Финансовое планирование на этапе создания малого предприятия

Еще одним, не маловажным пунктом в кредитовании малого бизнеса стало принятие решения о корректировке параметров, выдаваемых «Российским банком развития» кредитов, относительно запланированных: кредиты должны выдаваться сроком не менее чем на один год и под процентную ставку рефинансирования Центрального банка плюс 3 процентных пункта, в то время как сами банки будут получать кредиты по этой программе под 10,5-10,7% годовых.

«Основные направления антикризисных действий Правительства РФ на 2010г» предусматривают, что в 2010 году в полном объеме заработает программа кредитования малых предприятий, начатая в 2009 году на базе открытого акционерного общества «Российский банк развития», а также механизм гарантийных фондов для кредитования малого и среднего бизнеса. Суть механизма гарантийных фондов заключается в утверждении дополнительного финансирования региональных гарантийных фондов, под поручительство которых малый бизнес сможет получить займы. На пополнение таких фондов в 2009г. выделено около 16 млрд. рублей. В результате реализации программы кредитования малого бизнеса ставки по кредитам должны стать более приемлемыми для предпринимателей, особенно на фоне тех, которые банки предлагают сейчас (порядка 18-24% годовых + единовременная комиссия за выдачу кредита 1-5%). Однако практическая реализация механизма распределения средств на кредитование малого бизнеса оказалась крайне медлительной и не результативной. Кроме того, порядок отбора региональных банков-партнеров предъявляет жесткий перечень требований к финансовым институтам, претендующим на получение государственной поддержки. Вероятнее всего, «небольшие» банки не смогут соответствовать заявленным требованиям, в то время как именно «небольшие» банки в развитых странах составляют основу кредитования малого бизнеса.

Через механизм гарантийных фондов малый бизнес в 2010 году получит не менее 80 млрд. рублей. Через банки-партнеры открытого акционерного общества «Российский банк развития» еще около 100 млрд. рублей кредитов. Суть способа кредитования через банки-партнеры состоит в том, что сформированный банком-партнером портфель кредитов, уже предоставленных субъектам малого бизнеса, может быть использован им для обеспечения нового финансирования в «Российском банке развития». При этом обязательным условием такого рефинансирования является направление полученных средств исключительно на дальнейшее кредитование малого бизнеса- «Российский банк развития» планирует приступить к разработке механизма секьюритизации кредитных портфелей малого бизнеса для поиска новых эффективных форм финансирования. Успешность данного процесса будет зависеть и от стабильности общей финансовой ситуации в стране, готовности законодательной базы и банковского сообщества к такой инновационной форме работы с субъектами малого бизнеса [по информации http://premier.gov.ru]

Так же одним из существенных способов поддержки является льготное налогообложение. Так в 2009 году Государственной Думой РФ внесены изменения в ст. 346.12 и 346.13 части второй Налогового кодекса РФ, направленные на повышение доступности применения упрощенной системы налогообложения (УСНО) для малого бизнеса. Это реализовано за счет увеличения предельного размера доходов, ограничивающего право перехода на упрощенную систему налогообложения, до 45 млн. рублей за 9 месяцев 2009 г, а также увеличения предельного размера доходов налогоплательщика до 60 млн. рублей в части утраты права применения УСНО. Данная мера позволила снизить налоговую нагрузку для плательщиков, применяющих в настоящее время общую схему налогообложения. Кроме того, реализация данной меры может способствовать легализации некоторой части «теневых» доходов малых предприятий.

Принятый Федеральный закон «О внесении изменения в статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» сможет существенно упростить жизнь малым предприятиям, которые при уплате в бюджет ЕНВД вынуждены были использовать контрольно-кассовую технику. Теперь у предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход, появилась возможность добровольного применения контрольно-кассовой техники в своей деятельности при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего факт покупки (товарный чек, квитанцию и др.). Данная мера существенно сократила расходы предпринимателей на покупку и дальнейшее ежемесячное обслуживание контрольно-кассовой техники [4].

В «Основных направлениях антикризисных действий Правительства РФ на 2010г» говорится о том, что в поддержке малого бизнеса будут усилены модернизационные аспекты - центр тяжести будет смещен в сторону производственного сектора и поддержку инновационной деятельности компаний. Эта мера при осуществлении даст реальный толчок для развития малого бизнеса. В экономически развитых странах доля малого бизнеса в инновационной деятельности и промышленности достигает отметки в 40-50%, в то время как в России процент малых предприятий, занятых в сфере инноваций составляет всего лишь 6%.

Одновременно с этим «Российский банк развития» в 2009 году начал разрабатывать модели финансирования деловых центров, образовательных учреждений и прочих организаций, оказывающих малому бизнесу имущественную и другие виды поддержки. В настоящее время реализуются «пилотные» сделки с несколькими микрофинансовыми и лизинговыми организациями с перспективой их дальнейшего тиражирования, а также разрабатывается схема работы с факторинговыми компаниями и определяются условия их кредитования.

Учитывая всё вышесказанного, можно сделать вывод: пытаясь поддерживать малый бизнес на этапе осуществления деятельности, государство очень незначительно поддерживает его на этапе создания. На данный момент даже для того, чтобы получить кредит на открытие своего дела, малый предприниматель должен предоставить в банк полноценный бизнес-план. Это существенно затрудняет процесс создания малого предприятия и снижает шансы на его успешную деятельность в дальнейшем.

В Красноярском крае на настоящий момент в рамках целевой программы «Поддержка и развитие малого и среднего предпринимательства в городе Красноярске» на 2009 - 2011 годы» действует Постановление Совета Администрации Красноярского края «Об утверждении порядка предоставления субсидий на возмещение части затрат по разработке бизнес-планов проектов субъектов малого и (или) среднего предпринимательства». Названный документ предусматривает, что малое или среднее предприятие, затратившее денежные средства на разработку бизнес-плана имеет возможность получить возмещение из краевого бюджета в размере 75% от потраченной суммы, но не более 50 тыс. руб. на один бизнес-план. С одной стороны этот документ должен облегчить ситуацию с разработкой бизнес-планов на этапе создания малого предприятия и привести к тому, что будет создаваться больше субъектов малого предпринимательства. Но при ближайшем рассмотрении данного Постановления становится понятно, что возмещение своих затрат малое предприятие получит только после того, как будет зарегистрировано и просуществует какое-то время. Этот вывод следует из пункта 1.2 Постановления «Право на получение субсидии имеют субъекты малого и среднего предпринимательства, зарегистрированные и осуществляющие свою хозяйственную деятельность на территории города Красноярска, не имеющие задолженности по налоговым и иным обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и внебюджетные фонды, а также по возврату средств бюджета города, предоставленных им на возвратной и платной основе, не находящиеся в состоянии реорганизации, ликвидации или банкротства». Отсюда следует, что поддержка финансового планирования на малых предприятиях вроде и существует, но не может быть получена тогда, когда наиболее необходима наиболее - на этапе создания малого предприятия. В то же время малое предприятие, осуществляющее свою деятельность, не так сильно нуждается в подобной поддержке, так как в период осуществления деятельности субъекту малого предпринимательства бизнес-план необходим только в случае стремления получить кредит. Да и в случае получения займа бизнес-план стабильному малому предприятию не столь необходим.

Еще одним способом поддержать становление и развитие малого бизнеса в РФ стало принятие Правительством решения о выдаче для граждан, зарегистрированных в центрах занятости, субсидий на открытие малого бизнеса в размере годового пособия по безработице. Данная программа действует уже год, за это время такие субсидии получили около 150 тыс. чел. по всей стране. За 2009 год на реализацию этого решения потрачено около 6 млрд.руб. из федерального бюджета. В настоящее время размер субсидии рассчитывается исходя из максимальной ставки пособия по безработице, что составляет 58800 руб. Так же, в 2010 году приняты поправки в ст. 223, 271 и 273 части 2 НК РФ, которые гласят: «Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат [1].

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных настоящим пунктом, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода».

Но в то же время, для получения субсидии на основании программы самозанятости безработных, необходимо предоставить и защитить в Центре занятости бизнес-план предполагаемого субъекта малого предпринимательства. Таким образом, затраты на разработку бизнес-плана до определенного времени будет нести его создатель. И только по прошествии определенного срока он сможет получить предназначенные для его поддержке средства. В случае с программой самозанятости срок может колебаться от 1 месяца до полугода. При участии субъекта малого предпринимательства в краевой программе «Предоставление субсидий на возмещение части затрат по разработке бизнес-планов проектов субъектов малого и (или) среднего предпринимательства» срок может быть продлен до 1 года.

При создании малого предприятия в Красноярском крае предприниматель в существующих условиях может только получить консультации по возникающим вопросам в Межрегиональной общественной организации предпринимателей Сибири "Сибирь без границ", которая представляет собой ассоциацию опытных предпринимателей, которые делятся своим опытом с начинающими, но не оказывают денежной поддержки [37].

На этапе создания малого предприятия одной только информации о разработке бизнес-плана и осуществлении начального финансового планирования не достаточно, необходимо иметь денежные средства для обращения к высококвалифицированным специалистам. Ведь от правильности и точности финансового планирования на этапе создания зависит не только прибыльность и стабильность предприятия в будущем, но и сам факт его существования, так как получить кредит без убедительного бизнес-плана в настоящее время достаточно сложно.

Таким образом, ситуация, сложившаяся в сфере малого бизнеса, показывает, что государственная поддержка планирования и прогнозирования при создании субъектов малого предпринимательства нуждается в доработке и расширении. В существующем на данный момент виде она не обеспечивает малому бизнесу условия для полноценной реализации разрабатываемых идей и, как следствие, замедляет развитие малого бизнеса в целом.

2.2 Анализ организации финансового и налогового планирования малых предприятий в Красноярском крае

Говоря о ситуации, в которой находится малый бизнес в РФ, нельзя не отметить его положение в Красноярском крае. По данным территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Красноярскому краю на 2009 год количество малых предприятий в Красноярском крае составило 6835, что по сравнению с 2008 годом уменьшилось на 60% (в 2008 г. - 11374). Среди них занимались оптовой и розничной торговлей в 2008 г. - 5106 (45%), а в 2009 - 2041 (30%). Такая тенденция обусловлена влиянием экономического кризиса, сложившегося в конце 2008 года в России, так как до 2009 года складывалась исключительно положительная динамика.

Оборот торговых предприятий малого бизнеса имеет совсем другую динамику - положительную, причем оборот торговых предприятий малого бизнеса составляет 68,6% от общего оборота на начало 2009 года, несмотря на уменьшение численности предприятий малого бизнеса.

В первую очередь, расхождение двух данных показателей связано с расширением критериальных рамок данного сектора, так как до введения ФЗ №209, который уравнял все отрасли по признаку численность персонала к 100 сотрудникам, утративший силу ФЗ №88 "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" для предприятий оптовой торговли ограничивал данный показатель до 50 человек, а для розничной - до 30 человек. Вторым немаловажным фактором, обуславливающим расхождение показателей оборота и численности предприятий, является последствия экономического кризиса, так как не многие предприниматели смогли устоять под воздействием данного явления.

В то же время, в Красноярском крае действуют различные программы по поддержке малого бизнеса, но все они не существенно касаются малых предприятий в области торговли. Так, инвестиции в основной капитал малых предприятий Красноярского края в 2008 году составил 5,6 млн. рублей, из которых на предприятия торговли ушли лишь 5,2%, тогда как на отрасль строительства 56,4% И, несмотря на это, приоритетными отраслями, которым будет выделена поддержка, были избраны отрасли строительства и образования, как на федеральном, так и региональном уровнях. Таким образом, говоря о положении малого бизнеса в Красноярском крае, следует заметить, выправлять вред, нанесенный малым предприятиям экономическим кризисом, придется активно не только собственникам предприятий, но и краевым властям. Но до того как на помощь малым предприятиям придут различные программы поддержки, самим субъектам малого предпринимательства следует основательно пересмотреть организацию финансового и налогового планирования.

Финансовое планирование на предприятии может проводиться различными методами, ограниченными только целесообразностью применения для каждого отдельного случая. В настоящее время существуют следующие методы финансового планирования [31. С. 11] [23. С. 26]

ь нормативный метод

ь расчетно-аналитический метод

ь балансовый метод

ь экономико-математический метод

ь методы экспертных оценок

Учитывая ограниченность малых предприятий в средствах, которые они могут использовать на финансовое планирование, а так же недостаток квалифицированных узкоспециализированных специалистов, для организации финансового планирования на малых предприятия целесообразнее использовать менее затратные метод, такие как нормативный, балансовый и метод экспертных оценок.

1. Нормативный метод. Сущность нормативного метода планирования финансовых показателей заключается в том, что на основе заранее установленных норм и технико-экономических нормативов рассчитывается потребность хозяйствующего субъекта в финансовых ресурсах и в их источниках. Такими нормативами являются ставки налогов, ставки тарифных взносов и сборов, нормы амортизационных отчислений, нормативы потребности в оборотных средствах и др. В финансовом планировании применяется целая система норм и нормативов, которая включает:

ь Федеральные нормативы;

ь Региональные (краевые, областные, автономных образований) нормативы;

ь Местные нормативы;

ь Отраслевые нормативы;

ь Нормативы хозяйствующего субъекта.

Федеральные нормативы являются едиными для всей территории Российской Федерации, для всех отраслей и хозяйствующих субъектов. К ним относятся ставки федеральных налогов, нормы амортизации отдельных видов основных фондов, ставки тарифных взносов на государственное социальное страхование и др.

Региональные (краевые, областные, автономных образований) нормативы, а также местные нормативы действуют в отдельных регионах Российской Федерации. Речь идёт о ставках региональных и местных налогов, тарифных взносов и сборов и др.

Отраслевые нормативы действуют в масштабах отдельных отраслей или по группам организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (малые предприятия, акционерные общества и т.п.). Сюда входят предельные нормы отчислений в резервный фонд, нормы льгот по налогообложению, нормы амортизационных отчислений отдельных видов основных фондов.

Нормативные модели позволяют сравнить фактические результаты деятельности предприятий с ожидаемыми, рассчитанными по бюджету. Их сущность сводится к установлению нормативов по каждой статье расходов по технологическим процессам, видам изделий, центрам ответственности и т.п. и к анализу отклонений фактических данных от этих нормативов.

Нормативы хозяйствующего субъекта - это нормативы, разрабатываемые непосредственно хозяйствующим субъектом и используемые им для регулирования производственно-торговым процессом и финансовой деятельностью, контроля над использованием финансовых ресурсов, других целей по эффективному вложению капитала. К этим нормативам относятся потребности в оборотных средствах, нормы кредиторской задолженности, постоянно находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта, нормы запасов сырья, материалов, товаров, тары, нормативы распределения финансовых ресурсов и прибыли, норматив отчислений в ремонтный фонд и т.д.

Итак, нормативный метод планирования заключается в установлении для определенного отрезка времени фиксированной системы норм.

Нормативный метод планирования является самым простым методом. Зная норматив и объёмный показатель, можно легко рассчитать плановый показатель. Таким образом, использование нормативного метода финансового планирования позволит малому предприятию получить существенные результаты по оптимизации финансовых потоков при небольших затратах денежных средств и не прибегая к услугам узких специалистов.

2. Балансовый метод в финансовом планировании предусматривает соответствие расходов источникам их покрытие и увязку всех разделов финансового плана, финансовых и производственных показателей, вследствие чего достигается сбалансированность плана. При прогнозировании баланса рассчитываются, в первую очередь, ожидаемые значения его активных статей. Что касается пассивных статей, то работа с ними завершается с помощью метода балансовой увязки показателей и выявляется потребность во внешних источниках финансирования. Ныне этот метод приобретает особый значение, поскольку все расходы предприятий зависят от заработанных ими средств и предприятия должны рассчитывать только на собственные поступления. Таким образом, субъект малого предпринимательства, использующий этот метод планирования, организует свое финансовое планирование таким образом, чтобы четко видеть все выпадающие из плана статьи и, следовательно, вовремя реагировать на внеплановые затраты. Что в свою очередь при регулярном использовании даст четкую структуру финансовых потоков и позволит оптимизировать расходы предприятия.

3. Методы экспертных оценок Эта группа методов прогнозирования предполагает учет субъективного мнения экспертов о будущем состоянии дел. Для экспертных оценок характерно предсказание будущего на основе как рациональных доводов, так и интуитивного знания. Методы экспертных оценок, как правило, имеют качественный характер.

Экспертные оценки разделяют на индивидуальные и коллективные. К индивидуальным экспертным оценкам относят: сценарии, метод "интервью", аналитические докладные записки.

Коллективные экспертные оценки можно назвать комплексными методами прогнозирования, поскольку они включают:

во-первых, подготовку и сбор индивидуальных экспертных оценок;

во-вторых, статистические методы обработки полученных материалов.

Коллективные экспертные оценки включают: метод "комиссий", метод "мозговых атак", метод Дельфи.

При использовании одного или нескольких методов экспертных оценок, субъекты малого предпринимательства получают возможность получить оценку сразу нескольких специалистов. Но в то же время, этот метод более затратен и, как следствие, не всегда целесообразен в использовании [23. С. 30]

Таким образом, говоря об организации финансового планирования на малом предприятии, следует учитывать, что для малых организаций результат должен быть получен наименее ресурсоемким способом.

Что касается организации налогового планирования на малом предприятии, то тут выбор альтернатив существенно ограничен существующими системами налогообложения. В настоящее время в Красноярском крае действует общая система налогообложения, УСНО и ЕНВД.

1. Общий режим налогообложения. Совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами.

Выбрав этот налоговый режим, малое предприятие при постановке и организации бухгалтерского учета должно вести учет методом двойной записи с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и выполнять требования:

· ФЗ "О бухгалтерском учете";

· Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

· Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ);

· Типовых рекомендаций Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н.

В соответствии с Типовыми рекомендациями малое предприятие при учете доходов и расходов может использовать как метод начисления, так и кассовый метод, согласно которому доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете по мере их оплаты. Избранный метод фиксируется в учетной политике.

Кроме того, малые предприятия обязаны ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность и представлять её налоговым органам.

Система налогового учета организуется малым предприятием самостоятельно в соответствии с разработанной им учетной политикой для целей налогообложения. Порядок её формирования регулируется гл.25 НК РФ " Налог на прибыль организаций".

Для большинства малых предприятий, находящихся на общей системе налогообложения, количество уплачиваемых налогов ограничивается [1]:

ь налога на прибыль (гл.25);

ь налога на добавленную стоимость (гл.21);

ь налога на имущества (гл.30);

ь страховых взносов [3];

ь транспортный налог

ь налога на доходы физических лиц (гл.23) (малое предприятие является налоговым агентом);

В таблице, приведенной ниже, содержится информация о категориях налогоплательщиков, объекте налогообложения и налоговых базах для исчисления названных видов налогов (в скобках указаны статьи Налогового кодекса РФ).

Таким образом, мы видим, что общая система налогообложения достаточно сложна для учета и отчетности.

2. Упрощенная система налогообложения ( далее УСНО). Данная система налогообложения регулируется гл.26.2 НК РФ. Основной целью УСНО является снижение налогового бремени субъектов малого предпринимательства, максимальное упрощение налогового учета и уменьшение сумм уплачиваемых налогов.

Применение УСНО заменяет организации уплату следующих налогов:

ь Налога на прибыль организации. Но при этом с 01 января 2009 года малые предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения, признаются плательщиками по налогу на прибыль в отношении дивидендов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

ь Налога на добавленную стоимость. За исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ

ь Налога на имущество организаций

Таблица 2.1

Особенности исчисления налогов, уплачиваемых субъектами малого предпринимательства, находящимися на общем режиме налогообложения

Вид налога	Налогоплательщики	Объект обложения	Налоговая база
1	2	3	4
Налог на прибыль организации	1.Российские организации 2.Иностраннные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ (ст.246)	Прибыль налогоплательщика, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, признанных в соответствии со ст.247	Денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст.274)
Налог на добавленную стоимость (НДС)	1.Организации 2.Индивидуальные предприниматели (ст.143)	Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о представлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (ст.146)	Все виды доходов налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст.153)
Налог на имущество	1.Российские организации 2.Иностраннные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета	Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения
Страховые взносы	1.Лица, производящие выплаты физ. лицам 2.Инд. предприниматели, адвокаты (ст.235)	Выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физ. лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (ст.236)	Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками в налоговый период в пользу физических лиц (ст.237)

Экономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке, представлять налоговую отчетность.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13% либо 30%), о чем упоминалось выше, налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

Вновь созданные малые предприятия, желающие использовать УСНО с момента государственной регистрации обязаны подать заявление о переходе в течение 5 рабочих дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям НК, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Объектом налогообложения признаются:

1. Доходы;

2. Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, когда налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Они применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

6%, если объектом налогообложения являются доходы,

15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Сроки уплаты и сроки сдачи налоговой декларации по единому налогу для организаций и индивидуальных предпринимателей различные.

Так, организации должны представить налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. Такой же срок установлен и для уплаты единого налога.

Индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по единому налогу и уплачивают его в бюджет не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

3. Единый налог на вмененный доход (далее ЕНВД) - система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем - то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, т.е. с того, который предполагается у предприятия.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) (глава 26.3 Налогового кодекса) является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке со дня его введения в действие на территории муниципальных районов, городских округов, нормативными правовыми актами (законами) представительных (законодательных) органов данных муниципальных образований, в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

ь оказанием бытовых услуг (ремонт обуви, одежды, бытовой техники, услуги парикмахерских, прачечных, химчисток и т.д.);

ь оказанием ветеринарных услуг;

ь оказанием услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств;

ь розничной торговлей через магазины павильоны с площадью торгового зала не более 150м², палатки, лотки, и другие объекты, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

ь оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

ь общественным питанием с использованием зала площадью не более 150м²;

ь перевозкой пассажиров и грузов с использованием не более 20 автомобилей;

ь распространением или размещением наружной рекламы

Нужно учесть, что в каждом регионе ЕНВД вводят местные власти [14. С. 155]. Они же определяют виды деятельности (в пределах указанного перечня), в отношении которых применяется этот налог. Причем переход на ЕНВД является не добровольным, а обязательным.

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организации и страховых взносов в ПФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС. Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и страховых взносов.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиком в соответствии с общим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Ставка ЕНВД устанавливается равной 15 % величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на суммы:

ь страховых взносов в ПФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС (в 2010 г. вносится только взносы на пенсионное страхование = 14%, с 2011 во все фонды 34%) [3].

ь страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваниях по установленному тарифу в зависимости от классов риска

ь оплата листов по временной нетрудоспособности (с 2010 г. все полностью за счет ФСС)

За этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более, чем на 50%.

Таким образом, при организации налогового планирования малое предприятие должно ориентироваться на налоговое законодательство. Следовательно, налоговое планирование на малом предприятии строго ограничено и регламентировано.

2.3 Влияние налогового планирования на успешность малого бизнеса

Налоговое планирование на малом предприятии является неотъемлемой частью финансового планирования [17. С. 33]. Говоря о необходимости планирования источников денежных средств и затрат предприятия нельзя не отметить, что одной из существенных статей расходов каждой организации являются платежи по налогам. Они составляют значительную долю в финансовых средствах организаций и самым непосредственным образом влияют на формирование экономических результатов их деятельности, на конкурентоспособность и финансовую устойчивость. Таким образом, при правильном использовании льгот и полноценном налоговом планировании в распоряжении организации будет оставаться больше денежных средств и, как следствие, появится возможность расширения деятельности предприятия и рынков сбыта, а так же при желании руководителей возможность разработки и внедрения инноваций.

Налоговые платежи, как известно, самым существенным образом влияют на экономические показатели организаций: себестоимость продукции, объемы реализации, отпускные цены и тарифы, конкурентоспособность продукции, финансовые результаты, чистая прибыль. Например, планирование налогов, включаемых в себестоимость продукции (страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования, транспортный налог, земельный налог и налог на имущество организаций), позволяет снизить себестоимость продукции и тем самым увеличить прибыль. Следовательно, объем денежных средств у предприятия станет больше, что позволит обеспечить ими другие нужды. С социально-экономической позиции уменьшение себестоимости для организации заключается в:

ь увеличении прибыли, остающейся в ее распоряжении, в появлении возможности не только простого, но и расширенного воспроизводства;

ь появлении возможности для материального стимулирования работников и решения социальных проблем трудового коллектива организации;

ь улучшении финансового состояния и снижении степени риска банкротства;

ь возможности снижения цен на продукцию и тем самым повышении конкурентоспособности предприятия.

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что результаты налогового планирования напрямую связан с успешностью деятельности малого предприятия в целом, так как снижая налоговые платежи и избегая санкций за несвоевременную или не полную уплату налогов, организация обеспечивает дополнительными средствами другие немаловажные статьи своих расходов.

Налоговое планирование в организации должно быть подчинено стремлению к выбору оптимального сочетания вариантов осуществления экономической деятельности, направленной на достижение минимального уровня возникающих при этом налоговых платежей, в рамках действующего законодательства. Практика показывает, что снизить налоговую нагрузку, оставаясь в рамках правового поля, возможно практически для любой организации. Но самое главное, что должен осознавать налогоплательщик, состоит в том, что налоговое планирование осуществляется не после проведения какой-либо хозяйственной операции или по прошествии налогового периода, а реализуется как превентивный метод управления.

Таким образом, признание налогового планирования упреждающей мерой подводит нас к выводу, что для наибольшей успешности малого бизнеса налоговое планирование должно осуществляться не только на этапе функционирования предприятия, но еще на этапе его создания. Ведь именно в момент создания предприятия формируются источники денежных средств и планируются приоритетные статьи затрат. Правильная расстановка приоритетов затрат для субъектов малого предпринимательства еще более важна, чем для крупных организаций. Ведь там, где крупное предприятие после ошибки сможет восстановить положение, малое предприятие может не оправиться после ошибки. В то же время, если говорить об эффективности налогового планирования, то наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации, разработке организационной структуры предприятия, что существенно облегчит дальнейшую организацию налогового планирования и принесет наиболее желательные результаты. В процессе же функционирования предприятия наибольшее внимание и планирование необходимо при оформлении договорных отношений с поставщиками и заказчиками, осуществлении хозяйственных операций и т. д. [22. С. 18].

Налоговое планирование на этапе создания предприятия для достижения наиболее ощутимых результатов многими экономистами рекомендуется проводить по следующей схеме [17. С. 34].

1 этап налогового планирования. Он совпадает с моментом возникновения идеи организации коммерческого предприятия. На этом этапе осуществляется формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения, в связи, с чем сразу же решается вопрос о том, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством для малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере материального производства. Выбор основных направлений деятельности на стадии подготовки учредительных документов будет иметь последствия, например, для расчета отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

2 этап налогового планирования. На этом этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделений. Пространственный фактор следует учитывать для оптимизации налогов исходя из целей деятельности предприятия и особенностей налоговых режимов отдельных стран. На территории Российской Федерации можно использовать потенциал свободных экономических зон и закрытых административно-территориальных образований, где предусмотрено снижение налогового бремени.

3 этап. В этот момент решается вопрос о выборе одной из существующих организационно-правовых форм предприятия. Данный этап необходим, так как выбор организационно-правовой формы влияет на возможности использования льготных режимов налогообложения, предусмотренных для малого бизнеса. В настоящее время, малый бизнес в РФ может использовать общую систему налогообложения и 3 специальных налоговых режима - упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог. В силу того, что сельское хозяйство в общей доле малых предприятий составляет лишь 6% и финансовое планирование в сфере сельского хозяйства крайне осложнено природными факторами, ЕСХН в работе рассматриваться более подробно не будет. Таким образом, наиболее распространенными системами налогообложения для малого бизнеса могут считаться: общая система налогообложения, УСНО и ЕНВД. У каждой из этих систем в применении к малому бизнесу есть свои достоинства и недостатки, которые отражены в таблицах 2.1, 2.2, 2.3.

Таблица 2.1

Достоинства и недостатки общей системы налогообложения для малых предприятий

Достоинства	Недостатки
ь Возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от вида деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг. ь Возможность учитывать специфику деятельности. Создание филиалов, представительств и других обособленных подразделений. ь Возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах в течение всей деятельности предприятия. ь Контрагенты (покупатели или заказчики), малого предприятия, находящегося на общей системе налогообложения, применяющие общий режим налогообложения и являющиеся плательщиками НДС, могут возместить НДС, следовательно, сделка с данным малым предприятием выгодны для контрагентов	ь Высокие затраты на ведение учета (в отличие от упрощенного режима налогообложения) ь Большой объем налоговой отчетности. ь Обязанность вести налоговый учет. ь Увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет включения страховых взносов в ПФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС

Таблица 2.2

Достоинства и недостатки применения упрощенной системы

налогообложения

Достоинства	Недостатки
ь Снижение сумм налоговых платежей, уплачиваемых в бюджет ь Небольшой объем налоговой отчетности ь Низкие затраты на ведение учета ь Отсутствие обязанности ведения налогового учета	ь Самым существенным недостатком УСНО является отсутствие вычета по НДС для контрагентов. Для контрагентов в этом случае сделки с малыми предприятиями, использующими упрощенную систему налогообложения, малопривлекательны и невыгодны.

Говоря об общей системе налогообложения, стоит заметить, что основным её недостатком для малых предприятий является достаточно ощутимый объем налоговых выплат и существенный объем налоговой отчетности. Но в то же время, малые предприятия, находящиеся на общем режиме налогообложения, уплачивают НДС и, следовательно, у их контрагентов присутствует НДС к вычету. Что благотворно сказывается на количестве контрагентов у субъекта малого предпринимательства.

Таблица 2.3

Достоинства и недостатки применения ЕНВД

Достоинства	Недостатки
ь Размер налога фиксирован и не зависит от величины полученного дохода (в том случае, если фактический доход больше вмененного) ь снижением себестоимости продукции (работ, услуг) за счет отсутствия таких налогов, как НДС и страховых взносов в ПФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС ь Возможность применения единого налога на вмененный доход и других режимов	ь Размер налога фиксирован и не зависит от величины полученного дохода (в том случае, если фактический доход меньше вмененного) ь Отсутствие возможности учета затрат при исчислении ЕНВД и, как следствие, снижение возможности к расширению бизнеса ь Обязанность плательщиков налогов осуществлять раздельный бухучет в случае совмещения с другими режимами

4 этап. На четвертом этапе анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности - по результатам анализа составляется план действий. Налоговое планирование на данном этапе состоит из следующих элементов:

ь использование налоговых освобождений и льгот по основным налогам с учетом изменения налогового законодательства с целью оперативного реагирования на эти изменения, включая реорганизацию предприятия;

ь использование оптимальных форм договоров при прогнозировании и определении налогооблагаемого дохода и показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, планирование сделок, опосредствующих предпринимательскую деятельность организации;

ь разработка учетной политики для целей оптимизации налогообложения.

5 этап. Производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.

6 этап. На шестом (последнем) принимаются решения по наиболее рациональному размещению активов и прибыли и по проблемам инвестирования и аккумулирования средств, так как правильное размещение прибыли и капитала позволяет получить дополнительные налоговые льготы, а в отдельных случаях - обеспечить возврат части уплаченных налогов.

Таким образом, последовательное налоговое планирование, начиная с момента зарождения идеи предприятия и заканчивая получением прибыли от его деятельности, может дать полный охват всех элементов налогового планирования и приносит эффективные результаты, так как каждый последующий этап вытекает из предыдущего.

Должным образом поставленное налоговое планирование на этапе деятельности предприятия предусматривает четкое выделение всех его составляющих элементов, среди которых можно назвать:

ь Мониторинг налогового законодательства, служит надежной гарантией от разного рода налоговых и иных (таможенных, валютных, административных и уголовных) санкций. В то же время мониторинг налогового законодательства позволяет более полно отслеживать все полагающиеся предприятию льготы. Далеко не все хозяйствующие субъекты правильно и в полном объеме применяют льготы устанавливаемые законодательством по большинству налогов.

ь Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета. Данные Положения являются одним из важнейших инструментов воздействия на величину налоговой базы и сроки возникновения налоговых обязательств по операциям налогоплательщика, поскольку законодательство в ряде случаев предоставляет ему возможность выбрать те или иные методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, способы погашения стоимости активов, методы определения выручки и др.

ь Налоговый календарь необходим для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности. Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной уплатой налоговых платежей, ибо в случае нарушения налоговых обязательств перед государством наступает жесткая ответственность в соответствии с Налоговым кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством.

ь Налоговый контроль. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя предприятия и финансового менеджера. Снижению ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.

ь Стратегия оптимального управления и план реализации этой стратегии. Наиболее эффективным способом увеличения прибыли является построение такой системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной оказалась вся структура бизнеса. Именно подобный подход обеспечивает более высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. На основе стратегии разрабатываются налоговые модули среднесрочных и текущих планов.

Учет и строгое соблюдение перечисленных выше моментов является залогом успешного налогового планирования на предприятиях и условием их устойчивого функционирования, что и обеспечивает им необходимые преимущества. Во-первых, экономическая нестабильность и частое изменение налогового законодательства обеспечивают большую конкурентоспособность для организаций, оперативно реагирующих на вносимые изменения. Подобное способны осуществить только хозяйствующие субъекты, использующие налоговое планирование.

Во-вторых, появляется реальная возможность снижения налоговых обязательств и, зачастую, экономических санкций со стороны контролирующих органов.

В-третьих, происходит сбережение в виде более рационального и эффективного использования как собственных, так и заемных ресурсов.

В-четвертых, достигнутая налоговая экономия является резервом для увеличения прибыли, которая может использоваться для реализации эффективной социальной политики на предприятии. В результате сохраняется гибкость управления всей хозяйственной деятельностью организации.

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что полное и четко организованное налоговое планирование неотъемлемо связано с успешным, приносящим прибыль, бизнесом. Оно обеспечивает бизнес средствами для развития и расширения, а так же обеспечивает защиту от налоговых рисков, таких как начисление санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО И НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ПРИ СОЗДАНИИ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ «ИЛЬЕС И К»

3.1 Совершенствование краевых и местных программ поддержки малого бизнеса

Говоря о финансовом планировании на малых предприятиях, сложно обойти стороной тему государственной поддержки малого бизнеса. Это связано с тем, что на этапе становления малого предприятия для его финансовых планов важны любые вливания, которые только может получить субъект малого предпринимательства. Для многих малых организаций субсидии, выдаваемые по программам поддержки малого бизнеса, могут оказаться единственным шансом стабилизировать свое положение и начать полноценно развиваться.

Несмотря на то, что только в г. Красноярске существует порядка 10 программ по поддержке малого бизнеса, на круглом столе, посвященном поддержке малого бизнеса, лишь 15% присутствующих малых предпринимателей оказались знакомы с предлагаемыми мерами по поддержке. Таким образом, говоря о необходимости поддерживать малый бизнес, стоит заметить, что поддержка должна быть не только денежной или в форме специальных налоговых режимов, но и информационной. Так, если создать на уровне Красноярского края интернет-ресурс, на котором будет собраны все сведения о действующих программах поддержки, как на уровне города, так и на уровне Красноярского края, и об условиях получения субсидий, то грамотность руководителей малых предприятий существенно возрастет. В настоящее время сведения о действующих программах раскиданы по разным официальным сайтам, что существенно усложняет поиск какой-либо информации. Так, например, на сайте администрации г. Красноярска, находящемся по адресу www.admkrsk.ru, не присутствует ни одной прямой ссылки на список программ поддержки малого бизнеса. Попасть на страницу с нужной информацией можно либо точно зная, где она находится, либо просто по удачному стечению обстоятельств. Таким образом, необходимость сводного интернет-ресурса, предназначенного именно для представителей сферы малого бизнеса, со временем возрастает. В 2009г. число малых предприятий в Красноярском крае относительно 2008 г. уменьшилось на 60%, что отрицательно повлияло на экономику края в целом. Исходя из этого, можно сделать вывод, что увеличение числа малых предприятий в крае сейчас является одной из первостепенных задач. Объединив всю информацию, необходимую для создания малого предприятия и дальнейшего его развития, на одном ресурсе можно существенно повысить активность малого бизнеса в Красноярском крае, он начнет развиваться более быстрыми темпами, что в целом положительно скажется на экономической стабильности Красноярского края.