время и время отдыха, профессиональная подготовка и переподготовка, социальное развитие коллектива, удовлетворение интересов и нужд трудящихся.

Директор салона красоты «Ноэль» целенаправленно проводит мероприятия, по повышению удовлетворенности персонала работой на предприятии, используя разнообразные методы мотивации работников труда - материальное стимулирование, обеспечение социальными благами, поощрения за успехи и достижения.

Другой стороной работы с человеческими ресурсами в салоне красоты «Ноэль» является повышение трудовой активности работников предприятия, удаление с производства малоэффективных работников, характеризующихся низкой отдачей на единицу затраченных на них средств.

Дирекция салона «Ноэль» регулярно отправляет своих мастеров на курсы повышения квалификации, приглашает в свой салон для проведения обучения новым технологиям в окрасках, стрижках и косметологии преподавателей из известных Российских школ красоты.

2.2 Формирование налогооблагаемой базы предприятия малого бизнеса на примере салона «Ноэль»

Система налогообложения в виде ЕНВД обязательна к применению теми налогоплательщиками, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется специальный режим в виде ЕНВД, определяется представительными органами муниципальных районов (городских округов).

Исходя из этих положений гл. 26.3 НК РФ, действительно можно сделать вывод, что осуществление деятельности, подпадающей в соответствии с местным законодательством под обложение ЕНВД, автоматически означает необходимость уплаты этого налога.

НК РФ не установлено, что следует понимать под предпринимательской деятельностью. Поэтому в соответствии с положениями п. 1 ст. 11 НК РФ для расшифровки данного понятия необходимо обратиться к гражданскому законодательству.

Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое извлечение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, для того чтобы осуществление какой-либо деятельности подвести под уплату ЕНВД, её сначала надо идентифицировать как предпринимательскую. Можно выделить основные условия, наличие которых позволяет признать деятельность предпринимательской.

Во-первых, деятельность должна быть направлена на извлечение дохода (получение прибыли).

Во-вторых, должна носить не разовый, а систематический характер.

В-третьих, должна быть самостоятельной, то есть не должна быть составной частью основного вида предпринимательской деятельности.

В-четвертых, осуществление этой деятельности должно быть направлено на удовлетворение потребностей неопределённого круга лиц.

По общему правилу встать на учёт в качестве плательщика ЕНВД индивидуальный предприниматель должен в налоговой инспекции по месту ведения деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Хотя из этого правила есть исключения. Для отдельных видов деятельности постановка на учёт осуществляется по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Это касается (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

а) развозной или разносной розничной торговли;

б) деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах;

в) деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Такой порядок в отношении указанных видов деятельности действует с 1 января 2009 г. Хотя контролирующие органы и ранее давали подобные разъяснения (Письма Минфина России от 20.03.2008 N 03-11-04/3/137, от 06.02.2008 N 03-11-05/23, от 16.11.2007 N 03-11-04/3/443, от 01.10.2007 N 03-11-02/249).

Так как ЕНВД рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При этом базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициент К1, соответствует индексу потребительских цен на товары (работы, услуги) в России. Этот коэффициент на календарный год устанавливает Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября. Коэффициент-дефлятор на 2009 г. установлен 1,148.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической

наружной рекламы и иные особенности. В настоящее время он установлен в диапазоне от 0,005 до 1. Таким образом, местным органам власти предоставлена возможность уменьшить возросшую налоговую нагрузку по ЕНВД, снизив значение корректирующего коэффициента К2.

Согласно действующего Законодательства плательщикам ЕНВД разрешено уменьшать исчисленную сумму налога на сумму уплачиваемых "обязательных" пенсионных взносов, на сумму больничных, выплаченных работникам, занятым в данных видах предпринимательской деятельности, и на сумму фиксированных платежей в Пенсионный фонд, которые предприниматели платят за себя. Но суммарное снижение единого налога не может превысить 50%.

Пример. Расчёт единого налога по ЕНВД ИП Трифонова Л.Н. за первый квартал 2010 года и за первый квартал 2011 года.

Расчет для декларации ИП 2010 года на ЕНВД 1 квартал.

Ставка налога -15%

Базовая доходность - 7 500 руб.

Коэффициент К1 - 1,295

Коэффициент К2 - 0,7 (устанавливается местным законодательством)

Количество работников, включая предпринимателя - 5 человек (физический показатель)

Оплата в Пенсионный фонд за работников (исходя из фонда оплаты труда 10 000 руб. х 4 чел. = 40 000 руб. х 14% = 5 600 руб. х 3 мес. = 16 800 руб. в квартал,

Страховые взносы на самого предпринимателя в квартал - 3 069,99 руб.

Всего взносов - 19 869,99 руб.

Рассчитываем налог:

7 500 руб. х 1,295 х 0,7 х 5 чел. х 3мес. = 101 981,25 руб. (налоговая база)

101 981,25 руб. х 15% = 15 297 руб. (налог рассчитывается в целых числах без копеек).

Так как ИП имеет право уменьшить свой налог на сумму страховых взносов уплаченную им в 1 квартале 2010 года, но не более 50%, то

15 297 руб. : 50% = 7 648 руб. (на эту сумму можно уменьшить налог к оплате )

ИП оплатил страховых взносов 19 869,99 руб., соответственно он может использовать 50% уменьшение, так как сумма19 869,99 включает в себя 7 648 руб.

Итак, к уплате: 15 297 руб. - 7 648 руб. = 7 649 руб. (ЕНВД за 1 квартал).

Расчет для декларации ИП 2011 на ЕНВД 1 квартал.

Ставка налога - 15%

Базовая доходность - 7 500 руб.

Коэффициент К1 - 1,372

Коэффициент К2 - 0,7 (устанавливается местным законодательством)

Количество работников, включая предпринимателя - 5 человек (физический показатель)

Оплата в Пенсионный фонд за работников (исходя из фонда оплаты труда: 10 000 руб. х 4 чел. = 40 000 руб. х 34% = 13 600 руб. х 3 мес. = 40 800 руб. в квартал

Страховые взносы на самого предпринимателя в квартал 4 039,89 руб.

Всего взносов - 44 839,89 руб.

Рассчитываем налог:

7 500 руб. х 1,372 х 0,7 х 5 чел. Х 3мес. = 108 045 руб. (налоговая база)

108 045 руб. х 15% = 16 207 руб. (налог рассчитывается в целых числах без копеек)

Так как ИП имеет право уменьшить свой налог на сумму страховых взносов уплаченную им в 1 квартале 2011 года, но не более 50%, то

16 207 руб. : 50% = 8103 руб. (на эту сумму можно уменьшить налог к оплате)

ИП оплатил страховых взносов 44 839,89 руб., соответственно он может использовать 50% уменьшение, так как сумма 44 839,89 руб. включает в себя 8 103 руб.

Итак, к уплате: 16 207 руб. - 8 103 руб. = 8 104 руб. (ЕНВД за 1 квартал)

Вывод: увеличение ЕНВД на 455 руб. к оплате за счет увеличение коэффициента К1, который изменяется каждый год в сторону увеличения на основании Федерального законодательства и единый для на всей территории РФ.

Об изменениях для ИП и организации по страховым взносам на наёмный труд.

Изменение налоговой нагрузки на индивидуально предпринимателя и организации в связи с вступлением в силу законодательства (ФЗ №212 от 24.07.2009 г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»):

Так для предпринимателей применяющих УСН и ЕНВД сумма страховых взносов с 2011 года (кроме отдельных категорий страхователей с пониженным тарифом страховых платежей) составляет 34% против 14%, которые были в 2010 году.

Рост налоговой нагрузки:

Работник - заработная плата 10 000 руб. в месяц

В 2010 году налоги:

1 400руб. в Пенсионный Фонд (ставка налога 14%)

Т.О. 1 400 руб. х 12 мес. = 16 800 руб.

В 2011 году:

2 600 руб. в Пенсионный фонд (ставка налога 26%)

290 руб. в Фонд социального страхования (ставка налога 2,9%)

200 руб. в ТФОМС (ставка налога 2,0%)

310 руб. в ФФОМС (ставка налога 3,1%)

Итого: 3 400 руб. в месяц

Т.О. 3 400 руб. х 12 мес. = 40 800 руб.

Вывод напрашивается сам собой, переплата 2011 года составляет 24 000 руб. (из расчета на одного человека при заработной плате 10 000 руб. в месяц)

Если разбирать по увеличению налоговой нагрузки на ИП независимо от системы налогообложения, то нужно учесть и тот факт, что он сам оплачивает за себя страховые взносы, которые также как и у работников потерпели изменения, но уже в 2010 году.

Так в 2009 году предприниматели платили только страховые платежи в Пенсионный фонд РФ в сумме 7 274,40 руб. для лиц 1967 года рождения и моложе и 4 849,60 руб. для лиц 1966 года рождения и старше. Начиная с 2010 года ИП платят уже не фиксированный платёж страховых взносов, а исходя из стоимости страхового года, который определяется, как МРОТ (4 330 руб.) х 12 мес. х ставку налога:

ПФР - 20%

ФФОМС - 1,1%

ТФОМС - 2%

Всего за 2010 год 12 002,76 руб., что на 4 728,36 руб. больше для лиц 1967 года рождения и моложе и 7 153,16 руб. для лиц 1966 года рождения и старше, нужно заметить, что начиная с 2010 года ставка налога в ПФ РФ единая для всех возрастов 20% (разница только в распределении на страховую и накопительные части).

Возьмем 2011 год, что мы видим, опять существенный рост налоговых ставок:

ПФР - 26%

ФФОМС - 2,1%

ТФОМС - 3%

Сумма налога за год 16 159,56 руб., что в на 4 156,80 руб. больше чем в 2010 году, надо не забывать, что, так как законодатель привязал расчет страховых взносов к МРОТ, то при увеличении МРОТ в течение года, а он не менялся с 2007 года, увеличится и налог у ИП.

2.3 Методика заполнения налоговой декларации по Единому налогу на вменённый доход

Общие требования, которые должны соблюдать плательщики ЕНВД при заполнении декларации, сформулированы в разд. 1, 2 порядка заполнения декларации:

а) декларация должна иметь сквозную нумерацию страниц, начиная с титульного листа. При этом поле «Стр.» имеет 3 ячейки и заполняется, например, так: для 1 страницы - «001», для 10 - «010»;

б) каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества ячеек. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели даты и дроби;

в) поля заполняются слева направо, начиная с первой (левой) ячейки;

г) показатель «Код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления» «далее - ОКАТО», под который отводится одиннадцать ячеек, отражается, начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями;

д) декларация может заполняться вручную, при этом необходимо:

- использовать чернила черного, фиолетового или синего цвета;

- заполнять текстовые поля бланка декларации заглавными печатными символами;

- в случае отсутствия данных ставить прочерк;

е) при машинном заполнении декларации:

- не должна изменяться форма декларации;

- ячейки могут не обрамляться, а также вы можете не проставлять прочерки в незаполненных ячейках;

- используется шрифт Courier New высотой 16 - 18 пунктов;

ж) при заполнении не допускается:

- двусторонняя печать декларации на бумажном носителе;

- скрепление листов, если это приводит к их порче;

з) чтобы исправить ошибку, надо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации и печать или подпись индивидуального предпринимателя, а также дату исправления. Исправлять ошибку с помощью корректирующего или иного аналогичного средства нельзя;

и) применяются следующие правила округления (п. 11 ст. 346.29 НК РФ, п. 1.3 Порядка):

- все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля;

- значения корректирующего коэффициента К2 округляются после запятой до третьего знака включительно;

- значения физических показателей указываются в целых единицах.

Декларация состоит из титульного листа и четырех разделов. В разделе 1 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Налог по каждому виду деятельности рассчитывается в разделе 2. Для определения общей суммы единого налога на вмененный доход с учетом уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд и пособий по временной нетрудоспособности предназначен раздел 3. В разделе 3.1 налогоплательщики указывают сумму налога отдельно по каждому ОКАТО.

Раздел 1.

Этот раздел сводный и заполняется в последнюю очередь. В нем фиксируются суммы налога, рассчитанные в разделе 3.1:

- в строке 010 - код бюджетной классификации (КБК), по которому зачисляется налог, - 182 1 05 02000 02 1000 110 (приказ Минфина России от 24.08.2007 г. № 74н);

- строке 020 - код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД (соответствующий код ОКАТО). Этот код вписывается начиная с первой ячейки слева направо. Если в нем менее 11 знаков, в незаполненных ячейках проставляются нули;

- строке 030 - сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Данный показатель для соответствующего кода ОКАТО переносится из строки 040 раздела 3.1.

Достоверность и полнота указанных сведений подтверждаются подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) или представителя налогоплательщика, проставляется дата подписания раздела.

Если налогоплательщик ведет предпринимательскую деятельность на территории более четырех муниципальных образований, заполняется необходимое количество листов раздела 1.

Раздел 2.

С этого раздела следует начинать заполнение декларации. В нем отражаются все виды предпринимательской деятельности и места их осуществления. Допустим, налогоплательщик занимается только одним видом деятельности, но в разных муниципальных образованиях. Тогда данный раздел заполняется отдельно по каждому коду ОКАТО. Если в одном месте налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, на каждый заполняется соответствующий лист раздела 2.

В строке 010 указывается код вида предпринимательской деятельности, по которому заполняется раздел. Он берется из справочника, приведенного в приложении № 2.

По строке 020 записывается фактический адрес места осуществления деятельности, а в строке 030 - соответствующий код ОКАТО.

Со строки 040 начинается непосредственно расчет суммы единого налога. В ней проставляют значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по данному виду деятельности. Этот показатель берется из приложения № 2.

В строки 050-070 налогоплательщик вписывает фактические значения физического показателя, соответствующего виду предпринимательской деятельности (код которого указан в строке 010), в каждом месяце налогового периода. В столбец «Показатели» вписываются названия месяцев.

В строке 080 отражается коэффициент-дефлятор К1. На 2009 год он установлен в размере 1,148. В строке 090 указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Этот коэффициент учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, например ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы (ст. 346.27 НК РФ). Его значения определяются законодательными (представительными) органами муниципальных образований, причем в пределах от 0,005 до 1 включительно. Коэффициент устанавливается не менее чем на календарный год. Если в данном муниципальном образовании его значение не было установлено до начала нового календарного года либо акт, которым утверждено новое значение коэффициента К2, не успел вступить в силу, в новом году будет действовать коэффициент К2, применявшийся в предшествующем году. Отметим, что представительные органы муниципальных образований могут установить конкретное значение коэффициента К2 или отдельные его составляющие. В этом случае налогоплательщики исчисляют окончательный размер коэффициента К2 самостоятельно, перемножив все установленные значения.

Кроме того, налогоплательщики могут скорректировать единое значение К2 на коэффициент, учитывающий фактический период осуществления деятельности. В частности, корректировать К2 можно, если предпринимательская деятельность по объективным причинам была временно приостановлена, например, по решению (предписанию) суда или местных органов исполнительной власти, вследствие аварийной ситуации или из-за ремонта. Названные причины должны быть документально подтверждены.

В строке 100 нужно указать налоговую базу в целом за налоговый период по виду предпринимательской деятельности, отраженному по коду строки 010. Величина данного показателя равна сумме значений строк 110-130. В названных строках рассчитывается величина вмененного дохода за каждый месяц налогового периода: значение базовой доходности умножается на фактическую величину физического показателя базовой доходности за этот месяц и на корректирующие коэффициенты К1 и К2.

Сумма ЕНВД указывается в строке 140. Она равна произведению налоговой базы (строка 100) и ставки 15%.

Если декларация подается за налоговый период, в одном из месяцев которого деятельность, облагаемая ЕНВД, временно не велась, в строке физического показателя за данный месяц (050, 060 или 070) ставится прочерк. Налоговая база по нему не исчисляется.

Раздел 3.

В этом разделе определяется общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по всем кодам ОКАТО. Раздел заполняется на одном листе независимо от количества видов предпринимательской деятельности и мест их осуществления.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (сумма показателей по всем строкам 140 заполненных разделов 2), отражается в строке 010.

В строку 020 налогоплательщик вписывает сумму уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за работников, занятых в соответствующем месте ведения предпринимательской деятельности. Индивидуальные предприниматели учитывают и уплаченные ими страховые взносы в виде фиксированных платежей.

В строке 020 указывается не сумма страховых пенсионных взносов за работников, уплаченных в течение квартала, а сумма, уплаченная за тот же налоговый период, по которому исчисляется ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). То есть сумма, уплаченная в апреле 2009 года, но начисленная за март, отражается в декларации не за II, а за I квартал. Сумма ЕНВД за квартал уменьшается на сумму страховых взносов, начисленных за тот же квартал и фактически уплаченных к моменту представления декларации. Налогоплательщики, перечислившие страховые взносы за соответствующий налоговый период (например, за последний месяц) после представления декларации, могут уточнить свои налоговые обязательства, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные (корректирующие) декларации.