Изучим финансовые результаты деятельности ОАО «Молоко» в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

В процессе анализа используются следующие показатели прибыли:

-прибыль от продажи продукции;

-финансовый результат от операционных операций;

-налогооблагаемая прибыль;

-чистая прибыль;

Рассмотрим состав и динамику балансовой прибыли ОАО «Молоко» за 2008 год в сравнении с 2009 годом и проанализируем выполнение плана за 2006 год. Результаты анализа предоставлены в табл. 2.2-2.4. Наглядно балансовая прибыль 2007-2008гг. предоставлена на рис 2.1.

Таблица 2.1 Динамика балансовой прибыли

Данные табл. 2.2. показывает, что балансовая прибыль ОАО «Молоко» в 2008 году значительно выросла (ТР процентов равно 218,95 процента) и составила 7637 тыс.руб. Прибыль от продажи продукции возросла на 5948 тыс.руб.но при этом наблюдается значительный рост по операционным расходам плюс 1762 тыс.руб.тогда как операционные доходы уменьшились на -37 тыс.руб. на рис. 2.1 наглядно отображена динамика балансовой прибыли предприятия.

Рис. 2.1 Динамика балансовой прибыли ОАО «Молоко», за 2005-2006гг.

Анализ структуры балансовой прибыли представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Анализ структуры балансовой прибыли ОАО «Молоко» за 2005-2006 гг.

Если рассмотреть структуру балансовой прибыли, то можно сделать вывод, что наибольшую долю балансовой прибыли составляет прибыль от продажи продукции. Наблюдается рост этого показателя в 2008 году. Доля операционных доходов снизилась с 3,12 % в 2007 году до 0,94 % в 2006 году. Отрицательную роль в формировании балансовой прибыли сыграл рост доли операционных расходов с 19,95 % в 2007 году до 32,18 % в 2006 году.

Проанализируем выполнение плана балансовой прибыли в 2006 году и предоставим результаты анализа в табл. 2.3. Динамика операционных доходов и расходов предоставлена на рис.2.2.

Таблица 2.3 Выполнение плана балансовой прибыли

На рис. 2.2 представлена структура внереализационных доходов и расходов по годам.

Рис. 2.2 Выполнение плана балансовой прибыли по данным ОАО «Молоко», за 2007-2008гг.

Из результатов таблицы видим, что план по балансовой прибыли перевыполнен на 106,07%, не смотря на то, что наблюдается значительное перевыполнение по операционным и внереализационным расходам 148,97% и недовыполнение по операционным и внереализационным доходам 72%. Положительную роль в перевыполнении плана по балансовой прибыли сыграл рост прибыли от продаж продукции 114,55% от планового показателя.

Анализ прибыли от продажи продукции. Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции, работ и услуг. В процессе анализа изучается динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяется факторы изменения её суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырёх факторов первого уровня соподчинённости: объёма продажи продукции (VPП); её структуры (Удi); себестоимости (Ci) и уровня средне реализованных цен (Цi).

Объём реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объёма продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объёма реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем, объёме её реализации, то сумма прибыли возрастёт, и наоборот, при увеличении удельного веса низко рентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня средне реализационных цен и величина прибыли находится в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен суммы прибыли возрастает и наоборот.

Расчёт влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подставок, используя данные, приведенные в табл. 2.4.

Таблица 2.4 Исходные факторы анализа прибыли от реализации продукции, тыс.руб.

Если сравнить прибыли плановую и условную, исходя из фактического объёма и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаём, насколько она изменилась за счёт объёма и структуры реализованной продукции:

Чтобы найти влияния только объёма продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в условно натуральном исчислении: (5102 тонны разделить на 4342 тонны, умножить на 100, -100 равно плюс 17,50 %) и результат разделить на 100:

Затем определим влияние структурного фактора:

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливают сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объём продаж:

Изменение суммы прибыли за счёт отпускных цен на продукцию устанавливается сопоставлением фактической выручки с условной, которую предприятие получило бы за фактический объём реализации продукции при плановых ценах

План по сумме прибыли от реализации продукции перевыполнен на 1273тыс.руб.10023 -8750 равно 1273 тыс.руб., или на 14,55%. На основании исходных данных рассчитаем изменение прибыли за счёт изменения объёма, структуры, цены и себестоимости реализованной продукции способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической прибыли, результаты данного расчёта приведён в табл. 2.5.

Таблица 2.5 Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции

С начала найдём сумму прибыли при фактическом объёме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по реализации продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент:

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы увеличиться на 117,5% и составить 10281тыс.руб.

Следующим этапом определим сумму прибыли при фактическом объёме и структуре реализованной продукции, но при плановой необходимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условий выручки вычесть условную сумму затрат:

(2.1)

Прибыль при таких условиях составит:

Теперь подсчитаем, сколько прибыли ОАО «Молоко» могло бы получить при фактическом объёме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

(2.2)

В данном случае сумма прибыли будет равна:

По данным таблицы 2.7 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счёт каждого фактора.

Рассмотрим изменения суммы прибыли за счёт каждого фактора.

1)объёма реализации продукции:

Пvпр=Пусл.1-Ппл=10281-8750=1531тыс.руб.

2)структуры продукции:

Пстр=Пусл2-Пусл1=10295-10281=14тыс.руб.

3)средних цен реализации:

Пцен=Пусл3-Пусл2=17549-10295=7254тыс.руб.

4)себестоимость реализованной продукции:

Пс=Пф-Пусл3=10023-17549=-7526тыс.руб.

Итого: П=1531+14+7254-7526=1273тыс.руб.

Результаты расчётов показывают, что план прибыли перевыполнен в основном, за счёт увеличения средне реализационных цен. Положительную роль сыграло увеличение объёма продаж плюс 1531тыс.руб.Изменение структуры товарной продукции практически мало повлияло на прибыль плюс 14тыс.руб.

В связи с повышением закупочных цен на сырьё резко повысилась себестоимость продукции, за счёт этого сумма прибыли уменьшилась на 7526тыс.руб.

Сведём результаты факторного анализа в табл. 2.6.

Таблица 2.6 Результаты факторного анализа выполнения плана по прибыли от продажи продукции

Влияние структурного фактора на изменение суммы прибыли (табл. 2.7.)можно рассчитать с помощью приёма абсолютных разниц.

(2.3)

Где Ппл¹-сумма прибыли на единицу продукции;

VПРобщ.ф. - фактический общий объём реализованной продукции;

УДi-удельный вес i-го вида продукции в общем, объёме реализации, %.

Результат расчётов предоставим в табл.2.7.

Таблица 2.7 Расчёт влияния структуры товарной продукции на сумму прибыли от её реализации

В связи с малым изменением прибыли в среднем на одну тонну (плюс 0,003) сумма прибыли за счёт структуры (0,003 умножить на 5102 ровно 14), что и подтверждают расчёты. Анализ прибыли от операционных и внереализационных операций. Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности предприятия, не связанных с реализацией продукции. Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Сальдо от операционных и внереализационных операций в 2007 году составило 587 тыс.руб.. В 2008 году наблюдается отрицательная тенденция роста операционных и внереализационных расходов, в результате сальдо от операционных и внереализационных операций составляет 2458 тыс.руб.. Основными отрицательными показателями является рост оплаты дебиторской задолженности с 443 тыс.руб.в 2007 году до 1156 тыс.руб.в 2008 году, что говорит о низком уровне постановки бухгалтерского учёта и контроля на предприятии.

Значительный рост операционных и внереализационных расходов в 2008 году вызван также увеличением пени за просрочку платежей за нефтепродукты, электроэнергию, сырьё и т.п. рост составил с 35тыс.руб.в 2007 году до 607 тыс.руб.в 2008 году. Это связано с плохим возвратом денежных средств ОАО «Молоко» как покупателями готовой продукции, так и поставщиками сырья, вовремя не возвратившими кредиты, выданные им предприятием на весенне-полевые работы. Значительные расходы предприятие несёт из-за рискованных сделок, влекущих за собой различные пени и штрафы. Значительные расходы ОАО «Молоко» понесло в 2007 году по курсовой разнице по валютным операциям - 180 тыс.руб. Среди положительных моментов по операционным и внереализационным операциям следует отметить возросшие доходы от аренды торговых площадей ОАО «Молоко» (рост с 10 тыс. руб.в 2007 году до 30 тыс.руб.в 2008 году). Получен доход также от дивидендов по акциям АООТ «Монолит» и ОАО « Молоко», хотя в 2008 году наблюдается снижение доходности по акциям этих предприятий. Рассмотрим расходы по операционным и внереализационным операциям в табл.2.8.

Таблица 2.8 Изменение структуры доходов и расходов по операционным и внереализационным операциям.

Наибольшую долю как в 2009 году, так и в 2010 году составила оплата дебиторской задолженности, соответственно 63,6% и 47%. Далее по значимости в структуре расходов в 2009году составило списание основных средств 18%, в 2008 году лишь 5,7%, и пени за просрочку платежей 5%.В 2010 году наблюдается значительный рост этого показателя в структуре расходов 24,7%, и наоборот, показатель списания основных средств снизился в структуре до 5,7%. Остальные показатели мало изменились в своей разнице, которая отрицательно сказалась в 2010 году на сальдо по операционным и внереализационным операциям и в структуре расходов имело долю в 7,8%.

Таблица 2.9 Изменение структуры доходов и расходов по операционным и внереализационным операциям

Проведённый анализ доходов и расходов по операционным и внереализационным операциям доказывает, что на предприятии не на должном уровне организован бухгалтерский учёт и контроль за договорными обязательствами, что может привести к негативным дополнительным последствиям, если вовремя не будут приняты меры со стороны руководства ОАО «Молоко». Проанализируем изменение структуры доходов и расходов по операционным и внереализационным операциям в табл. 2.9.

Видим, что в структуре доходов в 2008 году в основном занимали дивиденды, полученные по акциям 39,4%; положительная разница 31,2% и процент за пользованием ссудой 20,2%. Доход от аренды был в структуре невелик и составлял 9,2% . В 2006 году наибольший доход по операционным и внереализационным операциям был получен от аренды, в структуре доходов его доля составляет 41,7% в общей структуре, а процент за пользование ссудой составил 27,7%.

Анализ использования прибыли. После уплаты налогов прибыль используется следующим образом, одна часть используется на расширение производства, а вторая на выплату дивидендов.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятие стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда.

Однако если государство облагает предприятие очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, сокращается объём производства продукции, и как результат-поступление средств в бюджет. Тоже может произойти, если всю сумму прибыли использовать на материальное стимулирование работников предприятия. В этом случае уменьшится производство продукции, так как не будут обновляться основные производственные фонды, сократится собственный оборотный капитал, что в конечном итоге приведёт к снижению жизненного уровня работников, сокращению рабочих мест. Если же уменьшится доля прибыли на материальное стимулирование труда, то это в свою очередь приведёт к снижению материальной заинтересованности работников, и как следствие к снижению эффективности производства. Большую роль в оптимальном распределении прибыли играет анализ хозяйственной деятельности.

В процессе анализа изучим выполнение плана по использованию прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравним с данными плана и выясним причины отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли (табл. 2.10.)

Таблица 2.10 Данные об использовании прибыли по ОАО «Молоко», 2007-2008гг., тыс.руб.

Данные таблицы отражают процесс формирования налогооблагаемой и чистой прибыли и её использование.

Глава 3. Пути повышения прибыли для ОАО «Молоко»