Земельный налог и его социально-экономическое значение

? Зачет ранее уплаченного налога. Эта разновидность освобождения широко используется в целях избежания двойного налогообложения (так называемый кредит для иностранных налогов) - например, ст. 232 Налогового кодекса РФ «Устранение двойного налогообложения»[54, с. 125-127].

Рассмотрев действующее налоговое законодательство можно выделить 2 основных вида льгот: уменьшение базы на необлагаемую сумму и полное освобождение от налога.

Согласно пункту 5 статьи 391 Налогового кодекса РФ налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

· Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

· инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц, имеющих II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года;

· инвалидов с детства;

· ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

· физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

· физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

· физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Если размер не облагаемой налогом суммы, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю[2,740].

По федеральному законодательству освобождаются от уплаты по земельному налогу следующие категории лиц:

· организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

· организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

· религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

· общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

· организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

· физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

· организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок;

· организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом [2, 742].

Льготники имеют преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Привилегии эти должны быть предусмотрены законодательством о налогах и сборах. Также они могут заключаться в предоставлении возможности или вообще не уплачивать налог, или уплачивать его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).

В отличие от необлагаемой суммы, местные власти своими нормативными актами могут расширить перечень тех, кто может воспользоваться льготами по ст. 395 Налогового кодекса.

Но если муниципалитеты ввели своими законами в качестве местных те же льготы, что указаны в Налоговом кодексе, то при определении возможности использования освобождения от земельного налога, налогоплательщикам следует руководствоваться перечнем, установленным в главном налоговом документе. Список льготников здесь ограничен. И тогда, как разъясняют специалисты финансового ведомства в опубликованном Письме Минфина России от 24.10.2007 N 03-05-06-02/122, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам не могут носить индивидуального характера. Из этого Письма также следует, что для предоставления предприятию возможности по освобождению от уплаты земельного налога ему необходимо обратиться в орган муниципального образования, где находятся земельные участки фирмы. Решение будет зависеть от того, насколько может пострадать бюджет от непоступления в него некоторых сумм [35, 1371].

Льготы по земельному налогу могут устанавливаться муниципальными властями каждый год. Так же как и размер не облагаемой налогом суммы. При этом изменения в муниципальные законы о местных налогах, которые должны начать действовать в следующем финансовом году, вносятся правовыми актами муниципалитета. Последние должны быть приняты до дня, в котором представляется в орган муниципального образования проект решения о местном бюджете на очередной финансовый год (п. 2 ст. 64 Бюджетного кодекса) [28].

В связи с вышеизложенным Решением Рязанского городского Совета от 13.02.2006 N 221-III были установлены следующие льготы по земельному налогу, действующие на территории города Рязани:

· бюджетные и казенные учреждения, созданные органами государственной власти и (или) органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, содержание которых полностью или частично финансируется из областного и (или) городского бюджета, и (или) бюджета Рязанского областного фонда обязательного медицинского страхования;

· организации, осуществляющие пассажирские перевозки внутри города и субсидируемые из бюджета города;

· законодательные и исполнительные органы государственной власти субъекта РФ, органы местного самоуправления;

· организации, оказывающие населению услуги по водоснабжению, водоотведению, теплоснабжению по тарифам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что объем указанных услуг в натуральном выражении за соответствующий налоговый период составит более 70%;

· негосударственные образовательные учреждения, осуществляющие предоставление всем учащимся бесплатного среднего (полного) общего образования по основным образовательным процессам, а также оказывающие иные образовательные услуги на безвозмездной основе;

· организации, осуществляющие социальную адаптацию и реабилитацию лиц, страдающих психическими расстройствами;

· автономные учреждения, осуществляющие в соответствии с заданием учредителя деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, финансовое обеспечение которой осуществляется из городского и (или) областного бюджетов;

· организации и физические лица за земельные участки, находящиеся у них на праве собственности и (или) постоянного (бессрочного) пользования в случаях, если на таких участках расположены здания, используемые под размещение образовательных учреждений, которые полностью финансируются за счет городского или областного бюджета;

· организации и физические лица, передавшие здания, строения и сооружения в безвозмездное пользование бюджетным учреждениям, созданным для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, содержание которых полностью или частично финансируется из областного и (или) городского бюджета и (или) бюджета Рязанского областного фонда обязательного медицинского страхования на основе сметы доходов и расходов, за земельные участки, на которых расположены данные объекты недвижимости [19].

Налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, установленные статьей 395 Налогового кодекса РФ, также применяются в полном объеме.

Тем же решением было установлено, что налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 50% от налоговой базы для налогоплательщиков, обладающих на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, занятыми индивидуальными и коллективными гаражами и хозяйственными блоками.

Отдельно Решением Рязанского городского Совета от 13.02.2006 N 221-III был расширен круг лиц имеющих право на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика за земли, занимаемые жилым фондом, личным подсобным хозяйством, садовыми, дачными участками и огородами, индивидуальными гаражами, в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненно наследуемом владении для следующих категорий налогоплательщиков:

· пенсионеры, получающие пенсии, назначенные в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации;

· граждане - члены семей, в составе которых имеются трое и более детей в возрасте до 18 лет;

· сироты - учащиеся общеобразовательных учебных заведений и сироты - студенты высших, средних специальных, профессионально-технических учебных заведений дневной формы обучения, а также несовершеннолетние дети-сироты;

· родители и супруги военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо умерших вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родители и супруги государственных и муниципальных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

При расчете налога за земельные участки, используемые объединениями граждан на праве общей или коллективной собственности, постоянного (бессрочного) пользования, установить не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на каждого члена объединения, относящегося к категории граждан, в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом, дачными и садоводческими объединениями граждан, а также коллективными гаражами и хозяйственными блоками [19].

Налоговые льготы - важнейший элемент любого налога, имеющий исключительный характер, т.е. подразумевает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого размер налоговых изъятий для плательщика уменьшается или увеличивается. Цель налоговых льгот - сокращение налогового обязательства налогоплательщика, реже - отсрочка или рассрочка платежа, что в конечном счете косвенно также приводит к сокращению налоговых обязательств (отсрочку или рассрочку платежа можно рассматривать как фактическое предоставление бесплатного или льготного кредита).

Налоговые льготы означают возможность не платить налог или сбор, установленный Налоговым кодексом РФ, либо уплачивать его в меньшем размере. Они являются разновидностью правовых льгот, и под этим понимается правомерное облегчение положения субъекта, позволяющее ему полнее удовлетворить свои интересы и выражающееся как в предоставлении дополнительных, особых прав (преимуществ), так и в освобождении от обязанностей.

Льготы по земельному налогу имеют ярко выраженную социальную направленность и обращены к мало защищенным слоям населения: ветеранам войн, пострадавшим от радиации, малоимущим. Так же льготу имеют организации, использующие труд инвалидов, что способствует увеличению процента обеспеченных работой людей с ограниченными способностями. В то же время льгота по земельному налогу имеет и экономическое направление. Так льготы имеют организации, осуществляющие пассажирские перевозки, оказывающие населению услуги по водоснабжению, водоотведению, теплоснабжению по тарифам, оказывающие иные образовательные услуги на безвозмездной основе, осуществляющие социальную адаптацию и реабилитацию лиц, страдающих психическими расстройствами.

Если рассматривать исключительно льготы, которые устанавливает Налоговый кодекс РФ, то становится понятно, что данные льготы являются попыткой со стороны государства решить проблемы общие для России в целом. В то время как Решением Рязанского городского Совета от 13.02.2006 N 221-III правительство Рязани решает проблемы, которые актуальные для города Рязани.

2. ЗНАЧЕНИЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ДЛЯ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РЕГИОНА

2.1 Анализ поступлений земельного налога в бюджет Рязанской области

Бюджеты субъектов Российской Федерации входят во второй уровень бюджетной системы Российской Федерации. Бюджет Рязанской области - это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ее ведения.

Бюджетная система области представляет собой совокупность областного бюджета и местных бюджетов.

Местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований) составляют третий уровень бюджетной системы Российской Федерации.

Местный бюджет включает в себя доходную и расходную части.

Согласно ст.6 Федерального закона N131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" доходная часть состоит из собственных доходов и поступлений от регулирующих доходов, она также может включать в себя финансовую помощь в различных формах (дотации, субвенции, средства фонда финансовой поддержки муниципальных образований), средства по взаимным расчетам.

Пунктом 1 ст. 61 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено (далее БК РФ), что доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов.

К собственным доходам бюджетов относятся:

· налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами законодательством РФ;

· неналоговые доходы, предусмотренные в п.4 ст.41 БК РФ, а также иные неналоговые доходы;

· безвозмездные перечисления (ст.45 БК РФ).

Налоговые доходы бюджетов муниципальных образований составляют:

· собственные доходы от местных налогов и сборов, определенные налоговым законодательством РФ;

· отчисления от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, передаваемые местным бюджетам Российской Федерацией и субъектом РФ в порядке, установленном ст.52, 58 и 63 БК РФ;

· государственная пошлина, за исключением зачисляемой в соответствии со ст.50 БК РФ в доходы федерального бюджета, - по нормативу 100% по месту нахождения кредитной организации, принявшей платеж [5, 76]

К местным налогам и сборам относятся налоги и сборы, установленные в соответствии с федеральными законами.

Согласно ст.15 части первой Налогового кодекса РФ к местным налогам и сборам относятся: земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Земельный налог занимает важную роль в налоговых поступлениях Рязанской области.

Земельный налог за ряд лет имеет постоянную динамику роста (рис. 2), что связано с увеличением числа налогоплательщиков (рис. 3), пересмотром кадастровой стоимости земли, и сокращением льгот (рис. 4).

Рисунок 2. Динамика поступлений земельного налога за 2007-2010гг.



Рисунок 3. Динамика изменения количества налогоплательщиков за 2007-2010 гг.

Рисунок 4. Процент льгот к общей сумме налога за 2008-2010гг.

Наибольший рост начислений произошел в следующих муниципальных образованиях:

· г. Рязани - в 3,7 раза или на 592,9 млн. руб. по сравнению с 2009 годом;

· г. Касимове - в 2,9 раза (на 11,5 млн. руб.);

· Рыбновском районе - в 3,2 раза (на 19,1 млн. руб.);

· Рязанском районе - в 2,9 раза (на 25,3 млн. руб.);

· Спасском районе - в 2,8 раза (на 8,4 млн. руб.);

· Пронском районе - в 2,1 раза (на 42,7 млн. руб.).

Однако по отдельным муниципальным образованиям области наблюдается уменьшение начисленных в 2010 году сумм земельного налога: в г Сасово - в 2 раза, в Новодеревенском районе - в 1,8 раза, в Милославском районе - на 28%, в Пителинском районе - на 25,1%, в Захаровском районе - на 12,9%.

Основными причинами снижения начислений является:

· представление уточненных налоговых деклараций с уменьшением начисленной суммы налога за прошедшие периоды (по аэродрому Сасовского летного училища гражданской авиации);

· исправление технической ошибки (Ленинское сельское поселение Новодеревенского района);

· проведение работы по уточнению данных о собственниках земельных участков и снятие излишне начисленных сумм налога (Захаровский, Милославский, Пителинский районы).

По итогам 2010 года общий объем доходов областного бюджета равен 29892,6 млн. рублей, в том числе объем безвозмездных поступлений (получаемых межбюджетных трансфертов) в сумме 12295, млн. рублей, из них земельный налог составил1123,2 млн. руб. (рис. 5).

Общая сумма поступлений земельного налога возросла с 354,1 млн. руб. в 2009 году до 1123,2 млн. руб. в 2010 году, т.е. в 3,2 раза.

Рисунок 5. Доля земельного налога в консолидированном бюджете Рязанской области в 2010 г.

Наибольший рост поступлений данного налога имеют в основном те же муниципальные образования, в которых более значительно возросли начисления:

· г. Рязань - в 3,6 раза или на 587,7 млн. руб. по сравнению с 2009 годом;

· г. Сасово - в 2,9 раза (на 19,8 млн. руб.);

· г. Касимов - в 2,6 раза (на 9,4 млн. руб.);

· Пронский район - в 18,2 раза (на 66,2 млн. руб.);

· Кораблинский район - в 3,4 раза (на 6,5 млн. руб.);

· Рыбновский район - в 2,9 раза (на 15,1 млн. руб.);

· Шиловский район - в 2,4 раза (на 7,3 млн. руб.);

· Рязанский район - в 2,3 раза (на 16,7 млн. руб.).

Рост в 2010 году по сравнению с 2009 годом поступлений земельного налога в Пронском районе объясняется тем, филиал ОАО «ОГК-6» Рязанской ГРЭС имеет существенную переплату и не уплачивал земельный налог в 2009, а производил зачет излишне уплаченных средств.

Рост платежей в г. Сасово связан с тем, что, несмотря на уменьшение Сасовским летным училищем начисленной суммы земельного налога, после подачи уточненной декларации, уплата была произведена в полном объеме по данным первичной декларации.

Сумма поступлений снизилась только в Ухоловском районе на 2,6% или 73,2 тыс. руб. из-за неправильного заполнения платежных документов в Смолеевском сельском поселении на сумму около 856 тыс. руб., в связи с чем она зачислена в бюджет в 2011 году.

Анализ поступлений налога в консолидированные бюджеты муниципальных районов и бюджеты городских округов (г. Рязани, г. Скопина, г. Сасова, г. Касимова) показал, что удельный вес поступлений земельного налога в эти бюджеты составил в 2010 году соответственно 22,7% и 77,3% (рис.6), в то время как в 2009 году эти показатели составляли 26,7% и 73,3 процента (рис. 7).



Рисунок 6. Соотношение поступлений земельного налога муниципальных районов и городских округов 2010г.

Рисунок 7. Динамика соотношения поступления земельного налога муниципальных районов и городских округов за 2010-09 гг.

В 2010 году в бюджеты поселений муниципальных районов поступило земельного налога в размере 254,7 млн. руб., что в 2,4 раза больше, чем 2009 году.

В 2010 году в бюджеты городских округов поступило 868,5млн. руб. земельного налога или в 3,5 раза больше, чем в 2009 году (переплата Сасовского летного училища).

В основном рост поступлений обусловлен увеличением кадастровой стоимости земли.

Изменение кадастровой оценки земельных участков сильно повлияло на поступление земельного налога. Именно этим фактором и объясняется такой большой рост начислений и поступлений в 2010 году. В связи с проведением государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земель населённых пунктов по состоянию на 01.01.2010 года изменилась и в среднем по области увеличилась в 3,2 раза.

На федеральном уровне разработаны и утверждены единые методики государственной кадастровой оценки земель для всех категорий, которые обязательны к применению на всей территории Российской Федерации, а также разработано единое программное обеспечение. При определении кадастровой стоимости земельных участков учитываются многочисленные факторы, в том числе экологические условия, наличие развитой инженерной, транспортной, социально-культурной инфраструктуры, близость к центру населённого пункта и к областному центру и так далее. Кроме того, при расчёте кадастровой стоимости участков обязательно учитывается информация о рыночной стоимости земельных участков.

Результаты государственной кадастровой оценки земель населённых пунктов были рассмотрены во всех муниципальных образованиях и прошли экспертизу в федеральном агентстве кадастра недвижимости (в настоящее время Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии -- Росреестр). Только после получения положительного заключения материалы по кадастровой стоимости были направлены управлением Росреестра по Рязанской области в правительство Рязанской области на утверждение.

На основании этих данным были сформированы планы по поступлению земельного налога в бюджеты поселений. Но в минувшем году плановые назначения по земельному налогу не выполнены ни одним поселением.

Анализ основных факторов, повлиявших на невыполнение муниципальными образованиями плановых заданий по земельному налогу в 2010 году:

· результаты проведенной кадастровой оценки земель. В связи с повышением кадастровой оценки земли, многие налогоплательщики отказались платить по поступившим уведомлениям;

· выполнение возложенных законодательством функций:

? органами Росреестра в части полноты и своевременности предоставления в налоговые органы сведений о земельных участках, подлежащих налогообложению;

? органами муниципальных образований в части информирования налогоплательщиков о кадастровой стоимости земельных участков, полноты и своевременности предоставления в налоговые органы сведений о земельных участках, подлежащих налогообложению, организации и принятия мер по проведению работ по межеванию земельных участков под многоквартирными домами и постановке их на кадастровый учет и др.;

? налоговыми органами по администрированию платежей (учет платежей, их начисление, контроль за правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью их уплаты, взыскание задолженности).

Поступления земельного налога в местные бюджеты в значительной степени зависят от выполнения функций органами Роснедвижимости в части полноты и своевременности передачи налоговым органам сведений о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

На начало 2010 года в установленный срок (до 1 февраля 2010 года) сведения в УФНС были переданы не в полном объеме, из которых часть сведений была возвращена на доработку. Работа по предоставлению сведений проводилась в течение 2010 года.

В январе 2011 года было проведено совместное совещание с участием УФНС и органов Росреестра по вопросам завершения работы по передаче в УФНС сведений о земельных участках. На совещании было принято решение о проведении налоговыми органами инвентаризации сведений о земельных участках, по которым отсутствуют сведения за 2010год.

По результатам инвентаризации установлено, что в налоговые органы не поступили сведения по 134917 земельным участкам, вследствие чего и не был начислен налог.

По результатам проведенной работы поселениями района установлено, что из полученных сведений подлежит налогообложению более 80%, остальные составляют сведения по умершим и выбывшим гражданам. На момент проверки органами Росреестра не обеспечена передача отработанных администрациями сведений в налоговые органы.

Пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики, являющиеся физическими лицам, уплачивают земельный налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Согласно статье 52 Налогового кодекса РФ уведомление направляется им за 30 дней до наступления срока уплаты.

При проверке Контрольно-счетной (КСП) палаты администраций отдельных муниципальных образований установлены случаи, когда налоговые уведомления об уплате земельного налога налогоплательщикам - физическим лицам либо не направлялись, либо нарушались сроки их направления. В результате этого сложился низкий процент выполнения прогнозируемых поступлений земельного налога по землям сельскохозяйственного назначения.

При проверке муниципальных образований установлено, что налоговыми органами допускались случаи неправильного исчисления суммы земельного налога, что приводило к уплате неверной суммы налога. Вышеприведенные факты свидетельствуют о ненадлежащем осуществлении контрольных функций со стороны налоговых органов.

В 2010 году КСП в своем анализе по предоставлению сведений по земельным участкам в налоговые органы отмечала об имеющихся резервах увеличения земельного налога в части поступлений его от земельных участков, сформированных под многоквартирными домами.

Так же управлением Росреестр подписаны акты выполненных работ по актуализации оценки 41336 участков земель сельхозназначения. Главной проблемой, связанной с сельскохозяйственными землями остается проверка их целевого использования. По разным оценкам до 20% земель, числящихся как сельхозугодия, используются в иных целях, но облагаются по ставке 0,3%, таким образом, с учетом объемов бюджет теряет до 22 млн. руб.

На поступление денежных средств в бюджет оказывают негативное влияние юридические лица, которые официально не являются субъектами налогообложения, однако используют землю в своей предпринимательской деятельности. Только за первые два месяца текущего года было выявлено более 30 подобных случаев.

В 2010 году по сравнению с предыдущим годом значительно увеличился процент собираемости земельного налога. В 2009 году данный показатель составлял 79,2%, в 2010 году - 95,7% (рис. 8).

Рисунок 8. Собираемость земельного налога 2009-2010 гг.

Следует отметить, что с 2011 года для физических лиц установлен один срок уплаты земельного налога - не ранее 1 ноября года, следующего за годом начисления налога, т. е. в 2011 году жители уплатят только 1/2 часть налога за 2010 год, налог за 2011 год будет уплачен в 2012 году. Данный перенос сроков уплаты для граждан будет способствовать снижению негативных последствий от его повышения.

При этом муниципальные образования вправе рассматривать конкретные ситуации по начислению налога и принимать решения в пределах своей компетенции. Повысить контроль за исполнение налогового обязательства, тем самым увеличатся суммы доначислений по земельному налогу и поступлений по пени и штрафам за неуплату или несвоевременную уплату земельного налога.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что в 2010 году в консолидированный бюджет области поступило 1123,2 тыс. руб. земельного налога, что в 3,2 раз выше плановых назначений 2009 год. Плановые назначения недовыполнены муниципальными районами на 21,7%, городскими округами так же не выполнен план, однако, Сасовским летным училищем была произведена переплата.

В минувшем году значительно повысилось по сравнению с 2009 годом поступления земельного налога в консолидированные бюджеты муниципальных районов на 70102,8. руб., или 115,4 процента.

Основными причинами, повлиявшими на не выполнение плановых назначений 2010 года, явились:

· представление уточненных налоговых деклараций с уменьшением начисленной суммы налога за прошедшие периоды (по аэродрому Сасовского летного училища гражданской авиации);

· проведение работы по уточнению данных о собственниках земельных участков и снятие излишне начисленных сумм налога (Захаровский, Милославский, Пителинский районы);

· муниципальными образованиями уделяется недостаточное внимание анализу причин недопоступления земельного налога, в результате с их стороны отсутствуют конкретные действия по принятию мер, которые бы способствовали увеличению доходной части местных бюджетов и устранению имеющихся недостатков;

· работа по соблюдению порядка, исключающего самовольное занятие земельных участков и использование их без оформленных в установленном порядке правоустанавливающих документов проводиться в недостаточном объеме;

· налоговыми органами функции по администрированию земельного налога выполнялись не в полной мере. Отмечены случаи несвоевременного предъявления (либо не предъявления) уведомлений физическим лицам на уплату земельного налога, непроведение контрольных мероприятий.

Резервами увеличения поступлений земельного налога являются предъявление его по земельным участкам, занятым под многоквартирными домами.

2.2 Анализ влияния действующего механизма льгот на объемы поступлений земельного налога в бюджет Рязанской области

Налоговая льгота по земельному налогу - является важным элементом, несет исключительный характер, т.е. подразумевает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого размер налоговых изъятий для плательщика уменьшается.

Льготы по земле несут одновременно отрицательные и положительные последствия. Для государства это уменьшение доходов от сбора налога за землю, а для лиц, которым она предоставлена, - возможность повысить свое благосостояние.

За последние несколько лет льготы по земельному налогу были нестабильными, но все же можно проследить тенденцию к их увеличению (рис. 9). Чем больше льгот предоставляет местное образование, тем меньше денежных средств поступает непосредственно в бюджет. Налоговым кодексом РФ предусмотрены обязательные льготы для всей территории России и более того, законом допускается, что сами местные органы власти могут вводить и вводят дополнительные льготы по земельному налогу. Налоговые льготы по земельному налогу способствуют стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий. Налоговые льготы также служат инструментом социальной помощи лицам, имеющим значительные заслуги перед обществом и государством малоимущим.

Рисунок 9. Динамика изменений льгот по земельному налогу за 2007-2010 гг.

Так, согласно налоговой отчетности УФНС по Рязанской области по форме №5-МН «Отчет о налоговой базе и налоговой структуре начислений по местным налогам за 2010 год» [59] всего предоставлено льгот по земельному налогу на сумму 21459,3 тыс. руб., что на 7153,1 тыс. руб. больше (на 66,7%), чем предоставлено за 2009 год (рис. 9). Сумма предоставленных льгот по земельному налогу за 2010 год ниже его фактические поступления на 293235,3 тыс. руб., или в 14,6 раза. Для сравнения в 2009 году превышение общей суммы поступлений земельного налога над суммой льгот составляло 3259,9 тыс. руб., или в 1,2 раза.

Поступления по земельному налогу по итогам 2010 составляет 314694,6 тыс. руб., а сумма льгот 21459,3 тыс. руб., что составляет всего 6,8% от суммы, поступившей в бюджет (рис. 10).

Рисунок 10. Сумма льгот по земельному налогу к общей сумме земельного налога поступившего в 2010г.

Количество льгот у юридических лиц по земельному налогу в 2010 году составил 21340,3 тыс. руб., в сравнении с 2009 годом на 7133,2 тыс. руб. больше, и темп роста составил 50,2%.

Такая же тенденция и у льгот по физическим лицам. В 2010 году 119030 рублей, что на 19930 рублей больше, чем в 2009 году и темп роста составил 20,1%.

Если рассмотреть суммы льгот по категориям налогоплательщиков (таб. 1), видно, что больше льгот получают юридические лица, причем в 179 раз, данные обстоятельства связаны с большей площадью занимаемых участков.

Таблица 1

Сведения о суммах налоговых льгот по категориям лиц за 2010-2009гг.

Льготы, предоставленные законодательством	За 2010 год	За 2009 год	(+/-)рост, снижение	Темпы роста в%
Юридические лица	21340270	14207100	7133170	50,2
Физические лица	119030	99100	19930	20,1

Происходит ежегодный рост численности налогоплательщиков по земельному налогу так, в 2007 году их численность составила 359935 человек, а в 2010 - 408140 человек. Это увеличение составило 13,3%.

Данные изменения связаны не с изменением числа льготных категорий лиц (рис. 11), а с переоценкой кадастровой стоимости земли. В связи со значительным повышением цены за землю, лица, которые согласно п. 7 статьи 391 Налогового кодекса РФ могли приравнять налоговую базу к нулю и не платить налог, теперь платят его, потому как налоговая база возросла и превышает необлагаемую сумму налога в 10000 руб.

Рисунок 11. Динамика изменения численности налогоплательщиков за 2007-2010 гг.

Если сравнить за ряд лет сумму земельного налога, количество льготных категорий налогоплательщиков, то можно увидеть, что, несмотря на увеличение сумм льгот, предоставляемых правительством Рязанской области, в действительности льготы по отношению к общей сумме земельного налога сокращаются (рис. 12).

Рисунок 12. Процент льгот к общей сумме налога за 2007-2010гг.

Пересмотренная кадастровая стоимость земли привела к увеличению сумм налога и поступлению денежных средств, однако, несмотря на повышение земельного налога, льготы не пересматриваются, от чего функция льгот, как способ социально-экономической поддержки населения, уменьшается.

Можно сделать вывод, что влияние льгот по земельному налогу на общий бюджет Рязанской области снижается.

Существует постоянная тенденция к сокращению льгот по земельному налогу. Так в 2007 году процентное соотношение поступившего налога и льгот по земельному налогу составляло 12,2%, а в 2010 этот показатель сократился почти в два раза и составил 6,8%. Тенденция зависит от налоговой политики, т. е, данная динамика сохраниться и в будущем, так как налоговая политика направлена на сокращение предоставляемых льгот. В Государственную Думу внесен законопроект, направленный на сокращение количества налоговых льгот.

Кроме того, он подразумевает уменьшение числа объектов, не признаваемых объектами налогообложения по региональным и местным налогам. В частности, речь идет о ликвидации послаблений по транспортному, земельному налогу, а также налогу на имущество организаций.

2.3 Сущность и социально-экономическое значение земельного на примере города Рязани

Наиболее полным отражением состояния финансовых ресурсов муниципального образования являются местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований). Бюджет выступает не только как опись доходов и расходов, но и как важнейший инструмент осуществления определенной политики, отражает реальные цели и задачи данного муниципального образования.

Основная проблема, с которой сегодня сталкиваются руководители муниципальных образований, - это недостаточность средств не только на развитие, но и на текущие нужды. Вопрос об удовлетворении финансовых потребностей муниципалитетов - это, прежде всего вопрос доходной базы местных бюджетов.

Основные доходные источники, которыми располагают органы местного самоуправления - налоговые доходы, неналоговые поступления.

Полученные денежные средства формируется на основании Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" и на основании социально-экономической политики местного самоуправления и направляются на расходные статьи местного бюджета.

На основании статьи 53 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" расходы местных бюджетов построены на основе плана экономического и социального развития соответствующих территорий. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ из местного бюджета финансируются следующие функциональные виды расходов:

· содержание органов местного самоуправления;

· формирование муниципальной собственности и управление ею;

· организация, содержание и развитие учреждений образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, средств массовой коммуникации, других учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;

· содержание муниципальных органов охраны общественного порядка;

· организация, содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства;

· муниципальное дорожное строительство и содержание дорог местного значения;

· благоустройство и озеленение территорий муниципальных образований;

· организация утилизации и переработки бытовых отходов;

· содержание мест захоронения, находящихся в ведении муниципальных органов;

· организация транспортного обслуживания населения и учреждений, находящихся в муниципальной собственности;

· обеспечение противопожарной безопасности;

· охрана окружающей среды на территории муниципальных образований;

· реализация целевых программ, принимаемых органами местного самоуправления;

· обслуживание и погашение муниципального долга;

· целевое дотирование населения;

· содержание муниципальных архивов;

· проведение муниципальных выборов и местных референдумов[8].

Главным направлением использования средств местных бюджетов являются расходы, связанные с жизнеобеспечением человека. Более половины всех расходов местных бюджетов идут на социально-культурные мероприятия: жилищно-коммунальное хозяйство, образование, здравоохранение и др.

Конкретный состав и содержание целей социально-экономической политики зависят от потребностей в социально-экономических преобразованиях, учета объективных экономических законов, развивающихся закономерностей, реальных возможностей и способов достижения целей. При разработке и практическом осуществлении местной социально-экономической политики необходимо также применение принципов целенаправленности, эффективности, оптимальности и многовариантности, системности и комплексности.

По такому же принципу формируется бюджет города Рязани. Доходную часть можно представить следующим образом (рис. 13).

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 13. Формирование доходной части местного бюджета.

В 2010 году бюджет города Рязани составил 5905,6 млн. руб. из них НДФЛ - 2392,9 млн. руб.; земельный налог - 818,4млн. руб.; налог на имущество физических лиц - 94,2 млн. руб.; неналоговые поступления - 2600,1 млн. руб. Поступления по земельному налогу могли быть выше, однако, в городе Рязани существует сложная ситуация в сфере земельных отношений.

По данным Генерального плана города Рязани, принятого Решением Рязанского городского Совета 30 ноября 2006 г. N 794-III, общая площадь Рязани составляет 22372 га. По данным Роснедвижимости в городе Рязани, числится в землепользовании около 32000 земельных участков, занимающих территорию 14910 га. При этом отмежевано и разграничено в пользу Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципалитета и физических и юридических только 8278 га. Еще 6632 га числится как государственная собственность, т.е. участки выделены, но не разграничены ни в чью собственность. Остальные 7462 га не зарегистрированы, не оформлены и, в основном, относятся к земельным участкам, на которых расположены: многоквартирные дома; заняты лесным фондом; объектами транспортной инфраструктуры; местами общего пользования и др[20]. Все земли города Рязани по видам права можно представить следующим образом (таб. 2, рис. 14):

Таблица 2

Земельный фонд города Рязани по видам права

Вид права	тыс. кв. м	%
Государственная собственность (не разграниченная)	140937,78	63,00
Собственность	34422,98	15,39
Постоянное (бессрочное) пользование	20803,27	9,30
Федеральная собственность	19524,65	8,73
Общая долевая и совместная собственность	6327,20	2,83
Муниципальная собственность	1157,56	0,52
Собственность субъекта РФ	482,29	0,22
Пожизненное наследуемое владение	64,28	0,03
Всего	223720,00	100,00



Рисунок 14. Земли города Рязани по видам права (в %)

По разным оценкам только 20% городской земли реально учитываются для исчисления налога и взимания платежей. При этом отсутствует часть информации в существующих базах данных Роснедвижимости и Росрегистрации, что приводит к невозможности начисления земельного налога с части земельных участков. Вследствие чего по итогам 2010 года уведомления о земельном налоге не могут быть направлены 4,7 тыс. физическим лицам.

В 2010 году в городе Рязани по земельному налогу было начислено 185,4 млн. руб., что в 3,7 раза больше, чем в 2009 году (таб. 3).

Таблица 3

Динамика начислений земельного налога в городе Рязани за 2008-2010года

Год	Начислено (млн. руб.)	(+/-)рост, снижение	Темпы роста в %
2008	145,1	-	-
2009	222,5	77,4	153,3
2010	815,4	592,9	в 3,7 р.

Рост начислений обусловлен сокращением льгот, повышением кадастров стоимости, сменой собственников земли - когда новый владелец не имеет права на льготу.

Поступления земельного налога за ряд лет (с 2008 по 2010г.) неизменно увеличиваются, причем, если сравнить 2009 и 2008 годы, то изменение составляет 59,% иначе говоря, увеличение поступлений составило 85,6 млн. руб., а поступления земельного налога в 2010 году по сравнению с 2008 увеличились 5,6 раза или на 673,3 млн. руб. (таб.4).

Таблица 4

Динамика поступления земельного налога с 2008 по 2010 гг. в городе Рязани

Год	Поступило (млн. руб.)	(+/-)рост, снижение	Темпы роста в %
2008	141,3	-	-
2009	230,7	89,4	163,3
2010	818,4	587,7	в 3,5 р.

Данное увеличение поступления земельного налога связано с переоценкой земель и увеличением их кадастровой стоимости и уплатой ранее начисленного, но неуплаченного налога.

При сравнении начислений по земельному налогу в городе Рязани и его фактическому поступлению в 2010 году видно, что поступления превышают начисления на 3 млн. руб., такая же ситуация и в 2009 году, поступлений больше, чем начинено на 8,2 млн. руб. (таб. 5).

Таблица 5

Сравнение начислений и поступлений по земельному налогу в городе Рязани за 2008-2010гг.

Год	Начислено (млн. руб.)	Поступило (млн. руб.)	(+/-)рост, снижение	Темпы роста в %
2008	145,1	141,3	-3,8	-
2009	222,5	230,7	8,2	1,03
2010	815,4	818,4	3	1,01

Превышение суммы поступившего налога над начисленным за 2009 и 2010 гг. объясняется наличием существенной переплаты по земельному налогу у ряда предприятий города Рязани.

В 2010 году по сравнению с предыдущим годом упал процент собираемости налога на землю и составил 101%, что на 2% меньше, чем в 2009 году (рис. 15).

Рисунок 15. Процент собираемости земельного налога в городе Рязани за 2008-2010гг.

Сущность земельного налогов как экономической категории состоит в возможности количественного отражения налоговых поступлений с конкретных участков, и потребности бюджета в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в земельное законодательство и в государственную политику относительно земли в целом.

Существенное влияние на объем денежных средств в бюджет города Рязани оказали льготы. По земельному налогу в 2010 году льготы составили 50,7 млн. руб. или 6,2% от суммы, поступившей в бюджет.

Земельный налог является стимулирующим. Это свойство реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки. В городе Рязани не подлежит обложению земельным налогом по причине разных льгот 16334 тыс. кв. м (7%) земли, вследствие чего в бюджет не поступило 50,7 млн. руб. (рис. 18).

Рисунок 18. Доля льгот по земельному налогу к общему количеству поступлений

Исходя из вышерассмотренного, становится ясно, что земельный налог является важным элементом наполнения бюджета города Рязани, среди налоговых поступлений занимает второе место. В 2010 году в городе Рязани по земельному налогу было начислено в 3,7 раза больше, чем было начислено в 2009 году. Рост начислений обусловлен сокращением льгот, повышением кадастров стоимости, сменой собственников земли, когда новый владелец не имеет права на льготу. Поступления составили 818, 4 млн. и на основании положительной динамики за ряд лет можно сделать предположение о сохранении данной тенденции. На рост поступлений оказали влияние увеличение численности налогоплательщиков и сокращение числа льготников. Однако, несмотря на все, собираемость земельного налога в 2010 году ниже, чем в 2009 году.

Стимулирующее свойство земельного налога реализуется через систему льгот. Поэтому в городе Рязани не подлежит обложению 16334 тыс. кв. м. в связи, с чем в бюджет не поступило 50,7 млн. руб.

В целом влияние земельного налога на город увеличилось, возросли поступления в бюджет, но и возросло налоговое бремя на налогоплательщиков в связи с увеличением кадастровой стоимости земли.

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЛИ

3.1 Сравнительная характеристика нормативной базы по земельному налогу Российской Федерации и стран СНГ (на примере Республик Армении, Казахстана и Украины)

В соответствии с Налогов кодексом РФ земельный налог относится к местным налогам. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налогом облагаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

· земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

· земельные участки, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации;

· земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

· земельные участки в пределах лесного фонда;

· земельные участки занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

· 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

o отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения

o занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;

o предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

· 1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков [50, 174].

Налоговым периодом признается года, а отчетным квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Широкими возможностями в части применения льгот обладают местные органы власти.

В странах СНГ существуют свая специфика обложения земель так, например, рассмотрим систему налогообложения земель в Республиках Армении и Казахстане и на Украине.

В Украине Армении и Казахстане земельный налог прописывается Налоговым кодексом.

В Украине плательщиком налога на землю является собственник земли или землепользователь. Плата за землю делится на два вида - налог на землю (платят собственник земли, землевладелец или землепользователь не арендатор) и арендная плата (платят арендаторы). В Армении плательщиками земельного налога являются собственники земли, постоянные и временные пользователи земли. Налог на земли, предоставленные для использования на арендных условиях, взимается с арендодателя. В Казахстане обязательства по уплате земельного налога возникают при наличии земельных участков на праве собственности, в постоянном пользовании или первичном безвозмездном временном пользовании. По земельным участкам, полученным в соответствии с земельным законодательством в аренду (временное землепользование), ежегодно уплачивается арендная плата (плата за землю) [51,434].

В Украине объектом налогообложения является земельный участок, который находится в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды. В Армении объектом налогообложения для земель сельскохозяйственного назначения является расчетный чистый доход, определенный по кадастровой оценке земли, для земель несельскохозяйственного назначения является стоимость земли по кадастровой оценке. В Казахстане объектом налогообложения признаются земельные участки, находящиеся в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании и пожизненном наследуемом владении у организаций и физических лиц.

Общим для стран является способ определения налоговой базы. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость либо площадь земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

В Украине для земель, денежная оценка которых проведена, установлены следующие ставки земельного налога (арендной платы) исходя из вида земель:

многолетние насаждения: 0,03 % за 1 гектар от денежной оценки земли населенных пунктов: 1,00 % за 1 гектар от денежной оценки земельные участки предприятий, промышленности, транспорта, связи и другого назначения: 5, 00 % за 1 гектар от денежной оценки земельные участки, переданные во временное пользование на землях природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения: 50,00 % за 1 гектар от денежной оценки земельные участки, входящие в состав земель лесного фонда и занятые производственными, культурно-бытовыми, жилыми домами и хозяйственными строениями и постройками: 30,00 % за 1 гектар от денежной оценки [3, 437].