Учет и анализ формирования прибыли на предприятии

Организация перевозочного процесса в железнодорожной отрасли - деятельность, имеющая ряд особенностей, от которых зависят не только организация и технология производства, но и возможности учета и контроля над расходами и доходами предприятия.

Основными задачами компании АО НК «Казахстан Темир Жолы» являются полное обеспечение потребностей экономики страны и всего населения в перевозках, ускорение доставки грузов, сокращение транспортных издержек.

Как уже было отражено в первой главе дипломной работы, в состав Акционерного общества «Национальная компания «?аза?стан темір жолы» входят дочерние организации и зависимые акционерные общества, одним из которых является АО «Кедентранссервис».

АО «Кедентранссервис» оказывает широкий спектр услуг по обработке грузов:

1) погрузка и выгрузка грузов в контейнерах, из вагона в вагон

2) хранение грузов на открытых и крытых площадках, в том числе на СВХ

3) перегруз грузов на пограничной станции Достык

4) доставка автотранспортом груза клиента «до двери»

5) услуги локомотивной тяги

6) услуги по экспедированию и логистике

7) таможенное оформление грузов

Рассмотрим порядок отражения дохода и расхода на примере Карагандинского филиала АО «Кедентранссервис».

В силу особенностей транспортно-экспедиторская деятельность выделена в отдельный раздел Гражданского кодекса Республики Казахстан и регулируется статьями 708-714 Гражданского Кодекса Республики Казахстан от 01.07.99 г. №409-И.

Основным видом деятельности экспедиторских организаций является организация перевозок грузов, согласно Гражданскому Кодексу Республики Казахстан 03-99 ОКЭД от 05.07. 1999 г. №11, что отражается в уставе фирмы и статистической карточке с присвоением кода 63.40, и по которому эти организации учитываются в налоговых комитетах Республики Казахстан как посредники-поверенные, работающие по поручению клиента.

При отражении такого рода услуг экспедитор заключает договор транспортной экспедиции согласно ст. 708 - 714 ГК РК от 01.07.1999 г. №409-И, по которому он выполняет услуги экспедиции собственными силами и организует перевозку груза клиента силами перевозчиков, т.е. третьих лиц, за счет и по поручению клиента, при этом за организацию перевозки и услуги экспедиции он получает доход в форме вознаграждения.

Процесс реализации транспортно-экспедиторских услуг имеет свои особенности:

- суммы, полученные от клиента, но предназначенные исключительно для оплаты услуг перевозчика, не могут быть признаны и отражены в учете экспедитора.

- суммы, полученные экспедитором от клиента и направленные на оплату услуг перевозчика, являются транзитными финансовыми платежами за третьих лиц в силу заключенного договора транспортной экспедиции или железнодорожной накладной и не должны затрагивать доходную и затратную стороны учета экспедитора, т. к. не являются его собственностью.

Следовательно, экспедитор имеет право признать доходом в составе совокупного годового дохода только суммы вознаграждения, полученные от выполнения уставных услуг, которые он оказывает клиенту непосредственно, но не суммы, предназначенные в пользу третьей стороны.

Объектами бухгалтерского учета в процессе реализации услуг являются: доходы от оказания услуг, налог на добавленную стоимость, себестоимость оказанных услуг.

Доход от реализации транспортно-экспедиторских услуг бухгалтерская служба филиала признает, когда удовлетворяются все обозначенные ниже условия:

- филиал передал покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на услугу;

- сумма дохода может быть надежно измерена;

- имеется вероятность получения филиалом экономических выгод от продажи услуги;

- понесенные и ожидаемые затраты, связанные с получением операцией, могут быть надежно измерены.

Для того, чтобы определить, в какой момент предприятие передало покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности, бухгалтерская служба Карагандинского филиала АО «Кедентранссервис» изучает все условия операции.

В Типовом плане счетов от 23 мая 2007 года для отображения доходов, полученных предприятием, предназначены счета раздела 6 «Доходы», который включает в себя следующие подразделы:

- 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

- 6100 «Доходы от финансирования»;

- 6200 «Прочие доходы»;

- 6300 «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»

- 6400 «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия» [18, с. 298].

В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Таким образом, для отражения доходов предприятия, полученных от оказанных услуг АО «Кедентранссервис» предназначены счета подраздела 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», который включает в себя следующие счета:

- 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

- 6020 «Возврат проданной продукции»;

- 6030 «Скидки с цены и продаж».

По кредиту счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» отражаются доходы от реализации продукции; доходы, полученные в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду. В подразделе 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» также есть счет 6020 «Возврат проданной продукции». Все возвраты и торговые скидки вычитываются из дохода. Они рассматриваются как уменьшение доходов, а не как расходы. Скидки предоставляются, чтобы побудить покупателя к досрочной оплате продукции.

Рассмотрим одну хозяйственную операцию по реализации транспортно-экспедиторской услуги покупателю, и отражение ее и учетных операций, сопровождающих ее в бухгалтерском учете.

Между Карагандинским филиалом АО «Кедентранссервис» и ТОО «Темир-булат» был заключен договор транспортно-экспедиторских услуг. Всего по договорной цене на общую сумму - 1046000 тенге. Налог на добавленную стоимость 13% на сумму - 135980 тенге. Всего к оплате: 1181980 тенге.

Согласно условиям договора, стоимость договора покупатель оплатить в размере 100% предоплаты, покупателю был выставлен счет-фактура, который в течении 3-х банковских дней был оплачен безналичным расчетом.

Данная операция была отражена в журнале проводок предприятия за январь 2008 года (таблица 2).

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету реализации транспортно-экспедиторских услуг на предприятии Карагандинский филиал АО «Кедентранссервис» за январь 2008 года

Кроме основного вида деятельности филиал АО «Кедентранссервис» занимается реализацией основных средств. На основании п. 2 статьи 3 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III от 28 февраля 2007 года, доход от реализации внеоборотных активов и внереализационные доходы от переоценки активов и рыночной стоимости ценных бумаг является «доходом от неосновной деятельности» [1].

Получение дохода от реализации основных средств находит свое отражение на счетах подраздела 6210 «Доходы от выбытия активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации долгосрочных активов (основных средств, нематериальных активов, финансовых активов) [19].

Так в январе 2008 года предприятием реализовано основное средство - вагон (несамоходное прицепное транспортное средство) на отпускную стоимость основного средства 324728 тенге (НДС в том числе). Так как Карагандинским филиалом АО «Кедентранссервис» реализованные основные средства были отгружены, выставлен и получен соответствующий доход, т.е. филиал передал покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар, то данный доход был признан финансовой службой предприятия.

Данная операция была также отражена в журнале проводок предприятия за январь 2008 года (таблица 3).

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету реализации основных средств на предприятии Карагандинский филиал АО «Кедентранссервис» за январь 2008 года

Порядок ведения аналитического учета операций и событий установлен бухгалтерской службой АО «Кедентранссервис» в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и исходя из потребностей предприятия.

Аналитический учет по доходам от основной деятельности и расчетам с покупателями и заказчиками ведется в журнале-ордере №11, №14, аналитическим расшифровкам к ним (Приложения В, Г).

Другие виды доходов, такие как, доходы от аренды, доходы от инвестиционной деятельности, доходы от реализации нематериальных активов, ценных бумаг, дивидендов по акциям и доходам в виде процентов в бухгалтерии предприятия не отражаются, так как предприятие АО «Кедентранссервис» не занимается данными видами деятельности.

Услуги по предоставлению в пользование собственных вагонов классифицируются как услуги операторов вагонов, предоставляемые клиентам в рамках Договоров транспортно-экспедиторских услуг, заключаемых согласно статей 683 Гражданского Кодекса Республики Казахстан от 1.07.99 г. №409 и согласно Приказу МТиК РК от 13.09.04 г. №345-1.

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятие АО «Кедентранссервис» несет расходы, которые играют основную роль при формировании конечного финансового результата. К расходам на данном предприятии относятся: себестоимость реализованной продукции (оказанных услуг) и расходы периода, включающие в себя: административные расходы, расходы по реализации продукции, расходы на финансирование.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом МФ РК №185 от 23 мая 2007 года, в АО «Кедентранссервис» расходы отражаются в разделе 7 «Расходы» [18].

Наибольший удельный вес во всех расходах АО «Кедентранссервис» занимают производственные затраты. Себестоимость произведенной продукции (оказанных услуг) - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукции. Все затраты на производство готовой продукции списываются и обобщаются в конце периода.

Себестоимость оказанных услуг на предприятии признается как расход в тот отчетный период, в который признается с ним доход.

В целях синтетического учета себестоимости реализованной продукции (оказанных услуг) применяют счета подраздела 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». К счету 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» открыты субсчета по видам реализуемых готовой продукции, выполненных работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти свое отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия.

В АО «Кедентранссервис» по данному счету предназначены следующие субсчета:

- 7011 «Себестоимость оказанных услуг по погрузке-разгрузке»;

- 7012 «Себестоимость услуг локомотивной тяги»

- 7012 «Себестоимость прочих услуг».

На основе сводных данных об оказанных транспортно-экспедиторских услугах дебетуют счет 7011 «Себестоимость оказанных услуг по погрузке-разгрузке» и кредитуют счета подраздела 8100 «Основное производство», которые предназначены для учета затрат на производство.

Исследуем хозяйственную операцию по реализации транспортно-экспедиторских услуг Карагандинским филиалом АО «Кедентранссервис» в январе 2008 года, рассмотренную выше.

Предприятию ТОО «Темир-булат» были оказаны услуги всего по договорной цене на общую сумму - 1046000 тенге. Налог на добавленную стоимость (13%) на сумму - 135980 тенге. Всего к оплате: 1181980 тенге.

Для производства данях услуг филиалом были понесены затраты, которые отражались в течении отчетного периода на счетах производственного учета и затем были списаны на счет 7011 «Себестоимость оказанных услуг по погрузке-разгрузке». В результате реализации услуг предприятием был получен доход, фактическая себестоимость также признается как расход в момент реализации и составляет 648000 тенге.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету вышеописанной хозяйственной операции (таблица 4).

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету хозяйственной операции по реализации транспортно-экспедиторских услуг

Аналитический учет по счету 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» отражается в ведомости, в которой указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных за месяц и с начала года.

Таким образом, себестоимость оказанных транспортно-экспедиторских услуг на предприятии АО «Кедентранссервис» признается как расход одновременно с признанием дохода от реализации продукции (оказания услуг). В бухгалтерском учете списывается себестоимость, включающая все затраты экспедитора.

Расходы периода - особый вид расходов организации, характерной особенностью которых является их, в основном, постоянный размер, не подверженный влиянию расходов по производству и приобретению товаров, работ, услуг [19, 127].

Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объема производства и являются постоянными расходами, не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Предприятие АО «Кедентранссервис» несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода оно ничего не производят. К расходам периода на данном предприятии относятся:

- расходы по реализации продукции и оказанию услуг;

- административные расходы;

- расходы на финансирование.

В учетной политике АО «Кедентранссервис» определены основные статьи расходов периода (Приложение Д).

Данные расходы не влияют на себестоимость реализованных услуг, а периодично списываются на уменьшение прибыли (убытка) отчетного года.

Основными статьями расходов по реализации готовой продукции и оказанию услуг на предприятии АО «Кедентранссервис» являются:

- расходы по командировкам работников, связанных с заключениями контрактов;

- амортизация основных средств;

- расходы по рекламе;

- затраты на тару и упаковку продукции на складах предприятия;

- прочие расходы, связанные со сбытом товаров.

В приведенную номенклатуру статей расходов, предприятие может вносить изменения и дополнения, связанные с особенностями деятельности предприятия.

В целях синтетического учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг применяют счет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг». Данный счет является активным, собирательным, который включает в себя множество наименований статей расходов. В течение отчетного периода на нем собираются в постатейном разрезе, по утвержденной учетной политикой номенклатуре вышеперечисленные виды расходов.

К административным расходам относятся расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно - хозяйственной деятельностью:

- заработная плата персонала аппарата управления организацией с отчислениями от оплаты труда;

- расходы на командировки; представительские расходы;

- расходы на служебные разъезды и содержание легкового транспорта;

- офисные, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы;

- амортизация, расходы на содержание и ремонт основных средств общефилиалского (общефирменного) назначения;

- расходы на производство испытаний, опытов, исследований, содержание общефилиалских (общефирменных) лабораторий;

- расходы на изобретательство и технические усовершенствования; затраты на охрану труда (некапитального характера), производимые для общефилиалских (общефирменных) целей;

- подготовка кадров, оргнабор рабочей силы;

- прочие общехозяйственные расходы, налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы;

- потери от простоев, потери от порчи материалов и продукции при хранении на филиалских складах;

- недостача материалов и продукции на филиалских складах; прочие непроизводительные расходы, а также другие расходы общего и административного характера [20, с. 220].

На административные расходы на предприятии АО «Кедентранссервис» составляется смета, исходя из установленных норм и нормативов. В основном административные расходы фиксируются только при наличии оправдательных документов: счета, чеки магазинов.

Административные расходы в бухгалтерии предприятия отражаются в соответствии с Типовым планом счетов на счете 7210 «Административные расходы». Данный счет является активным и предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных напрямую с производственным процессом.

Расходы на счете 7210 целесообразно учитывать по направлениям затрат. При необходимости определения рентабельности отдельных видов продукции (работ, услуг) с учетом общих и административных расходов последние, как правило, распределяют между отдельными видами продукции (работ, услуг) пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Общие и административные расходы, учтенные на счете 7210 в конце отчетного периода, списываются с кредита этого счета в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». После списания административных расходов на счет итогового дохода, счет 7210 «Административные расходы» закрывается.

К расходам на финансирование относят расходы по вознаграждениям, оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по финансированной аренде имущества и другие расходы.

Для учета расходов по процентам предназначен подраздел 7300 «Расходы на финансирование», включающая в себя следующие счета:

- счет 7310 «Расходы по вознаграждениям»;

- счет 7320 «Расходы на выплату процентов по финансовой аренде»;

- счет 7330 «Расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов»;

- счет 7340 «Прочие расходы на финансирование».

При начислении всех видов расходов на финансирование дебетуют соответствующие счета подраздела 7300 «Расходы на финансирование» и кредитуют счет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате».

Оплата всех видов расходов на финансирование отражается по дебету счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» и кредиту счетов:

- 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - при оплате процентов с текущего банковского счета;

- 1010 «Денежные средства в кассе» - при оплате процентов наличными деньгами.

Аналитический учет расходов на финансирование по счетам 7310-7340 достаточно вести только в разрезе кредитных договоров без открытия дополнительных субсчетов. Если нет необходимости в получении информации о расходах на финансирование по каждому кредитному договору в отдельности, то по счету 7310 «Расходы по вознаграждениям» можно не вести аналитический учет.

Филиалы АО «Кедентранссервис» не могут самостоятельно оформлять договора займа, следовательно, не являются самостоятельными плательщиками вознаграждений по кредиту. Таким образом, корреспонденции счетов, связанные с расходами по вознаграждению в бухгалтерских службах филиалов не отражаются, а отражаются только в учете и отчетности головной организации.

Расходы периода списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены и не переносятся на следующие периоды. Перечисленные выше суммы расходов периода переносятся из первичных документов в журнал - ордер 14.

В бухгалтерии АО «Кедентранссервис» расходы периода отражаются следующим образом (Таблица 5).

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету расходов периода на Карагандинском филиале АО «Кедентранссервис» за январь 2008 года

Налоговый учет расходов периода в АО «Кедентранссервис» ведется на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Основным вопросом ведения налогового учета является методика и порядок составления «Декларации о совокупном годовом доходе юридического лица и произведенных вычетах», где одним из наиболее важных вопросов является правильное отнесение на вычет, либо не отнесение на вычет расходов периода.

В соответствии нормами и положениями с налогового кодекса Республики Казахстан расходы периода, исходя из их экономического содержания, в целях налогообложения дифференцируются на три группы:

- расходы периода, связанные с получением совокупного годового дохода юридического лица, относимые на вычет при определении налогооблагаемого дохода.

- расходы периода, не относимые на вычет при определении налогооблагаемого дохода.

- расходы периода, относимые на вычет, в пределах норм при определении налогооблагаемого дохода.

По налоговому законодательству некоторые расходы, учтенные на счете 7210 «Административные расходы», не подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, в частности:

- расходы, не связанные с получением дохода; штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;

- стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе;

- потери, понесенные естественными монополистами сверх норм, установленных законодательством Республики Казахстан;

- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке сверх норм, установленных Правительством Республики Казахстан;

- расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха; представительские расходы сверх норм, установленных Правительством Республики Казахстан;

- другие расходы сверх установленных норм. Их целесообразно учитывать на отдельном субсчете счета 7210 «Административные расходы».

Как уже было отмечено выше, кроме основного вида деятельности АО «Кедентранссервис» занимается реализацией внеоборотных активов (основных средств). Так как на Карагандинском филиале АО «Кедентранссервис» были реализованы основные средства, в результате реализации основных средств были понесены расходы по выбытию активов, которые в учете классифицируются как прочие расходы и учитываются в подразделе 7400 «Прочие расходы» раздела 7 «Расходы», который предназначен для учета прочих непроизводственных расходов, возникающих независимо от процесса обычной деятельности.

В январе 2008 года предприятием реализовано основное средство - вагон на отпускную стоимость основного средства 324728 тенге (НДС в том числе). При реализации основных средств были составлены следующие корреспонденции счетов:

1) Дебет счета 2422 «Амортизация машин и оборудования» - Кредит счета 1512 «Машины и оборудование, предназначенные для продажи» - на сумму износа, начисленную за время эксплуатации на сумму 49944 тенге;

2) Дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов» - Кредит счета 1512 «Машины и оборудование, предназначенные для продажи» - на балансовую стоимость основного средства 135805 тенге. Данная операция была отражена в таблице 3.

В составе расходов предприятия АО «Кедентранссервис» кроме себестоимости оказанных транспортно-экспедиторских услуг, расходов периода, расходов по выбытию активов также имеются расходы по корпоративному подоходному налогу.

Корпоративный подоходный налог является прямым налогом, т.е. этим налогом облагается доход юридического лица - предприятия. Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица - резиденты Республики Казахстан и нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан. Объектом налогообложения для исчисления корпоративного подоходного налога для предприятия АО «Кедентранссервис» является налогооблагаемый доход.

Филиалы АО «Кедентранссервис» не являются самостоятельными плательщиками корпоративного подоходного налога. Главный бухгалтер АО «Кедентранссервис» самостоятельно исчисляет корпоративный подоходный налог.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103, 105-114 Налогового Кодекса с учетом корректировок, производимых согласно статье 122 Налогового Кодекса [6, с. 41].

Расчет налогооблагаемого дохода отражается по формуле:

НД=СГД - В, (1)

где НД - налогооблагаемый доход,

СГД - совокупный годовой доход,

В-вычеты.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов, установленных в соответствии с налоговым кодексом Республики Казахстан. После определения налогооблагаемого дохода с учетом корректировок, а также уменьшений сумм убытков подлежит обложению по ставке 30 процентов.

В бухгалтерии на сумму корпоративного подоходного налога составляется следующая корреспонденция счетов:

Дебет счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

Кредит счета 1410 «Корпоративный подоходный налог к выплате».

В конце года счет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» закрывается на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

В течение налогового периода АО «Кедентранссервис» уплачивает корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей. Суммы авансовых платежей исчисляются, исходя из суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с учетом предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате, уплачивается равными долями в течение налогового периода.

Существуют на практике доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций. Операции или события, по мнению кандидата экономических наук Радостовца В.В., могут считаться чрезвычайными, если они имеют следующие характеристики:

- возникают крайне редко;

- не являются частью обычной деятельностью;

- не зависят от решения руководства предприятия [5, с. 519].

При определении, является ли данное событие необычным, необходимо учитывать такие факторы, как отрасль промышленности, географическое положение, характер и степень государственного регулирования. Для учета таких событий применяют счета подраздела 7510 «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью». По дебету данных счетов отражаются суммы понесенных убытков в корреспонденции с соответствующими счетами по учету долгосрочных активов, денежных средств, ТМЗ. По кредиту счета отражаются возмещаемые суммы убытков. Учтенные на этих счетах убытки или доходы в конце года списываются в дебет или кредит счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», а счет 7510 «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью» закрывается.

Учет убытков от долевого участия в других организациях ведется в подразделе 7600 «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия», аналитический учет по которому ведется по организациям, в которые был вложен капитал или осуществлялась совместная деятельность. Убытки от долевого участия в других организациях также в конце периода списывают со счета 7510 «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью» в дебет или кредит счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». На конец периода остатка по данному счету остатка не должно быть.

В АО «Кедентранссервис» данные счета не применяются, так как в течении января 2008 года не происходило чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций, и не осуществлялась совместная деятельность с другими предприятия.

Таким образом, в результате исследования действующей практики учета доходов и расходов в филиалах предприятия АО «Кедентранссервис» было установлено, что в учетной политике предприятия определен принцип признания доходов по методу начисления.

Для отражения доходов предприятия АО «Кедентранссервис» предназначены счета подраздела 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». В бухгалтерии предприятия АО «Кедентранссервис» полученные доходы от основной и неосновной деятельности отражаются в учетных аналитических регистрах по кредиту счетов подраздела 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» в журнале - ордере №11, подраздела 6200 «Прочие доходы» в журнале ордере №12. В учетных регистрах, а именно в журнале - ордере 11 правильно отражен доход. Записи по счетам раздела 6 «Доходы» соответствуют записям в Главной книге и в отчете о прибылях и убытках.

При учете себестоимости реализованной продукции применяют счета подраздела 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». При проверке счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» установлено соответствие данных с данными журнала-ордера 14 по кредиту данного счета и Главной книгой.

Филиалы АО «Кедентранссервис», кроме себестоимости оказанных услуг несут административные расходы и расходы по реализации готовой продукции и оказанию услуг. Расходы по вознаграждениям филиалы не несут, так как не могут являться самостоятельными заемщиками.

Расходы по корпоративному подоходному налогу также отражаются только в бухгалтерском учете головной организации.

2.2 Учет формирования финансового результата