Единый сельскохозяйственный налог, порядок и сроки его уплаты

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Предметом исследования является единый сельскохозяйственный налог, порядок, сроки его уплаты в Российской Федерации и иные особенности взимания налога.

Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, приложений и списка использованной литературы.

Во введении обоснована актуальность выбора темы, определены предмет, объект, цель и соответствующие ей задачи. В первой главе рассмотрены общетеоретические аспекты по единого сельскохозяйственному налогу, определяются основные понятия.

Глава вторая имеет аналитический характер и на примере предприятия делается анализ исчисления и уплаты налога, сделаны выводы и предложения.



1 Теоретические аспекты исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога

1.1 Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) -- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. ЕСХН является специальным налоговым режимом и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Данной системе налогообложения посвящена глава 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:

1) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;

2) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;

если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;

если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате:

· налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ),

· налога на имущество организаций;

· налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате:

· налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ),

· налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).;

· налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных Кодексом обязанностей налоговых агентов.

Правила, предусмотренные гл. 26.1 НК РФ, распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.

1.2 Порядок перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным в Налоговом Кодексе, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную налогоплательщиком из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в том числе продукцию первичной переработки, произведенную сельскохозяйственным потребительским кооперативом из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данного кооператива, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов определяются исходя из всех осуществляемых им видов деятельности.

Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение ограничения и (или) несоответствие требованиям, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним в следующем порядке:

- в случае, если налогоплательщик по итогам налогового периода нарушил требования и не произвел в установленном порядке перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего дня после установленного срока перерасчета подлежащих уплате сумм налогов;

- в случае, если организация или индивидуальный предприниматель нарушили требования для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, и необоснованно применяли данный налог, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу), который должен был уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения, начиная со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу) в налоговом периоде, в котором необоснованно применялся единый сельскохозяйственный налог.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.

Если организация или индивидуальный предприниматель, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные им по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на иной режим налогообложения, при исчислении налога на добавленную стоимость вычету не подлежат.

Перейти на уплату ЕСХН не вправе организации и индивидуальные предприниматели:

- занимающиеся производством подакцизных товаров;

- осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;

- бюджетные учреждения.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

1.3 Объект налогообложения и налоговая база. Порядок исчисления и уплаты ЕСХН

Плательщикам единого налога не предоставлен выбор объекта налогообложения, им признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом как доходы, так и расходы включаются в налоговую базу нарастающим итогом с начала налогового периода. Исходя из денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов, определяется налоговая база.

Доходом от реализации товаров, работ, услуг признается выручка от реализации:

* товаров, выполнения работ, оказания услуг собственного производства, имущества и имущественных прав;

* покупных товаров, т.е. любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации;

* основных средств;

* товаров, работ, услуг обслуживающих производств или хозяйств, и др.

В сельскохозяйственных организациях к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав можно отнести:

· выручку от реализации продукции растениеводства;

· выручку от реализации продукции животноводства;

· выручку от реализации животных на выращивании и откорме;

· выручку от реализации продукции подсобных хозяйств;

· другие доходы.

Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженных в денежной или натуральной формах.

Внереализационными являются доходы, не относящиеся к доходам от реализации, а именно:

* от долевого участия в других организациях;

* от сдачи имущества в аренду, если эти доходы не являются доходами от реализации;

* в виде безвозмездно полученного имущества;

* в виде доходов прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

* проценты полученные по кредитам, договорам, ценным бумагам и другим обязательствам, и др.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в статье 251 Налогового Кодекса:

- имущества, работ, услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, в случае если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления;

- имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- имущества, полученного в виде взноса в уставный капитал;

- имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями;

- сумм кредиторской задолженности по налогам и сборами;

- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

- в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

- в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней и др.

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового Кодекса:

- налоговая база, определяемая по доходам, полученным в виде дивидендов;

- налоговая база, определяемая по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

1) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового Кодекса:

- 35 % в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств;

- 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;

- 9 % в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

При определении объекта обложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;

6) расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

7) расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов;

9) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле и другие расходы в соответствии с п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

По итогам отчетного периода (полугодия) налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплата авансовых платежей производится не позднее 25 календарных дней с момента окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию и уплачивают единый сельскохозяйственный налог по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговые органы:

· организации - по месту своего нахождения;

· индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.



2 Анализ применения системы налогообложения в виде ЕСХН для сельскохозяйственных товаропроизводителей

2.1 Доходы и расходы, учитываемые ООО «Агрофирма «Кубань» при определении налоговой базы

Общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Кубань» создано в соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»(см. Приложение А).

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, извлечение прибыли, а также содействие наиболее полному удовлетворению потребностей народного хозяйства и населения в промышленных товарах народного потребления.

Предметом деятельности Общества являются:

o выращивание зерновых, технических и прочих с/х культур;

o оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными;

o овощеводство;

o предоставление услуг, связанных с производством с/х культур;

o производство неочищенных растительных масел;

o оптовая торговля зерном, масличными семенами, мукой, макаронными изделиями, крупами, удобрениями, агрохимикатами, машинами и оборудованием для сельского и лесного хозяйства;

o производство товаров народного потребления и продукции производственно - технического назначения;

o заготовка, переработка и производство сельскохозяйственной продукции;

o иные виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством России;

o осуществление других видов хозяйственной деятельности, не противоречащих законодательству России.

Для плательщиков ЕСХН установлен исключительно кассовый метод определения доходов и расходов, то есть доходы определяются на день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а расходы после их фактической оплаты.

Таблица 1 - Доходы ООО «Агрофирма «Кубань» за 2010 год, руб

Наименование доходов	Сумма доходов	Удельный вес в % от всех доходов	Удельный вес в % от статей доходов
Всего	47 019 860	100	100
в том числе:
с/х реализация:	41 725 993	88, 74	100
- пшеница - ячмень - подсолнечник - кукуруза - остатки прошлых лет	22 271 000 650 000 11 557 000 3 377 000 3 871 000	47, 36 1, 38 24, 58 7, 18 8, 23	53, 37 1, 56 27, 70 8, 09 9, 28
субаренда земли	5 000 000	10, 59	100
услуги	166 000	0, 35	100
продажа основных средств	130 000	0, 28	100
прочие поступления	20 000	0, 04	100

Так доходы организации в 2010 году составили 47 019 860 рублей. В состав доходов входят статьи, представленные в таблице 1. Наибольший удельный вес в общей сумме доходов занимает с/х реализация 88, 74% или 41 725 993 рубля, что удовлетворяет основным требованиям Налогового Кодекса (не менее 70%). Эта статья увеличилась за счет доходов, полученных от пшеницы в сумме 22 271 000 рублей, что составляет 53, 37% от с/х продукции и от подсолнечника в сумме 11 557 000 рублей или 27, 70% от с/х продукции, остатки прошлых лет составили 3 377 000 рублей и занимают 9, 28% от с/х продукции, кукуруза составляет 8, 09% или 3 377 000 рублей от с/х продукции, а наименьший удельный вес 1, 56% составил ячмень в сумме 650 000 рублей.

Субаренда земли составила 10, 59% от суммы доходов или 5 000 000 рублей. Продажа основных средств составила 0, 28% от доходов организации в сумме 130 000 рублей. Наименьший удельный вес 0, 04% составили прочие поступления 20 000 рублей.

Расходы организации в 2010 году составили 46 132 364 рублей (таблица 2). Материальные затраты занимают наибольший удельный вес от всей суммы расходов организации - 81, 89% в сумме 37 779 364 рублей. В составе материальных затрат наибольшее количество денежных средств было потрачено на средства защиты растений (яды, гербициды) - 9 516 622 рублей, что составляет 25, 19% материальных затрат. ГСМ составили 6 112 701 рублей и занимают 16, 18% всех материальных затрат. На удобрения было потрачено 5 844 467 рублей, что составляет 15, 47% материальных затрат, из них 1 753 340 рублей было затрачено при посеве, а при подкормке - 4 091 127 рублей. На семена было израсходовано 4 756 422 рублей, что составляет 12, 59% от всех материальных затрат организации. Из них 50% озимые и 50% яровые, соответственно по 2 378 211 рублей. Наименьший удельный вес материальных затрат занимают услуги по обработке почвы 3, 17% или 1 197 606 рублей.

Заработная плата составила 10, 87% от всех расходов в сумме 5 014 000 рублей.

Расходы на налоги составили 902 000 рублей и занимают 1, 96% от суммы расходов.

Проценты по кредитам составили 2 004 000 рублей и занимают 4, 34% от всех расходов, в том числе долгосрочные обязательства составили 605 408 рублей и занимают 30, 21%, а выплаты по краткосрочным кредитам составили 1 398 592 рублей или 69, 79% от расходов на проценты по кредитам.

А наименьший удельный вес занимают страховые взносы в Пенсионный Фонд 0, 94%, что в сумме составляет 433 000 рублей.



Таблица 2 - Расходы ООО «Агрофирма «Кубань» за 2010 год, руб

Наименование расходов	Сумма расходов	Удельный вес в % от всех расходов	Удельный вес в % от статей расходов
Всего	46 132 364	100	100
в том числе:
материальные затраты:	37 779 364	81, 89	100
- средства защиты растений - удобрения - семена - ГСМ - запчасти - услуги по уборке - услуги по обработке почвы	9 516 622 5 844 467 4 756 422 6 112 701 5 802 910 4 548 635 1 197 606	20, 63 12, 67 10, 31 13, 25 12, 58 9, 86 2,59	25, 19 15, 47 12, 59 16, 18 15, 36 12, 04 3, 17
заработная плата	5 014 000	10, 87	100
налоги	902 000	1, 96	100
проценты по кредитам:	2 004 000	4, 34	100
- долгосрочные обязательства - краткосрочные кредиты	605 408 1 398 592	1, 31 3, 03	30, 21 69, 79
страховые взносы в ПФ	433 000	0, 94	100

Доходы организации составили 47 019 860 рублей, а расходы - 46 132 364 рублей, следовательно, налогооблагаемая база по единому сельскохозяйственному налогу составила 887 496 рублей.

2.2 Порядок исчисления и уплаты единого налога при применении ЕСХН, составление налоговой декларации

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Общая формула расчета единого сельскохозяйственного налога, подлежащего уплате за год, можно представить следующим образом:

ЕСХН = (Д - Р - У) * 6% - АП

где: Д - доходы, полученные за текущий (отчетный) год, определенные в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ;

Р - расходы, понесенные налогоплательщиком в текущем (отчетном) году, определяемые в соответствии с п. 2 ст. 346.5 НК РФ;

У - часть убытков предыдущих лет, уменьшающих налоговую базу текущего (отчетного) периода, сумма которых определена в соответствии с пунктом 5 ст. 346.6 НК РФ;

АП - авансовый платеж по ЕСХН, исчисленный и уплаченный за полугодие текущего (отчетного периода).

Налогоплательщики имеют право согласно пункту 5 статьи 346.6 НК РФ уменьшить налоговую базу на сумму убытка, который получен по итогам предыдущих налоговых периодов, но данная организация убытков не имеет.

Авансовый платеж организация не уплачивала, это связано с тем, что в первом полугодии были затраты на посевную .

Подставив значения в общую формулу, получим сумму единого сельскохозяйственного налога, уплаченную в бюджет:

(47 019 860 - 46 132 364) * 6% = 53 250 рублей

ЕСХН в размере 6 процентов от налоговой базы зачисляется на счета органов Федерального казначейства для последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

ООО «Агрофирма «Кубань» сдала налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу в налоговый орган 23 марта 2011 года (Приложение Б).

Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу заполняется ООО «Агрофирма «Кубань», как налогоплательщиком, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), облагаемую единым сельскохозяйственным налогом на территории Краснодарского края и представляется по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговые органы по месту постановки на учет организации (для данной организации в ИФНС России по Динскому Району), на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации должны прилагаться к налоговой декларации.

Декларация заполняется рукописным или машинописным способами, чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка Декларации на принтере.

Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства или скрепление листов Декларации, приводящее к порче бумажного носителя.

Каждому показателю Декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества ячеек. В каждом поле указывается только один показатель.

Страницы Декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле.

Например, показатель "Номер страницы" (показатель "Стр."), имеющий три ячейки, записывается следующим образом: для первой страницы - 001, для второй - 002.

Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится прочерк. При этом прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине ячеек по всей длине показателя или по правой части показателя при его неполном заполнении. Например: при указании ИНН организации "5024002119" в зоне из двенадцати ячеек показатель заполняется следующим образом: ИНН 5024002119--.

Декларация состоит из:

1) титульного листа;

2) раздела 1 "Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

3) раздела 2 "Расчет единого сельскохозяйственного налога;

4) раздела 2.1 "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период".

Отметим, что титульный лист заполняется налогоплательщиком, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».

Следует отдельно выделить порядки заполнения разделов Декларации.

Порядок заполнения Раздела 1 "Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика":

По коду строки 001 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с бюджетной классификацией, по которому подлежит зачислению сумма единого сельскохозяйственного налога. Так в ООО «Агрофирма «Кубань» по коду строки 001 указан следующий код бюджетной классификации: 18210503020011000110.

По коду строки 002 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО) по месту нахождения ООО «Агрофирма «Кубань».

По коду строки 003 указывается сумма авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исчисленная к уплате в бюджет по итогам отчетного периода, исходя из налоговой ставки и налоговой базы за полугодие. ООО «Агрофирма «Кубань» авансовый платеж не уплачивала.

По коду строки 004 указывается сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода с учетом уплаченной суммы авансового платежа за полугодие (код строки 050 Раздела 2 - код строки 003). Данный показатель указывается, если значения показателя по коду строки 050 Раздела 2 больше значения показателя по коду строки 003. Сумма единого налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода составила 53 250 рублей.

По коду строки 005 указывается сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период (код строки 003 - код строки 050 Раздела 2). Данный показатель указывается, если значение показателя по коду строки 050 Раздела 2 меньше значения показателя по коду строки 003. В данном случае показатель не указывается.

Сведения, указанные в Разделе 1 Декларации, подтверждаются по строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" подписью и проставляется дата подписания данного раздела.

Порядок заполнения Раздела 2 "Расчет единого сельскохозяйственного налога":

По коду строки 010 указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый период доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Кодекса. Доходы ООО «Агрофирма «Кубань» составили 47 019 860 рублей.

По коду строки 020 указывается сумма произведенных налогоплательщиком за налоговый период расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу. Расходы ООО «Агрофирма «Кубань» составили 46 132 364 рублей.

По коду строки 030 указывается налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период (код строки 010 - код строки 020). Данный показатель указывается, если значение показателя по коду строки 010 больше значения показателя по коду строки 020.

Если в налоговом периоде получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами, указанными по кодам строк 010 и 020), то налоговая база признается равной нулю.

Налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период: 47 019 860 -46 132 364 = 887 496 рубля.

По коду строки 040 указывается сумма убытка, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за истекший налоговый период, указанную по коду строки 030. В данном случае показатель не указывается.

По коду строки 050 указывается сумма единого сельскохозяйственного налога, исчисленная исходя из налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период, уменьшенной на сумму убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) ((код строки 030 - код строки 040) x 6 / 100). Так в ООО «Агрофирма «Кубань»:

(887 496 - 0) x 6 / 100 = 53 250 рубля.

Сведения, указанные в Разделе 2 Декларации, подтверждаются по строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" подписью и проставляется дата подписания данного раздела.

Порядок заполнения Раздела 2.1 "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период". Этот Раздел заполняется налогоплательщиком, получившим по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки, так как ООО «Агрофирма «Кубань» не имела убытков, то он не заполняется.

2.3 Анализ исчисления и уплаты других налогов при применении ЕСХН

ООО «Агрофирма «Кубань» также уплачивает земельный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ (Приложение Г).

Земельный налог является местным налогом, обязательным к уплате на территориях тех муниципальных образований, представительные органы власти которых приняли нормативный правовой акт о введении земельного налога в соответствии с главой 31 Налогового кодекса РФ.

Объектами обложения земельным налогом служат конкретные земельные участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в собственность или пользование.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельных участков -- это величина расчетная, которая определяется в результате государственной кадастровой оценки земли с учетом их классификации по целевому назначению. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

ООО «Агрофирма «Кубань» имеет несколько земельных участков, находящихся на территории Динского района, которые имеют разную кадастровую стоимость:

1) 12 455 662 рублей;

2) 11 199 011 рублей;

3) 35 088 531 рублей;

4) 35 088 531 рублей;

5) 29 506 013 рублей;

6) 29 506 013 рублей;

7) 1 333 220 рублей;

8) 7 525 149 рублей;

9) 53 408 896 рублей;

10) 393 101 рублей;

11) 305 255 рублей.

В соответствии со статьей 393 Налогового Кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0.3% в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1.5% в отношении прочих земельных участков.

ООО «Агрофирма «Кубань» относится к землям сельскохозяйственного назначения и поэтому применяется ставка, равная 0, 3%.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, т.е соответственно каждой кадастровой стоимости сумма земельного налога равна:

1) 7 910 рублей;

2) 3 955 рублей;

3) 593 рублей;

4) 14 238 рублей;

5) 99 рублей;

6) 7 119 рублей;

7) 66 рублей;

8) 1 582 рублей;

9) 25 336 рублей;

10) 3 433 рублей;

11) 687 рублей.

Следовательно, общая сумма земельного налога, уплаченная в местный бюджет, составила 65 018 рублей.

Организации и индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

ООО «Агрофирма «Кубань» не уплачивала авансовые платежи, а по истечении налогового периода представила налоговую декларацию 25 января 2011 года.

Страховой взнос - это не налог, а обязательный возмездный платеж, то есть то, что работодатель начислит в виде страховых взносов работникам ложится на индивидуальный лицевой счет каждого работающего, и в дальнейшем из этой суммы будет рассчитываться трудовая пенсия каждого застрахованного лица.

Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный).

Плательщики страховых взносов:

Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (работающие "на себя", не осуществляющие выплат иным лицам).

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким указанным категориям, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые:

1) в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой);

2) по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;

3) в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами). База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Если работодатель производит выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме, то при расчете базы для уплаты взносов учитывается цена этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора (а не рыночная их стоимость).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указаны в ст. 9 ФЗ N 212-ФЗ.

В частности, страховыми взносами не облагаются:

- государственные пособия;

- компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск);

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работнику (не более 4000 рублей в год в отношении каждого работника);

- расходы физического лица, связанные с выполнением работ, оказанием услуг по гражданско-правовым договорам;

- стоимость форменной одежды и обмундирования.

С 2011 г. в этот перечень включены следующие виды выплат:

- доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Сибири и Дальнего Востока РФ от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

- взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, а также добровольного и личного страхования работников (если они заключены на срок не менее года).

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа следующего за календарным месяцем, за который начисляется данный платеж.

Отчетность по пенсионным и медицинским взносам необходимо представлять не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и календарным годом).

Так как «Агрофирма «Кубань» является сельскохозяйственной организацией, применяющей ЕСХН, то ставка страховых взносов в пенсионный фонд пониженная и составляет 10, 3%, таким образом организация уплатила в 2010 году страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 433 000 рублей.

Организация не применяет пониженные тарифы в отношении отдельных работников в отношении выплат в пользу работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД.

2.4 Совершенствование исчисления и уплаты ЕСХН

В нашей стране, снискавшей всемирную славу благодаря своей широте и большому количеству лесов, полей и рек, развитие сельского хозяйства пока еще остается на уровне слез и сожалений. Чтобы исправить этот недостаток и как-то поддержать отечественного сельскохозяйственного товаропроизводителя, был введен новый налоговый режим в виде системы налогообложения единым сельскохозяйственным налогом. Первоначальная редакция главы 26.1 НК РФ, просуществовавшая около двух лет, предусматривала, что налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земли. Этот подход оказался несостоятельным, ведь при формировании прибыли величина сельскохозяйственных угодий - важный, но далеко не единственный фактор. Действующий вариант налогового режима в виде уплаты ЕСХН предусматривает, что налоговая база по налогу образуется путем уменьшения полученных доходов на величину произведенных расходов. И этот подход оказался действительно правильным и плодотворным: после многочисленных изменений и уточнений мы имеем достаточно логичную и проработанную упрощенную систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, призванную облегчить жизнь небольших фермерских хозяйств, рыболовецких колхозов, средних и крупных организаций, производящих, перерабатывающих и продающих сельскохозяйственную продукцию.

Но на сегодняшний день сельскохозяйственные товаропроизводители и так уплачивают налог на прибыль по нулевой ставке и пользуются другими льготами по основным налогам. Как всесторонне и правильно оценить ситуацию, что приобретает и что теряет сельскохозяйственный товаропроизводитель при переходе на налоговый режим, в чем изъяны этой системы, если говорить о достоинствах и недостатках данного закона, можно выделить следующее.

Положительные моменты:

- сокращается количество начисляемых и уплачиваемых налогов;

- сокращается сумма уплачиваемых налогов для слабых и средних хозяйств;

- оптимизируются сроки уплаты налога (учитывая то, что первое полугодие является затратным, т.е. ЕСХН будет уплачиваться раз в год);

- для сельскохозяйственных товаропроизводителей налог на прибыль отменен до 2015 года;

- добровольность выбора режима налогообложения.

Отрицательные моменты:

- для предприятий с высоким уровнем производства теряется сумма возмещаемого бюджетом НДС;

- не все организации считают нужным уплачивать авансовые платежи за соответствующий налоговый период;

- расходы в ЕСХН строго регламентированы по сравнению с УСН.

Урегулирование отрицательных моментов может быть достигнуто при условии уравнивании ставок НДС по ресурсам, приобретаемым с 18%-ной ставкой и реализуемой сельхозпродукцией с 10%-ной ставкой.

В настоящее время вопрос уравнивания ставок НДС находится на рассмотрении в Правительстве. По представлению Минфина РФ ставки налога могут быть уравнены. В этом случае вопрос решается автоматически. При уравнивании ставок НДС количество предприятий, которым специальный режим налогообложения выгоден, возрастет.

Практика показала, что большинство сельхозорганизаций, применяющих ЕСХН, решили не рассчитывать и не платить авансовый платеж по ЕСХН. Зачем платить аванс, когда за налоговый период будет проведен расчет налога и уплачена причитающаяся в бюджет сумма? - задаются вопросом бухгалтеры. Но это достаточно опасная позиция. Последствием неуплаты может стать следующее:

1) налоговые органы вправе провести выездную проверку отчетного периода, проверить правильность исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога;

2) в случае неуплаты авансового платежа за первое полугодие налоговый орган вправе взыскать сумму неуплаты;

3) в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законом сроки суммы несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени.

Принципы по совершенствованию единого сельскохозяйственного налога:

1. В единый налог не должны включаться НДС, акцизы и платежи в фонд социального страхования, платежи за пользование природным ресурсами, лицензионные сборы. Безусловно, не включается в единый налог и подоходный налог с физических лиц.

2. Налоговый кодекс также должен предусмотреть возможность корректирующих коэффициентов для отдельных видов интенсивного сельскохозяйственного производства, например пушного звероводства или коневодства, где прибыль на единицу площади может значительно превышать средние по отрасли показатели.

3. Для целей налогообложения в Налоговом кодексе должно быть дано определения сельскохозяйственного производителя. В сложившейся российской законодательной практике сельскохозяйственным производителем признается предприятие или индивидуальный предприниматель, если в общем объеме реализации его продукции сельскохозяйственная продукция составляет не менее 70%. Это определение может быть применено и для целей введения единого налога.

4. Единый налог должен взиматься с учетом сезонности сельскохозяйственного производства, то есть основная часть платежей должна приходится на вторую половину года. В России сезон уборки и поступления средств от реализации продукции заметно варьируют по территории страны. В этой связи возможно введение схем платежей единого налога на региональном уровне при установлении крайних сроков в федеральном законодательстве.

5. При введении единого налога должны быть сохранены существующие сегодня льготы для вновь создаваемых фермерских хозяйств на период их становления. Пять первых лет функционирования фермерские хозяйства должны быть освобождены от уплаты единого налога.

6. Налоговый кодекс должен предусмотреть исключение двойного налогообложения для фермерских (потребительских) кооперативов. Кооперативная прибыль, распределяемая в виде кооперативных выплат своим членам, исключается из налогообложения кооператива. В то же время фермеры-члены такого кооператива должны уплачивать подоходный налог с кооперативных выплат.

7. Не входящие в единый налог налоги и платежи сельскохозяйственные предприятия уплачивают в установленном законом порядке.

8. Сельскохозяйственные предприятия, сельскохозяйственная деятельность в которых составляет не менее 70% всей деятельности, уплачивают единый сельхозналог со всей своей деятельности.

Внесение перечисленных ранее изменений позволит повысить привлекательность ЕСХН для его использования большим числом сельскохозяйственных производителей. Более того, учитывая тот факт, что специальный налоговый режим обеспечивает преференциальные условия налогообложения по сравнению с общим подходом, широкое использование ЕСХН сельскохозяйственными производителями позволит создать предпосылки для возрождения и дальнейшего развития отрасли.

налог декларация единый сельскохозяйственный



Заключение

В данной работе была рассмотрена система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога. Её характеризует наличие предусмотренного законодательством специального налогового режима, который могут вводить в своих регионах субъекты Российской Федерации. Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей регламентируется главой 26.1 НК РФ. Она предусматривает замену единым сельскохозяйственным налогом некоторых федеральных, региональных и местных налоги.

В ходе написания данной курсовой работы, были изучены теоретические аспекты исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога, а именно сущность единого сельскохозяйственного, подробно были рассмотрены доходы и расходы, которые организации учитывают при налогообложении прибыли, и методология исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога.