Анализ и выработка рекомендаций по усовершенствованию системы управления налогообложением на предприятии

Показатели, применяемые в расчетах	Анализируемый период IV квартал 2010 г.
	Объект налогообложения по УСН
	Доходы	Доходы - Расходы
Доходы (выручка), руб.	400 587,00	400 587,00
Расходы, руб.	не принимаются	352 828,44
Налогооблагаемая база, руб.	400 587,00	47 758,56
Ставка налогообложения, %	6%	15%
Исчисленная сумма налога, руб.	24 035,22	7 163,78
Налоговые вычеты, руб.	10 470,00	-
Сумма налога к уплате, руб.	13 565,22	7 163,78

Таким образом, анализируя табл. 2.3, ИП Ушаков М.А. выбрал экономичный вариант налогообложения по УСН с применением объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

2.2 Расчет единого налога на вмененный доход и применение общего режима налогообложения ИП Ушаков М.А.

Так как ИП Ушаков М.А. ведет розничную торговлю (лесоматериалами, строительными материалами), осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, поэтому базовая доходность в месяц составляет 1 800,00 рублей (Приложение 1). Физическим показателем является площадь торгового зала. По договору субаренды ИП Ушаков М.А. арендует торговую площадь в ТК «Алтын» по адресу г. Тольятти, ул. Победы, 29 в размере 77 м.кв., согласно Плану арендуемых помещений, в том числе: торговая площадь - 67,2 м.кв., площадь совместного пользования - 9,8 м.кв.

В соответствии с Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 12.11.2009 г. №392 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год» установлен коэффициент-дефлятор K1 на 2010 г., необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ, равный 1,148 [4].

Согласно Постановлению Тольяттинской городской Думы от 22.10.2009 г. №987 «О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории городского округа Тольятти» корректирующий коэффициент К2 для розничной (оптово-розничной) торговли лесоматериалами, строительными материалами составляет 0,5 [5].

Рассчитаем вмененный доход и сумму ЕНВД:

- базовая доходность в месяц - 1 800 руб.;

- величина физического показателя, площадь торгового зала - 67,2 м.кв.;

- корректирующий коэффициент К1 =1,148;

- корректирующий коэффициент К2 = 0,25;

Так как ИП Ушаков М.А. в октябре 2010 г. не производил розничную торговлю, а кассовый аппарат был куплен и поставлен на учет 5 ноября 2010 г., поэтому коэффициент К2 рекомендуется откорректировать по формуле:

, (2.1)

, (2.2)

где - количество реально отработанных дней каждого месяца квартала; - количество календарных дней каждого месяца квартала.

В октябре 31 календарный день, из них рабочих - 0; в ноябре 30 календарных дней, из них рабочих - 30; в декабре 31 календарный день, из них рабочих - 28.

Тогда корректирующий коэффициент

Вмененный доход = руб.

Сумма исчисленного налога = руб.

В соответствии со ст. 346.32 п.2 НК РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, на страхование индивидуальных предпринимателей, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50% [1]. В розничной торговле не участвуют другие работники, кроме ИП Ушаков М.А., поэтому вычеты из налога принимаются в размере 600,00 руб. за квартал.

Таким образом, сумма налога к уплате = 9 904,34 - 600,00 = 9 304,34 руб.

При применении общего режима налогообложения ИП Ушаков М.А. обязан уплатить следующие виды налогов:

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Расчет НДФЛ:

- величина доходов - 400 587,00 руб. (фактически полученные доходы от оптово-розничной торговли лесоматериалами, строительными материалами, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания IV квартала, то есть с 13 октября 2010 г. до 31 декабря 2010 г.);

- стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей не принимается к вычету, т.к. доходы в октябре месяце составили 45 860,00 руб. [1];

- профессиональный налоговый вычет в размере общей величины расходов - 352 828,44 руб. (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 13 октября 2010 г. до окончания IV квартала 31 декабря 2010 г.);

- налогооблагаемая база = 400 587,00 - 352 828,44 = 47 758,56 рублей (денежное выражение доходов);

- налоговая ставка - 13%;

- сумма исчисленного авансового платежа руб.;

- налоговый вычет - 600,00 рублей (сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50);

- сумма авансового платежа к уплате = 6 208,61 - 600,00 = 5 608,61 руб.

2. Налог на добавленную стоимость (НДС).

Согласно ст. 145 НК РФ ИП Ушаков М. А. имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, так как за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) индивидуального предпринимателя без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. [1].

3. Единый социальный налог (утратил силу с 1 января 2010 г.)

Для индивидуальных предпринимателей, производящие выплаты физическим лицам, применяются налоговые ставки, представленные в табл. 2.4 [1].

Таблица 2.4 Налоговые ставки ЕСН для ИП, производящие выплаты физическим лицам

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280 001 до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы свыше 280 000 руб.	8 120 руб. + 1,0% с суммы свыше 280 000 руб.	3 080 руб. + 0,6% с суммы свыше 280 000 руб.	5 060 руб. + 0,5% с суммы свыше 280 000 руб.	72 800 руб. + 10,0% с суммы свыше 280 000 руб
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2,0% с суммы свыше 600 000 руб.	11 320 руб.	5 000 руб.	7 200 руб.	104 800 руб. + 2,0% с суммы свыше 600 000 руб

Для индивидуальных предпринимателей налоговые ставки приведены в таблице 2.5 [1].

Таблица 2.5 Налоговые ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб.	7,3%	0,8%	1,9%	10,0%
От 280 001 до 600 000 руб.	20 440 руб. + 2,7% с суммы превышающей 280 000 руб.	2 240 руб. + 0,5% с суммы превышающей 280 000 руб.	5 320 руб. + 0,4% с суммы превышающей 280 000 руб.	28 000 руб. + 3,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	29 080 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	3 840 руб.	6 600 руб.	39 520 руб. + 2,0% с суммы превышающей 600 000 руб

3.1 Расчет ЕСН для ИП Ушаков М.А.:

- величина доходов от оптово-розничной торговли лесоматериалами, строительными материалами - 400 587,00 руб. (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания IV квартала, то есть с 13 октября 2010 г. до 31 декабря 2010 г.);

- общая величина расходов - 352 828,44 руб. (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 13 октября 2010 г. до окончания IV квартала 31 декабря 2010 г. без учета страховых платежей по обязательному страхованию работников, согласно ст. 238 п.1 (7) [1]);

- налогооблагаемая база = денежное выражение доходов - расходы = 47 758,56 руб.;

- ставка налога - 10 %, из них: 7,3% - в Федеральный бюджет; 0,8% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 1,9% - в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (так как налогооблагаемая база не превышает 280 000, руб.);

- сумма налога к уплате = 3 486,4 руб. + 382,2 руб. + 907,4 руб. = 4 776 руб., из них:

в Федеральный бюджет руб.;

в Федеральный ФОМС руб.;

в Территориальные ФОМС руб.

3.2 Расчет единого социального налога для индивидуального предпринимателя, производящего выплаты физическим лицам (табл. 2.6):

Заработная плата работников, задействованных в предпринимательской деятельности, которая облагается по общей системе налогообложения, за IV квартал 2010 г. составляет руб., в том числе:

- оклад бухгалтера - 5 000,00 руб. / месяц;

- 2 менеджера по продажам по 3 500,00 руб. / месяц;

- 2 мастера отделочных работ по 4 000,00 руб. / месяц;

- водитель - 3 500,00 руб. / месяц.

Таблица 2.6 Расчет ЕСН для ИП Ушаков М.А., производящего выплаты физическим лицам

№	Работник	Заработная плата, руб.	Сумма налога к уплате
			За месяц	За IV квартал
1.	Бухгалтер	5 000,00	1 300,00	3 900,00
2.	Менеджер по продажам (№ 1)	3 500,00	910,00	2 730,00
3.	Менеджер по продажам (№ 2)	3 500,00	910,00	2 730,00
4.	Мастер-отделочник (№ 1)	4 000,00	1 040,00	3 120,00
5.	Мастер-отделочник (№ 2)	4 000,00	1 040,00	3 120,00
6.	Водитель	3 500,00	910,00	2 730,00
	Итого	23 500,00	6 110,00	18 330,00

Сумма налога к уплате за IV квартал руб., в том числе:

- в Федеральный бюджет руб.;

- в Фонд социального страхования руб.;

- в Федеральный ФОМС руб.;

- в Территориальные ФОМС руб.

В соответствии со ст. 243 п.2 НК РФ [1], сумма авансового платежа по налогу уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, что составляет 9 870,00 руб. за квартал.

Сумма авансового платежа за IV квартал 2010 г. =18 330,00 руб. - 9 870,00 руб. = 8 460,00 руб.

Таким образом, ИП Ушаков М.А. должен уплатить при общем режиме налогообложения сумму авансовых налоговых платежей за IV квартал 2010 г. в размере = 5 608,61 руб. + 4 776,00 руб. + 8 460,00 руб. = 18 844,61 руб.

Соотношение суммы налогов при изменении режима налогообложения ИП Ушаков М.А. представлены в табл. 2.7 и на рис. 2.1.

Таблица 2.7 Соотношение суммы налогов при изменении режима налогообложения

Показатели, применяемые в расчетах	УСН	ЕНВД	Общий режим налогообложения
			Налог на доходы физических лиц	Единый социальный налог	Единый социальный налог (выплаты физическим лицам)
1. Доходы, руб.	400 587,00	66 028,92 (базовая доходность)	400 587,00	400 587,00	70 500,00 (заработная плата работников)
2. Расходы, руб.	352 828,44	-	352 828,44	352 828,44	-
3. Налогооблагаемая база, руб.	47 758,56	66 028,92	47 758,56	47 758,56	70 500,00
4. Ставка налога	15%	15%	13%	10%	26%
5. Сумма налога по ставке, руб.	7 163,78	9 904,34	6 208,61	4 776,00	18 330,00
6. Вычеты из налога, руб.	-	600,00	600,00	-	9 870,00
7. Сумма налога к уплате, руб.	7 163,78	9 304,34	5 608,61	4 776,00	8 460,00



Рис. 2.1 Соотношение суммы налогов к уплате ИП Ушаков М.А. при применении различных режимов налогообложения

Таким образом, проведенное исследование и анализ различных вариантов режимов налогообложения (общий и специальные) показало что, что ИП Ушаков М.А. выбрал экономичный и целесообразный с точки зрения эффективности вариант налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения (с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).

Единственное, что можно предложить этой организации (индивидуальному предпринимателю) для уменьшения уплачиваемых налоговых платежей, - это вести только розничную торговлю лесоматериалами, строительными материалами через кассу. С другой стороны, ИП Ушаков М.А. может потерять многих потенциальных покупателей, так как многие организации предпочитают работать преимущественно через безналичные расчеты; а также, следует отметить, что с прибыли, получаемой от оптовой торговли, оплачиваются многие расходы, такие как арендная плата, оплата телефонных переговоров и услуг связи, оплата за рекламу и т.д.

Глава 3. Рекомендации по оптимизации налогообложения малого бизнеса

3.1 Налоговое планирование как процесс минимизации налоговой нагрузки

Налоговая деятельность предприятия должна рассматриваться как часть его финансово-хозяйственной деятельности. Неверна позиция, в соответствии с которой считается, что налоговая деятельность начинается и заканчивается уплатой налогов и составлением соответствующих деклараций. В течение всей финансово-хозяйственной деятельности происходит непрерывное создание и движение различных видов имущества и обязательств, которые формируют налоговую базу для исчисления того или иного налога. Одним из основных направлений в рамках налоговой деятельности на предприятии выступает налоговое планирование.

Объектом налогового планирования являются не только собственно объекты налогообложения, но и процессы управленческой деятельности, так или иначе влияющие на их формирование. Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях.

Несмотря на то, что «налоговое планирование» является достаточно популярным термином, в экономической литературе на настоящий момент нет единого научно признанного определения данного понятия. Всё множество определений налогового планирования можно разделить на два основных подхода. Первый подход к определению налогового планирования связан с характеристикой его как деятельности, направленной на уменьшение налоговых платежей, т.е. рассматривается сущность налогового планирования исключительно с ограничительных позиций, противопоставляя налогоплательщика фискальным органам. Другой подход связан с его трактовкой как одного из элементов корпоративного налогового менеджмента, как неотъемлемой части его финансово-хозяйственной деятельности. Однако понятие налогового планирования шире и как вид управленческой деятельности должно вобрать в себя всю совокупность действий, связанных с принимаемыми решениями, поскольку организацию интересует не только величина уплачиваемых налогов, но и эффективность принимаемых решений, их результативность.

Следует разграничивать категорию «налоговое планирование» от таких понятий, как «уклонение от уплаты налогов» и «обход налогов». В настоящее время выделяют три основных механизма уменьшения налоговых платежей: уклонение от уплаты налогов, обход налогов, налоговое планирование. Несмотря на то, что все три механизма активно используются налогоплательщиками, изложенные в такой последовательности они представляют собой не только эволюцию от простого к сложному, но и эволюцию характера взаимоотношений между бизнесом и государством, своего рода историю поиска ими разумного компромисса.

Резюмируя взгляды разных экономистов, представляется возможным дать следующее определение налогового планирования: налоговое планирование - это инструмент построения оптимальных параметров бизнеса, основанный на законодательно определенных способах налогообложения и способствующий повышению инвестиционной привлекательности предприятия.

Следует подчеркнуть два аспекта проявления налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов. Первый аспект акцентирует его особую роль в процессе мобилизации внутренних инвестиционных резервов экономических субъектов, особенно предприятий малого предпринимательства, чьи финансовые возможности всегда более ограничены по отношению к другим категориям предприятий. Второй аспект выражается в получении дополнительных конкурентных преимуществ предприятия путем выбора оптимальных параметров бизнеса с помощью оптимизации уровня налоговой нагрузки, что органично встраивает систему налогового планирования и налоговой оптимизации в стоимостную концепцию управления бизнесом.

С теоретической точки зрения разукрупнение налогового планирования как целостной деятельности на отдельные составляющие позволяет в наиболее полной мере изучить конструкцию данной экономической категории. В литературе при описании процесса налогового планирования на промышленных предприятиях применяются различные подходы для определения его структурных элементов.

В работе на рис. 3.1 представлена классификация оптимизационных методов, позволяющая выделить инструменты налогового планирования как на макроэкономическом, так и микроэкономическом уровнях.

Проблема налоговой оптимизации актуальна для России и в настоящее время. Однако, в современной теории и практике налогообложения наметилось смещение акцентов с исследований по проблемам определения паритетов в сочетании систем косвенного и прямого обложения на уровне государства на исследования по оптимизации налоговой нагрузки в рамках функционирования отдельного экономического субъекта. Необходимо также отметить, что данная проблема эволюционировала на протяжении последнего десятилетия от вопросов снижения налогового бремени экономического субъекта к проблематике выявления наиболее оптимальных параметров бизнеса в рамках налогового планирования.

Эволюция подходов к интерпретации налоговой оптимизации и налогового планирования нашла свое отражение в развитии методического инструментария оценки налоговой нагрузки предприятия.

Налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты является следствием налоговой политики государства, качественной характеристикой системы налогов. Сегодня в России нет общепринятой методологии не только исчисления абсолютной, но и относительной величины налоговой нагрузки экономических субъектов, отсутствует четкое представление о значении этих показателей. Общепринятого определения понятия налоговой нагрузки (налогового бремени) в зарубежной и отечественной экономической литературе также нет.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.1. Классификация методов налогового планирования и налоговой оптимизации

В научной литературе можно встретить разные методические подходы к оценке налогового бремени хозяйствующих субъектов. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определении интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов.

В налоговом планировании необходимо использовать такое понятие, как налоговое поле. Налоговое поле - это перечень и характеристики налогов, взимаемых с налогоплательщика, с указанием основных параметров налога. Принято проводить классификацию налоговых полей хозяйствующих субъектов в зависимости от формы регистрации бизнеса (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) и режима налогообложения. Изменение налогового поля является одним из действенных способов изменения налоговой нагрузки на предприятии и создания благоприятных условий для мобилизации внутренних инвестиционных ресурсов малого предприятия.

Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу.

Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта требует учета целого ряда факторов, к которым относятся следующие: степень влияния НДС на взаимоотношения фирмы с основными контрагентами, уровень рентабельности продаж, соотношение расходов и доходов предприятия, доля фонда оплаты труда в доходах, доля взносов в Пенсионный фонд РФ в доходах, величина выплат по временной нетрудоспособности. Каждый из указанных факторов может оказывать дифференцированное влияние на итоговый вектор, формирующий оптимальный выбор режима налогообложения предприятия.

Выбор оптимального режима налогообложения субъектов малого предпринимательства предложено проводить по следующему алгоритму (рис. 3.2).

На первом этапе алгоритма необходимо оценить существующий уровень налоговой нагрузки предприятия при общей системе налогообложения, а также провести предварительные расчеты, связанные с анализом налоговой нагрузки при переходе на специальный режим налогообложения. Если предварительные оценки свидетельствуют о том, что величина налоговых расходов меняется незначительно, то стоит сохранить существующую систему налогообложения.

В случае если налоговое бремя предприятия окажется значительно меньше при переходе на УСН, следует перейти ко второму этапу оптимизационных расчетов.

Чтобы выбрать оптимальный режим налогообложения, сравнить ожидаемую величину налоговых отчислений в рамках общего режима и упрощенной системы налогообложения недостаточно. Поэтому на втором этапе анализа нужно отследить влияние НДС на взаимоотношения контрагентов.

Доля добавленной стоимости в цене - важный критерий для решения вопроса, оставаться ли на общем режиме и продолжать уплачивать НДС или переходить на упрощенную



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.2. Алгоритм выбора оптимального режима налогообложения для предприятия малого бизнеса

систему налогообложения. Он имеет принципиальное значение, когда большую часть покупателей составляют организации, которые являются промежуточными потребителями - плательщиками НДС. Следует отметить, что чем выше доля добавленной стоимости в цене, тем меньше финансовые потери в форме непринятого к возмещению НДС у фирмы, которая покупает товар у неплательщика НДС.

В табл. 3.1. показана налоговая нагрузка (НН) на малых предприятиях при упрощенной и общей системах налогообложения в зависимости от удельного веса добавленной стоимости (УДС) в доходе предприятия с учетом уплаченного НДС, входящего в стоимость купленных материалов при условии, что ставка НДС была равна 18%.

Таблица 3.1 Распределение налоговой нагрузки на предприятиях малого бизнеса при разных системах налогообложения в зависимости от удельного веса добавленной стоимости

Удельный вес добавленной стоимости от 0% до 100%	0%	25%	50%	75%	100%
При 6% от дохода	21%	17%	14%	10%	6%
При 15% от разности (доходы - расходы)	14%	14%	14%	14%	14%
При общей системе	0%	11%	21%	32%	43%

Анализ влияния доли добавленной стоимости на уровень налоговой нагрузки предприятия при различных налоговых режимах позволяет сделать вывод о том, что малым предприятиям с большой долей сырья применять упрощенную систему налогообложения не выгодно. Возможно, именно это обстоятельство, а также потеря конкурентоспособности при поставке продукции предприятиям-плательщикам НДС являются основными причинами небольшого удельного веса промышленных предприятий в малом бизнесе.

На третьем этапе оптимизационных вычислений, при условии, что на предыдущих этапах было принято решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, предлагается выбрать объект налогообложения. В отдельных случаях выбор объекта налогообложения становится достаточно сложной задачей. Для ее решения необходимо сравнить налоговые расходы, которые будет нести налогоплательщик при применении разных объектов.

Один из способов разрешения данной ситуации - это провести расчет доли единого налога в доходах. Тот вариант, при котором она окажется меньше (т.е. меньшая часть дохода изымается в виде налога) и будет предпочтительнее. Доля единого налога для объекта «доходы минус расходы» определяется исходя из предполагаемого уровня рентабельности.

В связи с этим, на четвертом этапе алгоритма оптимизации налогового режима необходимо оценить степень влияния фонда оплаты труда на размер единого налога.

На пятом этапе необходимо принять окончательное решение по поводу выбора системы и объекта налогообложения и рассчитать экономический эффект от проведения налоговой оптимизации, который выражается в величине мобилизованных внутренних инвестиционных ресурсов.

Таким образом, подход к оптимизации налоговой нагрузки с точки зрения инвестиционной привлекательности субъекта малого бизнеса позволяет обоснованно подойти к проблеме выбора наиболее оптимальных параметров бизнеса и оценить инвестиционный эффект, полученный в рамках налогового планирования.

3.2 Методика оценки налоговой нагрузки предприятий малого бизнеса в границах «налогового коридора»

В России в настоящее время уровень развития малого и среднего бизнеса явно не соответствует ни современным потребностям экономики страны, ни тем более требованиям глобализации мирового хозяйства. Малое предпринимательство играет значительную роль в решении ряда социально-экономических проблем, негативное влияние которых особенно остро ощущается именно на муниципальном уровне.

Одним из направлений расширения малого бизнеса, который необходимо развивать в России, является встраивание малого бизнеса в инфраструктуру крупного, на основе кластерного подхода. В мировой практике кластерный подход становится все более популярным. Как правило, кластер объединяет крупные экспортно-ориентированные компании, мелких поставщиков и инфраструктурные объекты. Как показывает опыт экономически развитых стран (Германия, США, Япония и др.), где уже функционируют кластеры, входящие в него производства начинают оказывать друг другу взаимную экономическую поддержку - усиливается свободный обмен информацией и ускоряется распространение новых идей и продуктов по каналам поставщиков и потребителей, имеющих контакты с многочисленными конкурентами.

Финансовое состояние малых предприятий - рентабельность, платежеспособность, обеспеченность собственными средствами - не отвечает установленным нормативам, поэтому одним из способов получения ими дополнительных финансовых ресурсов является налоговое планирование. Важную роль в стимулировании развития малого бизнеса призваны сыграть меры налогового порядка.

В российской экономической литературе, как правило, принято разграничивать понятия «оптимизация» и «минимизация налогообложения», а также на уровне судебной практики применяется понятие «налоговая выгода». В налоговом законодательстве некоторых стран для оценки добросовестности действий налогоплательщика и иных лиц, участвующих в налоговых отношениях, широко используется понятие «злоупотребление правом».

Рассмотренные основные теоретические подходы к определению таких понятий, как, оптимизация налогообложения, налоговое планирование, налоговая выгода на предприятии позволили определить их сущность, место и направление дальнейшего развития в системе экономических отношений.

Налоговая оптимизация - это разработка комплекса мер, предполагающих баланс низкого уровня налоговой нагрузки и удержания налоговых рисков в допустимых пределах, направленных в рамках действующего законодательства на рационализацию уплачиваемых налогов и снижение налоговых рисков.

Налоговое планирование является особым видом финансового планирования организации, основывающимся на принципах и методах налоговой оптимизации, проводимого с целью повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации, увеличения собственных финансовых ресурсов и повышения финансовой устойчивости организации.

Следует отметить, что главным препятствием в развитии малого бизнеса является налог на добавленную стоимость. При переходе на упрощенную систему налогообложения необходимо вместо директивной отмены НДС предоставить налогоплательщику право выбора по его уплате.

Изучение международной практики оптимизации налогообложения позволяет сделать вывод о необходимости закрепить данное понятие «налоговая оптимизация» на уровне российского законодательства с учетом тенденций развития международного налогового планирования.

Налоговая политика государства в разные исторические периоды может принимать альтернативные формы - политика максимальных налогов или политика экономического развития.

В последние годы налоговая политика России направлена на снижение налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты с целью активизации инвестиционной и производственной деятельности предприятий. Однако необходимо дальнейшее совершенствование порядка применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства в целях дальнейшего улучшения налоговых условий их деятельности, одновременно предотвращая возможные злоупотребления и неправомерное использование налоговых преференций.

Не каждое государство отличается отлаженной налоговой политикой и действенным механизмом ее реализации. Одним из показателей, позволяющих оценить эффективность реализации налоговой политики на макроуровне, является показатель налоговой нагрузки, как доли налогов в стоимости ВВП.

Расчет показателя налоговой нагрузки на предприятие должен производиться в рамках комплексной методики налогового анализа. Причем методика расчета самого показателя должна давать как можно более полное представление об абсолютной и относительной налоговой нагрузке на предприятие. Поэтому расчет показателя налоговой нагрузки не должен производиться только на основе одной формулы. Проведенный анализ различных методик расчета налоговой нагрузки позволяет сделать вывод, что наиболее полно заданным требованиям, по нашему мнению, отвечает методика комплексного анализа налоговой нагрузки, предложенная Г.В. Девликамовой.

В работе представлена методика оптимизации налогообложения предприятия предназначена для применения на малых и средних предприятиях различной организационно-правовой формы и отраслевой принадлежности. Поскольку именно малые и средние предприятия испытывают наибольшую обремененность с точки зрения налоговой нагрузки, то применение методики оптимизации налогообложения позволит менеджерам хозяйствующего субъекта принимать своевременные управленческие решения в части учета, анализа, планирования, контроля и регулирования системы налогообложения предприятия. Графически методика оптимизации налогообложения предприятия может быть представлена на рис. 3.3.

Целью методики оптимизации налогообложения предприятия является регулирование налоговой системы предприятия таким образом, чтобы в ходе реализации процедур налогового планирования, контроля и регулирования значение показателя налоговой нагрузки находилось в пределах «налогового коридора». Понятие «налоговый коридор», означает построение целевой функции оптимизации налоговой системы предприятия.

Нижняя граница налогового коридора - это минимально допустимое значение показателя налоговой нагрузки, при котором предприятие не попадает в группу предприятий с максимальными налоговыми рисками и деятельность предприятия остается экономически выгодной. Нижняя граница налогового коридора определяется по формуле:

, при условии , (3.1)

где: - оптимальная нижняя граница налогового коридора; - среднеотраслевая налоговая нагрузка; Nндс - сумма налога на добавленную стоимость; X - чистая прибыль; Кпр - коэффициент налога на прибыль; ФОТ - фонд оплаты труда; Кесн - коэффициент единого социального налога; Кфсс - коэффициент страховых взносов в ФСС; Nимушество - сумма налога на имущество; V - выручка.

Верхняя граница налогового коридора - это такое значение показателя налоговой нагрузки, при котором рентабельность деятельности предприятия сопоставима с приростом налоговой нагрузки, то есть предприятие сохраняет стабильное финансовое положение и располагает достаточными ресурсами к дальнейшему развитию.



Рис. 3.3. Методика оптимизации налогообложения предприятия

Верхняя граница налогового коридора рассчитывается по формуле:

, (3.2)

где: - оптимальная верхняя граница налогового коридора; - коэффициент предельных налоговых выплат; - среднеотраслевая рентабельность деятельности предприятия.

Проведение налоговой оптимизации должно учитывать критерии, которые можно условно разделить на качественные и количественные.

1. Качественная (структурная) оптимизация связана с выбором оптимальной схемы или схем налоговой оптимизации в зависимости от специфики деятельности организации.

2. Количественным критерием оптимизации является максимизация чистой прибыли при условии ограничений на верхнюю границу налогового коридора. Количественная оптимизация должна проводиться с тем условием, что получаемая предприятием в ходе осуществления мероприятий по качественной (структурной) оптимизации налоговая выгода не спровоцирует появление максимальных налоговых рисков и позволит сохранить предприятию стабильное финансовое положение и достаточные ресурсы для дальнейшего успешного развития.

Таким образом, можно сделать следующий вывод, что целью методики оптимизации налогообложения предприятия является регулирование налоговой системы предприятия таким образом, чтобы в ходе реализации процедур налогового планирования, контроля и регулирования значение показателя налоговой нагрузки находилось в пределах «налогового коридора».

Заключение

В России в настоящее время уровень развития малого и среднего бизнеса явно не соответствует ни современным потребностям экономики страны, ни тем более требованиям глобализации мирового хозяйства. Малое предпринимательство играет значительную роль в решении ряда социально-экономических проблем, негативное влияние которых особенно остро ощущается именно на муниципальном уровне.

Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.

Для субъектов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей России действует два вида режимов налогообложения:

1. Общий режим налогообложения - совокупность налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами;

2. Специальные налоговые режимы - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами:

2.1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК РФ);

2.2 Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ);

2.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ);

2.4 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ).

В основе специальных режимов налогообложения лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.

Анализ применения различных вариантов налогообложения малого бизнеса проводился на примере ИП Ушаков М.А. В работе проведена оценка налогообложения по упрощенной системе налогообложения, произведен расчет единого налога на вмененный доход и применение общего режима индивидуальным предпринимателем.

Проведенное исследование и анализ различных вариантов режимов налогообложения (общий и специальные) показало что, что ИП Ушаков М.А. выбрал экономичный и целесообразный с точки зрения эффективности вариант налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения (с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).

Проблемы налогообложения и направленности его воздействия на эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятий являются одними из наиболее актуальных в рамках современного российского финансового менеджмента. С точки зрения налогообложения весь процесс деятельности хозяйствующих субъектов опосредуется возникновением и изменением налоговых отношений. Прогнозировать появление таких налоговых отношений, а также вытекающие из них налоговые базы, налоговые расходы необходимо до совершения соответствующих операций. Налоговое планирование сокращает неопределенность будущих налоговых расходов экономических субъектов и степень их адаптации к агрессивной внешней среде.

Эффективность налогового планирования оценивается с точки зрения уровня налоговой нагрузки предприятия. Процедура приведения налоговой ситуации хозяйствующего субъекта к наиболее оптимальному состоянию с позиции налоговой нагрузки получила название налоговой оптимизации. Для того чтобы служить эффективным инструментом финансового и налогового менеджмента, инструменты и алгоритмы осуществления оптимизационных расчетов должны быть адекватны текущему состоянию налоговой системы государства.

Налоговая оптимизация - это разработка комплекса мер, предполагающих баланс низкого уровня налоговой нагрузки и удержания налоговых рисков в допустимых пределах, направленных в рамках действующего законодательства на рационализацию уплачиваемых налогов и снижение налоговых рисков.

Налоговое планирование является особым видом финансового планирования организации, основывающимся на принципах и методах налоговой оптимизации, проводимого с целью повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации, увеличения собственных финансовых ресурсов и повышения финансовой устойчивости организации.

В работе представлена методика оптимизации налогообложения предприятия предназначена для применения на малых и средних предприятиях различной организационно-правовой формы и отраслевой принадлежности. Поскольку именно малые и средние предприятия испытывают наибольшую обремененность с точки зрения налоговой нагрузки, то применение методики оптимизации налогообложения позволит менеджерам хозяйствующего субъекта принимать своевременные управленческие решения в части учета, анализа, планирования, контроля и регулирования системы налогообложения предприятия.

Целью методики оптимизации налогообложения предприятия является регулирование налоговой системы предприятия таким образом, чтобы в ходе реализации процедур налогового планирования, контроля и регулирования значение показателя налоговой нагрузки находилось в пределах «налогового коридора».

Список использованной литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

2. Федеральный закон от 24.07.2008 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. от 27.12.2010 №365-ФЗ)

3. Федеральный закон от 8.08.2001 г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в ред. от 27.12.2010 №352-ФЗ)

4. Приказ Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 12.11.2009 г. №392 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год»

5. Постановление Тольяттинской городской Думы от 19.10.2006 г. №258 (в ред. от 22.10.2009 №987) «О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории городского округа Тольятти»

6. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов по направлению «Экономика» и экон. спец. / И.М. Александров. - 10-е изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и К, 2010. - 226 с.

7. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов по направлению «Соц.-эконом. образование» / Е.Н. Евстигнеев. - 5-е изд. - СПб. : Питер, 2009. - 304 с.

8. Малое предпринимательство. Сборник нормативных актов / под ред. А.С. Колыванов. - М. : А-Приор, 2009. - 175 с.

9. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / О.И. Мамрукова. - 7-е изд., перераб. - М. : Омега-Л, 2009. - 302 с.

10. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов по спец. «Финансы и кредит», «Бух. учет, анализ и аудит» и «Мировая экономика» / Н.В. Миляков ; Фин. акад. при Правительстве РФ. - 7-е изд., [перераб. и доп.]. - М. : ИНФРА-М, 2010. - 519 с.

11. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов по спец. «Финансы и кредит» / под ред. Б.Х. Алиева. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2009. - 448 с.

12. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов по спец. «Финансы и кредит», «Бух. учет, анализ и аудит», «Мировая экономика», «Финансы, денежное обращение и кредит» / И.А. Майбуров [и др.]; под ред. И.А. Майбурова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 559 с.

13. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / А.Я. Барабаш [и др.]; под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - 6-е изд., доп. - СПб. : Питер, 2010. - 522 с.

14. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / под ред. И.Г. Русаковой - 5-е изд., доп. - М.: Юнити, 2009. - 502 с.

15. Налоги: практика налогообложения: учеб.-метод. пособие для вузов / Д.Г. Черник [и др.]; под ред. Д.Г. Черника. - М. : Финансы и статистика [и др.], 2009. - 367 с.

16. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учеб. для вузов по спец. «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит», «Бух. учет, анализ и аудит» / В.Г. Пансков. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2009. - 494 с.

17. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов по спец. «Налоги и налогообложение» / А.Б. Паскачев. - М. : Высш. образование, 2009. - 384 с.

18. Рагимов, С. Н. Налогообложение малого предпринимательства / С.Н. Рагимов. - М. : Кн. ред. «Финансы», 2008. - 112 с.

19. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов по спец. «Финансы и кредит», «Мировая экономика», «Бух. учет, анализ и аудит» / А.Ю. Рыманов. - 2-е изд. - М. : ИНФРА-М, 2010. - 330 с.

20. Сердюков А.Э. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / А.Э. Сердюков, Е.С. Вылкова, А.Л. Тарасевич. - 2-е изд. - СПб. : Питер, 2009. - 702 с.

21. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для сред. проф. образования по спец. «Экономика и упр.» / О.В. Скворцов. - 7-е изд., испр. и доп. - М. : Академия, 2010. - 223 с.

22. Тактаров Г.А. Финансовая среда предпринимательства и предпринимательские риски: учеб. пособие для вузов по спец. «Финансы и кредит» / Г.А. Тактаров, Е.М. Григорьева. - М. : Финансы и статистика, 2009. - 256 с.

23. Алиев Б.Х. Кредитная и налоговая политика в отношении малого предпринимательства в РФ / Б.Х. Алиев, Н.Г. Гаджиев, А.М. Алклычев // Финансы и кредит. - 2009. - № 42. - С. 3-7.

24. Дементова Т.А. Проблемы налогообложения малого бизнеса / Т.А. Дементова // Финансы. - 2008. - № 7. - С. 76-77.

25. Косолапов А.И. Специальный налоговый режим для малого бизнеса / А.И. Косолапов // Финансы. - 2010. - № 12. - С. 35-38.

Приложение 1

Базовая доходность по видам предпринимательской (ст. 346.29 п.3 НК РФ) [1]

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая ИП	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая ИП	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая ИП	12 000
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Общая площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов	6 000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест	1 500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров	Торговое место	9 000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 800
Развозная и разносная розничная торговля	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло)	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)	3 000
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)	4 000
Распространение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)	5 000
Размещение рекламы на транспортных средствах	Количество транспортных средств, на которых размещена реклама	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания	6 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 квадратных метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах)	1 200
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков	5 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах)	1 000

Размещено на Allbest.ru