Размещено на http://allbest.ru

Введение

Одна из ключевых мер по поддержке государством малого бизнеса - это снижение налоговой нагрузки на предприятие.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено несколько систем налогообложения:

- общепринятая система налогообложения (общий режим);

- упрощенная система налогообложения (далее - УСНО);

- единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД);

- единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Налоговый режим УСНО специально был введен для субъектов малого предпринимательства и широко ими применяется в нашей стране. Предполагается, что налоговая нагрузка значительно снижается, если предприятие применяет данный налоговый режим, а также упрощается ведение учетной работы. Все это указывает на преимущества применения УСНО. Но, практика также показывает, что предприятия, использующие в своей работе УСНО, сталкиваются и с рядом проблем.

Основными направлениями налоговой политики РФ на 2012 г. и последующие годы предусмотрено продолжение совершенствования налогообложения в рамках специальных налоговых режимов, в том числе и системы налогообложения УСНО. Поэтому предприятиям, применяющим УСНО, важно знать и перспективы ее применения, с тем, чтобы выяснить - целесообразно ли применять данный режим в будущем.

В связи с вышесказанным выбранная тема дипломной работы: «Проблемы и перспективы применения упрощенной системы налогообложения субъектами малого предпринимательства» достаточно актуальна для рассмотрения.

Целью дипломной работы является изучение проблем и перспектив применения упрощенной системы налогообложения на предприятиях малого бизнеса.

В соответствии с поставленной целью предстоит решить следующие задачи:

1) дать характеристику упрощенной системы налогообложения, как специального налогового режима, применяемого малыми предприятиями:

- рассмотреть условия применения УСНО, объекты налогообложения, налоговую базу и порядок расчета;

- рассмотреть условия перехода на УСНО и условия возврата на общий режим налогообложения

- рассмотреть достоинства и недостатки УСНО;

2) привести экономическую характеристику предприятия ООО «Макс-Ойл» и проанализировать применение упрощенной системы налогообложения в условиях данного предприятия:

- привести ознакомительную характеристику и дать краткий обзор финансовых показателей исследуемого предприятия;

- рассмотреть применяемую предприятием систему налогообложения в виде УСНО, рассмотреть основные налоговые платежи и их расчет;

3) обозначить проблемы применения УСНО на данном предприятии и найти пути их решения; рассмотреть перспективы применения УСНО на данном предприятии:

- определить налоговую нагрузку предприятия и сравнить ее с налоговой нагрузкой при общепринятой системе налогообложения (общем режиме), сделать вывод о перспективе применения УСНО на предприятии;

- рассмотреть проблемы ведения учета при совмещении режимов налогообложения: УСНО и ЕНВД.

Объектом исследования является малое предприятие ООО «Макс-Ойл».

Предметом исследования являются существующие проблемы и перспективы применения УСНО на исследуемом предприятии.

Методы исследования, используемые в работе:

- анализ хозяйственной деятельности предприятия;

- анализ налоговой системы на предприятии;

- сравнительный анализ применения систем налогообложения: УСНО и общей и др.

Материалом для написания работы послужили расчетные показатели по налогам, налоговые регистры, формы налоговой отчетности ООО «Макс-Ойл».

Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов, нормативно-правовые акты, инструктивные материалы. Использовались следующие материалы: Волков А.С. «Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формы документов», Захарьин В.Р. «Упрощенная система налогообложения в организациях торговли и общественного питания: практическое пособие по применению главы 26.2 Налогового кодекса РФ (Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства)», Дыбов А. И., Елина Л. А., Попов П. А. «Считаем единый налог», Черник Д. Г. «Все об упрощенной системе налогообложения» и др.

1. Характеристика упрощенной системы налогообложения, как специального налогового режима, применяемого малыми предприятиями

налогообложение упрощенный кодекс

1.1 Условия применения УСНО, объекты налогообложения, налоговая база, порядок расчета

Упрощенная система налогообложения, предусмотренная гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) - это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно наряду с общей системой налогообложения [47, с. 27].

Упрощенная система налогообложения не является отдельным видом налога. Это специальный налоговый режим, который применяется наряду с общей системой налогообложения (общим режимом). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, которая применяется в случаях и в порядке, предусмотренном НК РФ.

Применять упрощенную систему налогообложения могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения, предусмотренной гл. 26.2 НК РФ, подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов.

Вместо НДС, налога на прибыль, налога на имущество организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, рассчитывают и перечисляют в бюджет единый налог. Организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением случаев, когда налог подлежит уплате в соответствии со ст. 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию России.

Кроме единого налога организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны платить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, а также прочие налоги и сборы (земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог за пользование недрами, плату за пользование водными объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и др.). Это указано в п. 2 ст. 346.11 НК РФ [2].

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании...», а взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». При этом индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на основании Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» как в отношении, например, наемных рабочих, так и в отношении себя.

Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны также исполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ) [2]. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщика (из выплачиваемых ему агентом средств) и перечислению их в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) (ст. 24 НК РФ) [2]. Налоговые агенты должны вести учет выплаченных доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. В большинстве случаев налогоплательщики выступают в качестве налоговых агентов при исчислении доходов физических лиц. При этом они должны рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц. Однако выполнять функции налогового агента организациям и предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, придется и в отношении НДС при аренде государственного имущества, имущества субъектов Российской Федерации или муниципального имущества.

Организации (предпринимателю) - субъекту малого бизнеса для перехода на упрощенную систему налогообложения нужно выбрать объект налогообложения и указать его в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 октября по 30 ноября по месту своего нахождения.

Объект налогообложения может изменяться. При этом установлено, что объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предлагается изменить объект налогообложения. В течение налогового периода менять объект налогообложения нельзя.

Главой 26.2 НК РФ предусмотрен не один, а два объекта налогообложения в случае применения упрощенной системы налогообложения - доходы и доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Алгоритм исчисления сумм налога зависит от выбранного объекта налогообложения. Так для объекта налогообложения - доходы, алгоритм расчета сумм налога приведен на рисунке 1.1. Для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, алгоритм расчета приведен на рисунке 1.2 и на рисунке 1.3. Причем на рисунке 1.2 приведен алгоритм расчета квартального авансового платежа по итогам отчетного периода, а на рисунке 1.3 - для налога по итогам налогового периода. Различие между двумя последними схемами заключается в том, что при исчислении суммы налога по итогам налогового периода добавляется операция по исчислению суммы минимального налога.

Рисунок 1.1. Алгоритм расчета налога для объекта налогообложения - доходы

Рисунок 1.2. Алгоритм расчета суммы квартального авансового платежа за отчетный период для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов



Рисунок 1.3. Алгоритм расчета суммы налога за налоговый период для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов

Как видно из приведенных выше схем, может возникнуть ситуация, когда у налогоплательщика за счет вычета сумм налога, уплаченного за предыдущие отчетные периоды появится переплата по единому налогу. Такая ситуация вполне реальна - например, во втором и последующих кварталах у налогоплательщика, принявшего в качестве объекта налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов, доходов практически может и не быть, но он продолжает нести расходы, в том числе и постоянные. Для такого случая ст. 78 предусмотрена возможность зачета в счет предстоящих платежей или возврата излишне уплаченной суммы налога. Зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога производится с письменного заявления налогоплательщика.

В случае, если ставка единого налога составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ) [2], то расходы налогоплательщика, осуществленные в течение налогового периода, не учитываются при расчете единого налога.

В то же время сумма единого налога может быть уменьшена на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ) [2].

Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уплата минимального налога и перенос убытков на будущее не предусмотрены.

Что касается налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, то налоговая ставка по нему составляет 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) [2].

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ). При расчете налоговой базы в этом случае величина доходов уменьшается на сумму произведенных и оплаченных расходов, в том числе на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных организацией или предпринимателем за счет собственных средств (п. 2 ст. 346.18 НК РФ) [2].

Налогоплательщикам нужно учесть то, что ст. 346.16 НК РФ предусмотрен закрытый перечень расходов при использовании объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», поэтому далеко не все свои расходы налогоплательщик сможет учесть при расчете единого налога.

Если по итогам работы за год сумма единого налога оказалась меньше, чем величина минимального налога, то организации (предпринимателю) придется заплатить в бюджет минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ), который составляет 1% от суммы доходов налогоплательщика.

По итогам налогового периода расходы могут превысить доходы. В следующих налоговых периодах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить налоговую базу (доходы минус расходы) на сумму убытка, полученного в результате применения упрощенной системы налогообложения. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены (ст. 346.18 НК РФ) [2].

Таким образом, у каждого объекта налогообложения есть свои плюсы и минусы. Выбор объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) происходит по следующим критериям:

- если организация (предприниматель) собирается работать без прибыли, то ей нужно выбрать в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы;

- если же организация стремится получить прибыль от своей коммерческой деятельности, то ей следует произвести некоторые расчеты в целях определения наиболее выгодного объекта налогообложения.

Для организаций и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговым и отчетным периодом признается календарный год.

Согласно п. 5 ст. 346.21 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, которые засчитываются в счет уплаты единого налога, исчисленного за налоговый период (за год). Следовательно, суммы авансовых платежей должны также уменьшать и сумму минимального налога.

Ранее отчетными периодами по единому налогу признавались I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

С 2009 г. компании и предприниматели больше не сдают в налоговую инспекцию декларации по итогам отчетных периодов. То есть отчитываются предприятия, переведенные на упрощенную систему налогообложения, только раз в год, по итогам налогового периода, но авансовые перечисления по налогу происходят все равно.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Упрощенная форма первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов устанавливается Минфином России и является единой на всей территории Российской Федерации.

Для организаций и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. В настоящее время ведение кассовых операций регулируется Положением Банка России от 24.04.2008 № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации».

Малые и средние предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, счета-фактуры оформлять не должны.

Подводя итог вышесказанному, в таблице 1.1 (приложение 1) обобщены условия применения упрощенной системы налогообложения.

1.2 Условия перехода на упрощенную систему налогообложения и возврат на общий режим налогообложения

Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным. Вместе с тем существуют определенные условия (ограничения) на применение упрощенной системы налогообложения:

- величина дохода;

- вид деятельности;

- структура организации;

- структура уставного капитала;

- численность работников;

- стоимость имущества;

- применяемый режим налогообложения.

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в установленном порядке. Для реализации права перехода на упрощенную систему налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями должен соблюдаться ряд ограничений, который представлен на рисунке 1.2 [47, с. 30].

Рис. 1.2. Ограничения при переходе на УСН

Ограничения по доходам.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения применялось ограничение, предусмотренное п. 2 ст. 346.12 НК РФ, в соответствии с которым организации могли переходить на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев года, в котором они подали заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость) с учетом коэффициента-дефлятора.

Действие п. 2 ст. 346.12 НК РФ приостановлено до 01.10.2012, поэтому применяется ограничение, предусмотренное п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, в соответствии с которым организации могут переходить на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 мес. того года, в котором они подали заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб. (годовая выручка соответственно 60 млн. руб.). Пункт 2.1 ст. 346.12 НК РФ применяется по 30 сентября 2012 г. включительно.

Ограничения по видам деятельности или организаций.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения организация и индивидуальный предприниматель не должны заниматься отдельными видами деятельности, перечисленными в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ к таким субъектам относятся:

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации.

Ограничения по структуре организации.

Организация не вправе применять упрощенную систему налогообложения, если она имеет филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Ограничение по структуре уставного капитала. Это условие распространяется только на организации. Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, предполагающей переход на упрощенную систему налогообложения, не должна превышать 25% (Подпункт 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) [2], т.е. если после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения организация до начала ее применения внесет изменения в учредительные документы и «правило 25%» не будет выполняться, она потеряет право перейти на упрощенную систему налогообложения.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия могут применять упрощенную систему налогообложения при выполнении ими всех остальных условий, предусмотренных ст. 346.12 НК РФ (Письмо Минфина России от 29.08.2003 № 04-02-05/7/1).

Ограничение по численности работников.

Ограничение по численности касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей. Для перехода на упрощенную систему налогообложения количество работающих в организации или у индивидуального предпринимателя не должно превышать 100 чел. (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) [2].

Ограничение по стоимости имущества и использованию различных систем налогообложения.

Для того чтобы организация имела право на применение упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. руб. При этом учитывается только имущество, которое подлежит амортизации и признается амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется по данным бухгалтерского учета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) на первое число месяца, в котором было подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Переход на упрощенную систему налогообложения невозможен и в том случае, если налогоплательщик переведен на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с гл. 26.1 НК РФ (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Организации и предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по одному из видов предпринимательской деятельности, могут смело применять упрощенную систему налогообложения в отношении других видов своей деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Среднюю численность работников и остаточную стоимость имущества при этом необходимо определять исходя из всех видов осуществляемой деятельности (Федеральный закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ).

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна перейти на общий режим налогообложения в следующих ситуациях.

Во-первых, когда доход организации по итогам отчетного или налогового периода превысил лимит.

Отчетным периодом для плательщиков единого налога признается I квартал, полугодие, 9 мес., а налоговым периодом - календарный год (ст. 346.19 НК РФ), поэтому сумму дохода следует считать нарастающим итогом с начала года. В течение 15 дней после окончания отчетного (налогового) периода, в котором было допущено превышение величины выручки над установленным лимитом, организация обязана сообщить налоговым органам о переходе на общий режим налогообложения.

Во-вторых, организация утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения, если остаточная стоимость ее амортизируемого имущества превысит 100 млн. руб. В данном случае речь идет об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые принадлежат организации на праве частной собственности. При этом не нужно учитывать стоимость лизингового имущества, которое числится на ее балансе.

В-третьих, налогоплательщик должен вернуться на общий режим налогообложения и в случаях, предусмотренных в пп. 14 и 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ: организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения. Не могут применять этот режим и те предприятия, на которых средняя численность работников превышает 100 чел.

Переход к упрощенной системе налогообложения, равно как и возврат к общему налоговому режиму, осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, регламентируемом главой 26.2 НК РФ.

Достоинства и недостатки системы УСНО

Цель создания УСН - предоставление возможности малым организациям и индивидуальным предпринимателям, не обладающим специальными знаниями в области бухгалтерского учета и налогообложения, применять более простой (упрощенный) по сравнению с общим режимом налогообложения способ ведения налогового учета. Поэтому упрощенная система налогообложение обладает рядом достоинств по сравнению с другими системами налогообложения. Рассмотрено, в чем заключаются основные достоинства упрощенной системы налогообложения.

Достоинства.

1. Главным преимуществом УСН является экономная ставка по основному налогу. Иногда высказывается мнение, что налог, уплачиваемый при УСН, - по сути - разновидность налога на прибыль. С одной стороны, доходы и расходы, учитываемые в базе по налогу на прибыль или при УСН с объектом «доходы минус расходы», схожи. И правила учета, особенно в ситуации, когда при общем режиме используется кассовый метод (ст. 273 НК РФ) [2], аналогичны. С другой - нельзя забывать о налоговых ставках.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ базовая ставка по налогу на прибыль составляет 20%: из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта РФ. При этом последняя ставка может быть снижена региональными властями до 13,5%. Таким образом, минимальная ставка налога на прибыль - 15,5% (2% + 13,5%).

Ставка налога при УСН с объектом «доходы» - всего 6%. Конечно, при этом в налоговую базу включаются лишь доходы и сравнение с налогом на прибыль без дополнительных расчетов некорректно. Однако оно и не нужно: для предприятий, использующих УСНО, с объектом «доходы минус расходы» базовая ставка установлена в размере 15%, что в любом случае ниже минимальной ставки налога на прибыль. А если учесть, что региональными властями ставка налога при УСН может быть снижена до 5%, преимущество УСН становится бесспорным.

2. Далее - преимуществом является необязательный бухучет, то есть учет по своим правилам. Уже неоднократно Минфин России представлял законопроекты с изменениями в Закон о бухгалтерском учете, согласно которым бухучет в полном объеме обязателен для всех организаций без исключения. Однако ни один подобный законопроект пока не принят. И организации, применяющие УСН, по-прежнему обязаны вести бухучет лишь по объектам основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ).

Здесь могут возникнуть сомнения: разве может указанная льгота являться преимуществом? Ведь известно, что на практике большинство организаций на УСН продолжают вести бухучет в полном объеме. Безусловно, так оно и есть. Более того, для удобства не следует отказываться от метода двойной записи. Тем не менее, существует плюса два. Первый: в большинстве случаев предприятия, работающие на УСН, не обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Второй вытекает из первого. Этой категории организаций не нужно выполнять абсолютно все предписания, данные в положениях по бухгалтерскому учету - они вправе ввести собственные, более удобные принципы и правила. Главное - закрепить их в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

3. Далее, преимуществом УСН является то, что при данной системе налогообложения значительно снижаются риски по уплате в бюджет налоговых санкций, предусмотренных частью первой Налогового кодекса РФ. Даже если бухгалтером будет допущена ошибка, нарушение коснется только одного налога - единого налога, уплачиваемого по результатам хозяйственной деятельности.

4. Также для организаций и индивидуальных предпринимателей привлекательным может быть выбор объекта налогообложения в виде доходов. Ведь есть возможность уменьшить налоговые отчисления до 3% от суммы доходов за счет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности (комментарий к ст. 346.21 НК РФ).

А при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, убытки, полученные в налоговом периоде, можно перенести на будущее (комментарий к ст. 346.18 НК РФ).

5. Данный налоговый режим привлекает организации и предпринимателей меньшим по сравнению с общим режимом налогообложения количеством отчетности (согласно Федеральному закону № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» налоговая декларация при УСНО представляется только по итогам налогового периода - календарного года) и количеством налогов, возможностью не вести бухгалтерский учет в полном объеме.

6. Немаловажное преимущество УСНО состоит еще и в том, что при данной системе налогообложения не надо рассчитывать и уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС).

НДС является одним из самых сложных в расчете налогов, уплачиваемых при общем режиме. Более того, для сферы работ и услуг существенным недостатком является необходимость начислять налог практически со всей их стоимости (если цена приобретения расходных материалов несопоставима с ценой реализации). С аналогичной проблемой сталкиваются и предприятия, использующие значительную торговую наценку. Иными словами, в некоторых случаях из бюджета организации на уплату НДС уходят немалые суммы.

Еще одна проблема заключается в особом документообороте: плательщики НДС должны оформлять собственные счета-фактуры и строго следить за сохранностью «входящих» документов, вести журналы их регистрации, книги покупок и продаж. Это довольно трудоемкая работа.

Предприятия, использующие УСНО, не являясь плательщиками НДС, освобождены от необходимости его рассчитывать, перечислять в бюджет (за исключением некоторых случаев, о которых говорилось выше) и вести соответствующий документооборот, связанный с уплатой этого налога.

Но, имеются и недостатки применения этой системы налогообложения.

Недостатки.

1. Счета-фактуры выставляются контрагентам без НДС. Это главный недостаток. Отсутствие обязанности по уплате НДС - плюс для предприятий, применяющих УСНО и минус - для их контрагентов, применяющих общий режим налогообложения. Дело в том, что плательщики НДС имеют право принять «входной» налог по приобретенным товарам, работам и услугам к вычету (то есть уменьшить сумму налога к уплате в бюджет). Однако это происходит лишь в том случае, если поставщик или подрядчик выдаст счет-фактуру с выделенным НДС. Предприятия, применяющие УСНО, счета-фактуры выписывать не должны, и это может оттолкнуть от них потенциальных покупателей и заказчиков. Справедливое рассуждение, если не принимать во внимание возможность подобный недочет компенсировать ценой предложения. Пояснения.

Предприятия, применяющие УСНО, имеют более низкую налоговую нагрузку, следовательно, могут конкурировать с поставщиками на общем режиме, установив более низкие цены (разница почти на сумму НДС!). Значит, покупать товар или заказывать работы (услуги) у предприятия, применяющего УСНО, будет более выгодно даже при потере «входного» налога НДС.

Если деятельность компании на УСН направлена на удовлетворение потребностей населения, тот же недостаток оборачивается бесспорным плюсом, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС и «входной» налог им к вычету принимать не нужно, а, следовательно, они просто выберут товар по более низкой цене.

2. Перечень расходов ограничен. Это касается предприятий, применяющих УСНО, выбравших объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. Организации на общем режиме вправе снижать налоговую базу практически на все виды расходов, если они отвечают критериям, данным в п. 1 ст. 252 НК РФ (за исключением затрат, перечисленных в ст. 270 НК РФ). Для предприятий, применяющих УСНО, этого недостаточно. Принять к расходам можно лишь те затраты, которые упомянуты в перечне из п. 1 ст. 346.16 НК РФ. С одной стороны, это действительно недостаток. С другой - перечень расходов при УСНО достаточно большой, и с начала существования данного налогового режима он постоянно расширяется. Так что неучитываемых расходов становится все меньше.

Выводы по 1-й главе:

1. Упрощенная система налогообложения - это специальный налоговый режим, введенный для субъектов малого предпринимательства.

2. Объектом налогообложения при данной системе налогообложения являются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

3. Существуют определенные условия (ограничения) на применение упрощенной системы налогообложения. Это такие ограничения как:

- величина дохода;

- вид деятельности;

- структура организации;

- структура уставного капитала;

- численность работников;

- стоимость имущества;

- применяемый режим налогообложения.

2. Анализ применения упрощенной системы налогообложения на предприятии ООО «МАКС-ОЙЛ»

2.1 Экономико-правовая характеристика предприятия, краткий обзор его финансовых показателей

ООО «Макс-Ойл»» создано в соответствии с Федеральным Законом от 08.02.98г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» для осуществления хозяйственной деятельности, зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области и внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за № 1064910007238. Предприятие поставлено на налоговый учет по месту нахождения и ей присвоен ИНН (идентификационный номер) 4909088994.

ООО «Макс-Ойл» (далее «Общество») осуществляет свою деятельность на основании Устава и в соответствии с законодательством России. Устав Общества разработан и утвержден Протоколом общего собрания учредителей от 17 февраля 2006г. за № 1.

Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.98г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др.

Местонахождение и почтовый адрес Общества: 685000 Россия, г.Магадан, ул.Речная, д.3.

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Основным видом деятельности Общества, как отражено в Уставе предприятия, является торгово-закупочная деятельность.

Предприятие осуществляет такие виды деятельности как:

- оптовая торговля моторным топливом, включая авиационный бензин;

- оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачными изделиями;

- оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами;

- оптовая торговля химическими продуктами;

- оптовая торговля машинами и оборудованием;

- прочая оптовая торговля;

- розничная торговля моторным топливом;

- розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачными изделиями;

- деятельность агентов по оптовой торговле топливом и др.

Общество имеет право заниматься любой деятельностью, не запрещенной законом после соответствующего оформления.

Уставный капитал Общества образован в размере 10000 (десять тысяч) рублей. Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимости долей его участников.

Участники (учредители) Общества - 3 физических лица.

Организационную структуру предприятия и структуру управления можно представить на следующей схеме (рис. 2.1 - приложение 1).

Из схемы (рис. 2.1) видно, что на предприятии созданы: финансовый отдел, бухгалтерия, юридический отдел, планово-аналитический отдел, отдел закупок и отдел сбыта. ООО «Макс-Ойл располагает складом - магазином промышленных товаров (мелкооптовая и розничная торговля) и складом - магазином продовольственных товаров (мелкооптовая и розничная торговля). Бухгалтерская служба на предприятии представлена: главным бухгалтером и бухгалтером.

ООО «Макс-Ойл» является субъектом малого предпринимательства. Общая среднесписочная численность работников предприятия составляет 55 человек.

Предприятие совмещает два режима налогообложения:

- находится на упрощенной системе налогообложения в отношении оптовой торговли;

- находится в режиме единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в отношении розничной торговли.

Предприятие в целях распределения прибыли между участниками общества, а также оптимизации управления предприятием полностью ведет бухгалтерский финансовый и управленческий учет. Кроме того, предприятия, использующие в своей деятельности ЕНВД, не освобождены от ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет также требуется и для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, в отношении учета основных средств. Поэтому на предприятии организована учетная политика не только в целях налогового учета, но и в целях бухгалтерского учета. Учетная политика в целях налогообложения - предприятие применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Учетная политика в целях бухгалтерского учета.

1. Сроки полезного использования по основным средствам определяются в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 (в ред. Постановления от 18.11.2006 № 697).

2. Начисление амортизации по основным средствам производится линейным способом.

3. Активы, которые по критериям могут быть отнесены к основным средствам, стоимостью не более 20 тыс. руб. за единицу подлежат учету в составе материалов.

4. Финансирование ремонтных работ производится путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере производства ремонта.

5. Сроки погашения расходов будущих периодов определяются по конкретным видам расходов. Списание расходов будущих периодов осуществляется ежемесячно равными суммами.

6. Учет выручки от продажи осуществляется по мере отгрузки и предъявления заказчику расчетных документов (методом начисления).

7. Учет материально-производственных запасов ведется по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы»

8. Учет издержек обращения ведется по видам торговли (оптовая или розничная), а также по договорам (оптовая торговля) и по товарам. Затраты распределяются на прямые - 44 «Расходы на продажи» и косвенные - на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

9. Калькулируется полная себестоимость товаров. В конце отчетного периода косвенные расходы распределяются между видами товаров пропорционально выручке по видам товаров в общем объеме выручки.

10. Фондов и резервов не создается.

11. Дивиденды в течение года не выплачиваются.

Приведены основные финансовые показатели работы предприятия на упрощенной системе налогообложения за два отчетных периода: 2013 и 2014 годы. Данные взяты из налоговых деклараций по УСНО (приложение 2 и 3).

Данные, отражены в таблице 2.1

Таблица 2.1 Показатели хозяйственной деятельности предприятия за 2013-2014гг. (тыс. руб.)

Показатель	2013 г.	2014 г.	Изменение
			в сумме	в %	прирост
1	2	3	4 (гр.3 - гр.2)	5 (гр.3 : гр.2 х 100%)	6 (гр.5 -100%)
Доходы от реализации продукции (работ, услуг) (выручка) + прочие доходы (руб.)	37450603	59360072	+21909469	158,5	+58,5
1	2	3	4 (гр.3 - гр.2)	5 (гр.3 : гр.2 х 100%)	6 (гр.5 -100%)
Расходы на производство реализованной продукции (работ, услуг) + прочие расходы (руб.)	35631015	55396434	+19765419	155,5	+55,5
Прибыль (руб.)	+1819588	+3963638	+2144050	217,8	+117,8
Налоги (единый налог) (руб.)	272938	594546	+321608	217,8	+117,8
Чистая прибыль (руб.)	+1546650	+3369092	+1822442	217,8	+117,8
Рентабельность (отношение прибыли к сумме выручки)	4,13	5,68	+1,55	137,5	+37,5
Численность персонала, (чел.)	55	55	---	---	---
Чистый доход, приходящийся на 1-го работника (руб.)	28121	61256	+33135	217,8	+117,8

Из приведенной таблицы (2.1) видно, что предприятие наращивает свои доходы. По сравнению с предыдущим периодом (2013 год) выручка за текущий период (2014год) увеличилась на 21909469 руб., что составляет 58,5% прироста. Расходы (затраты) выросли на 19765419 руб., что составляет 55,5% прироста. Наблюдается увеличение прибыли от хозяйственной деятельности на 2144050 руб., что составляет 117,8 % роста. После налогообложения чистая прибыль составила 3369092 руб. в 2014 году, а в 2013 году - была 1546650 руб. Таким образом, по сравнению с предыдущим годом прирост чистой прибыли составил 117,8%. А увеличение рентабельности произошло на 37,5%.

Чистый доход, приходящийся на одного работника предприятия также вырос на 117,8%. Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие стабильно работает, получает прибыль, финансовые показатели улучшились.

Для наглядности, подтверждая вышесказанное, на рисунке 2.2 приведена графическая иллюстрация изменения финансовых показателей



Рис. 2.2. Основные экономические показатели ООО «Макс-Ойл» на упрощенной системе налогообложения

2.2 Особенности ведения налогового учета в ООО «Макс-Ойл» в условиях упрощенной системы налогообложения, расчет основных налоговых платежей

Согласно учетной политике предприятие использует упрощенную систему налогообложения с объектом обложения доходы минус расходы.

При определении доходов ООО «Макс-Ойл» пользуется их единой классификацией (в соответствии со ст. ст. 248 - 251 НК РФ).

В состав доходов включены:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходы определяются на основании первичных документов, других документов, подтверждающих получение доходов, и документов налогового учета.

Полученные доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), как ранее приобретенных, так и собственного производства, а также выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

К внереализационным относятся доходы:

- от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организаций);

- от сдачи имущества в аренду (субаренду);

- в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, ценным бумагам и т.д.;

- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса;

- в виде положительной курсовой разницы, возникающей от перепродажи имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации и др.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы в виде:

- имущества, имущественных прав, полученных в форме налога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку и полученных в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

- имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту, иному поверенному при исполнении обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;

- средств или иного имущества, полученных по договорам кредита или займа и т.д.;

- имущества, полученного безвозмездно: от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

- стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций и т.д.;

- сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных или уменьшенных в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;

- капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;

- суммовых разниц, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах;

- некоторые другие доходы.

Порядок учета доходов содержится в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ. Он сводится к кассовому методу, при котором за дату образования доходов принимают день поступления денег, имущества или погашения задолженности иным способом. Таким образом, пока покупатель или заказчик не заплатит, доходов у продавца или исполнителя нет.

Согласно кассовому методу к доходам на исследуемом предприятии относят и полученные авансы. Если же их приходится возвращать (полностью или частично), доходы сторнируются на сумму, перечисленную покупателю или заказчику обратно.

Хотя, облагать налогом полученные предприятием, применяющим упрощенную систему налогообложения, авансы или нет, вопрос спорный. С одной стороны, прямо об этом в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не сказано. Поэтому некоторые специалисты придерживаются той точки зрения, что авансы не должны включаться в доходы при упрощенной системе налогообложения. Следовательно, платить с них налог не нужно. Доводы они приводят следующие. В п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ указано, что организации при определении объекта налогообложения учитывают:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;

- внереализационные доходы, определяемые по правилам ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Авансы же, полученные организацией или предпринимателем, доходом от реализации считаться не могут. Ведь в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. В свою очередь, ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ или услуг) называет передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. А в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Понятно, что на момент получения аванса передачи права собственности не происходит.

Не могут быть признаны авансы и внереализационными доходами. Дело в том, что согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить. При получении аванса об экономической выгоде говорить не приходится. Ведь в данном случае организация берет на себя обязательство перед фирмой, выдавшей аванс. А если в счет этого аванса товар поставлен не будет (или не будут выполнены работы, оказаны услуги), деньги надо будет вернуть. Вот и получается, что полученный аванс доходом не является. А значит, платить с него доход не нужно.

Минфин придерживается мнения, что авансы нужно включать в доход, аргументируя следующим. При применении упрощенной системы налогообложения доходы определяются по кассовому методу. Так, согласно п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Указанное подтверждает обоснованность, что полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Таким образом, во избежание налоговых споров ООО «Макс-Ойл» полученные авансы в счет предстоящей оплаты товаров включает в налоговую базу по уплате единого налога.

Если ООО «Макс-Ойл» в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права использует вексель, то датой получения доходов признается:

- дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица);

- день передачи налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу.

Это означает, что если продавец, применяющий УСН, получил в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) от покупателя вексель третьего лица, то стоимость векселя учитывается в составе доходов в момент его получения. Дополнительный доход в виде процента (дисконта) по векселю определяется в момент его выбытия. При этом в момент реализации или погашения векселя третьего лица доход отражается только в размере полученных процентов.

У продавца, получившего собственный вексель покупателя, доход возникает только тогда, когда он получит от векселедателя (покупателя) деньги в погашение векселя либо передаст его по индоссаменту третьему лицу (ст. 273 НК РФ) [2].

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Обоснованные затраты - это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и фактически оплачены.

Перечень расходов, учитываемых для исчисления единого налога, закрытый.

В состав расходов ООО «Макс-Ойл» включены:

- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств с учетом некоторых особенностей их определения;

- расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;