Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

1. Сущность системы налогообложения предпринимательства

1.1. Понятие и принципы налогообложения предприятий в России

1.2. Виды налогов и сборов РФ

1.3. Элементы налогообложения

2. Характеристика систем налогообложения предпринимательства в Российской Федерации

2.1. Общий режим налогообложения

2.2. Упрощенная система налогообложения

2.3. ЕСН

2.4. Применение налогового режима в виде ЕНВД

Заключение

Список используемой литературы



Введение

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации предпринимательской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Люди занимаются бизнесом на протяжении тысячелетий. Создавались и погибали целые государства, перекраивалась политическая карта мира, менялся характер взаимоотношений между государственной властью и гражданами, но люди не прекращали заниматься бизнесом. В результате мировым сообществом накоплен огромный опыт в организации бизнеса и в определении его места в жизни людей. Бизнес живет и развивается по своим законам, будучи самостоятельным явлением, хотя и органически связанным с людьми, обслуживающими его. Зародившись в момент регистрации субъекта хозяйствования, порой не располагающего даже необходимым минимумом средств, он заставляет предпринимателя постоянно заботиться о нем.

Взаимоотношения бизнеса и предпринимателя очень тесные, поскольку бизнес часто полностью овладевает интересами и мыслями предпринимателя, становится его единственной страстью, источником самых больших радостей и разочарований. Предпринимателю нужно обладать большой силой воли и хладнокровием, чтобы устоять перед этими притязаниями на свои права иметь другие интересы в жизни. Вступив на путь предпринимательской деятельности, человек становится участником сложных и нередко противоречивых отношений с партнерами по бизнесу, конкурентами, наемными работниками и государством. На этом непростом пути ему не один раз потребуется продемонстрировать сообразительность, настойчивость и оптимизм. Умение быстро и правильно оценивать ситуацию, находить компромиссы в разрешении противоречий и брать на себя ответственность за принятие решений - это признаки своего рода предпринимательского таланта, которым люди обладают далеко не в равной степени. Именно этими качествами предприниматель отличается от обычного гражданина, пытающегося поддерживать свое материальное положение, помещая деньги в банк или передавая их финансовой компании. Но даже очень одаренные предприниматели не могут полагаться лишь на природные инстинкты и смекалку. В условиях рынка нередко возникает множество порой весьма активных противодействий предпринимательской деятельности. Только профессиональный подход предпринимателя к решению возникающих проблем и его полная самоотдача могут обеспечить успех.

Актуальность настоящей курсовой работы связана с тем, что одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда была и продолжает оставаться налогообложение предприятий.

Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги от предпринимательской деятельности предприятий становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и целей его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.

В данной работе речь пойдет о налогообложении предприятий, что даст возможность понять его экономический смысл, функции, роль в доходах бюджета страны.

Российская Федерация является страной с интенсивно развивающимся налоговым законодательством, но с утраченным опытом и неординарными условиями его использования.

Актуальность рассмотрения данной темы существует также в связи с тем, что налоги предприятий обязательны для всех независимо от отраслей специфики и организационно-правовой формы предприятий, вводят единые (по замыслу) правила конкуренции и равную финансовую зависимость перед государством.

Объектом рассмотрения курсовой работы будет являться бюджетно-налоговая политика российского правительства в отношении предприятий. Целью написания работы является изучение налогообложения предприятий в Российской Федерации.



1. Сущность системы налогообложения предпринимательства

1.1. Понятие и принципы налогообложения предприятий в России

Государство, выражая интересы общества в разных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику: экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы.

В финансово-бюджетной системе существуют отношения по поводу формирования и использования финансов государства: бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важной «артерией» финансово-бюджетной системы являются налоги.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

«В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», -- подчеркивал К. Маркс.

В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий -- рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства. [11, 18]

В современной России налоговая система нормативно определена в Налоговом Кодексе (НК РФ).

Налоговым (фискальным) платежом является денежная форма отчуждения собственности с целью расходов публичной власти, осуществляемая, в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности и поступающая в специальные бюджетные или внебюджетные фонды.

Налоговая система, установленная НК, предусматривает 2 вида налоговых платежей:

-налог;

-сбор.

В соответствии с гл. 8 НК РФ налог -- это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организации и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Объектом налоговых отношений является движение части стоимости национального дохода в денежной форме посредством ее перераспределения и образования целевых фондов финансовых ресурсов.

Действующим законодательством предусмотрены следующие объекты налогообложения:

-прибыль;

-стоимость реализованных товаров (работ, услуг);

-совокупный доход физических лиц;

-транспортные средства;

-имущество, находящееся в собственности физических и юридических лиц и др.

Носителями налогов являются лица, конечные налогоплательщики, на которых падает фактическое налоговое бремя. [10, 10-11]

Налоговая база -- это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она служит для количественного измерения объекта налогообложения и является величиной, с которой непосредственно исчисляется налог.

Например, при уплате транспортного налога объектом налогообложения являются транспортные средства, а налоговой базой -- физическая характеристика транспортного средства (мощность двигателя в лошадиных силах); при уплате налога на прибыль объектом налогообложения становится прибыль, а налоговой базой -- стоимостное выражение прибыли (прибыль, полученная в рублях или валюте); при уплате налога на доходы физических лиц объектом налогообложения выступают доходы физического лица, а налоговой базой -- стоимостная и иная характеристика доходов (доходы, полученные в денежной или натуральной форме и т.д.). [11, 25]

Под фактической налоговой нагрузкой на экономику понимают долю реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства в ВВП страны. Согласно Основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов величина налоговой нагрузки в 2000--2008 годах находилась на уровне 35 -- 36 % ВВП. Также сказано, что достигнутый уровень налоговой нагрузки в долгосрочной перспективе может оказаться ниже экономически оправданного уровня.

Различают фактическую и номинальную налоговую нагрузку. Номинальная налоговая нагрузка -- доля обязательных платежей в ВВП, которую налогоплательщики должны выплатить в случае полного выполнения ими налогового законодательства. В России номинальная налоговая нагрузка на физическое лицо по состоянию на 2011 год составляет примерно 62%. Из них: 13% - подоходный налог, 34% - страховые взносы, 15% - доля НДС в общей сумме выручки, фактически уплачиваемая физическим лицом при покупке товаров/услуг (18% / (100% + 18%) = 15,25%). Разница между номинальной и фактической нагрузкой характеризует степень уклонения от налогов. Чем выше номинальная нагрузка -- тем выше уклонение. При превышении номинальной нагрузки определённого уровня уклонение становится массовым и фактическая нагрузка снижается. Точка, в которой фактическая нагрузка максимальна, называется точкой Лаффера. Считается, что номинальная налоговая нагрузка должна быть несколько ниже точки Лаффера, так как более высокие значения вынуждают налогоплательщиков нарушать налоговое законодательство.[16]

Под налоговой нагрузкой на предприятие следует понимать отношение суммы налогов и отчислений, реальным плательщиком которых является предприятие, к сумме прибыли предприятия. Реальным плательщиком налога является тот субъект, который является: - владельцем объекта налогообложения, когда обязанность уплатить налог возникает при самом факте существования или возникновения объекта налогообложения; - пользователь объектом налогообложения, когда обязанность уплатить налог возникает только при нахождении объекта в определенных условиях пользования. [8]

В соответствии с НК (ст.3) налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Не допускается устанавливать налоги и сборы:

- имеющие дискриминационный характер и различно применяющиеся исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

- предусматривающие дифференцированные ставки или налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

- препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

- нарушающие единое экономическое пространство РФ.

Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК и таможенным законодательством РФ. [12,17]

1.2. Виды налогов и сборов РФ

Система налогов и сборов РФ - это совокупность определенных налогов и сборов, которые образуют группы и тесно связаны между собой. Законодательство РФ о налогах и сборах устанавливает правила и порядок их взимания. В соответствии с гл. 2 Налогового кодекса РФ система налогов и сборов в РФ состоит из 15 налогов и сборов и 4 специальных налоговых режимов. Налоговый Кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. В систему налогов и сборов в РФ в настоящее время не включаются таможенные пошлины и сборы, платежи за пользование лесным фондом, платежи за негативное воздействие на окружающую среду, регулируемые специальными федеральными законами, которые ранее в нее входили.

Налоговый кодекс РФ разделяет налоги и сборы на три вида в зависимости от их территориального уровня:

1. федеральные налоги и сборы;

2. региональные налоги и сборы;

3. местные налоги и сборы. Федеральные налоги и сборы устанавливаются исключительно НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

К федеральным налогам и сборам отнесены:

1. налог на добавленную стоимость;

2. акцизы;

3. налог на доходы физических лиц;

4. единый социальный налог;

5. налог на прибыль организаций;

6. налог на добычу полезных ископаемых;

7. водный налог;

8. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9. государственная пошлина (ст. 13 Налогового кодекса РФ).

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ о налогах, вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях данных субъектов РФ.

К региональным налогам относятся:

1. налог на имущество организаций;

2. налог на игорный бизнес:

3. транспортный налог (ст. 14 Налогового кодекса РФ).

Местными налогами являются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

К местным налогам относятся:

1. земельный налог;

2. налог на имущество физических лиц (ст. 15 Налогового кодекса РФ).

Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 Налогового кодекса РФ. Налоговым кодексом РФ определяется порядок установления таких налогов, порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

К специальным налоговым режимам относятся:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2. упрощенная система налогообложения;

3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (п. 2 ст. 18 Налогового кодекса РФ).

1.3. Элементы налогообложения

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в числе которых:

1) объект налогообложения - операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога;

2) налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;

3) налоговый период - календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации;

4) налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

5) порядок исчисления налога - налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога;

6) порядок и сроки уплаты налога - уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с НК РФ применительно к каждому налогу. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с налоговым законодательством;

7) налоговые льготы - предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. При этом нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут иметь индивидуальный характер. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

2. Характеристика систем налогообложения предпринимательства в Российской Федерации

2.1. Общий режим налогообложения

Под общим режимом налогообложения понимают совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами.

Напоминаем, что выбрав этот налоговый режим, при постановке и организации бухгалтерского учета малое предприятие должно вести учет методом двойной записи с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и выполнять требования:

· ФЗ "О бухгалтерском учете";

· Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

· Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ);

· Типовых рекомендаций Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н.

В соответствии с Типовыми рекомендациями малое предприятие при учете доходов и расходов может использовать как метод начисления, так и кассовый метод, согласно которому доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете по мере их оплаты. Избранный метод фиксируется в учетной политике. Кроме того, малые предприятия обязаны ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность и представлять её внешним заинтересованным пользователям. Малое предприятие при общем режиме налогообложения должно вести налоговый учет, руководствуясь Налоговым кодексом РФ. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с разработанной им учетной политикой для целей налогообложения. Порядок её формирования регулируется гл.25 НК РФ " Налог на прибыль организаций". В обязанность субъекта малого предпринимательства, находящегося на общем режиме налогообложения, входит перечисление в бюджет:

· налога на прибыль (гл.25);

· налога на добавленную стоимость, далее НДС (гл.21);

· налога на имущества, акцизов (гл.22);

· налога на доходы физических лиц, далее НДФЛ (гл.23);

· единого социального налога, далее ЕСН (гл.24);

· налога на добычу полезных ископаемых (гл. 26).

В таблице содержится информация о категориях налогоплательщиков, объекте налогообложения и налоговых базах для исчисления названных видов налогов (в скобках указаны статьи Налогового кодекса РФ). Особенности исчисления налогов, которые уплачиваются субъектами малого предпринимательства, находящимися на общем режиме налогообложения.

Вид налога	Налогоплательщики	Объект налогообложения	Налоговая база
Налог на прибыль организации	1.Российские организации 2.Иностраннные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ (ст.246)	Прибыль налогоплательщика, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, признанных в соответствии со ст.247	Денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст.274)
Налог на добавленную стоимость (НДС)	1.Организации 2.Индивидуальные предприниматели (ст.143)	Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о представлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (ст.146)	Все виды доходов налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст.153)
Налог на имущество	1.Российские организации 2.Иностраннные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета	Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения
Акции	Организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, перечень которых определен (ст.181)	Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч. реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по с оглашению о представлении отступного или новации (ст.182)	Объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении (ст.187)
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (в отношении НДФЛ субъект малого бизнеса является налоговым агентом)	Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являются налоговыми резидентами (ст.207)	Доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и от источников за пределами РФ (ст.209)	Все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст.209)
Единый социальный налог (ЕСН)	1.Лица, производящие выплаты физ. Лицам 2.Инд. предприниматели, адвокаты (ст.235)	Выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физ. лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (ст.236)	Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками в налоговый период в пользу физических лиц (ст.237)
Налог на добычу полезных ископаемых	Организации и индивидуальные предприниматели, признанные пользователями недр в соответствии с законодательством РФ (ст.334)	Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, предоставленных налогоплательщику в пользование в соотв. с законодательством РФ, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отд. Лицензированию в соответствии с законодательством РФ (ст.336)	Стоимость добытых полезных ископаемых (ст.338.)

Правильное исчисление прибыли для целей налогообложения предполагает соблюдение законодательных основ квалификации доходов и группировки расходов субъекта малого предпринимательства.

Доходы определяются организацией (предпринимателем) на основании первичных документов и документов налогового учета. Они состоят из:

· доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

· внереализационных доходов

Доходом от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. При определении выручки учитываются все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализованными доходами субъекта малого предпринимательства признаются, в частности, доходы:

· от долевого участия в других организациях;

· в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

· в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

· от сдачи имущества в аренду (субаренду);

· от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

· в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

· в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

· в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

· в виде положительной курсовой разницы, возникшей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Для целей налогообложения доходы могут быть уменьшены лишь на суммы расходов, которые являются обоснованными и документально подтвержденными (ст.252)

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденными расходами считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты малого предприятия при условии, что они произведены им в целях получения дохода. В зависимости от характера, а также условий осуществления НК РФ выделяет две группы расходов:

1) расходы, связанные с производством и реализацией

2) внереализационные расходы.

Такая интерпретация расходов отличается от их классификации, используемой в системе бухгалтерского учета. В последнем случае они подразделяются на расходы по обычным видам деятельности (включающие себестоимость проданных товаров (работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы) и прочие доходы и расходы (проценты к уплате, прочие операционные расходы, внереализационные расходы). Эта классификация применяется при составлении отчетности малого предприятия. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), в соответствии со ст.253 НК РФ включает в себя:

· расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

· расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

· расходы на освоение природных ресурсов;

· расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

· расходы на обязательное и добровольное страхование;

· прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, кроме того, подразделяются на:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· суммы начисленной амортизации;

· прочие расходы.

Приведенная классификация представляет собой не что иное, как поэлементное строение расходов субъектов малого бизнеса. Статьи 254-264 НК РФ содержат подробное описание каждого из названных элементов, мало отличающееся от трактовки их экономической сущности, принятой в системе бухгалтерского учета. В соответствии с пп. 19.1. п.1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, относятся, в частности:

· расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

· расходы, связанные с обслуживанием приобретенных субъектом малого предпринимательства ценных бумаг;

· расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

· расходы в виде суммовой разницы по обязательствам и требованиям к субъекту малого предпринимательства;

· расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

· расходы на услуги банков, в т.ч., связанные с установлением и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в т.ч. систем "клиент-банк";

· продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 НК, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";

· другие обоснованные расходы.

Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные субъектом малого бизнеса в отчетном периоде. НК РФ позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму созданного субъектом малого предпринимательства резерва по сомнительным долгам.
Порядок создания резерва по сомнительным долгам содержится в ст. 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" НК РФ.
Согласно п. 4 этой статьи сумма резерва определяется по результатам проведенной на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. При этом порядок определения суммы резерва находится в прямой зависимости от срока возникновения сомнительной задолженности и не учитывает при этом финансового положения должника. Кроме того, НК РФ ограничивает максимальную величину резерва по сомнительным долгам 10% доходов от реализации.
Резервы по сомнительным долгам создаются и в системе бухгалтерского учета с целью уточнения оценки сомнительной дебиторской задолженности, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности субъекта малого бизнеса. Установив в учетной политике для целей бухгалтерского учета максимально допустимый размер резерва (10%), субъект малого бизнеса уменьшит различия в отражении одинаковых фактов хозяйственной деятельности в налоговом и бухгалтерском учете.

Это как один из примеров рассмотренной возможности оптимизации бухгалтерского и налогового учета субъектов малого предпринимательства, функционирующих в условиях общего режима налогообложения. Другие примеры наглядно представлены в таблице.

Разделы учета, подлежащие раскрытию в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета	Возможный способ раскрытия, оптимизирующий системы бухгалтерского и налогового учета
Признание выручки и расходов	Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) организации без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал - кассовый метод, в противном случае - метод начисления.
Определение стоимости материальных ресурсов (товаров), отпущенных в производство (реализованных покупателю	Метод оценки по средней стоимости
Порядок признания амортизируемого имущества	Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.
Порядок начисления амортизации основных средств	Линейный метод (для амортизационных групп с 8-й по 10-ю со сроком полезного использования 20-30 лет) Нелинейный метод (для амортизационных групп с 1-й по 7-ю со сроком полезного использования 1-20 лет)
Порядок начисления амортизации нематериальных актив	Линейный метод (для амортизационных групп с 8-й по 10-ю со сроком полезного использования 20-30 лет) Нелинейный метод (для амортизационных групп с 1-й по 7-ю со сроком полезного использования 1-20 лет)
Порядок отражения расходов на ремонт основных средств	Признание расходов на ремонт основных средств в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат
Порядок отражения резерва по сомнительным долгам	Устанавливается максимально допустимый размер резерва по сомнительным долгам - не более 10 % выручки истекшего года
Порядок отражения резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию	Устанавливается максимально допустимый размер резерва. Он определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период

2.2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен в основном для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

* налога на прибыль организаций,

* налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента);

* налога на имущество организаций;

* единого социального налога.

Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

* налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),

* налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),

* налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),

* единого социального налога в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.

Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, экономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан представлять налоговую отчетность по налогу, исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13%), о чем упоминалось выше, налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

2.3. ЕСН

Индивидуальные предприниматели одновременно относятся к двум категориям плательщиков единого социального налога. Они платят единый социальный налог как физические лица со своих доходов и как работодатели. ПБОЮЛ признаются отдельными плательщиками налога по каждому основанию.

В первом случае налогом облагаются доходы предпринимателей за вычетом расходов, связанных с их получением (п. 2 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Во втором случае налог начисляется на все выплаты в пользу наемных работников (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Отметим, что выплаты другим индивидуальным предпринимателям ЕСН не облагаются.

В налоговый орган по месту постановки на учет ПБОЮЛ должен представлять ежеквартально расчеты по авансовым платежам и по итогам года - налоговую декларацию как лицо, производящее выплаты физическим лицам, а также налоговую декларацию как индивидуальный предприниматель по уплате ЕСН с собственных доходов.

Не платят ЕСН следующие предприниматели:

· которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход (гл. 26.3 Налогового кодекса РФ);

· крестьянские (фермерские) хозяйства и предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога (специальный налоговый режим для них введен гл. 26.1 Налогового кодекса РФ);

· коммерсанты, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

ЕСН с личных доходов предпринимателя исчисляется с разницы между его доходами от предпринимательской деятельности, которые он получил за определенный налоговый период, и расходами, которые связаны с их извлечением.

При расчете налога учитываются доходы от предпринимательской деятельности, полученные как в денежной, так и в натуральной форме.

Состав расходов определяется в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 237 Налогового кодекса РФ). Связано это с тем, что при расчете единого социального налога состав расходов определяется так же, как при расчете налога на прибыль. Учитываются ст. ст. 254, 255, 256, 260, 263, 264 Налогового кодекса РФ. При расчете ЕСН важно знать не только состав этих расходов (материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы), но и порядок их признания и возможные ограничения их размеров.

В состав расходов можно также включить затраты амортизации личного имущества.

Правомерность такой позиции подтверждают и суды. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 29 сентября 2005 г. N Ф09-4307/05-С2 признал действия предпринимателя правомерными, указав, что в целях налогообложения амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации (ст. 256 Налогового кодекса РФ). При этом суд исходил из доказанности факта использования личного имущества предпринимателя в предпринимательской деятельности.

Например, при расчете налоговой базы по ЕСН учитываются:

· суммы выплат и вознаграждений, которые произведены в пользу физического лица по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам;

· суммы ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные предпринимателем на указанные выплаты и вознаграждения и фактически перечисленные в бюджет;

· сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, уплаченного индивидуальным предпринимателем (пп. 29 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

А вот суммы ЕСН, в том числе авансовые платежи по налогу, подлежащие уплате в течение текущего налогового периода, не включаются в состав расходов индивидуального предпринимателя при определении налоговой базы по ЕСН. Дело в том, что действующим законодательством по налогам и сборам не предусмотрено исключение из налоговой базы по конкретному налогу за текущий отчетный период суммы данного налога, начисленной за предыдущие периоды, а также авансовых платежей по нему. Именно поэтому, в частности, суммы налога на прибыль не учитываются в целях обложения налогом на прибыль, то есть налог на прибыль не уменьшает налоговую базу плательщиков налога на прибыль.

Кроме того, не включаются в состав расходов предпринимателя суммы выплат и вознаграждений в пользу физического лица, если эти выплаты сделаны им не по трудовым, гражданско-правовым или авторским договорам.

Затраты, перечисленные в ст. 270 Налогового кодекса РФ, не включаются в состав расходов. Принимать к вычету можно только документально подтвержденные и фактически осуществленные расходы. Если же индивидуальный предприниматель не может представить документы, подтверждающие понесенные расходы, то при расчете ЕСН вычитать 20 процентов от полученных доходов, как это делается при расчете налога на доходы физических лиц, нельзя.

Также не учитываются при расчете предпринимателями единого социального налога налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 220 Налогового кодекса РФ (стандартные, социальные, имущественные), уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Индивидуальные предприниматели могут уменьшить облагаемую базу по ЕСН на суммы налога на имущество физических лиц. Этот налог предприниматели уплачивают с имущества, которое непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. В состав этого имущества нельзя включать жилые дома, квартиры, дачи и гаражи.

Единый социальный налог рассчитывается предпринимателем отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд. Сумма налога определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. При этом индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования (п. 1 ст. 245 Налогового кодекса РФ).

2.4. Применение налогового режима в виде ЕНВД

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) установлена на федеральном уровне гл. 26.3 Налогового кодекса РФ. Все элементы налогообложения также установлены этой главой.

Полномочия представительных органов местного самоуправления при введении ЕНВД на своей территории ограничены:

- определением видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, но только в рамках того перечня, который установлен НК РФ;

- установлением величины коэффициента К2.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода. Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность - это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности.

Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности. Единицей физического показателя может быть: работник (в том числе индивидуальный предприниматель); торговое место; посадочное место; квадратный метр; транспортное средство и др.)

Для отдельных видов предпринимательской деятельности физические показатели и базовая доходность установлены п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 на 2009 г. установлен в размере 1,148 (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 392, Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-11-04/3/579). Начиная с 2010 г. размер К1 будет рассчитываться как произведение коэффициента К1, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности и может быть установлен в пределах от 0,005 до 1 включительно. Формула расчета коэффициента:

К2 = Квд х Кмд х Кзп



Где Квд - расчетная составляющая корректирующего коэффициента К2, определенная в зависимости от вида предпринимательской деятельности и типа населенного пункта;

Кмд - расчетная составляющая корректирующего коэффициента К2, учитывающая особенности места ведения предпринимательской деятельности;

Кзп - расчетная составляющая корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающая уровень заработной платы наемных работников.

Ставка налога - 15%.

Уплата производится по итогам отчетного периода ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.



Заключение

Налогообложение предприятий является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая предприятие, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие).

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

В принципиальном плане основные направления государственной политики в области налоговой реформы определены в Указе Президента "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины". В частности, к ним относятся следующие задачи:

* построение стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и других обязательных платежей;

* сокращение общего числа налогов путем их укрупнения и отмены целевых налогов, не дающих значительных поступлений;

* облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг);

* сокращение льгот и исключений из общего режима налогообложения.

Эти задачи предполагают создание более выгодных условий для предпринимательской деятельности в России.

Совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочных экономических отношений. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.

В ближайшие годы необходимо скоординированное совершенствование налогового законодательства и налогового администрирования, а также активизация диалога правительства с бизнесом относительно условий, способствующих последовательному выходу бизнеса из тени.

единый налог вмененный доход



Список используемой литературы

Алимурзаев Г., Хижняков В. Новые доктринальные подходы к межбюджетным отношениям и бюджетная политика Федерального Правительства Российский экономический журнал, №9, 2009.- с. 23-25

Андреева Б.Ю. Налоговая политика или кому на Руси жить хорошо? - Аудиторские ведомости, № 9, 2008.- с. 33-37

Астапов К.М. Приоритеты налоговой реформы в РФ // Экономист, №2, 2008.- с. 54-59

Басалаева Е.В. О координации и гармонизации налоговой реформы // Финансы,№2, 2008 - с.27-30

Босс Г.Б. Изменение налоговой политики - насущное веление времени Аудитор, №3, 2008 - с. 24-29

Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебник для вузов - М.: ИНФРА-М, 2008 - 232с.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. - М., 2002г.

Грисимова Е.Н. Налогообложение - СПб: Издательство Санкт-Петербургского Университета, 2008. - 348с.

И. Б. Романова, Д.Г. Айнуллова. - Ульяновск : УлГУ, 2010. - 91 с. - ISBN 978-5-9795-0699-9

ИНФРА-М, 2009. -- 331 с. -- (Высшее образование). - ISBN 978-5-16-003453-9

Кашин В., Мерзляков И. Налоговая политика и оздоровление России//Аудитор, №9, 2008.- с. 24-30.

Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993г.)

Л.П. Хабарова. Упрощенная система налогообложения. - М.: «Бухгалтерский бюллетень БББ», 2003г.

Лескин В.Э., Швецов А.Р. Бюджетный федерализм в период кризиса и реформ // Вопросы экономики, №3, 2008 - с.18-38.

Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России - М: БЕК, 2008. - 384с.

М.Г.Лапуста, А.Г. Поршнев, Ю.Л. Старостин, Л.Г. Скамай. Предпринимательство. - М.: «ИНФРА - М», 2004г.

Малые предприятия. Субъекты малого предпринимательства. - М.: «ЮНИТИ», 2002.

Мамруков О.С Налоги и налогообложение - М: Финансы и статистика, 2007. - 244с.

Мау В.Д. Экономическая политика России: в начале новой фазы // Вопросы экономики, №3, 2007 - с. 4-13

Методы определения и расчет налоговой нагрузки предприятия. - Режим доступа: http://www.pnalog.ru/material/metody-raschet-nalogovoi-nagruzki-predpriyatiya, свободный. - Загл. с экрана

Мокрый В.С. Межбюджетные отношения и финансовые основы местного самоуправления //Финансы, №6, 2008.- с. 54-59.

Мурзов И.А. Трансформация налоговой системы в экономике переходного периода. - Новосибирск: Инфос, 2008 - 495 с.

Налог. - Режим доступа: http://ru.wikipedia.org/, свободный. - Загл. с экрана

Налоги и налогообложение : конспект лекций / А.П. Зрелов. - 5.е изд., испр. и доп. - М. :Издательство Юрайт : И.Д Юрайт, 2010. - 147 с.

Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Е.Ю. Жидкова. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М. : Эксмо, 2009. -- 480 с. -- (Новое экономическое образование). - ISBN 978-5-699-35362-0