Земельный налог и его социально-экономическое значение

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Министерство образования и науки РФ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Рязанский государственный университет имени С.А. Есенина»

Факультет экономики

Кафедра национальной экономики и регионального развития

Выпускная квалификационная (дипломная) работа

на тему:

«Земельный налог и его социально-экономическое значение»

Автор: студентка 5 курса

Умнова Юлия Михайловна

Руководитель работы

ст. преп. Швечкова Марина Александровна

Рецензент к.э.н. Ухов Игорь Рудольфович

«Работа допущена к защите»

Зав. кафедрой национальной экономики

и регионального развития

кандидат экономических наук, доцент Н.А. Мишакова

Рязань 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы института налогообложения земельных ресурсов

1.1 История становления земельного налога в России

1.2 Нормативно-правовая база регламентирующая порядок исчисления и уплаты земельного налога

1.3 Система льготного обложения по земельному налогу для организаций и физических лиц

2. Значение земельного налога для социально-экономического развития региона

2.1 Анализ поступлений земельного налога в бюджет Рязанской области

2.2 Анализ влияния действующего механизма льгот на объемы поступлений земельного налога в бюджет Рязанской области

2.3 Сущность и социально-экономическое значение земельного на примере города Рязани

3. Пути совершенствования налогообложения земли

3.1 Сравнительная характеристика нормативной базы по земельному налогу Российской Федерации и стран СНГ (на примере Республик Армении, Казахстана и Украины)

3.2 Проблемы земельного налога и пути их решения

3.3 Анализ изменения законодательства по земельному налогу и перспективы развития

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Одним из факторов, оказывающих определенное влияние на экономику Российской Федерации, является формирование эффективных норм законодательства о налогах и сборах, что предполагает установление надлежащего правового регулирования налоговых отношений. Потребность в этом связана с повышением роли налогообложения земли в формировании доходов бюджетов, необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных интересов граждан и юридических лиц.

Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, он выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов. Отсутствие экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, отражающего различия в местоположении и плодородии земельных участков, а также уменьшение льготных категорий лиц, значительное повышение кадастровой стоимости земли, отсутствие действенных стимулов к эффективному использованию земель создали значительную напряженность в обществе. Все это вызывало многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении кадастровой стоимости отдельных участков, а также дифференцирования ставок по зонам различной градостроительной ценности. Обострившаяся ситуация требует глубокого изучения земельного налога, его становления, изменения, определения социально-экономического значения для населения и местного бюджета. Так же необходимо выявить и проанализировать наиболее оптимальные пути развития земельного налога, что бы не обострять сложившуюся ситуацию. В связи с чем актуальна выбрана тема «Земельный налог и его социально-экономическое значение».

Теоретической и методологической базой исследования послужили труды отечественных авторов таких как, С.А, Боголюбова, В.Ф. Тарасовой, Б.В. Ерофеева, В.Г. Панкова, Ю.А. Крохиной, Ю.Ф. Кваши, И.М. Александрова, А.В. Петрова, С.П. Кавелина и другие.

Информационной базой исследования послужили отчетность Федеральной налоговой службы, оперативная информация по данным информационного ресурса налоговых органов.

Целью написания работы является исследование основных теоретических и практических основ, касающихся установления и взимания земельного налога и его социально-экономического влияния.

Для достижения цели следует решить следующие задачи:

· изучить историю становления земельного налога в России;

· рассмотреть нормативно-правовую базу, регламентирующую порядок исчисления и уплаты земельного налога;

· исследовать систему льготного обложения;

· проанализировать поступления земельного налога в бюджет Рязанской области;

· выявить влияние льгот на объемы поступлений земельного налога в бюджет Рязанской области;

· определить сущность и социально-экономическое значение земельного налога для бюджета города Рязани;

· провести сравнение нормативной баз по земельному налогу Российской Федерации и стран СНГ;

· выявить проблемы земельного налога и найти пути их решения;

· проанализировать перспективы развития земельного налога.

Теоретико-методологическую основу работы составляет диалектический метод анализа, научно-познавательные возможности, которого позволяют исследовать законодательство о земельном налоге.

Объектом предстоящего исследования является социально-экономическое значение земельного налога, связанное с установлением и взиманием земельного налога.

Предметом исследования являются нормативные правовые акты, регулирующие установление и взимание земельного налога, а также правоприменительная практика по финансово-правовым аспектам налогообложения земли.

Используемые в работе методы не исключают возможности в отдельных случаях простого изложения фактов в качестве необходимой аргументации, обладающей достаточной доказательственной силой и выявляющей особенности исследуемого вопроса.

Выпускная квалификационная (дипломная) работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка литературы и приложения.

Во введение определяется актуальность темы, цель и задачи, рассматриваемые в данной дипломной работе.

В первой главе работы исследованы теоретические вопросы, касающиеся истории становления земельного налога, нормативно-правовой базы по земельному налогу и действующая система льгот для физических и юридических лиц.

Во второй главе проведен анализ поступлений земельного налога в бюджет Рязанской области, изучено влияние льгот на объем поступлений в бюджет Рязанской области, и исследованы сущность и социально-экономическое значение земельного налога для бюджета Рязани.

В третьей главе приведены сравнительные характеристики нормативной базы по земельному налогу Российской Федерации и стран СНГ, выявлены проблемы земельного налога, предложены варианты их решения и рассмотрены перспективы развития земельного налога.

В заключении сформулированы основные выводы по проведенному исследованию.

Работа выполнена на 98 листах.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИНСТИТУТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

1.1 История становления земельного налога в России

Земля является одним из первых объектов налогообложения. Первоначально земельные налоги занимали центральное место в налоговой системе государств Древнего мира и Средневековья. Это объясняется в первую очередь господством натурального хозяйства, ориентацией экономики на сельскохозяйственное производство[55,17].

В развитии налогообложения в России ученые различают три периода, каждый из которых характеризуется теми или иными признаками и особенностями. Первые упоминания о взимании дани относятся к эпохе князя Олега. Древнерусские летописные своды употребляют этот термин. Прежде всего, в смысле военной контрибуции, которую подвластные славянские племена платили хазарам и варягам. Ею облагались даже первые русские князья.

В Киевской Руси единицами обложения считались "дым" (количество печей в каждом хозяйстве), орудие для пахоты и количество пашни. Установление дани в Киевской Руси, а затем и других налогов не было мирным процессом, бесконфликтно протекавшим в условиях разложения родового строя и возникновения классов и государства

Относительно существа налоговых отношений можно сказать следующие. В древнем мире не было финансового права, т.е. тогда не знали податного распорядка в современном смысле. Тогда знали финансовое насилие, практиковавшееся по отношению к покоренным народам.

В XII- ХIII вв. широкое распространение получил натуральный оброк - продуктовые или денежные платежи, вылечивавшиеся феодально-зависимыми крестьянами феодалам в качестве продуктовой или денежной феодальный земельной ренты. Взимание оброка предполагало присвоение феодалом прибавочного продукта (или его денежного эквивалента), произведённого крестьянином в его хозяйстве. Натуральный оброк мог включать различные сельскохозяйственные продукты (зерно, вино, овощи), а также ремесленные изделия. Денежный оброк выплачивался крестьянином из доходов, вырученных им от продажи части своего урожая на рынке. разновидность феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам. Фактически оброк означал обусловленную договором найма аренду, т.е. срочное или бессрочное пользование недвижимым имуществом. Иногда оброком называли плату государству за предоставленное частному лицу право пользоваться казенной землей, различными угодьями [56,с.48-71].

С.П. Кавелин отмечает два способа появления единоличного землевладения в России. Первый путь, по его мнению, был характерен для славянских племен, селившихся плотными организованными группами в укрепленных городках. Очень часто между такими поселениями оставались обширные пространства свободных степей, лугов и лесов. И на эти свободные земли, отделяясь от поселений, отдельными семьями, селились хуторяне, звероловы, находящие выгоды от такого ведения хозяйства. Постепенно они становились собственниками обрабатываемых земель. Второй путь, предлагаемый С.П. Кавелиным, представляется более реальным, по которому, расселившись группами, славяне делили занятую землю на участки пользования. С течением времени, участки земли, находившиеся во временном пользовании отдельных семей или лиц, постепенно переходят в постоянное их владение. К XII в. институт частной земельной собственности уже сформирован и земля становится предметом купли-продажи, дарения и завещания.

Со второй половины XIV века налоги преимущественно взимались с "сохи", ставшей главной единицей обложения. В данный период получила развитие посошная подать, включавшая в себя и земельный налог. Земельный налог устанавливался по качеству и количеству земли, а также социального положения налогоплательщика. Особенностью этой сугубо русской окладной единицы является уравнительный принцип. Соха включала в себя земельный участок определенного размера с учетом качества земли, к которому приписывалось тяглое население. Хозяйство, включенное в соху, несло коллективную ответственность за полноту и своевременность уплаты подати. Внутри сохи действовал раскладочный принцип. Все налоговые платежи крестьян носили натуральный характер.

С образованием Московского государства земельные отношения поднимаются на более высокий уровень развития с одновременным их усложнением. Для определения окладов податей и их раскладки в Московском государстве использовалось огромное разнообразие единиц обложения, по мнению ученых объяснявшееся только отсутствием полной унификации налоговых норм.

Замена в 1679 г. посошного обложения подворным расширила число налогоплательщиков податей подворного обложения за счет населения, ранее не платившего налоги. Подворное обложение между отдельными посадами и общинами, более простое по сравнению с посошным, позволило определить более четкие критерии распределения обязанностей по уплате податей, существенно снизить произвол и взяточничество при учете налогоплательщиков и распределении налогового бремени.

Крупнейшим сводом законов российского государства, регулировавшим земельные и податные отношения, стало Соборное Уложение 1649 г. (до него основными юридическими актами в России являлись царские судебники 1497 и 1550 г., представлявшие собой свод постановлений преимущественно процедурного характера).

В Соборном Уложении содержатся правовые нормы, регулирующие сбор и уплату разного рода податей. В данный период самой распространенной формой платы за пользование землей являлся оброк. В частности ст. 23 касается прав владельцев угодий, расположенных не на частных, а на государственных землях.

Одной из особенностей земельного налогообложения в России в его раннем периоде явилось сочетание комбинации поземельного принципа с поимущественным, но с преобладанием поземельного принципа обложения.

Важной вехой в развитии земельного налога стали реформы Петра I. В основе его политики лежал принцип усиления тяжести налогообложения путем увеличения числа и объема налогов. Реформа закрепляет право дворян самим ведать раскладкой и сбором налогов со своих крепостных, что стало модификацией старинного оброчного принципа. Введение в России подушной подати в царствование Петра I вызвано было увеличением численности регулярной армии и необходимостью найти источники для ее содержания. Появился ряд проектов, в которых указывалось, что самой удобной единицей обложения для государства является "персона". Вся задача заключается в определении количества населения и суммы расходов на содержание армии; при делении второго числа на первое получится количество подати, которое должно пасть на каждую душу населения. Подушная система, введенная Петром I, несмотря на ее существенные недостатки, отвечала в целом социально-экономическим условиям феодальной России, позволила ликвидировать дефицит средств в бюджете огромной страны. Налоги стали мощным орудием государственной политики [56, с. 94-161].

Отмена крепостного права, начало земельной реформы, попытки правительства решить крестьянский и земельный вопросы дали новый виток развитию земельного и податного законодательства. Манифест и Положение 19 февраля 1861 года (общее положение о крестьянах, положение о выкупе и др.) декларировали отмену крепостной зависимости, установив право крестьян на земельный надел и порядок осуществления выкупных платежей за него.

Был издан ряд Указов императора о прямых податях и поземельных сборах, многочисленные разъяснения Министерством финансов, государственных имуществ и внутренних дел о порядке взимания сборов. В период с 1865 по 1879 г. было принято более 300 различных документов о государственных и земских повинностях.

Несмотря на то, что документы принимались в столице и централизованно спускались земствам, они имели возможность регулировать оклады податей и распределять их в соответствии с утвержденными правительством размерами для губерний и областей. В ходе проводившихся реформ происходит становление и четкое выделение земельного налога. Возрастает роль земельного налога, увеличиваются поступления - в государственный бюджет доходов от земельных налогов и платежей, связанных с землей.

Окончательное установление земельного налога в России происходит в 1875 году. В проекте о замене подушной подати подворным налогом и поземельной податью, составленной особой комиссией, обосновывались положительные моменты таких действий, отмечалось, что земля, представляя «собою капитал известной ценности, может быть обложена непосредственно по своему качеству и доходности" [56, с. 189-197].

Наибольшая фискальная нагрузка на земельный налог падает в последнюю четверть XIX века. Объяснялось это несколькими причинами:

· заметным ростом числа крестьян собственников земли, а также арендаторов;

· уравнением в статусе удельных, государственных и помещичьих крестьян и объединение их в сословие крестьян с единой юрисдикцией. Соответственно, расширение числа налогоплательщиков;

· раскладочным характером налога, увеличением оклада.

Становление и дальнейшее развитие налоговой системы России в XIX веке способствовало также развитию теории налогов. Необходимость взимания государством налогов расценивается как следствие необходимости существования государства. Среди прямых налогов одно из первых мест, как по историческому, так и по современному значению принадлежит поземельному налогу.

После Октябрьской революции 1917 г. первые шаги революционного правительства РСФСР были направлены против отмены ряда налогов. Так, ВЦИК РСФСР своим декретом "О социализации земли" (1918 г.) и декретом от 30 октября 1918 г. о введении обложения сельских хозяев натуральным налогом формально отменяет земельный налог. Декретом ВЦИК от 30 октября 1918 г. "Об обложении сельских хозяев натуральным налогом", в виде отчисления части сельскохозяйственных продуктов был введен натуральный налог. Строился он по принципу подоходного налога. Налог взимался с излишек продуктов сверх потребности хозяйств и по прогрессивной системе в зависимости от количества десятин посева, численности скота в хозяйстве и с учетом количества едоков. В отношении кулацких хозяйств была установлена особая система индивидуального обложения. Местные Советы могли привлекать кулацкие хозяйства к обложению по повышенным нормам или отнести их к более высоким разрядам по обеспеченности посевом, или обложению всех посевов без учета количества едоков. В отличие от чрезвычайного революционного налога натуральный налог имел окладной характер, а не раскладочный. Объектом обложения являлись посевные земельные участки всех видов и скот, имеющийся в хозяйстве. Были установлены необлагаемые минимумы. Ставки налога устанавливались в пудах ржи, но налогоплательщик мог вносить налог другими продуктами. Отменив земельный налог, советское правительство вводит сельскохозяйственный налог. Общим для этих налогов являлся объект - земля. Облагаемый доход от сельскохозяйственных источников определялся по установленным нормам доходности [56, 207].

Начиная с 1928 и по 1986 г. почти ежегодно принимались постановления о мероприятиях по посевным и уборочным работам. Как правило, они принимались совместно правительством и ЦК коммунистической партии. Эти постановления вводили принудительные обязанности.

Реформа земельных отношений, в этот период, характеризовалась следующими особенностями:

· укрепление правового статуса госхозов (совхозов);

· организация массовой кооперации крестьянства в колхозы и иные формы коллективных хозяйств;

· наступление на частный сектор земледелия, ст. 46 Положения о социалистическом землеустройстве запрещала рабочим или служащим совхозов заводить в хозяйствах собственных животных, птиц, огороды;

· применение преимущественно административных методов государственного руководства, управления и регулирования земельных отношений;

· опора на добросовестность людей без увязки с личной заинтересованностью в результатах производства;

· применение внеэкономического принуждения в использовании земель, что можно было реализовать лишь при наличии учета и контроля за мерами труда и мерами потребления, с 1939 г. введен обязательный минимум трудового участия колхозника (трудодни) в колхозном производстве, введены трудовые книжки и т.д.;

· резкое несоответствие между интенсивностью государственных мероприятий (подчас расточительных) по регулированию землепользования и малоэффективными результатами сельхозпроизводства;

· консерватизм и бюрократизм методов регулирования сельскохозяйственных и земельных отношений;

В 1953 году состоялась коренная реформа сельскохозяйственного налога, в которой подоходное обложение заменено погектарным, при котором налог стали исчислять по твердым ставкам с площади земельного участка.

С 1972 г. сельхозналогом стали облагаться только выделенные в законном порядке участки. Что же касается других, самовольно используемых участков, то в соответствии с "Положением о государственном контроле за использованием земель", утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 14 мая 1970 года, они должны были изыматься, а виновные лица привлекаться к ответственности.

Указ Президиума ВС СССР о сельскохозяйственном налоге от 1 января 1984 г. внес изменения в сельскохозяйственный налог. Сельхозналог исчислялся с каждого хозяйства по площади выделенного в пользование земельного участка. При этом в расчет не принимались земли, занятые постройками, кустарником, лесом, дорогами общественного пользования, оврагами и балками, а также земли, выделяемые рабочим и служащим предприятий и организаций под коллективные и индивидуальные сады и огороды [56, 258].

Земельный налог -- местный прямой налог, введенный с 1 июля 1981г., взимался с кооперативных предприятий, учреждений и организаций, а также граждан СССР, иностранных физических и юридических лиц и лиц без гражданства, которым в установленном законом порядке были выделены земельные участки. От уплаты налога освобождался достаточно широкий круг юридических и физических лиц, в том числе колхозы, пенсионеры и т.д.

В 1990 г. в составе Министерства финансов СССР была образована Главная государственная налоговая инспекция, в 1991 году учреждается Государственная налоговая служба - независимый от Минфина России орган федеральной государственной власти. Реформирование российского налогового права было связано с объективными факторами, одним из которых является переход России на рыночные отношения.

В 1991 году плата за землю как правовая категория была введена в действующее законодательство о налогах и сборах с принятием Закона РФ "О плате за землю". В данном Законе под платой за землю законодатель понимал формы реализации принципа платного землепользования: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли. Плата за землю -- общее название для всех видов обязательных платежей, уплачиваемых в связи с землевладением и землепользованием. Земельный налог представлял собой такую разновидность платы за землю, которая уплачивается собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, кроме арендаторов.

С момента принятия этого Закона в его первоначальную редакцию вносились изменения федеральными законами, в основном касающиеся льготного налогообложения, а также дополнения, связанные с изменением долей, по которым уплачиваемые суммы налога зачислялись по уровням бюджетной системы. Федеральным законом от 9 августа 1994 г. №22-ФЗ были введены новые базовые ставки земельного налога, которые индексировались ежегодно, начиная с 1995 г., Постановлениями Правительства РФ и Федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год [56, с. 402-407].

При характеристике правовой основы расчета и взимания земельных платежей в период с 1991 года по 2004 год, следует отметить несистематизированность нормативно-правового материала, соответствующие нормы были сосредоточены по многочисленным "непрофильным" правовым актам.

В 1993 г. с принятием Конституций РФ реорганизационные меры получили конституционное обоснование, что позволило придать реформированию земельных отношений системный характер.

Стал использоваться прогрессивный опыт реорганизации сельского хозяйства и распространяться на не реформированные пока предприятия. Так, в 1996 г. была принята Федеральная программа развития крестьянских (фермерских) хозяйств.

Отсутствие четкой программы реформирования налогового законодательства, многочисленные "налоговые эксперименты" на региональном уровне и другие обстоятельства (в ряде случаев субъективного характера) привели к откровенной "налоговой войне" регионов с федеральным центром, проходившей до 1994 года, которая затем перешла в иную, более сложную фазу.

Долго готовящийся Федеральный закон Российской Федерации от 29 ноября 2004 г. N 141-ФЗ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации окончательно устанавливает и прописывает основные элемент земельного налога. Данный закон должен был объединить в себе все ранее существовавшие нормативы, акты и постановления, привести их к единому порядку и убрать противоречия. Однако, несмотря на огромный скачек вперед после принятия закона «О земельном налоге», и ведении его в Налоговый кодекс, рано говорить об установившимся порядке. В вопросах касающихся земли Правительство все время вносит изменения и дополнения, не только в 31 главу Налогового кодекса, но и нормативно-правовую базу, касающуюся земли. Изменения идут и по настоящий момент, они затрагивают такие моменты как повышение кадастровой стоимости, изменение льготных категорий, так же восполняются пробелы в законодательстве.

Таким образом, на основании вышеизложенного, можно утверждать, что на протяжении всей истории обложение земли играло основополагающую роль в податных системах, земля была главным источником богатства. Земельный налог явился первой формой прямого реального обложения, первоначально носившей чрезвычайный характер, но вскоре земельный налог начал взиматься на постоянной и регулярной основе, что облегчило работу налоговым органом, повысило денежное поступление в бюджет. А постоянно вносимые изменения должны ликвидировать пробелы законодательства, повысить стимулирование к рациональному использованию, охране и освоению земель, повышению плодородия почв, выравниванию социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечению развития инфраструктуры в населенных пунктах, формированию специальных фондов финансирования этих мероприятий.

1.2 Нормативно-правовая база регламентирующая порядок исчисления и уплаты земельного налога

Нормативно-правовая база Ї совокупность норм, содержащихся в законах Российской Федерации и принятых на их основе законов субъектов Российской Федерации, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогообложения земли, основания возникновения, изменения или прекращения отношений собственников и государства по уплате налога, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налогового законодательства.

В Российской Федерации нормативно-правовая база по земельному налогу составляет значительное количество законодательных и нормативно-правовых актов. Однако роль и значение их в налоговой системе неодинаково.

К нормативно-правовой базе по земельному налогу относятся законы, подзаконные правовые акты, судебную практику.

Системе источников нормативно - правовой базы свойственно единство, основой которого служат отношения субординации ее элементов. Субординация исключает конкуренцию различных источников в регулировании одного и того же аспекта налогообложения. Она основана на принципе законности: соответствии всех норм налогового права основным принципам налогообложения, закрепленным или вытекающим из Конституции; соответствия подзаконных актов законам[29, 26].

Нормативно-правовая база по земельному налогу иерархична и может быть представлена следующим образом на рисунке 1:

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 1. Нормативно-правовая база по земельному налогу

К Федеральным законам РФ, регулирующие земельный налог относится:

· Налоговый кодекс Российской Федерации. Основным законом, регулирующим отношения, возникающие по установлению, исчислению и взиманию земельного налога, являются Части первая и вторая Налогового кодекса РФ, принятые в соответствии с Конституцией РФ. Согласно ст. 15 Налогового кодекса РФ земельный налог относится к категории местных налогов. Земельный налог устанавливается Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге земельный налог устанавливается Налоговым Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога. При установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков[2,738]. Глава 31 части второй Налогового кодекса четко прописывает все элементы земельного налога:

? устанавливает плательщиков земельного налога;

? дает перечень объектов налогообложения;

? расчет и порядок определения налоговой базы;

? устанавливает налоговый и отчетные периоды;

? расписывает ставки;

? устанавливает список налоговых льгот по земельному налогу;

? фиксирует порядок и сроки уплаты авансовых платежей.

· Земельный кодекс Российской Федерации - кодифицированный нормативно-правовой акт, являющийся основным источником земельного права в России Земельный Кодекс и изданные в соответствии с ним иные акты земельного законодательства.

Земельный кодекс принят Государственной Думой 28 сентября 2001года и содержит в себе главы посвященные следующим вопросам:

? классификацию земель и способы разделения участков по различным критериям;

? основные положения о праве собственности на землю и о его возникновении в Российской Федерации;

? охраны земель;

? права и обязанности собственников земельных участков;

? основания прекращения права собственности на землю;

? формы платы за землю;

? формы контроля за соблюдением земельного законодательства, охраной и использованием земель;

? ответственность за правонарушения в области охраны и использования земель.

При этом основными принципами, на которых строятся земель Земельный кодекс, являются:

? приоритет охраны земли как важнейшего компонента окружающей среды и средства производства в сельском хозяйстве и лесном хозяйстве перед использованием земли в качестве недвижимого имущества, согласно которому владение, пользование и распоряжение землей осуществляются собственниками земельных участков свободно, если это не наносит ущерб окружающей среде;

? приоритет охраны жизни и здоровья человека, согласно которому при осуществлении деятельности по использованию и охране земель должны быть приняты такие решения и осуществлены такие виды деятельности, которые позволили бы обеспечить сохранение жизни человека или предотвратить негативное (вредное) воздействие на здоровье человека, даже если это потребует больших затрат;

? участие граждан, общественных организаций (объединений) и религиозных организаций в решении вопросов, касающихся их прав на землю, согласно которому граждане Российской Федерации, общественные организации (объединения) и религиозные организации имеют право принимать участие в подготовке решений, реализация которых может оказать воздействие на состояние земель при их использовании и охране, а органы государственной власти, органы местного самоуправления, субъекты хозяйственной и иной деятельности обязаны обеспечить возможность такого участия в порядке и в формах, которые установлены законодательством;

? единство судьбы земельных участков и прочно связанных с ними объектов, согласно которому все прочно связанные с земельными участками объекты следуют судьбе земельных участков, за исключением случаев, установленных федеральными законами;

? приоритет сохранения особо ценных земель и земель особо охраняемых территорий, согласно которому изменение целевого назначения ценных земель сельскохозяйственного назначения, земель, занятых защитными лесами, земель особо охраняемых природных территорий и объектов, земель, занятых объектами культурного наследия, других особо ценных земель и земель особо охраняемых территорий для иных целей ограничивается или запрещается в порядке, установленном федеральными законами. Установление данного принципа не должно толковаться как отрицание или умаление значения земель других категорий;

? платность использования земли, согласно которому любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации;

? деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства;

? разграничение государственной собственности на землю на собственность Российской Федерации, собственность субъектов Российской Федерации и собственность муниципальных образований, согласно которому правовые основы и порядок такого разграничения устанавливаются федеральными законами;

? дифференцированный подход к установлению правового режима земель, в соответствии с которым при определении их правового режима должны учитываться природные, социальные, экономические и иные факторы;

? сочетание интересов общества и законных интересов граждан, согласно которому регулирование использования и охраны земель осуществляется в интересах всего общества при обеспечении гарантий каждого гражданина на свободное владение, пользование и распоряжение принадлежащим ему земельным участком[6, 3].

При регулировании земельных отношений применяется принцип разграничения действия норм гражданского законодательства и норм земельного законодательства в части регулирования отношений по использованию земель, а также принцип государственного регулирования приватизации земли.

Федеральными законами могут быть установлены и другие принципы земельного законодательства, не противоречащие установленным принципам.

· Федеральный закон от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (принят Государственной Думой РФ 28.09.2001). Данный закон вводит в действие Земельный кодекс Российской Федерации со дня его официального опубликования и признает утратившими силу Земельный кодекс РСФСР, законы РСФСР и постановления Верховного Совета Российской Федерации, регламентирующие земельные отношения.

К Постановлениям Правительства РФ в части регулирования земельного налога относится Постановление Правительства РФ от 08.04.2000 N 316 "Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель".

В целях упорядочения организации работ по государственной кадастровой оценке земель на территории Российской Федерации Правительство Российской Федерации данным постановлением утвердило Правила проведения государственной кадастровой оценки земель.

Данные Правила определяют порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории Российской Федерации для целей налогообложения и иных целей, установленных законом. Существую следующие виды использования земель:

? Земельные участки, предназначенные для размещения домов многоэтажной жилой застройки;

? Земельные участки, предназначенные для размещения домов индивидуальной жилой застройки;

? Земельные участки, предназначенные для размещения гаражей и автостоянок;

? Земельные участки, находящиеся в составе дачных, садоводческих и огороднических объединений;

? Земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания;

? Земельные участки, предназначенные для размещения гостиниц;

? Земельные участки, предназначенные для размещения административных и офисных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии;

? Земельные участки, предназначенные для размещения объектов рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения;

? Земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок;

? Земельные участки, предназначенные для размещения электростанций, обслуживающих их сооружений и объектов;

? Земельные участки, предназначенные для размещения портов, водных, железнодорожных вокзалов, автодорожных вокзалов, аэропортов, аэродромов, аэровокзалов;

? Земельные участки, занятые водными объектами, находящимися в обороте;

? Земельные участки, предназначенные для разработки полезных ископаемых, размещения железнодорожных путей, автомобильных дорог, искусственно созданных внутренних водных путей, причалов, пристаней, полос отвода железных и автомобильных дорог, водных путей, трубопроводов, кабельных, радиорелейных и воздушных линий связи и линий радиофикации, воздушных линий электропередачи конструктивных элементов и сооружений, объектов, необходимых для эксплуатации, содержания, строительства, реконструкции, ремонта, развития наземных и подземных зданий, строений, сооружений, устройств транспорта, энергетики и связи; размещения наземных сооружений и инфраструктуры спутниковой связи, объектов космической деятельности, военных объектов;

? Земельные участки, занятые особо охраняемыми территориями и объектами, городскими лесами, скверами, парками, городскими садами;

? Земельные участки, предназначенные для сельскохозяйственного использования;

? Земельные участки улиц, проспектов, площадей, шоссе, аллей, бульваров, застав, переулков, проездов, тупиков; земельные участки земель резерва; земельные участки, занятые водными объектами, изъятыми из оборота или ограниченными в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации; земельные участки под полосами отвода водоемов, каналов и коллекторов, набережные.

Организация проведения государственной кадастровой оценки земель осуществляется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и его территориальными органами. Для проведения указанных работ привлекаются оценщики или юридические лица, имеющие право на заключение договора об оценке, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Правила устанавливают, что государственная кадастровая оценка земель проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения и проводится не реже одного раза в 5 лет.

Расчет кадастровой стоимости земельных участков осуществляется на основе построения статистических моделей в следующем порядке:

? определение состава факторов стоимости земельных участков в составе земель;

? сбор сведений о значениях факторов стоимости земельных участков в составе земель;

? группировка земельных участков в составе земель;

? сбор рыночной информации о земельных участках и иных объектах недвижимости;

? построение статистической модели расчета кадастровой стоимости земельных участков (функциональной зависимости стоимости земельных участков от факторов стоимости) в составе земель;

? расчет кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов.

Состав факторов стоимости определяется для каждого вида разрешенного использования земельных участков в составе земель населенных пунктов на основе примерного перечня факторов стоимости и анализа информации о рынке недвижимости субъекта Российской Федерации.

В состав факторов стоимости должны быть включены факторы, которые оказывают существенное влияние на стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов.

На основании анализа информации о рынке земельных участков, состава факторов стоимости может проводиться группировка земельных участков в составе земель населенных пунктов.

В процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории.

Согласно Правилам проведения государственной кадастровой оценки земель оценочная зона - это часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков. По результатам оценочного зонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон.

Для каждой группы земельных участков в составе земель осуществляется построение статистических моделей расчета кадастровой стоимости.

Построенная статистическая модель расчета кадастровой стоимости должна удовлетворять допустимым уровням критериев, определяющих статистическую значимость моделей данного вида.

Если построенная статистическая модель выражает зависимость кадастровой стоимости земельного участка от значений факторов стоимости, то расчет кадастровой стоимости земельных участков осуществляется подстановкой значений факторов стоимости земельных участков в статистическую модель расчета кадастровой стоимости земельных участков.

Если построенная статистическая модель выражает зависимость удельного показателя кадастровой стоимости земельного участка (кадастровой стоимости земельного участка в расчете на единицу его площади) от значений факторов стоимости, кадастровая стоимость земельного участка определяется следующим образом:

? определяется удельный показатель кадастровой стоимости земельного участка путем подстановки значений факторов стоимости земельного участка в статистическую модель расчета удельного показателя кадастровой стоимости;

? определяется кадастровая стоимость земельного участка путем умножения удельного показателя кадастровой стоимости земельного участка на площадь земельного участка.

Оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования, но в то же время кадастровая оценка земель городских и сельских поселений, садоводческих, огороднических и дачных объединений осуществляется на основании статистического анализа рыночных цен и иной информации об объектах недвижимости, а также иных методов массовой оценки недвижимости. При этом оценка сельскохозяйственных угодий вне черты городских и сельских поселений и земель лесного фонда осуществляется на основе капитализации расчетного рентного дохода.

При проведении государственного кадастрового учета вновь образуемых земельных участков, а также текущих изменений, связанных с изменением категории земель, вида разрешенного использования или уточнением площади земельных участков, определение их кадастровой стоимости осуществляется на основе результатов государственной кадастровой оценки земель[13].

Споры, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки земель, рассматриваются в судебном порядке.

· К Постановлениям ВАС РФ в части разъяснений по вопросам применения налогового законодательства относится Постановление пленума ВАС РФ от 24.03.2005 N 11 "О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства". Для обеспечения правильного и единообразного применение законов судами ВАС РФ дает разъяснения и толкования норм права посредством принятия постановлений. Рассмотрев материалы изучения и обобщения судебной практики и судебной статистики, а также представления Генерального прокурора РФ и Министра юстиции РФ ВАС РФ дал разъяснения судам по вопросам судебной практики касательно применяемых норм по земельным правоотношениям и земельному налогу, уточнил к каким статьям Земельного кодекса и при каких случаях необходимо ссылаться, устранил двойственное толкование и противоречие нормативно-правовых документов, касающихся земли и земельного права, четко разграничил моменты изменения прав собственности на землю, формы и последствия изменения таких прав собственности, необходимые документы для этого. Так же выявил обязательные и необязательные нормы земельного законодательства. Пояснил значение некоторых статей, ссылаясь на прочие нормативные документы.

Так же существуют и другие документы косвенно или напрямую регламентирующие отношения плательщиков земельного налога и налоговых органов:

· Приказ Федеральной налоговой службы от 5 октября 2010 года N_ММВ-711/479@ «Об утверждении формы налогового уведомления». Согласно этому приказу налоговое уведомление формируется на бумажном носителе с использованием технических средств печати в автоматизированном режиме. К налоговому уведомлению, вручаемому налогоплательщику лично, формируется отрывной корешок, содержащий информацию о подлежащих уплате суммах налогов, в котором налогоплательщик расписывается при получении налогового уведомления. Разделы налогового уведомления формируются по каждому объекту налогообложения отдельно.

· Приказ Минфина РФ от 16 сентября 2008 г. N 95н "Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и Порядка ее заполнения" Данный приказ вводит новый порядок заполнения налоговой декларации, форму налогового расчета по авансовым платежам и новый порядок заполнения налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу, а так же отменяет действие ранее действовавших приказов.

Так же сюда можно отнести целый ряд писем и рекомендаций различных структур и ведомств, с различными разъяснениями тех или иных статей налогового или Земельного кодекса, отдельных пунктов или элементов налогового законодательства:

· Письмо Минфина РФ от 26 июля 2006 г. N 02-03-09/2027 «Об уплате налога на имущество организаций и земельного налога в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, и земельных участков, на которых они расположены»;

· Письмо Минфина РФ от 24 мая 2005 г. N 03-06-02-02/41 «О предоставлении религиозным организациям налоговых льгот по земельному налогу и налогу на имущество организаций»;

· Рекомендации по форме документов, подтверждающих право организаций, имеющих мобилизационные задания (заказы) и (или) задачи по мобилизационной работе, на налоговые льготы, а также на включение в состав внереализационных расходов обоснованных затрат на проведение работ по мобилизационной подготовке (утв. Минэкономразвития РФ и Минфином РФ 16 августа 2005 г.) и др.

земельный налог льготный обложение

1.3 Система льготного обложения по земельному налогу для юридических и физических лиц

Налоговая льгота -- полное или частичное освобождение от уплаты налогов для юридических лиц (реже физических). Все налоговые льготы можно разделить на следующие группы:

· личные и для юридических лиц;

· общие для всех налогоплательщиков льготы и специальные;

· налоговые льготы для отдельных категорий плательщиков;

· общеэкономические и социальные налоговые льготы.

Любой из приведённых выше типов льгот несёт одновременно отрицательные последствия для государства и положительные для лиц, которым она предоставляется. Так для государства это уменьшение доходов от сбора налогов, а для лиц, которым она предоставлена, - возможность повысить свое благосостояние. Обычно налоговые льготы выдаются в рамках государственной поддержки для бизнеса, в основном во время кризисов.

Льготы по налогам занимают важное место в налоговом планировании. Теоретически это один из способов стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности финансирования.

Как правило, на практике большинство льгот достаточно жестко очерчивает круг тех, кто может ими воспользоваться.

В налоговой литературе представлена следующая классификация:

· изъятия - выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. В отношении налогов на прибыль и доходы изъятия выражаются в том, что прибыль или доход, полученный плательщиком от определенных видов деятельности, изымается из состава налогооблагаемой прибыли (дохода), то есть не подлежит налогообложению. Например, ст. 251 НК «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы». В отношении налогов на имущество изъятия выражаются в освобождении от налогообложения отдельных видов имущества.

? изъятия из налогообложения для отдельных категорий лиц. Например, ст. 333.35 Налогового кодекса РФ «Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций». Освобождение от уплаты может быть постоянным или срочным (налоговые каникулы).

? необлагаемый налогом минимум дохода - то есть минимальная часть объекта, не облагаемая налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум.

· налоговые скидки - льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством. Например, расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика, использования труда инвалидов (п.3 ст. 264.1 Налогового кодекса РФ) или см. подп. 38 п. 1 ст. 264

· освобождение - льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы налога (налогового оклада).

? понижение налоговой ставки - например, понижение ставки до 0 % для крупного бизнеса, получающего доход в виде дивидендов (подп.1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ)

? уменьшение налогового оклада - самая эффективная налоговая льгота, которая непосредственно уменьшает размер (сумму) налога, причитающегося взносу в бюджет.

? Отсрочка или рассрочка уплаты налога. Отсрочка или рассрочка уплаты налога - это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом. Основания, условия и порядок предоставления этих льгот регламентированы (гл. 9 Налогового кодекса РФ). Здесь стоит отметить, что некоторые исследователи выделяют разницу между отсрочкой и рассрочкой. Так, Брызгалин рассматривает отсрочку как перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок, а рассрочку как распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.

? Возврат ранее уплаченного налога (части налога) или налоговая амнистия (не путать с освобождением налогоплательщика от финансовых санкций) - например, подп.2 п.2 ст. 151 предусмотрено, что при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке.