Единый социальный налог и его роль в деятельности предприятий

Для налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей, не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Кроме того, введена норма, предусматривающая освобождение от налогообложения выплат, производимых за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Согласно этой норме (п. 3 ст. 236 Кодекса) не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), если:

- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- у налогоплательщиков -- индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (работодателей) в соответствии с изменениями от 31.12.2006 № 198-ФЗ, -- это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу физических лиц (работников). При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения в денежной или натуральной форме, в виде материальных, социальных и иных благ.

Следует обратить внимание на то, что в новой редакции гл. 24 Кодекса нет никакого упоминания о материальной выгоде, подлежащей включению в налоговую базу. В этой связи с начала 2007 г. в налоговую базу по ЕСН не включаются:

- материальная выгода в виде экономии на процентах при получении от работодателей заемных средств на льготных условиях;

- материальная выгода от приобретения работником или членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

При включении в налоговую базу выплат работникам, в том числе и в натуральной форме, следует учитывать положения п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно которым выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектам налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237 НК РФ, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они не отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Необходимо обратить внимание на то, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями главы 25 НК РФ. единый социальный налог внебюджетный

Перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, предусмотрен ст. 255 НК РФ.

С 2007 г. наблюдается более широкая социальная направленность действующих законодательных норм. Не подлежат налогообложению:

- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в законодательном порядке;

- суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов для застрахованных лиц;

- суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей (во всех остальных случаях страховые взносы по договорам добровольного страхования, оплаченные за счет средств работодателя, подлежат включению в налоговую базу ЕСН ).

Так же не подлежат налогообложению в соотв.со ст.238 НК РФ выплаты в натуральной форме товарами собственного производства- сельскохозяйственной продукцией.

Освобождаются от уплаты российские фонды поддержки образования и науки- с сумм выплат гражданам РФ в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.

С 2007 г. от уплаты ЕСН освобождаются Министерство обороны РФ, МВД РФ, Государственная противопожарная служба МЧС РФ, ФСБ РФ, ФСО РФ, Служба внешней разведки РФ, Федеральная служба налоговой полиции РФ, ГТК РФ, Министерство юстиции РФ, военные суды и т.д.

Федеральные суды и органы прокуратуры не включают в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания.

Индивидуальные предприниматели и адвокаты (пп.2 п.1 ст.235 НК РФ) не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в ФСС РФ.

Максимальная величина ставки -- 35,6%. При этом сумма платежа в федеральный бюджет уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При расчете суммы ЕСН используется величина налоговой базы в среднем на одного работника, а потом производится расчет суммы налога в зависимости от того, в какой диапазон регрессивной шкалы попадает налогооблагаемая база.

Так, для налогоплательщиков -- работодателей, производящих выплаты наемным работникам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), применяется регрессивная шкала ставок, приведенная в табл. 1. (Приложения 1). При этом в соответствии с законодательством часть средств, направляемых на пенсионное обеспечение (28%), должна делиться пополам: 14%, предназначенные на выплату пенсий, идут в федеральный бюджет, другая половина напрямую должна поступать в Пенсионный фонд для выплаты страховой части пенсии.

Порядок расчета ЕСН в 2007 году приведем на примере исследуемого предприятия. За 2007 год ЗАО «АМТ-Груп» выплатила главному бухгалтеру (он родился в 1972 году) 49 050 руб. Расчет суммы социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, которые были исчислены ЗАО «АМТ-Груп» с зарплаты главного бухгалтера выглядит следующим образом.

Единый социальный налог будет равен 17461,8 руб. (49 050 руб. х 35,6%), в том числе:

- 13734 руб. (49050 руб. х 28%) - в федеральный бюджет;

- 1962 руб. (49050 руб. х 4%) - в Фонд социального страхования РФ;

- 98,1 руб. (49050 руб. х 0,2%) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- 1667,7 руб. (49050 руб. х 3,4%) - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

На страховую часть трудовой пенсии главного бухгалтера ЗАО «АМТ-Груп» должна перечислить 5395,5 руб. (49050 руб. х 11%), а на накопительную - 1471,5 руб (49050 руб. х 3%).

Таким образом, общая сумма страховых взносов составит 6867 руб. (5395,5 + 1471,5).

В федеральный бюджет ЗАО «АМТ-Груп» должно перечислить разницу между начисленной суммой налога и суммой страховых взносов в Пенсионный фонд РФ:

13734 руб. - 6867 руб. = 6867 руб.

Общая сумма единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, которую надо уплатить с зарплаты директора, составит 17461,8 руб. (6867 +6867 + 1962 + 98,1 + 1667,7).

Для адвокатов и индивидуальные предприниматели, размер ставок понижается (таблицы 5,6 и 8,9, Приложения 1).

Следует иметь в виду, что с 2007 г. законодательством предусмотрены два обязательных условия для применения регрессивной шкалы налогоплательщиками-организациями.

1. Право на ее использование предоставляется налогоплательщику, у которого среднемесячная величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо составляет не менее 2500 рублей. Из формулировки п. 2 ст. 241 Кодекса следует, что в течение года все налогоплательщики должны исчислять ЕСН по максимальной ставке, а регрессивную шкалу можно будет использовать только по окончании года.

2. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не

должны учитываться 10% работников, имеющих; наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) -- выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. В случае невыполнения этих условий расчет ЕСН производится по ставкам, установленным для величины налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины искомой налоговой базы.

Налогоплательщики-работодатели должны исчислять и уплачивать сумму налога отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд. Сумма ЕСН определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (ст. 243 Кодекса).

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм исходя тарифов страховых вносов. При этом сумма указанного вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Налоговым периодом ЕСН является календарный год, в течение которого налогоплательщики-работодатели должны производить уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно, ми периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугод девять месяцев календарного года. Поэтому налогоплательщики должны сдавать расчеты по налогу ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 243 Кодекса), поэтому с 2007 г. сроки уплаты ЕСН не увязываются со сроками получения в банке денежных средств на выплату заработной платы на предприятии. Уплата ЕСН чаще, чем один раз в месяц, не предусматривается. Следовательно, при осуществлении в течение месяца предприятиями-работодателями выплат в пользу отдельных работников ЕСН не должен перечисляться.

По итогам отчетного периода выявляется разница между суммой ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов и налоговых деклараций по месту своего нахождения. Сумма ЕСН и авансового платежа, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

В соответствии с Федеральным законом от 31.12.2007 №191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25 26.2, 26.3 и 27 в части II НК РФ и в некоторые другие акты законодательства РФ» не являются плательщиками ЕСН организации и индивидуальные предприниматели:

- перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога;

- применяющие упрощенную систему налогообложения;

- переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), в отношении выплат физическим лицам, осуществляемых в рамках деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.

В соответствии со ст.8 Федерального закона №198-ФЗ от 31.12.2006 п.2. ст.239 НК РФ, определяющий порядок налогообложения единым социальным налогом выплат, производимых в пользу иностранных граждан, утратил силу с 1.01.2008г.

В соответствии со ст.3 Федерального закона от 1712.2006 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в РФ» иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в РФ, имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами РФ, за исключением случаев, установленных федеральным законом или международным договором.

В соответствии со ст.2Федерального закона от 25.07.2007 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ» под иностранными гражданами и лицами без гражданства, постоянно проживающими на территории РФ, понимаются лица, получившие вид на жительство.

С установлением у иностранного гражданина статуса постоянно проживающего на территории РФ на работодателя распространяется обязанность по уплате страховых взносов на ОПС за данную категорию работников.

На основании вышеизложенного работодатели, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу иностранных граждан, временно проживающих на территории РФ, уплату страховых взносов на ОПС за данную категорию работников не осуществляют, и, следовательно, должны уплачивать ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 28%.

В соответствии с федеральными законами от 29.06.2009 №58-ФЗ, от 20.07.2009 № 70-ФЗ и от 22.08.2009 № 122-ФЗ внесены изменения в гл. 24 НК РФ.

В 2009 г. первая категория налогоплательщиков определена как работодатели, производящие выплаты наемным работникам.

Вторая категория налогоплательщиков, то есть те, кто самостоятельно обеспечивает себя работой, в ст. 244 НК РФ была определена как «налогоплательщики, не являющиеся, работодателями».

Для устранения неопределенности в наименовании ст. 243 НК РФ с 2010г. слова «налогоплателыцики-работодатели» замены словами «налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам». В наименовании ст. 244 НК РФ вторая категория налогоплательщиков стала называться «налогоплательщики, не производящие выплаты в пользу физических лиц».

В этой связи хочу отметить, что поправки носят выборочный характер и не затронули иные статьи Налогового кодекса, в частности, ст. 243 НК РФ, а также терминологию Федерального закона № 167-ФЗ. Страхователи в статье 22 Федерального закона № 167-ФЗ по-прежнему именуются работодателями, что создает неясность в вопросе о размере тарифов при выплате вознаграждений по гражданско-правовым договорам. При этом в таблице ставок страховых взносов наименование «работник» заменено на «физическое лицо». Рассмотренные примеры демонстрируют низкий уровень законодательной техники.

Налоговая база по любому налогу, в том числе и по единому социальному налогу, представляет собой характеристику объекта налогообложения. Действовавшая до 2010 г. редакция ст. 237 НК РФ о налоговой базе расширяла объект налогообложения, так как предписывала учитывать при налогообложении любые выплаты и вознаграждения, производимые членам семьи работника.

Поправками названное противоречие устранено. Согласно новой редакции статьи 237 НК РФ в налоговую базу включается, в частности, полная или частичная оплата товаров, предназначенных для физического лица - работника, например, питания, отдыха, обучения в его интересах.

Статья 237 НК РФ связывает такие выплаты с выполнением физическим лицом работы исключительно по трудовому договору. Сохранение такой оговорки объясняется необходимостью сокращения возможностей по уклонению от налогообложения.

Необходимо обратить внимание на то, что соответствующие выплаты, производимые в пользу членов семьи работника, не включались в объект налогообложения и ранее - в данном случае поправка носит технический характер.

В статье 238 НК РФ в качестве сумм, не подлежащих налогообложению, сохраняются отдельные выплаты, не признаваемые объектом налогообложения. Например, материальная помощь, оказываемая членам семьи умершего работника (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Пункт 2 ст. 238 НК РФ в 2007-2009 гг. предусматривал освобождение от налогообложения выплат в пределах 2005 руб., производимых организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов.

Тем самым п.2 ст. 238 НК РФ учитывал специфику деятельности бюджетных организаций.

Вместе с тем в п.2 ст. 238 НК РФ содержались нормы об освобождении от налогообложения выплат, которые не признавались объектом налогообложения.

Поправками ст. 238 НК РФ приведена в соответствие со ст. 236 НК РФ. Предусмотренное п.2 ст. 238 НК РФ освобождение от налогообложения материальной помощи физическим лицам, выплачиваемой за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет бюджетов, перенесено в новый пп. 15 п.1 ст.238 НК РФ. Размер освобождения увеличен с 2005 до 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

Все прочие «освобождения», содержавшиеся в п.2 ст. 238 НК РФ исключены, пункт 2 признан утратившим силу. Выплаты бывшим работникам, членам их семей, не являются объектом налогообложения с 2007 г. Внесенными поправками налоговая нагрузка в данном случае не изменяется, т.е. и в 2010 г. выплаты членам семей работников не будут облагаться ЕСН.

Начиная с 2007 г. выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей в части сумм, не превышающих 1000 руб. (включительно) на одно физическое лицо- работника за календарный месяц, рассматривались как сумма, не подлежащая налогообложению ЕСН. С 2010 г. действие указанного освобождения отменяется. Причиной отмены стала необходимость устранения искусственного преимущества в налогообложении, которое предоставляла натуральная форма оплаты труда.

С 2010 г. п.8 ст. 238 НК РФ признан утратившим силу. Таким образом, выплаты, производимые физическим лицам кооперативами (товариществами), независимо от источника таких выплат с 2010 г. будут подлежать налогообложению в общеустановленном порядке.

Признана утратившей силу фактически не применявшаяся налоговая льгота в виде освобождения от уплаты единого социального налога российских фондов поддержки образования и науки с сумм безвозмездной помощи (пп. 4 п. 1 ст. 239 НК РФ). С 2007 года соответствующие выплаты (гранты) не признавались объектом налогообложения. Такая льгота была актуальна для редакции главы 24 НК РФ, предусматривающей в качестве самостоятельного объекта налогообложения «выплаты в пользу третьих лиц».

Освобождаются от уплаты единого социального налога организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода, начисленных на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы (пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ).

При этом Федеральным законом от 15.12.2006 № 167-ФЗ не предусмотрено предоставление льгот по страховым взносам, идентичных перечисленным в ст. 239 и 245 НК РФ. Льготы, предусмотренные ст. 239 НК РФ, распространяются только на ту часть, которая зачисляется в федеральный бюджет в виде единого социального налога, и не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Категории страхователей, освобожденные от уплаты единого социального налога, производят уплату страховых взносов и не обладают правом на применение налогового вычета.

Исчисление единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, должно производиться в следующем порядке: вначале исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, от налоговой базы, определяемой на основании ст. 237 НК РФ, без учета льгот, по ставкам, указанным в ст. 241 НК РФ; далее из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная по ставкам, установленным ст. 22 Федерального закона от 15.12.2006 № 167-ФЗ; из полученной суммы вычитается сумма налога, начисленная на сумму выплат работникам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в пределах, установленных ст. 239 НК РФ, по ставке, установленной ст. 241 НК РФ, уменьшенная на сумму страховых взносов, исчисленных с суммы выплат работникам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в пределах, установленных ст. 239 НК РФ, по ставке, установленной ст. 22 Федерального закона от 15.12.2006 № 167-ФЗ.

Налоговая льгота применяется только в отношении выплат, начисляемых в пользу лиц, работающих по трудовым договорам. При этом льгота распространяется и на выплаты совместителям.

Использование льгот должно быть подтверждено документально: представляются сведения о работающих инвалидах с указанием группы инвалидности, номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида; а также сведения о величине выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов. Налоговая льгота применяется в месяце, в котором работником получена инвалидность, и перестает применяться в месяце, в котором работником потеряна инвалидность.

С 1 января 2010 г. льгота будет применяться при выплатах физическом лицу, то есть получающему вознаграждение не только на основе трудового договора, но и на основе гражданско-правового договора или авторского договора.

Аналогичная смысловая поправка внесена в пп. 2 п. 1 ст. 239 НКРФ, освобождающего от уплаты суммы выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода: слова «налогоплательщики-работодатели» заменены словом «налогоплательщики», а слова «на каждого отдельного работника» заменены словами «на каждое физическое лицо».

Указанные в пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ организации не должны заниматься производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров, перечень которых утвержден постановлением Правительства РФ от 22.11.2005 № 884.

Таким образом, поправками сфера применения льготы расширена.

Кроме того, хотелось бы обратить внимание на постановление ВАС РФ от 20.01.2009 № 11420/03. в том документе говорится о том, что регрессивная ставка налога по ЕСН применяется в отношении выплат работникам-инвалидам лишь в случае, если их сумма за вычетом необлагаемых 100 000 руб. превысит необходимый предел (100 000 руб. в 2009 г. и 280 000 руб. В 2010 г.).

Пример. Расчет ЕСН при использования льготы по работникам-инвалидам в 2009 г.

За период с января по август 2009 г. налоговая база работника-инвалида, определенная согласно ст. 237 НК РФ, составляет 125 000руб. Все документы, подтверждающие наличие у работника инвалидности, имеются. Организация в целом имеет право рассчитывать налог по регрессивной шкале ставок.

В данном случае организация имеет право на льготу, то есть преимущество не уплачивать единый социальный налог с суммы 100 000 руб., начисленной этому работник. Налоговая база, определенная согласно ст. 237 НК РФ, составляет 125 000 руб. Однако, поскольку организация имеет льготу на 100 000 руб., то с этой суммы (то есть первой части налоговой базы) налог не уплачивается, а уплачивается только со второй части налоговой базы (то есть с 25 000 руб.), которая не достигла 100 000 руб., поэтому облагается по максимальной ставке (28%, 4%, 0,2% и 3,4%).

Право на применение регрессивной ставки по данному работнику-инвалиду организация получит лишь после того, как его совокупный доход превысит 200 000 руб. (в 2010 г. - 380 000 руб.): 100 000 руб. не облагаются ЕСН в качестве льготы, 100 000 руб. (в 2010 г. -280 000 руб.) - облагаются ЕСН по максимальной ставке, а все, что свыше - по регрессивной ставке.

Теоретически с таким подходом можно поспорить, т.к. он не соответствует буквальному прочтению НК РФ. Налоговая база по ЕСН определяется без учета льгот. Ставка налога применяется к налоговой базе (а значит, и право на регрессию должно определяться исходя из общего размера налоговой базы). И только после этих расчетов налогоплательщик имеет право часть налога не платить (использовать налоговую льготу на первые 100 000 руб.), а значит, платить ЕСН по выплатам в пользу работника-инвалида по регрессивной ставке. Например, если работнику-инвалиду В 2009 г. начислено 125 000 руб., то 100 000 руб. - не облагаются ЕСН вообще (льгота), а оставшиеся 25 000 руб. - облагаются по регрессивной ставке (в 2010 г. для применения регрессивной ставки было бы необходимо превысить 280 000 руб., а не 100 000 руб).

Однако все это хорошо лишь в теории, Поскольку ВАС РФ решил иначе (см. приведенное выше постановление от 20.04.2009 № 11420/03). Можно, конечно, попробовать оспорить это решение (точнее, еще раз посудиться, но с другими, более четко изложенными аргументами). Однако это дело не только «на любителя», но еще и на очень грамотного «любителя» (т.е. высококлассного юриста), а значит, по силам (и по деньгам) далеко не каждой организаций.

Пример. Расчет ЕСН при использовании льготы по работникам-инвалидам в 2010г.

За период с января по август 2010 г. налоговая база работника-инвалида, определенная согласно ст. 237 НК РФ, составляет 385 000 руб. Все документы, подтверждающие наличие у работника инвалидности, имеются.

В данном случае организация имеет право на льготу, то есть преимущество не уплачивать единый социальный налог с суммы 100 000 руб., начисленной этому работнику.

Налоговая база, определенная согласно ст. 237 НК РФ, составляет 385 000 руб. Этой базе соответствует вторая строка таблицы ставок по ЕСН.

Поскольку организация имеет льготу на 100 000 руб., то с этой суммы (то есть первой части налоговой базы) налог не уплачивается, а уплачивается только с оставшейся части налоговой базы (то есть с 285 000 руб.).

В общем случае (при отсутствии еще каких-либо дополнительных льгот или вычетов) порядок расчета налога будет следующим:

- 100 000 руб. не облагаются ЕСН (используется, льгота);

- 280.000 руб. по максимальной ставке 26% (20%, 3,2%, 0,8% и 2,0% по соответствующей части ЕСН);

- 5000 руб. (385 000 руб. - 100 000 руб. - 280 000 руб.) облагаются по регрессивной ставке 10% (7,9%, 1,1%, 0,5% и 0,5% по соответствующей части ЕСН).

Точнее сказать, 285 000 руб. (385 000 руб. - 100 000 руб.) облагается по регрессивной ставке.

С 2010 г. количество интервалов налоговой базы сокращено, а также изменены размеры ставок, применяемых к соответствующим интервалам, и их распределение между федеральным бюджетом и фондами социального и медицинского страхования.

В частности, для первого интервала (налоговая база до 280 000 руб.) действует совокупная ставка налога 26%. Второй и третий интервалы составят соответственно от 280 001 до 600 000 руб. и свыше 600 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 241 НК РФ (в редакции закона № 70-ФЗ) регрессивная шкала ставок ЕСН, представленная в приложении 1 таблице 2, установлена для следующих налогоплательщиков (за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования), производящих выплаты физическим лицам с 1 января 2010 г:

- организаций;

- индивидуальных предпринимателей;

- физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.

При этом право на применение регрессивной ставки возникает с момента достижения соответствующей необходимой суммы налоговой базы конкретного физического лица и не зависит ни от каких дополнительных условий.

Расчет ЕСН применяемый в 2010 голу приведем на конкретном примере. За 2010 год ЗАО «АМТ-Груп» выплатила директору (он родился в 1972 году) 49 050 руб. Расчет суммы единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, которые были исчислены ЗАО «АМТ-Груп» с зарплаты директора выглядит следующим образом.

Единый социальный налог будет равен 12753 руб. (49 050 руб. х 26 %), в том числе:

- 9810 руб. (49050 руб. х 20 %) - в федеральный бюджет;

- 1569,6 руб. (49050 руб. х 3,2 %) - в Фонд социального страхования РФ;

- 392,4 руб. (49050 руб. х 0,8 %) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- 981 руб. (49050 руб. х 2,0 %) - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

На страховую часть трудовой пенсии директора ЗАО «АМТ-Груп» должна перечислить 4905 руб. (49050 руб. х 10 %), а на накопительную - 1962 руб (49050 руб. х 4%).

Таким образом, общая сумма страховых взносов составит 6867 руб. (4905 + 1962).

В федеральный бюджет ЗАО «АМТ-Груп» должно перечислить разницу между начисленной суммой налога и суммой страховых взносов в Пенсионный фонд РФ:

9810 руб. - 6867 руб. = 2943 руб.

Общая сумма единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, которую надо уплатить с зарплаты директора, составит 12753 руб. (2943 +4905 + 1962 + 1569,6 + 392,4 + 981).

Регрессивная шкала ставок ЕСН, представленная в таблице 4 (Приложение 1), установлена для следующих налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам:

- сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- организаций народных художественных промыслов;

- родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

При этом право на применение регрессивной ставки возникает с момента достижения соответствующей необходимой суммы Налоговой базы конкретного физического лица и не зависит ни от каких дополнительных условий.

Как и для организаций, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей с 1 января 2010 г. снижены.

При исчислении налога с доходов членов крестьянских (фермерских) хозяйств независимо от того, в какой форме оно зарегистрировано, применяются ставки налога, установленные п. 3 ст. 241 НК РФ.

Право на применение регрессивных ставок налога возникает у члена крестьянского (фермерского) хозяйства, если его налоговая база (доход) превышает 100 000 руб. в 2009 г. и 280 000 руб. в 2010 г.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 235 и п. 3 и п. 4 ст. 241 НК РФ (в ред. Закона № 70-ФЗ) индивидуальные предприниматели (к которым в целях исчисления ЕСН приравниваются и члены крестьянских (фермерских) хозяйств) в 2010 г. уплачивают единый социальный по ставкам, указанным в таблице 7.

Согласно п. 4 ст. 241 НК РФ адвокаты уплачивают единый социальный по ставкам, указанным в таблице 10.

Регрессивная ставка налога для адвокатов применяется в том случае, когда налоговая база конкретного адвоката для исчисления налога будет превышать предельные суммы, установленные для соответствующих интервалов налоговой базы (100 000 руб.. 300 000 руб. и 600 000 руб. в 2009 г. и 280 000 руб. и 600 000 руб. в 2010г.).

Начиная с 1 января 2010 г. в соответствии с изменениями, внесенными в главу 24 НК РФ Законом № 70-ФЗ, для применения регрессивной ставки необходимо, чтобы налоговая база превысила установленные пределы (280 000 руб. и 600 000 руб.). Выполнение каких- либо дополнительных условий уже не требуется.

2.3 Анализ динамики исчисления ЕСН на предприятии ЗАО «АМТ-груп»

Существовавшею налоговую систему России многие экономисты сравнивают с бетонной плитой, сдерживающей рост, развитие и просто нормальный ход производства. Она нацелена на решение фискальных задач; все прочие задачи, свойственные налоговой системе стран с рыночной экономикой, особенно стимулирование производства и соблюдение “социальной справедливости” выполняются слабо, либо не выполняются вообще.

Основной недостаток налоговой системы России заключается в том, что она плохо увязана с развитием экономики и деятельностью непосредственных субъектов-предприятий. Налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление - сами по себе. Многие предприятия поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения.

Изменения и нововведения последнего времени в экономике оказывают значительное влияние на бухгалтерский учет и анализ финансового состояния предприятия. Учет начинает постепенно приближаться к требованиям международных стандартов, что требует новых знаний от бухгалтера, который перестает быть узким специалистом.

Анализ расчетов по единому социальному налогу начинается со сравнительного анализа сумм, начисленных к уплате. Проведем анализ структуры и динамики единого социального налога по ЗАО «АМТ-Груп». Данные для анализа взяты из Налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц производящих выплаты физическим лицам (форма 1151046) Приложения 6-8.

Таблица 3. Анализ структуры и динамики единого социального налога ЗАО «АМТ-Груп» за 2007 - 2010 г. руб.

Фонды	2007	2008	Отклонение (+,-)	2009	Отклонение (+,-)	2010	Отклонение (+,-)
	сумма	уд. вес,%	сумма	уд. вес,%	сумма	уд. вес,%	сумма	уд. вес,%	сумма	уд. вес,%	сумма	уд. вес,%	сумма	уд. вес,%
Пенсионный Фонд России	123032	78,67	150992	78,71	27960	0,04	127408	78,65	-23584	-0,06	168960	76,92	41552	-1,73
Фонд Социального Страхования РФ	17576	11,24	21432	11,17	3856	-0,07	18201	11,24	-3231	0,07	27034	12,31	8833	1,07
Федеральный Фонд Обязательного Медицинского Страхования	880	0,56	1079	0,56	199	0	910	0,56	-169	0	6758	3,08	5848	2,51
Территориальный Фонд Обязательного Медицинского Страхования	14910	9,53	18335	9,56	3425	0,03	15471	9,55	-2864	-0,01	16896	7,69	1425	-1,86
ИТОГО	156398	100	191838	100	35440	0	161990	100	-29848	0	219648	100	57658	0

Не смотря на значительные нормативные изменения в начислении ЕСН за анализируемые 4 года его структура за этот период практически не изменилась. Наиболее наглядно структура единого социального налога выгляди на графике.

2007 2010

Рис.. 2. Структура единого социального налога ЗАО «АМТ-Груп» за 2007 и 2010 гг.

Набольший удельный вес в сумме страховых взносов составляют отчисления в пенсионный фонд, что обусловлено самой высокой ставкой - 28% до 2010 года и 20% с 1 января 2010 года. За 2010 год не смотря на увеличение суммы на 41 552 руб. доля Пенсионного фонда немного сократилась на 1,73 п.п.

Увеличение за 2010 год доли Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2,51 п.п. связано с увеличение по данному фонду процентной ставки с 0,2 % до 0,8 % в 2010 году, в три предыдущих периода его доля составляла 0,56 %. Ставки остальных фондов с 2010 года были сокращены. Доля Территориального фонда обязательного Медицинского страхования сократилась на 1,86 п.п. при увеличении суммы на 1425 руб.

Также следует отметить, что не за один из исследуемых периодов ЗАО «АМТ-Груп» не пользовалось регрессионной шкалой, это связано с невысокими заработными платами на исследуемом предприятии.

Темп прироста ЕСН по годам составил 23,08%, - 15,62%, 35,80% соответственно.

Следующим этапом проведения анализа единого социального налога является изучение соотношения суммы налога, выручки от продажи товаров (работ, услуг) и фонда заработной платы, это позволит узнать, какая часть вырученных хозяйственной деятельностью денежных средств расходуется на заработную плату сотрудников, и на отчисления по социальному страхованию.

По данным таблице 4 видно, что доля фонда заработной платы в выручки от реализации за 2007 год составляла 0,58 %, в 2008 году она возросла на 0,8 процентных пункта, темп прироста составил 14 %. Не смотря на значительный рост фонда заработной платы в 2010 году ее удельный вес в выручке снизился до 0,4 %.

Размер соотношения ЕСН и фонда заработной платы подтверждает правильность расчета данного налога на исследуемом предприятии ЗАО «АМТ-Груп», с 2007 по 2009 годы с учетом применяемых по фонду социального страхования льгот, в виде оплаты пособия по временной нетрудоспособности ставка налога колебалась в пределах 35,6 %, а в2010 году снизилась до 26 %.

Таблица 4. Соотношение выручки, заработной платы и единого социального налога ЗАО «АМТ-Груп» тыс. руб.

Показатели	2007	2008	Отклонение (+,-)	Темп роста ,%	2009	Отклон-ение (+,-)	Темп роста ,%	2010	Отклоне-ние (+,-)	Темп роста ,%
Выручка от продажи товаров, продукции (за минусом НДС и акцизов) тыс.руб.	75423	81233	5810	107,70	90020	8787	110,82	218500	128480	242,72
Фонд заработной платы тыс.руб.	439	539	100	122,78	454	-85	84,23	874	420	192,51
в % к выручки	0,58	0,66	0,08	114,00	0,5	-0,16	76,01	0,4	-0,1	80,00
Единый социальный налог, тыс.руб.	156	192	36	123,08	162	-30	84,38	220	58	135,80
в % к выручки	0,21	0,24	0,03	114,27	0,18	-0,06	76,14	0,1	-0,08	55,56
в % к фонду заработной платы	35,54	35,62	0,0862	100,24	35,68	0,06	100,17	25,17	-10,51	70,54

Наибольший удельный вес единого социального налога к выручки наблюдается в 2008 году он составил 0,24 %, в 2009 году произошло его сокращение на 0,06 п.п., это связано с сокращением фонда оплаты труда, в 2010 году не смотря на рост заработной платы и соответственно и налога удельный вес ЕСН в выручке от реализации сократился на 0,08 п.п. это связано с совращением в 2010 году ставок единого социального налога.

Рис. 3. Соотношение заработной платы и ЕСН к выручки от реализации за 2007- 2010 гг.

Сокращение с 1 января 2010 года ставки ЕСН во многом повлияло на рост средней заработной платы в коммерческих предприятиях, так как сокращение затрат на ЕСН позволило увеличить расходы предприятия на заработную плату и сокращения размера так называемой «черной зарплаты».

Существенным изменением за анализируемый период по мимо сокращения ставки ЕСН в 2010 году является, в начислении взносов в Пенсионный Фонд России, является внедрение с 2007 года накопительной части трудовой пенсии и страховой части трудовой пенсии. Так как исследуемое предприятии является значительно большим, на нем сотрудники относящиеся ко всем группам расчета накопительной части пенсии.

Положительной характеристикой исследуемого предприятия ЗАО «АМТ-Груп» является отсутствие просроченной задолженности по оплате Единого социального налога.

Фискальная функция налоговой системы, сложившаяся у нас в стране, себя не оправдывает, т.к. налоги буквально душат налогоплательщиков, что толкает их на различного рода ухищрения для ухода из-под налогообложения.

Существовавшею налоговую систему России многие экономисты сравнивают с бетонной плитой, сдерживающей рост, развитие и просто нормальный ход производства. Она нацелена на решение фискальных задач; все прочие задачи, свойственные налоговой системе стран с рыночной экономикой, особенно стимулирование производства и соблюдение “социальной справедливости” выполняются слабо, либо не выполняются вообще.

Основной недостаток налоговой системы России заключается в том, что она плохо увязана с развитием экономики и деятельностью непосредственных субъектов-предприятий. Налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление - сами по себе. Многие предприятия поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения.

3. Совершенствование механизма исчисления ЕСН

3.1 Возможность оптимизации ЕСН

«Легальное» или «законное» уклонение от уплаты налогов -- весьма сложное явление, в котором находят свое отражение многие проблемы и противоречия современных рыночных экономических систем. Так по некоторым оценкам, в России от 20 до 40 % и более всех налоговых поступлений «теряется» из-за применения предпринимателями современных методов оптимизации налогов. Консультирование предпринимателей и руководителей достаточно крупных компаний по вопросам легального уклонения от налогов превратилось в последние годы в процветающую самостоятельную отрасль бизнеса, охватывающую сотни мелких юридических фирм и тысячи частнопрактикующих экспертов из числа экономистов или юристов.

В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы. Чем проще налоговая система, тем, проще определять экономический результат, меньше забот при составлении отчетных документов и тем больше остается времени y предпринимателей на обдумывание того, как снизить себестоимость продукции, а не на то, как снизить налоги. Налоговым же органам проще следить за правильностью уплаты налогов, что позволяет уменьшить число работников в финансовых органах.

В нашей же стране система налогов имеет очень сложною структуру. В ней присутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые по сyти почти ничем дрyг от дрyга не отличаются. Однако такая масса платежей приводит к томy, что бухгалтерия предприятий очень часто ошибается при отчислениях налогов, в резyльтате чего предприятие платит пени за несвоевременнyю yплатy налога. Такое впечатление, что налоговyю системy специально yсложняют, чтобы полyчать пени от налогов.

Кроме того многие законы, в которых yстановлены ставки налогов, и доходы из которых они отчисляются, очень не однозначно указывают все необходимые элементы налогов. Поэтому спустя несколько месяцев после опyбликования Закона (который тоже не всегда можно найти) начинают появляться инстрyкции Министерства Финансов с разъяснениями того, как этот налог правильно считать.

Еще один недостаток нашей налоговой системы - это ее нестабильность. Налоги вводятся и тут же отменяются, не проработав и года.

Несомненно вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше yсyгyбляет экономический кризис. Для смягчения кризисного состояния необходимо наладить налоговyю системy, что позволит предприятиям работать в нормальных yсловиях.

Слабый контроль за сбором налогов создает возможности для уклонения от уплаты налогов, что не только уменьшает налоговые поступления, но и стимулирует прилив капитала в торгово-посреднические сферы, а также способствует развитию криминогенного предпринимательства. По оценкам экспертов, из-под налогообложения уводится до 40% всех поступлений фирм. Не дают должного эффекта и действующие налоговые стимулы. Налоговые льготы не способствуют развитию предпринимательской деятельности в сфере производства и, следовательно, росту производительности труда. В-третьих, недостаток нашей налоговой системы - это ее усложненность. На сегодня в России насчитывается вместе с местными более 100 видов налогов. Громоздкость налоговой системы выражается в том, что при отнесении тех или иных налогов к соответствующей группе, имеет значение не то, в какой бюджет зачислится платеж, а органом какого уровня государственного управления введен и регистрируется порядок уплаты данного налога. В-четвертых, не способствует эффективному функционированию налоговой системы и нецивилизованные действия государства, постоянно меняющего правила экономической игры. В условиях, когда ставки налогообложения меняются постоянно, никакая долгосрочная предпринимательская деятельность невозможна, так как государство выступает ненадежным экономическим партнером.

Многие недостатки налоговой системы являются следствием несовершенного законодательства, противоречивости и запутанности нормативной базы, процедур налогообложения, отсутствия оперативной связи исполнительной и законодательной властей.

Действительно, налоговая система противоречива, она страдает рядом принципиальных изъянов, каждый из которых подлежит анализу, необходимому для обоснования соответствующих реформационных мер.

Рассмотрим эти недостатки налоговой системы и постараемся их проанализировать.

Система создает два различных налоговых режима. Первый - финансовый прессинг - для производителей и инвесторов, выставляемых в качестве кормильцев мира; второй - сравнительно льготный - для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Обложение преимущественно доходов от трудовой и предпринимательской деятельности с неблагоприятными социальными и экологическими эффектами, такими как: рост алкоголизма, загрязнение окружающей среды. То есть, вместо стимулирования, снижения экологических, социальных и экономических издержек, эта система оказывает негативное воздействие на инвестиционную активность и на развитие производства и финансовой сферы, стимулирует рост теневой экономики.

Необеспеченность региональных и местных бюджетов естественными стабильными и значительными источниками финансирования при существенном усилении реальных властных полномочий субфедеральных субъектов.

Налоговая система не стимулирует повышение платежной дисциплины. Хуже того, использование метода учета производства продукции и дохода по поступлению выручки на расчетный счет привело к стремлению предприятий не получать средства в оплату поставленной продукции на расчетный счет, а использовать разнообразные схемы обналичивания и утаивания этих средств.

Слабая собираемость налогов и узкая база налогообложения.

6. Налогоплательщик и налоговые органы поставлены в неравноправное положение.

Налоговые органы отдельных стран время от времени предпринимают специальные расследования с целью оценить масштабы оптимизации налогообложения в отдельных отраслях экономики и сферах деятельности (по отдельным видам сделок и операций), выявить наиболее распространенные методы и приемы оптимизации, а также определить грани уклонения от налогов и оптимизации. При этом исследуются недостатки и просчеты в законодательстве, которые способствуют или делают возможным такие уклоненения, разрабатываются конкретные меры борьбы и новые законодательные акты, пресекающие эту деятельность и развитие самого процесса. Основное внимание при этом уделяется таким трудно контролируемым группам налогоплательщиков как предприниматели, лица свободных профессий и владельцы предприятий мелкого и среднего бизнеса, среди которых уклонение от уплаты налогов получило наибольшее распространение и продолжает прогрессировать и которые не уделяют достаточного внимания разграничению налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов,

В Российской Федерации, как и других странах, принимаются меры по предупреждению и упорядочению практики оптимизации налоговых платежей. Однако правовые нормы, содержащиеся в различных отраслях права, не скоординированы, не составляют единой системы, не согласованы между собой и нуждаются в совершенствовании. Необходимо чаще и четче формулировать государственную позицию по некоторым вопросам оптимизации налогообложения (как в случае с «проблемными банками»), доводить ее до налогоплательщиков.

Как мы уже отмечали, налоговая оптимизация -- это использование пробелов в действующем законодательстве с целью уменьшения налоговых платежей. С нашей точки зрения, налоговое законодательство должно быть таким, чтобы максимально уравнивать возможности каждого налогоплательщика по использованию схем оптимизации налогообложения.

Небогатые фирмы обычно практически ничего не минимизируют, так как на это у них нет денег. Оптимизировать же на свое усмотрение -- занятие довольно опасное. Содержание специалиста в данной области или обращение в фирмы, оказывающие услуги по оптимизации, является достаточно дорогим удовольствием. Оптимизация имеет смысл, когда затраты, произведенные на ее осуществление, меньше, чем сэкономленные налоги и риск того, что налоговые органы не примут позицию налогоплательщика. Поэтому и минимизируют налоговые платежи, как правило, фирмы со средними и большими оборотами.

Следует отметить, что налоговая оптимизация ставит налогоплательщиков, отчасти, в неравные условия в конкурентной борьбе. Ведь небольшая фирма, производящая продукцию и не имеющая больших оборотов и средств для оптимизации, находится в менее выгодных и благоприятных условиях, чем ее более крупный конкурент, производящий аналогичную продукцию и использующий схемы минимизации и, соответственно, платящий меньшие налоги и за счет этого имеющий возможность реализовывать продукцию дешевле.

Поэтому в интересах государства защитить мелкие фирмы, сделать все возможное для устранения возможностей для оптимизации, соответствующим образом прорабатывать налоговые законопроекты. В то же время часть вторая НК РФ дает налогоплательщикам не меньше возможностей для создания схем оптимизации, чем прежнее налоговое законодательство.

Несмотря на внесенные неоднократно изменения в главу 24 Налогового кодекса, остался ряд неурегулированных проблем.

1. Противоречивый механизм уплаты ЕСН и страховых взносов организациями, в состав которых входят обособленные подразделения. С 2007 года пунктом 8 статьи 243 Налогового кодекса установлено, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

В случае невыполнения обособленным подразделением хотя бы одного из условий, определенных пунктом 8 статьи 243 Налогового кодекса, головная организация производит централизованно уплату налога за свои обособленные подразделения, в том числе и за обособленные подразделения, находящиеся на территории разных субъектов Российской Федерации, а также представляет расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по месту своего нахождения.

В соответствии с пунктом 8 статьи 24 Федерального закона №167-ФЗ страхователи - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Согласно пункту 1 статьи 25 Федерального закона №167-ФЗ контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Попытка урегулировать данные расхождения в законодательстве отражена в достигнутом МНС России (ФНС России) и ПФР соглашении в соответствии с которым в целях упорядочения уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а так же повышения эффективности осуществления контроля за поступлением страховых взносов налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющие выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, могут производить уплату страховых взносов централизованно по месту своего нахождения.