Порядок исчисления различных налогов

29) в виде стоимости переданных налогоплательщиком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента.

В соответствии со статьей 28 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или путем размещения дополнительных акций.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров.

Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

Соответственно, согласно пункту 31 статьи 270 НК РФ у организации-эмитента не учитывается в качестве расхода стоимость переданных налогоплательщиком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала.

30) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога.

Если организация передала кредитору в качестве залога собственное имущество, то такая передача имущества залогодержателю не является реализацией для целей налогообложения, поскольку в этом случае не происходит перехода права собственности (статья 39 НК РФ). Значит, у залогодателя не возникает никаких налоговых последствий по налогу на прибыль.

Не возникает налога на прибыль и при возврате заложенного имущества, так как объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы от реализации и внереализационные доходы (пункт 1 статьи 247 НК РФ и пункт 1 статьи 248 НК РФ). Следовательно, имущество, переданное в залог, не включается в расходы залогодателя, учитываемые при налогообложении прибыли, согласно пункту 32 статьи 270 НК РФ.

Но в том случае, как только заложенное имущество будет реализовано с публичных торгов, у залогодателя возникают налоговые обязательства. Это обусловлено тем, что до момента реализации переданное в залог имущество было собственностью залогодателя. Поэтому обложение налогом на прибыль данной операции будет происходить у залогодателя как обычная реализация имущества.

Имущество, полученное в форме залога, не учитывается у залогодержателя при определении налоговой базы по налогу на прибыль, ни в момент поступления к нему, ни в момент реализации его с публичных торгов.

31) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль под суммами налогов, указанных в пункте 33 статьи 270 НК РФ, понимаются налоги, которые в соответствии с налоговым законодательством включались по мере начисления в состав расходов и в дальнейшем списывались в ходе реструктуризации кредиторской задолженности по налогам и сборам в соответствии с Порядком, установленным Постановлением Правительства РФ от 3 сентября 1999 года №1002 «О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом».

32) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), к которым относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателем и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные вышеуказанными получателями по назначению.

33) на осуществление не давших результата работ по освоению природных ресурсов в соответствии с пунктом 5 статьи 261 НК РФ.

Пунктом 5 статьи 261 НК РФ установлено, что в состав расходов для целей налогообложения не включаются расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов, если в течение пяти лет до момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись аналогичные работы.

Данное положение не применимо в том случае, если вышеуказанные работы проводились на основе принципиально иной технологии и (или) в отношении других полезных ископаемых.

В статьях 261, 325 НК РФ определен порядок учета расходов, связанных с освоением природных ресурсов.

34) на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата, - сверх размера расходов, предусмотренных статьей 262 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 262 НК РФ предусмотрено, что расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно, в течение трех лет, в полном размере фактически осуществленных расходов.

Однако, на основании пункта 4 статьи 262 НК РФ организация вправе учитывать только такие расходы на научно-исследовательские работы, по которым она выступает не в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). В связи с этим организация не вправе учитывать при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с осуществлением научно-исследовательских работ, в отношении которых она является исполнителем, поскольку такие расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение доходов.

35) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 264 НК РФ суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Суммы, выплаченных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации относятся к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

36) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации.

Согласно подпункту 11-13 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

· расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ. Данные нормы утверждены Правительством Российской Федерации от 8 февраля 2002 года №92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»;

· расходы на командировки, в частности на суточные или полевое довольствие, в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года №93 «Об установлении норм расходов организации на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»;

· расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 2001 года №861 «О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов».

37) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке.

На основании подпункта 16 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относится плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

В соответствии со статьей 22 №4462-1 Основ законодательства Российской Федерации «О нотариате» за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации. Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий установлены статьей 333.24 НК РФ.

За выполнение вышеуказанных действий, когда для них законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом.

Плата за нотариальное оформление сверх тарифов государственному и (или) частному нотариусу относится к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

38) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 Н К РФ.

Согласно подпункту 29 и 30 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

· взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками -- плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей;

· взносы, уплачиваемые международным организациям и организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности.

39) в виде расходов, предусмотренных абзацем шестым пункта 3 статьи 264 НК РФ.

Не признаются для целей налогообложения расходы:

· на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения;

· расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг;

· расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

40) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами вторым - четвертым пункта 4 статьи 264 НК РФ, сверх установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 НК РФ предельных норм.

Абзацами 2 - 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ закреплено, что к расходам организации на рекламу для целей налогообложения относятся в полном объеме:

· расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

· расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

· расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

41) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости.

Доходы в виде положительной разницы, а также убытки в виде отрицательной разницы, полученные при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости согласно подпункту 24 пункта 1 статьи 251 НК РФ и пункту 46 статьи 270 НК РФ не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг, необходимо ежемесячно или ежеквартально переоценивать до текущей рыночной стоимости с отнесением разницы на операционные доходы (расходы) (пункт 20 ПБУ 19/02). Именно эта переоценка не учитывается для целей налогообложения прибыли.

42) в виде расходов учредителя доверительного управления, связанных с исполнением договора доверительного управления, если договором доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель.

Статьей 276 НК РФ определены особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль участников договора доверительного управления имуществом.

Хочется обратить внимание, что Федеральным законом №58-ФЗ в статью 276 НК РФ внесены изменения, которые в большей степени носят технический характер.

Доверительный управляющий обязан сообщать учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах, а не только о полученной прибыли. Если доверительное управление является основным видом деятельности, то доходы учредителю управления (выгодоприобретателю) являются для него выручкой. Убытки от договора доверительного управления теперь не сможет учесть не только учредитель управления, но и выгодоприобретатель.

43) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения.

В соответствии с подпунктом 27 пункта 1 статьи 251 НК РФ, доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.



2. Расчетная часть

АО «Альфа» производит и реализует галантерейные изделия. В соответствии с приказом об учетной политике:

- доходы и расходы для целей налогообложения прибыли признаются по методу начисления;

- амортизация начисляется линейным методом;

- товарно-материальные ценности, списываемые в производство, оцениваются по средней стоимости.

В IV квартале 2013г. организация уплачивала ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль организаций по 58,4 руб.

По данным учета и отчетности имеются следующие показатели:

1. О приобретении материалов в I квартале 2014г.

Показатели	Дата получения счетов-фактур	Дата оплаты	Количество единиц	Цена без НДС за единицу	Стоимость без НДС	НДС по счету фактуре	Стоимость с НДС
Остаток на 01.01.2012г.	____	____	1900	34,0	64600	____	____
Поступило: I партия	15.01.14	15.01.14	2700	33,0	89100	16038	105138
II партия	29.01.14	____	3100	35,0	108500	19530	128030
III партия	08.02.14	10.02.14	2800	34,2	95200	17136	112336
IV партия	19.03.14	12.03.14	3600	34,1	122400	22032	144432

2.О наличии амортизируемого имущества

Наименование объекта	Количество	Первоначальная стоимость; руб.	Срок полезного использования в годах
Оборудование	7	140	6
Передаточное устройство	3	400	4



3. О приобретении амортизируемого имущества

Наименование	Дата приобретения	Дата оплаты	Дата передачи в производство	Стоимость без НДС; руб.	НДС по сч.-фактуре	Стоимость с НДС; руб.
Нематериальный актив (товарный знак) со сроком использования 3,5 года	04.02.14	04.02.14	10.02.14	25	4500	29500

4. О реализации продукции собственного производства

Дата отгрузки	Дата оплаты	Количество единиц	Цена за единицу без НДС; руб.
11.01.14	20.03.14	390	3950
18.02.14	_____	395	4000
23.03.14	25.03.14	100	4120

20 февраля реализован станок по цене 135000 руб в т. ч. НДС. Первоначальная стоимость станка составляла 120000 руб., срок полезного использования станка 8 лет. Станок эксплуатировался 3 года..

5. О расходах, связанных с производством и реализацией

а) материальные - определить по данным о приобретении материалов, если отпущено в производство 12.8 единиц материала.

б) расходы на оплату труда - определить по следующим данным.

Количество человек	Начислено каждому
	I	II	III
13	7900	7900	7900
6	9000	9000	9500
4	35	35	41

в) Суммы начисленной амортизации - определить по данным о наличии и приобретении амортизируемого имущества.

г) страховые выплаты - определить по данным расходов на оплату труда.

д) Представительские расходы - определить по следующим данным: в соответствии с авансовым отчетом от 30.03.14г. затраты на представительские мероприятия 39,4 руб.

е) Прочие расходы - 72 руб.

6. Данные о внереализационных доходах и расходах:

- получены доходы от долевого участия в других организациях 32,5 руб.

- получен штраф от покупателя продукции за несвоевременную оплату - 14,2 руб.

- списана безнадежная дебиторская задолженность - 13,3 руб.

- уплачен штраф Пенсионному фонду - 6,5 руб.

Требуется исчислить:

1. НДС, подлежащий уплате в бюджет за Iквартал 2014г., указать срок уплаты,

2. Страховые выплаты во внебюджетные фонды. Указать сроки уплаты.

3. Суммы ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций, уплачиваемых в Iквартале 2014г., указать сроки уплаты.

4. Налоговую базу налога на прибыль организаций за Iквартал 2014г.

5. Авансовый платеж налога на прибыль организаций за I квартал 2014г.

6. Авансовый платеж, подлежащий к доплате (уменьшению). Указать срок уплаты. Заполнить регистры налогового учета

Решение

1.О приобретении материалов в 1 квартале 2014

1.Стоимость без НДС за приобретенные материалы в 1 квартале

2. НДС по счету фактуре

3. Стоимость с НДС

2. О наличии амортизируемого имущества

Оборудование

Передаточное устройство

3.О приобретении амортизируемого имущества.

Амортизация по нематериальным активам.

(Амортизация за 1 месяц ток., передали в произв., 10феврался)

4.О реализации продукции собственного производства.

)

Станок

5. О расходах связанных с производством и реализацией.

А) Материальные

Б) Расходы на оплату труда

Фонд оплаты труда - 517500

В) Общая сумма

Г) Социальный платёж

Д) Представительские расходы

Представительские расходы составляют 39400 это больше суммы от фонда оплаты труда, то в состав расхода мы включаем только 20700

Е) 72000 прочие расходы

Итого прибыль

Требовалось исчислить:

1)

НДС в бюджет = НДС полученный - НДС уплаченный

НДС уплачивается до 20 апреля текущего года

2) Страховые выплаты составляют 155250 и должны быть оплачены до 15 апреля 2014 г.

3) до 28 апреля тек, г.

Авансовый платёж в 4 квартале составил 58400 ежемесячный авансовый платёж по факту составил 161326 разница составила 102926.

4) 2419897

5) Авансовый платёж налог на прибыль организации за 1 квартал за 2014г равен авансовым платежам за 4 квартал 2013года - 58000

6) Авансовый платёж подлежащий доплате составляет 102926 сроки уплаты в течении 5 дней после установления срока уплаты налога

Формы дополнительных расчетов и налоговых регистров, требующих заполнения

Регистр - расчет стоимости израсходованных материалов

	Количество	Цена	Стоимость
Остаток на 01.01.2014 г.	1900	34.0	64600
Поступило: 1 партия	2700	33.0	89100
2 партия	3700	35.0	108500
3 партия	2800	34.0	95200
4 партия.	3600	34.1	122400
Израсходовано: Всего	14100	_______________	_________________
В т.ч. на произв-во продукции	12800	_______________	_________________

Регистр налогового учета «Доходы от реализации»

Показатели	Сумма
Выручка от реализации товаров народного потребления	3532500
Выручка от реализации оборудования	114407
Итого	3646907

Регистр налогового учета расходов по реализации.

Виды расходов	Сумма
Материальные расходы	435200
Расходы на оплату труда	517500
Страховые взносы	155250
Сумма нач. амортизации	59760
Прочие расходы	72000
Представительские расходы	20700



Расчет представительских расходов для целей налогообложения.

Фонд оплаты труда	Предельный размер расходов	Предельная сумма расходов
517500	4%	20700

Расчет налогового учета внереализационных доходов и расходов.

Виды доходов и расходов	доходы	расходы
Получены доходы от долевого участия в деятельности других организаций	32500
Списана безнадежная дебиторская задолженность		13300
Уплачен штраф Пенсионному фонду
Получен штраф от покупателя продукции	14200
Итого	46700	13300

Расчет налоговой базы для определения налога на прибыль.

Доходы от реализации	3646907
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	1260410
Внереализационные доходы	46700
Внереализационные расходы	13300
Итого прибыль (убыток)	2419897
Налоговая база	2419897
Ставка налога на прибыль	20%
В т.ч. федеральный бюджет	2%
Бюджет субъектов РФ	18%
Сумма налога на прибыль	483979
В т.ч. федеральный бюджет	48397
Бюджет субъекта РФ	435581

Выводы.

Подводя итог курсовой работы можно сделать следующие выводы:

1.Сумма НДС, уплаченная АО «Альфа» за I квартал 2014 года составила -63245р. Сроки уплаты НДС установлены НКРФ не позднее 20 - го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

2.Сумма страховых выплат составила -155250р. Сроки уплаты страховых выплат установлены НКРФ и должны быть уплачены до 15 апреля 2014г.

3.Сумма ежемесячных авансовых платежей за I квартал 2014года составила -102926р. Сумма авансовых платежей уплачивается до 28 апреля.

4.Налоговая база по налогу на прибыль АО «Альфа» составила -2419897р.

5.Авансовый платеж за Iкв. 2014г. 58000р.

6.Авансовый платеж подлежащий к доплате составляет -102926

Сроки уплаты в течение 5 дней, после установления срока уплаты налога.



Список литературы

1.Пепеляев С.Г. «Основы налогового права», М. 2013 г.

2.Гаухман Л.Д., Максимов С.В. « Уголовно-правовая охрана финансовой сферы: новые виды преступлений и их классификация »,М. 2012 г.

3.Кучеров И.И. «Налоговые преступления», М. 2010 г.

4.Пепеляев С.Г., Алёхин А.П. «Ответственность за нарушение налогового законодательства», М. 2011 г.

4.Петрова Г.В. «Ответственность за нарушение налогового законодательства», М. 2014 г.

5. Вишневский В., Веткин А. Уклонение от налогов и рациональный выбор налогоплательщика 2014. - №2. - с. 96-108. 2. Дуканич Л.В.

6. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение DOC. Раздел: Налоги и налогообложение. СПБ: Питер, 2010г. - (Серия «Учебники для вузов»).

7. Дмитриева Н.Г-, Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - Ростов н/Д: Феникс,2011г.. (Серия Высшее образование)..

Размещено на Allbest.ru