Единый социальный налог и его роль в деятельности предприятий

В этом случае такие организации декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представляют по месту своего нахождения.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты, и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организаций по уплате страховых взносов, а также представляют декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам по месту своего нахождения.

Однако налогоплательщики в ряде случаев отказываются следовать соглашению между МНС России и ПФР и производят уплату ЕСН в соответствии с Федеральным законом № 167-ФЗ.

2. Абзацем 4 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса определено, что если сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, то такая разница признается занижением суммы ЕСН.

Применение этой нормы означает, что налоговые органы должны производить записи в карточках лицевых счетов не фактически начисленных сумм налога на основании представленных налогоплательщиком авансовых расчетов и деклараций, а каких-то условных сумм, не соответствующих фактическим начислениям.

Если размеры проводимых начислений по ЕСН ставятся в зависимость от фактической уплаты страховых взносов, то эту зависимость требуется тогда соблюдать постоянно, т.е. при каждом очередном поступлении средств в уплату страховых взносов уже после 15-го числа необходимо производить постоянную корректировку в лицевых счетах размеров проведенных начислений, что превращает работу по разноске начислений в бесконечный чрезвычайно трудоемкий процесс.

Указанный механизм должен предполагать в случае неполной уплаты (неуплаты) страховых взносов не только увеличение начислений по ЕСН, но и уменьшение проводимых начислений по авансовым расчетам по страховым взносам. Иначе общая сумма начислений по ЕСН и страховым взносам, проведенная по лицевым счетам, будет превышать эту же сумму, отраженную в расчетах по авансовым платежам и законодательно определенную в размере 20 % от налоговой базы, что приведет к увеличению налоговой нагрузки на налогоплательщиков. Однако законодательством соответствующее уменьшение начислений по страховым взносам не предусмотрено.

3. Пунктом 4 статьи 236 Налогового кодекса установлено, что не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения, если они производятся за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, или средств оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.

Данная норма не распространяется на налогоплательщиков, к которым не применимо понятие «налоговая база по налога на прибыль» или «налоговая база по налогу на доходы физических лиц», а именно на:

организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

организации и индивидуальных предпринимателей переведенных на уплату единого налога на вмененный доход;

некоммерческие организации, не ведущие коммерческой деятельности.

Таким образом, нарушается принцип равенства и справедливости налогообложения (статья 19 Конституции РФ и пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса), так как перечисленные выше налогоплательщики лишены возможности уменьшать налоговую базу по ЕСН, осуществляя выплаты в пользу физических лиц за счет средств, остающихся после налогообложения.

3.2 Совершенствование порядка исчисления и администрирования ЕСН

В заключение следует отметить, что в целом изменения и дополнения, внесенные в гл.24 НК РФ Законом, направлены на облегчение налогового бремени налогоплательщика с предоставлением ему возможностей для развития его производственной базы.

Так, с 2007 г. значительно снижена налоговая нагрузка в отношении благотворительных и подобного рода организаций (в частности, исключены из объекта налогообложения благотворительная помощь, призы, подарки, в том числе производимые в пользу детей).

Значительные изменения претерпели нормы, касающиеся вопросов применения ставок налогообложения.

Длительное время при взимании страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды сохранялся высокий уровень процентных отчислений. С целью устранения тенденций сокрытия реально получаемых работниками доходов и увеличения объемов выплат неучтенными наличными средствами или их переведения в доходы, не подлежащие налогообложению (например, с использованием страховых и банковских схем), при определении ставок ЕСН в основу был положен регрессивный подход. В 2006 г. организация имела право применять регрессивные ставки налогообложения при условии выплаты достаточно высокой средней заработной платы работникам организации в предыдущем году и ее сохранении на минимально допустимом уровне в текущем. С 2007 г. предусмотрено упрощение этих условий. В 2010 году для применения регрессивной ставки необходимо, чтобы налоговая база превысила установленные пределы (280 000 руб. и 600 000 руб.). Выполнение каких-либо дополнительных условий уже не требуется. Поэтому уже многие организации могут воспользоваться в течение года регрессивными ставками налогообложения и, тем самым, снизить уровень своих издержек.

С 01.01.2010 г. гл. 24 НК РФ претерпела значительные изменения:

1) Снижена налоговая ставка ЕСН:

- эффективная ставка ЕСН снижена с 35,6% до 26%.

2) Изменена регрессивная шкала:

- установлена регрессивная шкала налоговых ставок для основной категории налогоплательщиков:

- при величине выплат до 280 000 руб. в год- 26%;

- при величине выплат от 280 000 руб. до 600 000 руб. в год- ставка составит

72 000 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб.;

- при величине выплат свыше 600 000 руб. в год- 104 800 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.;

3) Выплаты, не подлежащие налогообложению:

- сумма материальной помощи, выплачиваемая за счет бюджетных источников бюджетными организациями не облагаемая ЕСН, увеличена с 2005 до 3000 руб.

Разговоры об уменьшении ставки ЕСН продолжались в правительстве уже не первый год. Еще в 2006 году Владимир Путин потребовал от Грефа в кратчайшие сроки добиться его снижения. Тем не менее решение вопроса затянулось на несколько лет.

Было разработано три варианта снижения ЕСН, один из которых разработан Минфином, второй - депутатами, третий - Минэкономразвития.

В 2008 году группа депутатов во главе с Игорем Артемьевым разработала проект закона о «О внесении изменений в статью 241 Налогового кодекса Российской Федерации» (в части снижения размеров базовых налоговых ставок единого социального налога). Депутаты предлагали установить следующие ставки единого социального налога. Для граждан, чей доход не превышает 50 тысяч рублей в год, - 30 процентов, для тех, кто за год зарабатывает от 50 до 600 тысяч рублей, - 15 процентов, для тех, чей доход составляет свыше 600 тысяч рублей, - 5 процентов. По мнению парламентариев, в случае принятия законопроекта доходы федерального бюджета от ЕСН в 2009 году выросли бы на 13% - до 415 млрд. рублей. Плюс ко всему, по мнению депутатов, это позволило бы ликвидировать "черную" зарплату. Тем не менее новый проект закона был принят лишь в первом чтении. Второе рассмотрение было отложено на 2009 год.

Вариант Минфина отличался от депутатского. Он предполагал снижение максимальной ставки ЕСН с 35,6 до 26% при зарплате до 300 тыс. рублей в год. В случае если гражданин зарабатывает от 300 до 600 тыс. рублей, налог составит 10%. Для тех, кто получает более 600 000 руб.,- всего 2%.

Но ведомству Германа Грефа, похоже, удалось создать вариант закона, который может устроить всех. Предельная ставка ЕСН, по Грефу, должна быть снижена до 20%, а еще 6% должны идти на выплаты в фонды социального и медицинского страхования. Замминистра экономического развития и торговли Аркадий Дворкович признал, что «в первый год снижения ЕСН могут быть некоторые потери", но "есть резервы, чтобы их компенсировать». Он надеется, что уже через 3-4 года собираемость налога возрастет.

Некоторые экономисты считают, что уменьшение ЕСН создаст немало проблем. Обещанное снижение ЕСН неизбежно приведет к дефициту средств в бюджетах фондов пенсионного и медицинского страхования. В случае снижение ставки налога до 26% в 2010 году в Пенсионном фонде может образоваться дефицит примерно в 200 млрд.рублей.

В связи со снижением налоговой ставки с 1 января 2010 г. поступления ЕСН в федеральный бюджет и территориальные фонды обязательного медицинского страхования несколько снизились. Покрывать этот дефицит в первые годы предполагается за счет средств федерального бюджета.

Фактически в результате произошедших изменений налоговая нагрузка возрастает для выплат в диапазоне от 260 001 до 290 000 руб. В остальных случаях сумма ЕСН, подлежащая уплате налогоплательщиком, будет ниже, чем в предшествующие годы. И с введением новых ставок ЕСН становится однозначно выгоднее выплаты работникам включать в расходы (и начислять на них ЕСН), чем всяческими путями платить их за счет прибыли (не облагая при этом ЕСН). Реальная экономия на налогах (снижение совокупного налогового бремени по ЕСН и налогу на прибыль) составит при этом около 18% по сравнению с действовавшим ранее порядком.

Еще раз хочу отметить, что все изменения, которые претерпел ЕСН за все время своего существования, направлены на облегчение налогового бремени налогоплательщиков и это подтверждают расчеты сделанные на материалах ЗАО «АМТ-Груп». Снижение ЕСН является надеждой на то, что многие компании выведут зарплату из тени.

Как мы уже отмечали, налоговая оптимизация -- это использование пробелов в действующем законодательстве с целью уменьшения налоговых платежей. Ежегодно в 24 главу НК вносятся значительные изменения, которые все в большей степени устраняют подобные пробелы, что несомненно является положительной тенденцией развития налогового законодательства.

С нашей точки зрения, налоговое законодательство должно быть таким, чтобы максимально уравнивать возможности каждого налогоплательщика по использованию схем оптимизации налогообложения.

Снижение ставки ЕСН пойдет на пользу, прежде всего, отраслям с традиционно низкими зарплатами, которые до сих пор не могли воспользоваться регрессией,- легкой и пищевой промышленности, сельскому хозяйству и транспорту.

Есть надежда, что многие компании выведут зарплату из «тени».

Заключение

Внебюджетные фонды представляют собой достаточно динамичный элемент финансовой системы. Это обусловлено тем, что они, в отличие, от государственного бюджета, находятся в распоряжении специального государственного органа. Поэтому, в сравнении с бюджетом, перераспределение внутри внебюджетных фондов и их использование осуществляется более оперативно.

Создание в начале 90-х гг. внебюджетных фондов позволило ослабить негативные последствия либерализации цен и несколько сдержать снижение уровня жизни пенсионеров и других незащищенных слоев населения.

Немаловажными факторами, обуславливающими целесообразность образования внебюджетных фондов, являются бюджетный дефицит, инфляция.

С 1 января 2006 года (после принятия части второй Налогового кодекса РФ) и Федерального закона от 5 августа 2005 г. № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН).

Единый социальный налог (далее - ЕСН) представляет собой налог, в составе которого консолидированы взносы в федеральный бюджет (в части взносов ранее подлежащих зачислению в Пенсионный фонд РФ), Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. При этом в самостоятельном порядке исчисляются и уплачиваются в Пенсионный фонд РФ страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию. Связь между этими двумя платежами состоит в том, что сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму уплаченного страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию.

Объектом исследований данной работы было предприятие ЗАО «АМТ-Груп». Основными видами деятельности являются производство продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления, научно-технической продукции. Производство и реализация сельскохозяйственной продукции, продуктов питания и кондитерских изделий.

ЗАО «АМТ-Груп» для пополнения оборотных средств ежегодно пользуется банковскими кредитами, по состоянию на 01.01.2006 задолженность по кредитам составляла 20 709 тыс.руб. Следует отметить, что кредитная история анализируемого предприятия является очень хорошей, предприятие не разу не просрочило оплату процентов по кредиту, а так же вовремя погашало все взятые кредитные линии.

Выручка от продажи товаров (работ, услуг) за 2009 год по стравнению с 2008 годом выросла 8787 тыс.руб. или на 10,82%. В 2010 году этот показатель вырос в достаточной степени значительней на 128483 тыс. руб. или на 142,73 %. Надо заметить, что себестоимость продукции по годам увеличивалась пропорционально выручи и координальных изменений не наблюдается. ЕЕ удельный вес имеет тенденцию к не большому снижению в 2009 года на 0,33 п.п., в 2010 году на 1,5 п.п. Финансовый результат ЗАО «АМТ-Груп» за анализируемые годы имеет тенденцию к увеличению, в 2009 году по сравнению с 2008 годом он увеличился на 29,3%, в 2010 по сравнению с 2009 на 274,17 %. Исследуемое предприятия за анализируемый период является прибыльным и рентабельным. ЗАО «АМТ-Груп» за анализируемый период обеспечило повышение роста средней заработной платы, при практически значительном росте эффективности использования труда работников, данный факт подтверждает эффективное функционирование анализируемого предприятия.

Фонда заработной платы в выручки от реализации за 2007 год составляла 0,58 %, в 2008 году она возросла на 0,8 процентных пункта, темп прироста составил 14 %. Не смотря на значительный рост фонда заработной платы в 2010 году ее удельный вес в выручке снизился до 0,4 %.

ЗАО «АМТ-Груп» ежемесячно начисляет единый социальный налог, с 1 января 2010 года в соответствии с Федеральным законом от 20.07.2009 г. № 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 «Единый социальный налог» части второй Налогового кодекса РФ, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»» размер ставки составляет 26 %, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд- 20 %, Фонд социального страхования РФ - 3,2 % и Фонды обязательного медицинского страхования- 2,8 %.

Размер соотношения ЕСН и фонда заработной платы подтверждает правильность расчета данного налога на исследуемом предприятии ЗАО «АМТ-Груп», с 2007 по 2009 годы с учетом применяемых по фонду социального страхования льгот, в виде оплаты пособия по временной нетрудоспособности ставка налога колебалась в пределах 35,6 %, а в2010 году снизилась до 26 %.

Наибольший удельный вес единого социального налога к выручки наблюдается в 2008 году он составил 0,24 %, в 2009 году произошло его сокращение на 0,06 п.п., это связано с сокращением фонда оплаты труда, в 2010 году не смотря на рост заработной платы и соответственно и налога удельный вес ЕСН в выручке от реализации сократился на 0,08 п.п. это связано с совращением в 2010 году ставок единого социального налога.

Сокращение с 1 января 2010 года ставки ЕСН во многом повлияло на рост средней заработной платы в коммерческих предприятиях, так как сокращение затрат на ЕСН позволило увеличить расходы предприятия на заработную плату и сокращения размера так называемой «черной зарплаты».

Положительной характеристикой исследуемого предприятия ЗАО «АМТ-Груп» является отсутствие просроченной задолженности по оплате Единого социального налога.

Высокие ставки налога, зачастую подталкивают работодателей и работников к взаимному сговору, целью которого является снижение объемов легально показываемой заработной платы и увеличение выплат неучтенными наличными средствами или переведение их в доходы, не подлежащие налогообложению. Снижение ставок по единому социальному налогу, это один из необходимых шагов государства для легализации коммерческих предприятий нашей страны.

все изменения, которые претерпел ЕСН за все время своего существования, направлены на облегчение налогового бремени налогоплательщиков и это подтверждают расчеты сделанные на материалах ЗАО «АМТ-Груп». Снижение ЕСН является надеждой на то, что многие компании выведут зарплату из тени.

Как мы уже отмечали, налоговая оптимизация -- это использование пробелов в действующем законодательстве с целью уменьшения налоговых платежей. Ежегодно в 24 главу НК вносятся значительные изменения, которые все в большей степени устраняют подобные пробелы, что несомненно является положительной тенденцией развития налогового законодательства.

С нашей точки зрения, налоговое законодательство должно быть таким, чтобы максимально уравнивать возможности каждого налогоплательщика по использованию схем оптимизации налогообложения.

Снижение ставки ЕСН пойдет на пользу, прежде всего, отраслям с традиционно низкими зарплатами, которые до сих пор не могли воспользоваться регрессией,- легкой и пищевой промышленности, сельскому хозяйству и транспорту.

Есть надежда, что многие компании выведут зарплату из «тени».

 Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2005 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп.)

3. Федеральный закон от от 20.07.2009 года № 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации».

4. Федеральный закон от 15.12.2006 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

5. Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».

6. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

7. Федеральный закон от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации».

8. Постановление Правительства РФ от 13.08.1996 № 965 «О порядке признания граждан инвалидами».

9. Постановление Правительства Российской Федерации от 05.03.2008 № 144 «О порядке добровольной уплаты в фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

10. Белецкий М.В. Новое в налогообложении коммерческих банков//Финансы. - 2009. - №2. - с. 11

11. Горский К.В. Некоторое параметры налоговой реформы//Финансы. - 2009. - №2. - С.22-26.

12. Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение. Ростов.: Феникс,2006. - 416с.

13. Зайцева Н.А. «Игрушечные» схемы с реальными последствиями// Российский налоговый курьер. - 2009. - №17.

14. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века.//Финансы. - 2009. - №4. - С.31-34.

15. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах.// Финансы. - 2009. - №7. - С.21-25.

16. Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - М.: ФОРУМ: Инфра-М, 2009.

17. Комментарий к налоговому кодексу РФ с постатейными материалами. Части первая и вторая. Под редакцией О. А. Красноперовой. - М.: ТК. Велби, 2010. - 1008с.

18. Константинова Л.В., Орлова М.А., Шестакова Р.В. Постатейный комментарий к Главе 24 Налогового кодекса Российской Федерации «Единый социальный налог». М.: Статус-Кво 97, 2007.

19. Корнетова Е.В., Пархачева М.А. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2008 году. - СПб.: Питер. - 2008. - 256с.

20. Красноперова О.А. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации с постатейными материалами. Части первая и вторая - М.: ТК Велби, 2008. - 1008 с.

21. Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы.//Финансы. - 2007. - №5. - С.22-25.

22. Малис Н.И. Поступление налогов в 2008 году.//Финансы. - 2009. - №5. - С.25-28.

23. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. - М.: Проспект. - 2007. - 342с.

24. Мурзин В.Е. Практическое применение положений главы 25 НК// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». - 2010. - №3. - с. 49

25. Налоги: Учеб. пособие. - 5-е изд. перераб. и доп./ Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 656с.

26. Ответственность за нарушение налогового законодательства: учебное пособие для вузов. Под ред. Петрова Г.В. - М.: Норма. - 2006. - 212с.

27. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 2009. - с. 85

28. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2009.

29. Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. - 2-ое изд. - М.: Норма. - 2006. - 272с.

30. Смирнов Е.Е. Банки и налоги: между прошлым и будущим// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». - 2008. - №2. - с.81

31. Стрельникова С. "Серые" схемы есть, а наказания - нет// Главбух. - 2009. - № 18.

32. Тедеев А.А., Парыгин В.А. Налоги и налогообложение: Краткий курс - М.: Эксмо, 2009.

33. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2008. - 415с.

34. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-ое, перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М. - 2006. - 576с.

Размещено на Allbest.ru