Упрощенная система налогообложения

Практика применения НДС свидетельствует о значительном количестве злоупотреблений в связи с его исчислением, уплатой и предъявлением к возмещению, но это не мешает росту его абсолютных и относительных показателей. В 2008 году в бюджетную систему РФ поступило НДС на сумму 649 миллиардов рублей, что на 16,4% больше, чем в 2007 году. Internet resource: http://www.nalog.ru УСН тала более удобной после внесения изменений 01.01.2007 г. А после внесения изменений 2009 г. она стала еще более привлекательной для применения ее на практике. Но она не стала идеальной. Принятие главы 26² Налогового Кодекса РФ улучшила существующую систему упрощенного налогообложения в РФ. На рисунке 11 отражены преимущества существующей системы упрощенного налогообложения по сравнению с действовавшей ранее.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 11 Преимущества существующей системы УСН

Прежде всего, значительно увеличился уровень денежных поступлений, при достижении которого предприятия теряли право на применение УСН. Если при ранее действующей системе «порог» выручки равнялся ста тысячам минимальных размеров оплаты труда, то в новой системе, чтобы потерять право применения УСН фирма должна получить доход от реализации более 45 млн. рублей за год.

Произошло количественное снижение суммы налогов, уплачиваемых предприятиями, применяющими УСН. Фирмы также получили право сами выбирать вид налогообложения по УСН, что тоже является косвенным снижением налогового бремени. Было отменено приобретение патента на применение УСН. При этом поступление налогов в бюджетную систему страны увеличилось, за счет возрастания количества предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Для перехода на УСН достаточно подать заявление о переходе, указать размеры своих доходов и предоставить расчеты о стоимости основных средств и нематериальных активов. Романовский, М. В. Налоги и налогообложение / М. В. Романовский, О. В. Врублевская. - СПб.: Питер, 2007. - 496с. Для уплаты УСН достаточно подать декларацию с расчетом суммы авансовых или итоговых платежей по упрощенному налогу. Не требуется предварительно предоставлять в налоговые органы расчет доходов по УСН, выписку из книги доходов и расходов и т.д. Фирма, использующая УСН платит только один налог вместо нескольких, поэтому в налоговые органы предоставляется меньшее количество налоговых деклараций;

УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате налогов на прибыль и на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России. Что касается индивидуальных предпринимателей, то для них УСН означает освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности. Так же как и организации, индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Преимуществом использования данного налогового режима является ведение достаточно простого учета без применения способа двойной записи, утвержденного планом счетов и действующими положениями по бухгалтерскому учету. В связи с тем, что упрощенная система представляет собой особый вид организации и ведения учета, положения большинства нормативных документов, по вопросам организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, применяемых при общепринятой системе, не используются в практической работе организации, перешедшей на упрощенную систему. Рациональное сочетание в упрощенной системе бухгалтерского учета основных принципов управленческого и налогового учета является необходимым условием полезности данной системы для субъектов малого бизнеса.

Рис.

Потеря же права на упрощенную систему происходит из-за десятков различных условий, например, при открытии филиала фирмы, превышении доли других организаций в уставном капитале, превышении численности работающих или стоимости амортизируемого имущества и т.п. Это требует от малого предприятия ежемесячного учета десятков показателей, либо нужно уводить объемы в другие организации, чтобы сохранить возможность применения новой системы налогообложения.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС и не включает его в цену. Покупатель товара не имеет возможности принять сумму налога к вычету, поэтому для сохранения своего финансового положения ему выгодно работать с продавцами, применяющими общий режим налогообложения. Internet resource: http://www.nalog.ru

Так как перечень затрат, которые учитывают при расчете УСН, является закрытым. Поэтому фирмы, применяющие УСН, при выбранном объекте налогообложения «доходы минус расходы» не смогут отразить многие затраты.

Из перечня расходов, учитываемых при налогообложении, оказались исключенными отдельные крупные статьи, такие, как амортизация основных средств, затраты на НИОКР, стоимость приобретаемых ценных бумаг и имущественных прав, добровольное страхование имущества, судебные расходы. Кроме того, при значительном упрощении системы налогового и бухгалтерского учета отдельные расходы (на рекламу, личный транспорт, уплату процентов по кредитам и займам и др.) требуют сохранения усложненного порядка учета, который существует при налогообложении прибыли. В результате возникает парадокс: одна статья Налогового кодекса упрощает учет, а другая сохраняет старый режим учета.

Введение двух ограничений при уплате налога на доходы, уменьшенные на величину расходов, а именно 15% (но не менее суммы минимального налога, определяемого как 1% от величины доходов), не позволяет низкорентабельным малым предприятиям переходить на новую систему налогообложения, так как уплата налога на прибыль в размере 24% им более выгодна.

При выборе системы налогообложения «доходы минус расходы» предприятиям трудно отстаивать подтверждение расходов, влияющих на уменьшение налоговой базы, в спорах с налоговыми органами.

Однако, несмотря на недостатки и недоработки УСН помогает разрешить много проблем малого бизнеса, что подтверждается количеством добровольно перешедших на УСН налогоплательщиков. До 1 января 2007 года по упрощенной системе налогообложения работало около 318 тысяч налогоплательщиков, или 2,1% от общего количества субъектов малого бизнеса. К 1 января 2010 года число налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, увеличилось более чем в 3 раза, и составило 960 тысяч единиц . Муравьев, А. И. Предпринимательство: учебник / А.И. Муравьев, А.М. Игнатьев, А.Б. Крутик. - СПб.: Лань, 2001. - 696с.

Интерес к упрощенной системе налогообложения, в первую очередь, объясняется относительно небольшой налоговой нагрузкой в сравнении с аналогичным показателем при работе с использованием общего режима налогообложения. Можно предположить, что рост количества переходящих на данный режим налогоплательщиков будет продолжаться.

3.2 Основные направления по совершенствованию упрощенной системы налогообложения

Чтобы правильно выбрать основные направления оптимизации необходимо проанализировать те недостатки в упрощенной системе, которые были указаны ранее и превратить их в достоинства.

1) Когда ООО «Орловский хлебокомбинат» перешло на упрощенную систему, появился риск, что с ней перестанут сотрудничать покупатели - плательщики НДС, т.к. у них в этом случае значительно увеличиваются суммы НДС, которые нужно перечислить в бюджет. Решение данной проблемы видится во введении НДС в упрощенную систему налогообложения с сохранением действующего порядка его уплаты, но с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога. При этом необходимо принимать в расчет долевое распределение уплачиваемых НДС и единого налога между бюджетами разных уровней. При расчете единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС в целях устранения двойного налогообложения, а затем сопоставлять его величину с начисленным единым налогом на доход.

2) Если бы хлебокомбинат взял за объект налогообложения доходы, то у фирм, которые в обмен на свои товары, работы или услуги получают не деньги, а другое имущество или имущественные права, то доход по такой операции возникает дважды. Первый раз, когда фирма получает от покупателя товары или, скажем, векселя третьих лиц, а второй раз - когда она их перепродает. Таким образом фирма дважды уплачивает налог с одного и того же дохода от продажи своих товаров (работ, услуг). В целях недопущения двойного налогообложения единым налогом на доходы в данной ситуации следует исключить из перечня доходов те из них, которые были получена по бартеру, а в дальнейшем используются для перепродажи.

3) Также не очень приятна ситуация если данная фирма потеряет прав применения «упрощенки» в середине года. Это ведет за собой такие последствия как доплата налога на прибыль и пени, досдача налоговой отчетности и необходимость восстановить данные бухучета за весь «упрощенный» период. Это довольно неудобно для ООО «Орловский хлебокомбинат». Дабы избежать этих «лишних» проблем, следует продумать последовательность потери права применения УСН. Вариантов может быть много, к примеру, при потере права применения в середине года, фирма до конца года работает на «упрощенке» по всем правилам, а со следующего она переходит на общий режим. При этом не доплачивая в бюджет налог на прибыль и пени.

Исправление приведенных пробелов в законодательстве «Об упрощенке» позволит значительно улучшить финансовое положение налогоплательщика - субъекта малого предпринимательства.

В 2009 году Правительство приняло несколько изменений в Федеральный закон от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ касающихся упрощенной системы налогообложения.

Теперь согласно Закону перейти на упрощённую систему налогообложения в 2010 году смогут те организации, которые имеют доход за девять месяцев 2009 года не более 45 млн. руб.

Ранее этот лимит был ограничен 15 млн. руб. Однако, эта сумма индексировалась с помощью коэффициентов-дефляторов. Теперь корректировать сумму нового лимита на коэффициент-дефлятор не нужно.

Однако указанная предельная величина дохода установлена Законом № 204-ФЗ временно.

Ориентируясь на неё, организация может перейти на «упрощёнку» с 2010-го, с 2011-го или с 2012 года. При переходе на этот спец.режим с 2013 года снова нужно будет применять лимит доходов 45 млн. руб. и коэффициенты-дефляторы. Internet resource: http://www.nalog.ru Изменился и предельный доход для сохранения права на применение «упрощёнки». С 2010 года он составил 60 млн. руб. Корректироваться на коэффициент-дефлятор этот лимит тоже не будет. Об этом сказано в новом пункте 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, который вступил в силу с 1 января 2010 года. Действовать этот показатель будет до 31 декабря 2012 года.

А вот в 2008 году и начиная с 2013 года при определении права на сохранение спец. режима нужно использовать прежний лимит в 20 млн. руб. с учётом индексации.

3.3 Анализ целесообразности применения упрощенной системы налогообложения

При анализе целесообразности применения УСН ООО «Орловский хлебокомбинат», следует отметить несколько важных моментов.

На предприятии работает 81 человек, что подпадает под условие использования «упрощенки», и облегчает учет различных выплат этим работникам при данном специальном режиме.

Величина предельно допустимого дохода для применения УСН за анализируемый период не превысила 45 млн. руб. (2010 год). Значит право применения УСН сохраняется на следующий год. Увеличение разрешенного предельно допустимого дохода влечет к поиску новых клиентов, тем самым увеличивая будущий предполагаемый доход, а следовательно и сумму налога отчисляемую в бюджет. Тем самым, фирме с суммарным годовым доходом менее 60 млн. руб. наиболее выгодно применять УСН.

Беря во внимание выбор объекта налогообложения можно сказать, что для ООО «Орловский хлебокомбинат» выбор объекта доходы, уменьшенные на величину расходов, является наиболее приемлемым. В этом случае возможно списание различного рода расходов. Это ведет к уменьшению налоговой базы и, следовательно, оседанию большего количества финансовых средств в бюджете предприятия. В дальнейшем их можно пустить на переоборудование цехов, улучшение технологического оборудования, расширение ассортимента товара, увеличивая тем самым свою конкурентоспособность и валовую прибыль, а это основная цель организации.

Упрощено ведение бухгалтерской отчетности, что облегчает деятельность фирмы по заполнению и ведению учета различных бухгалтерских форм, следовательно, снижает на это затраты фирмы. Налоговая отчетность в основном сводится к сдаче одной налоговой декларации. Для такой маленькой фирмы это оптимальный вариант документооборота.

С 2009 года расширен перечень расходов, на которые можно уменьшить сумму дохода в целях налогообложения. К ним добавились все виды расходов, связанных с обязательным страхованием работников, имущества и ответственности. Данная мера является еще одним положительным моментом для применения упрощенной системы налогообложения ООО «Орловский хлебокомбинат», исчисляя сумму налога с доходов, уменьшенных на величину расходов.

Исходя из того, что суммарная стоимость собственного амортизируемого имущества предприятия не превысила 100 млн. руб., следует, что УСН оптимально подходит для применения ее ООО «Орловский хлебокомбинат».

Применение УСН существенно снижает налоговую нагрузку на предприятие, нежели общая система налогообложения. Так как заменяет почти все налоги общей системы одним упрощенным налогом.

Порядок налогообложения и учета при применении УСН несколько проще, чем при применении общего режима налогообложения, в связи с чем в таких организациях квалификация бухгалтера может быть на порядок ниже, чем в организациях, применяющих общий режим.

Кроме того, применение УСН крайне "привлекательно" для субъектов предпринимательской деятельности, уплачивающих в отношении некоторых видов деятельности ЕНВД, так как нет необходимости организовывать раздельный учет работников, занятых в различных сферах деятельности, с целью определения сумм ЕСН, а также раздельный учет основных средств с целью расчета налога на имущество. Internet resource: http://www.nalog.ru

ООО «Орловский хлебокомбинат» ведет учет доходов и расходов по кассовому методу. Данное обстоятельство важно в нестабильной экономической ситуации, когда велик риск неплатежей. Применяя УСН, субъект предпринимательской деятельности заплатит налог только с тех доходов, которые были им реально получены.

В итоге можно сказать, что упрощенная система налогообложения со всеми своими достоинствами и недостатками является оптимальным вариантом для использования ее предприятиями малого бизнеса, что подтвердило данное теоретическое исследование налогообложения ООО «Орловский хлебокомбинат».

Заключение

В заключение можно сказать, что УСН обладает рядом преимущество сравнению с общим режимом. Например, ряд налогов, такие как, налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.

Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих УСН. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громоздкого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

Одна из положительных сторон УСН проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды.

Также одним из плюсов УСН можно выделить ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств. Однако в правилах учета расходов на приобретение объектов основных средств есть и один недостаток, а именно необходимость уплаты дополнительной суммы налога и пени в случае продажи объекта основных средств ранее установленного срока.[13]

Есть необходимость обратить внимание еще на один недостаток УСН, который заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течении года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСН значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает УСН привлекательной для субъектов малого бизнеса.

Упрощенная система налогообложения - это альтернатива общей системе налогообложения. УСН специально создана для применения ее организациями малого и среднего бизнеса, то есть организациями со среднесписочной численностью работников менее 100 человек, суммарной стоимостью активов менее 100 млн. руб. и суммой дохода за налоговый период менее 60 млн.руб.[21]

Анализируя УСН на примере ООО «Орловский хлебокомбинат» были решены задачи по изучению финансового состояния объекта исследования, был выявлен порядок определения и признания доходов и расходов, важнейшие теоретические вопросы применения УСН, а также заполнена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения и изучен процесс заполнения декларации.

Также в процессе работы были определены достоинства и недостатки УСН на примере организации, исходя из которых были предложены основные направления по совершенствованию применения УСН.

Список использованной литературы