Земельный налог и его социально-экономическое значение

Что касается оплаты за аренду земли, то здесь отношения сторон в основном регулируются нормами Земельного кодекса Украины и самим договором аренды.

В Армении для земель несельскохозяйственного назначения земельный налог устанавливается в следующих размерах:

· ставки земельного налога на земли, используемые для целей промышленности, транспорта, радиорелейной связи, телевидения, обороны, на земельные площади, занятые под газопроводы, а также на земли водного фонда устанавливаются по отношению к стоимости кадастровой оценки данного вида почвы соответствующих поясов кадастрового районирования в следующих размерах:

? в населенных пунктах - 1%;

? вне населенных пунктов - 0,5%;

· ставка земельного налога для земель лесного фонда устанавливается в размере 1% от средней стоимости по кадастровой оценке;

· для других земель несельскохозяйственного назначения земельный налог устанавливается в размере 1% от стоимости по кадастровой оценке данного вида почвы.

Законодательством Казахстана установлены следующие базовые ставки налога:

· на земли сельскохозяйственного назначения - ставки налога установлены на 1 га и зависят от показателя качества почвы земли;

· на земли населенных пунктов - ставки налога установлены в расчете на один квадратный метр площади и дифференцируются по земельным участкам, занятым жилищным фондом и земельным участкам, занятым нежилыми строениями;

· на земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения - ставки налога установлены на 1 га и зависят от балла бонитета.

Земли особо охраняемых природных территорий, лесного и водного фонда подлежат налогообложению:

· при использовании в сельскохозяйственных целях - по ставкам, установленным на земли сельскохозяйственного назначения;

· при предоставлении их во владение или пользование для иных целей, помимо сельскохозяйственных, а также занятые зданиями, сооружениями и другими объектами органов лесного или водного хозяйств, - по ставкам, установленным для земель промышленности [4, 534].

Помимо базовых ставок, установленных на земельные участки в зависимости от их принадлежности к определенной категории земель, в налоговом законодательстве республики Казахстана предусмотрены следующие ставки земельного налога в зависимости от характера использования земельного участка:

· на земли, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства, включая земли, занятые под постройками:

o при площади до 0,50 га - 20 тенге за 0,01 га;

o на площадь, превышающую 0,50 га, - 100 тенге за 0,01 га;

· на придомовые земельные участки, за исключением земель, занятых жилищным фондом, включая строения и сооружения при них:

o для городов Астаны, Алматы и городов областного значения ставка налога при площади до 0,06 га- 20 тенге за 0,01 га, на площадь, превышающую 0,06 га,- 600 тенге за 0,01 га;

o для остальных населенных пунктов ставка налога при площади до 0,50 га- 20 тенге за 0,01 га, на площади, превышающие 0,50 га, - 100 тенге за 0,01 га [4, 534].

В связи с тем, что базовые ставки налога установлены в тенге, ежегодно Правительство Казахстана устанавливает коэффициент к указанным ставкам, учитывающий инфляцию.

Кроме того, местным представительным органам в пределах их компетенции налоговым законодательством предоставлено право в зависимости от местонахождения земельного участка, его водообеспеченности, производственных и иных условий хозяйствования понижать или повышать базовые ставки земельного налога, но не более чем на 20%.

От уплаты земельного налога (арендной платы) в Украине освобождаются:

· инвалиды I и II групп;

· граждане, воспитывающие трех и больше детей;

· граждане, у которых члены семьи проходят военную службу;

· пенсионеры;

· ветераны войны, и др.

· пострадавшие на Чернобыльской АСТ.

Льготы распространяются исключительно на один земельный участок по каждому виду целевого назначения. Например, если физическое лицо является собственником четырех земельных участков - две для садоводства и две для индивидуального дачного строительства, то льготы будут распространяться на один земельный участок для садоводства и один для индивидуального дачного строительства

От земельного налога в Армении освобождаются:

· бюджетные учреждения и организации, а также государственные заказники и заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады и земли историко-культурного назначения, кроме земель, предоставленных в аренду и для служебного пользования;

· крестьянские и коллективные крестьянские хозяйства;

· собственники земли, постоянные и временные землепользователи, которым в порядке, установленном законодательством Республики Армения, на определенный срок предоставлена земля с условием освобождения от подоходного налога - в течение этого срока;

· являющиеся государственной собственностью земли общего пользования в населенных пунктах;

· учебно-производственные и опытные земельные участки при профессионально-технических училищах и школах;

· вновь заложенные и молодью виноградники и плодовые сады до полного плодоношения саженцев;

· земли государственного лесного фонда.

Не являются плательщиками земельного налога в Казахстане:

· плательщики единого земельного налога по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств;

· государственные учреждения;

· недропользователи, налогообложение которых осуществляется по второй модели налогового режима, определенного в статье 283 Налогового Кодекса Республики Казахстана;

· государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;

· участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, инвалиды, а также один из родителей инвалида с детства по:

o земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;

o придомовым земельным участкам;

o земельным участкам, предоставленным для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройки;

o земельным участкам, занятым под гаражи;

· многодетные матери, удостоенные звания “Мать-героиня”, награжденные подвеской “Алтын ал?а”, - по земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, и придомовым земельным участкам;

· религиозные объединения [50, 435].

На Украине ежегодно до 15 июня, орган налоговой службы, по месту нахождения земельного участка рассчитав надлежащую к уплате сумму платы за землю, включая коэффициент индексации, рассылает плательщикам уведомления с указанием сумы и счета для внесения платы за землю.

В том случае, если плательщик не получил соответствующего уведомления, он самостоятельно обращается в орган налоговой службы.

Плата за землю в Украине вносится дважды в год равными частями:

· до 15 августа, и

· до 15 ноября [3, 458].

В Армении предприятия (кроме крестьянских хозяйств), учреждения, организации исчисляют земельный налог самостоятельно и не позднее 1 сентября каждого года представляют органам Налоговой государственной инспекции расчеты на каждый участок земли, подлежащий налогообложению. Расчеты по налогообложению вновь выделенного земельного участка представляются в течение одного месяца с момента приобретения права собственности на землепользование. Граждане и крестьянские хозяйства земельный налог исчисляют самостоятельно, принимая за основу платежные извещения, исчисленные органами Налоговой государственной инспекции Республики Армения и врученные им до 1 сентября каждого года.

Суммы исчисленного налога граждане и крестьянские хозяйства выплачивают в государственный бюджет равными частями, не позднее 15 ноября отчетного года и до 15 апреля следующего года, а предприятия, учреждения, организации - раз в квартал, до 25 числа месяца, следующего за данным кварталом.

В Казахстане земельный налог вносится в соответствующий местный бюджет по месту расположения земельных участков в следующие сроки:

1) физическими лицами и сельскохозяйственными землевладельцами и землепользователями - не позднее 1 октября текущего года;

2) иные юридические лица - равными долями 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября текущего года [4, 558].

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством страны.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Налогоплательщики - организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, представляют по истечении отчетного периода в налоговый орган по месту нахождения земельного участка расчеты сумм авансовых платежей, а по истечении налогового периода - декларацию по налогу.

Из вышеизложенного становится ясно, что в данных странах земельный налог построен по такому же принципу, что и в России. Схожи налогоплательщики и налоговые базы, по одному принципу осуществляется начисление и уплата. Отличительными чертами являются ставки, которые дифференцируются в зависимости от качества, целевого назначения, местонахождения земельных участков и других условий, определяемых земельным законодательством страны. При определении налоговой базы на основе кадастровой стоимости земельных участков налоговые ставки устанавливаются в процентах к кадастровой стоимости, определяемых налоговым законодательством страны. Льготы в большинстве своем так же направлены на поддержание малообеспеченных слове населения.

3.2 Проблемы собираемости земельного налога и пути их решения

При рассмотрении нормативно-законодательной базы по земельному налогу, объемов представляемых льгот и объемов поступлений земельного налога в бюджет г. Рязани выявлен ряд весомых проблем, требующих немедленного решения:

· Отсутствие достоверной информации по всем владельцам и пользователям земельных участков в существующих базах данных.

· Использование ряда земельных участков не по целевому назначению, в том числе и незаконно.

· Земельные участки, на которых расположены многоквартирные дома, в городе практически незарегистрированы.

· Не осуществляется начисление земельного налога физическим лицам на земельный участок, находящийся в общей долевой собственности собственников помещений в многоквартирном доме, ввиду отсутствия в налоговых органах необходимых сведений о доли в праве каждого собственника помещения в многоквартирном доме.

· Наличие ряда земельных участков, находящихся в постоянном (бессрочном) пользовании и собственности юридических лиц, не являющихся субъектом налогообложения в связи с их деятельностью, однако использующих часть земельных участков не по назначению, что не освобождает этих собственников (пользователей) от уплаты земельного налога.

· Использование земель сельскохозяйственного назначения в иных целях.

В данный момент администрацией разрабатывается соответствующая целевая программа, направленная на увеличение сбора земельного налога и арендной платы, повышение эффективности муниципального земельного контроля в которой все проблемы сгруппированы по трем основным направлениям: повышения собираемости земельного налога; оптимизация сбора иных поступлений за пользование земельными участками; повышение эффективности земельного контроля:

· повышение собираемости земельного налога с земельных участков, расположенных на территории города Рязани и Рязанского области, признаваемых объектами налогообложения, можно решить путем выполнения следующих задач:

o обновить базы данных земельных участков, расположенных на территории города Рязани и Рязанской области. Для повышения эффективности работы с земельным налогом необходимо составить единую электронную базу всех земельных участков города Рязани и Рязанской области. Для этого необходимо проанализировать данные о землепользователях, имеющиеся в муниципалитете, Роснедвижимости, Росрегистрации и налоговых органах;

o увеличить процент сбора земельного налога с земельных участков, находящихся в общей долевой собственности собственников помещений многоквартирного дома. Данная проблема обусловлена тем, что земельные участки под многоквартирными домами, оформлены в собственность граждан, но при этом доля каждого владельца не выделена. В связи с этим налоговая инспекция не может начислить сумму земельного налога. Необходимо наличие полной информации по каждому такому участку. С целью обеспечения собираемости земельного налога с земельных участков, расположенных под многоквартирными домами, планируются следующие экономические меры для повышения мотивации собственников помещений в многоквартирных домах по оформлению в общедолевую собственность данных земельных участков [52, 47]:

-управляющая компания, товарищество собственников жилья и жилищно-коммунальные хозяйства и иные специализированные потребительские кооперативы будут иметь право на получение целевых субсидий из бюджета города Рязани на возмещение затрат по капитальному ремонту многоквартирных домов в части благоустройства придомовой территории, при условии наличия в управлении многоквартирных домов с земельными участками, сформированными за счет внебюджетных средств, и в отношении которых проведен государственный кадастровый учет в период действия целевой программы;

-планируемы размер предоставляемой субсидии составит 0,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом;

-субсидии будут предоставляться один раз в период действия целевой программы [58, 117].

Есть проблемы и в частном секторе. Не разработан и механизм взимания платы за фактическое использование земельных участков, если документы на оформление в собственность или в аренду находятся в стадии рассмотрения;

o инициировать приобретение в собственность юридических и физических лиц земельных участков, находящихся в федеральной собственности и собственности субъекта Российской Федерации и сдаваемых в аренду этим юридическим и физическим лицам. Единый способ решения данной задачи не выработан, но существует несколько вариантов: поднять арендную плату и значительно снизит цены на продаваемые участи находящиеся в федеральной собственности и собственности субъекта Российской Федерации; продавать участки, не использующиеся более тех лет, не снижая цен. Пока же все осуществляется, согласно нормам Земельного кодекса, мероприятия в рамках муниципального земельного контроля [53, 34]. Так в ходе инспекционных выездов управлением административно-технической инспекции за два месяца текущего года выявлены 11 организаций, которые пользуются земельными участками, но не оформляют их в собственность и не платят аренду. По итогам проверки три организации заключили договора аренды. Были выявлены и нарушения границ земельных участков некоторыми застройщиками, в связи с чем, две организации приобрели дополнительные участки. Поскольку законом об административных правонарушениях Рязанской области не предусмотрены штрафные санкции за ряд нарушений по использованию земельных участков, необходимо внести соответствующие поправки в областной закон;

o оптимизация нормативно-правовой базы, регулирующей земельный налог, в рамках полномочий представительного органа муниципального образования.

Для оптимизации сбора иных поступлений за пользование земельными участками требуется решение следующих задач:

o организация работ по оформлению и регистрации в муниципальную собственность земельных участков, расположенных на территории города Рязани (п. 1 в ред. Постановления Администрации города Рязани от 27.01.2011 N 324) и Рязанской области;

o повышение эффективности использования земельных ресурсов на условиях аренды. Изменять величину аренд в зависимости от способов использования земельных ресурсов [28, 27].

Повышение эффективности земельного контроля может быть достигнута повышением количества инспекций земельных участков на предмет законного и целевого использования. Особое внимание следует уделить землям сельскохозяйственного назначения. По таким землям максимально возможная ставка в соответствии с налоговым кодексом РФ 0,3 процента, однако, данные земли могу использоваться не по назначению, и, следовательно, должны облагаться по ставке 1,5 процента. Для урегулирования данного вопроса необходимо орган, который бы проверял земли, заявленные как сельскохозяйственные, соответствие таковым.

Проблемы по земельному налогу разнообразны, в большинстве своем они сильно влияют на доходную часть бюджета и требуют изменений в законодательстве, как на федеральном, так и на местном уровнях. Для решения ряда проблем, таких как: неоформленная земля под многоквартирными домами, большое количество земель, находящихся в федеральной и муниципальной собственности, - необходимы действия со стороны органов власти для заинтересовывания лиц, в приобретении данных земель и односторонние уступки.

В Рязанской области и городе Рязани достаточно часто встречаются случаи незаконного использования земельных участков, для избежание таких проблем необходимо повысить контроль за использованием земель, возможно, даже путем создания нового органа.

Проблемы, связанные со ставками и льготами, должны решаться непосредственно в каждом муниципальном образовании отдельно, так как решение данной проблемы на федеральном уровне не даст желаемых результатов.

Следует отметить, что глобальных и нерешаемых проблем, связанных с землей нет, и большинство из них связанно с неспособностью законодательства достаточно быстро меняться в связи с изменениями направление политике государства, экономических скачков и социально-экономической обстановкой в обществе.

3.3 Анализ изменения законодательства по земельному налогу и перспективы развития

Федеральным законом № 229-ФЗ от 27.07.2010 г. «О внесении изменений в части первую и части вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании тратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» был внесен ряд изменений касающихся земельного налога (Приложение 1).

До 2011 г. не был урегулирован вопрос об уплате земельного налога в отношении земельных участков, переданных в паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ). Минфин России указывал, что в силу ст. 388 Налогового кодекса РФ такое имущество не облагается земельным налогом ни у учредителя управления, ни у управляющей компании ПИФа (Письма от 27.10.2009 N 03-05-05-02/67, от 21.10.2009 N 03-05-05-02/64). Управляющая компания не признается налогоплательщиком в отношении имущества ПИФа (ст. 11, п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ). Это объясняется тем, что согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ данный фонд не является юридическим лицом. По отношению к земельным участкам, переданным в ПИФ, правомочиями собственника управляющая компания не обладает (ст. 1014 ГК РФ, ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ).

В ст. 388 Налогового кодекса РФ внесены дополнения, согласно которым в отношении земельных участков, переданных в ПИФ, земельный налог уплачивает управляющая компания за счет имущества, составляющего фонд [28, 27].

До 1 января 2011 года организации и индивидуальным предприниматели - плательщики земельного налога обязаны были предоставлять в налоговый орган расчет по авансовым платежам (пп. 2,3,4 ст. 398 Налогового кодекса). С 1 января 2011 данное положение утратило силу. Соответственно, с 1 января 2011 г. они отчитываются один раз в год: декларация подается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим.

С 1 января 2011 г. физические лица (пункты 3 и 4 таблицы 3), не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не уплачивают авансовые платежи по земельному налогу. Теперь для указанных лиц срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Соответствующие коррективы внесены в ст. ст. 396 и 397 Налогового кодекса РФ.

В Информационном сообщении от 01.11.2010 "О применении Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ в части установления сроков уплаты транспортного и земельного налогов" Минфин России разъяснил порядок установления срока уплаты земельного налога. Налоговым периодом по данному налогу является календарный год (ст. 393 Налогового кодекса РФ). Соответственно, изменения, касающиеся срока уплаты налога, применяются с 2011 г. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ и муниципальных образований должны привести нормативно-правовые акты в соответствие с Налоговым кодексом РФ [28,28].

Поскольку Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ не придана обратная сила изменениям ст. 397 Налогового кодекса РФ, земельный налог за 2010 г. уплачивается в прежние сроки. При принятии нормативно-правовых актов законодательные (представительные) органы субъектов РФ и муниципальных образований вправе предусмотреть, что новые сроки уплаты данного налога распространяются на 2010 г. Это возможно при условии, что новые сроки улучшают положение налогоплательщиков (п. 4 ст. 5 Налогового кодекса РФ). Соответственно, если указанные акты содержат норму о придании им обратной силы, за 2010 г. физлица должны перечислять земельный налог не ранее 1 ноября 2011 г.

В п. 5 ст. 391 Налогового кодекса РФ определены категории физических лиц (инвалиды с детства, ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации и др.), которые при расчете налога за находящийся в собственности земельный участок вправе уменьшить налоговую базу на 10 000 руб. Такие налогоплательщики должны представить в инспекцию документы, подтверждающие соответствующее право. Согласно п. 6 ст. 391 Налогового кодекса РФ порядок и сроки подачи указанных документов устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований. С 1 января 2011 г. в данную норму введено уточнение: срок представления документов, подтверждающих право на вычет по земельному налогу, не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом [33, 18].

Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов Бюджетными посланиями Президента Российской Федерации было предусмотрено введение налога на недвижимость. Учитывая сложность и комплексный характер этой реформы, в прошедшем периоде велась работа по подготовке к введению налога на недвижимость в Российской Федерации.

В целях реализации положений Бюджетного послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации "О бюджетной политике в 2009 - 2011 годах" и в соответствии с Графиком работ по принятию главы Кодекса, регулирующей налогообложение недвижимости, предусматривалось:

· разработка и принятие нормативных правовых актов в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (2008 - 2012 годы);

· рассмотрение проекта федерального закона N 445126-4 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и другие законодательные акты Российской Федерации";

· разработка нормативных правовых актов в целях реализации положений Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и других законодательных актов Российской Федерации" (2008 - 2009 годы);

· информационное наполнение кадастра объектов недвижимости, в том числе перенос сведений из Государственного земельного кадастра и данных бюро технической инвентаризации (2008 - 2012 годы);

· определение эффективной налоговой ставки и налоговых льгот для исчисления местного налога на недвижимость и подготовка проекта поправок Правительства Российской Федерации к проекту федерального закона N 51763-4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (2010 год) [46, 22].

Министерстве экономического развития России осуществляется разработка нормативных правовых актов в целях реализации положений проекта федерального закона N 445126-4 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и другие законодательные акты Российской Федерации", принятого в первом чтении Государственной Думой.

Уже разработаны и утверждены:

· федеральный стандарт оценки "Цель оценки и виды стоимости (ФСО (Федеральные стандарты оценки) N2)", которым введено понятие кадастровой стоимости объекта недвижимости, раскрывается цель оценки, предполагаемое использование результата оценки;

· методические рекомендации по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости жилого фонда для целей налогообложения, методические рекомендации по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости нежилого фонда для целей налогообложения.

Объектом налогообложения по новому налогу является недвижимость жилого назначения (дома, квартиры и другие жилые помещения, дачи) и гаражи, а также земельные участки, на которых расположены данные объекты или которые предоставлены для их строительства. Плательщики налога -- физические и юридические лица, являющиеся собственниками недвижимого имущества. Для налогоплательщиков -- физических лиц устанавливается налоговый вычет, определяемый исходя из необлагаемой нормы и количества членов семьи, проживающих совместно с налогоплательщиком. Налоговая база устанавливается на основе оценки стоимости недвижимости для целей налогообложения с использованием понижающего коэффициента 0, 8. Ставка налога устанавливается органами местного самоуправления в пределах от 0, 1 до 1%. В пределах данной территории ставка едина для физических и юридических лиц.

Рассматривая налог на недвижимость необходимо упомянуть об итогах эксперимента, проведенного в Великом Новгороде. По словам зам. председателя Совета Федерации С.Ю. Орлова, «став источником местного бюджета, налог на недвижимость повысил ответственность местного самоуправления за организацию налогообложения… стимулировал создание реестра объектов недвижимости». В целом итоги проведенного эксперимента оценены положительно.

Вместе с тем полученный в результате эксперимента опыт применим лишь в случае, если объектом налога будет являться недвижимое имущество организаций, поскольку эксперимент не затрагивал налогообложение граждан.

Анализируя причины введения налога на недвижимость, нельзя не увидеть, что порядок исчисления налога в зависимости от рыночной стоимости объекта и, как следствие, увеличение налогового бремени на владельцев нескольких объектов, направлено также на стимулирование отчуждения собственниками подобных объектов.

Система налогообложения в России на сегодняшний день достаточно несправедлива, поскольку она зависит от оценки БТИ, ориентированной на устаревшие цифры. Однако налог на недвижимость не ограничивается лишь восстановлением социальной справедливости.

Отмечается, что в перспективе доходы от налогообложения недвижимого имущества физических лиц будут составлять основной источник собственных доходов местных бюджетов и основу фискальной автономии муниципальных властей.

Таким образом, установление налога на недвижимость жилого назначения обеспечит возможность финансирования инфраструктуры и подготовки земельных участков под застройку с участием налогообложения уже построенного жилья. Создастся возможность снижения инвестиционной себестоимости возводимого жилья и увеличения вводов жилья, развития застройки и расширения налоговой базы. Кроме того, введение налога позволит повысить самостоятельность и независимость местных властей.

Если рассматривать введение налога на недвижимость с позиций тех целей, которых хочет достигнуть государство, устанавливая этот налог, можно отметить следующее. Если налог на недвижимость юридических лиц, кроме фискальной, должен выполнять именно стимулирующую роль (речь идет о развитии производства, развития застройки), то налог и на недвижимость и земельный участок, на физических лиц, прежде всего, призваны реализовать принцип справедливого распределения налогового бремени, потому что, так или иначе, оба эти налога -- налоги на богатство в той или иной степени.

Придание первоочередного значения введению в РФ налога на недвижимость физических лиц связано с направленностью государства, прежде всего, на реализацию идей социальной справедливости. Соответственно, развитие бизнес-сектора за счет применения методов налогового стимулирования отодвигается на второй план.

Введение налога на жилую недвижимость граждан должно привести к упрощению налоговой системы, уменьшению количества налогов.

Однако, учитывая сложную работу по проведению учета и оценки объектов недвижимого имущества, по формированию единого кадастра недвижимости, без которой введение налога невозможно, целесообразным представляется поэтапное введение налога. Нельзя забывать и о движимом имуществе организаций, выводимом из-под действия налога на недвижимость. Оно должно облагаться отдельным налогом.

Кроме того, руководители Минфина России осознают и прогнозируют увеличение налоговой нагрузки на население.

Обращение к зарубежному опыту позволяет увидеть, что в ряде стран (США, Канада, Нидерланды, Швеция) существует единый налог на недвижимость. В Великобритании недвижимое имущество облагается двумя налогами: налог на коммерческую собственность и налог на собственность физических лиц. Во всех этих странах сумма налога зависит от рыночной стоимости недвижимости [53, 24].

Таким образом, можно сказать, что российский законодатель воспринял позитивный опыт налогообложения недвижимости в зарубежных государствах, адаптировав его к особенностям нашей страны с учетом уровня доходов населения. Установленная ставка в границах от 0, 1 до 1% рыночной стоимости имущества ощутимо ниже, чем в зарубежных странах. Однако, безусловно, нужно стремиться установить ее в максимально нижнем пределе с учетом высокой стоимости недвижимости в городах и низким уровнем доходов населения.

Многие моменты остаются неясными, но общая направленность уже существует. Так базовая ставка для взимания налога будет определяться на федеральном уровне, предлагается 0,1% от стоимости недвижимости, но регионы смогут ее уменьшать. Возможно, для разных федеральных округов или даже разных регионов базовая ставка будет разной, все зависит от оценки стоимости недвижимости, которая пока не готова. Главное, чего стремиться не допустить, чтобы в разных регионах примерно с одинаковой квартиры платились разные суммы.

Оценка земли уже проведена, в отношении имущества работа ведется Росреестром и будет закончена до конца 2011 г., и только потом можно будет говорить о базовых ставках на федеральном уровне, но общая налоговая нагрузка вырасти не должна, по крайней мере, на это рассчитываю эксперты. Однако для собственников квартир в старых домах в элитных районах налог вырастет. При высокой рыночной стоимости квартир они платят низкий налог на имущество, потому что по БТИ их жилье стоит меньше из-за возраста дома. И таких нюансов будет много.

Оценивать недвижимость на местах - для расчета итогового платежа - будут профессиональные оценщики, их будет нанимать регион, но граждане смогут эту оценку оспорить.

В целом, предполагается, что налог на недвижимость станет эффективным вариантом пополнения доходной части бюджетов муниципальных образований, сейчас налог на имущество организаций взимается с его балансовой стоимости, физических лиц - рассчитывается по оценке БТИ; база для земельного налога - кадастровая стоимость участка. А вот налог на недвижимость будут взимать с рыночной стоимости объекта, что должно способствовать увеличению налоговых поступлений в бюджет. Но на настоящий момент налог на не движимость несет в себе много проблемных моментов. И если, с плательщиками и объектами налогообложения существует некая ясность, то механизм исчисления и уплаты, сроки, ставки, льготы окончательно не определены и являются лишь предварительными.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На протяжении всей истории обложение земли играло основополагающую роль в податных системах, земля была главным источником богатства. Земельный налог явился первой формой прямого реального обложения, первоначально носившей чрезвычайный характер, но затем земельный налог начал взиматься на постоянной и регулярной основе, что облегчило работу налоговым органом, повысило денежное поступление в бюджет. Постоянно вносимые изменения в законодательство по земле должны ликвидировать пробелы законодательства, повысить стимулирование к рациональному использованию, охране и освоению земель, повышению плодородия почв, выравниванию социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечению развития инфраструктуры в населенных пунктах, формированию специальных фондов финансирования этих мероприятий.

Системе источников нормативно-правовой базы свойственно единство, основой которого служат отношения субординации ее элементов. Субординация исключает конкуренцию различных источников в регулировании одного и того же аспекта налогообложения. Она основана на принципе законности: соответствии всех норм налогового права основным принципам налогообложения, закрепленным или вытекающим из Конституции; соответствия подзаконных актов законам.

Нормативно-правовая база по земельному налогу иерархична и включает в себя Федеральные законы, Постановления Правительства РФ Постановления ВАС РФ, так же существуют и другие документы косвенно или напрямую регламентирующие отношения плательщиков земельного налога и налоговых органов.

В ходе работы был проведен анализ поступлений земельного налога в бюджет Рязанской области. Бюджет области состоит из бюджетов муниципальных районов, сельских поселений и городов и земельный налог занимает одну из ведущих позиций в формировании налоговой части бюджета.

Проведенный анализ показал, что поступления по земельному налогу, за ряд лет имел постоянную динамику роста, что связано, как и с увеличением числа налогоплательщиков, так и с пересмотром кадастровой стоимости земли в сторону увеличения.

В 2010 году сумма налоговых поступлений сильно возросла в 3, 2 раза. Но при этом ни одним муниципальным районом не был выполнен прогнозируемый план по сбору земельного налога.

Необходимо отметить рост собираемости земельного налога. Рассмотрев динамику начислений и поступлений по земельному налогу, была выявлена положительная тенденция. В 2010 году собираемость налога составила 95,7 процентов, это самый высокий показатель за последние года.

При рассмотрении сущности и социально-экономического значения земельного налога на примере г. Рязани было установлено, что земельный налог занимает второе место по наполнению бюджета среди налоговых поступлений.

Анализ произведенных начислений по земельному налогу в городе Рязани выявил сильный рост. При сравнении 2010 года и предыдущих годов было установлено увеличение начислений в 3,7 раза. Данное изменение обусловлено повышением кадастровой стоимости, сокращением льгот.

Поступления по земельному налогу в городе Рязани имеют положительную динамику. В прошедшем году поступления увеличились в 3,5 раза. Данное увеличение поступления земельного налога связано с переоценкой земель и увеличением их кадастровой стоимости и уплатой ранее начисленного, но неуплаченного налога.

В городе Рязани отмечено превышение суммы поступлений земельного налога над суммой начислений. Данная ситуация объясняется наличием существенной переплаты по земельному налогу у ряда предприятий.

Существенное влияние на объемы поступлений денежных средств в бюджеты всех уровней оказали льготы.

Рассмотрев действующее налоговое законодательство можно выделить 2 основных вида льгот: уменьшение базы на необлагаемую сумму и полное освобождение от налога. Налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет список льготников, однако, муниципалитеты вправе своими нормативными актами расширить перечень тех, кто может воспользоваться льготами, данные изменения вправе производить каждый год.

Рассмотрев законодательство Рязанской области о льготах по земельному налогу можно сделать вывод. Льготы по земельному налогу имеют ярко выраженную социальную направленность и обращены к мало защищенным слоям населения: ветеранам войн, пострадавшим от радиации, малоимущим. Льгота по земельному налогу имеет и экономическое направление, в связи, с чем льготы имеют организации, осуществляющие пассажирские перевозки, оказывающие населению услуги по водоснабжению, водоотведению, теплоснабжению по тарифам, оказывающие иные образовательные услуги на безвозмездной основе, осуществляющие социальную адаптацию и реабилитацию лиц, страдающих психическими расстройствами.

На основании практики применения льгот, установлено, что в 2010 году льготы по земельному налогу по Рязанской области составили 6,8 процентов от общего числа поступлений по земельному налогу. В Рязани этот процент составил 6,2%. Проанализировав динамику изменения льгот, числа льготных категорий и объемов поступлений земельного налога, становится ясно, что процент льгот к общей сумме земельного налога сокращается. Данную динамику подтверждает и налоговая политика, направленная на сокращение всех видов льгот.

Для определения эффективности применения законодательства России по земельному налогу, была произведена сравнительная характеристика земельного налога со странами, которые географически наиболее приближены к России. Вследствие чего было установлено, что в данных странах налог построен по такому же принципу, что и России. Схожи налогоплательщики и налоговые базы, по одному принципу осуществляется начисление и уплата. Отличительными чертами являются ставки, которые дифференцируются в зависимости от качества, целевого назначения, местонахождения земельных участков и других условий, определяемых земельным законодательством страны. Льготы, как и в России, направлены на поддержку благосостояния населения, но так же встречаются льготы связанные с особенностями социально-экономической политикой страны. Наиболее интересными для нашей страны может стать опыт по применению льгот в Украине, касательно физических лиц, и в Армении, в части направленной на поддержание развития сельского хозяйства.

При рассмотрении Российского законодательства регулирующего порядок исчисления и уплаты земельного налога и сравнения его с законодательством других стран был выявлен ряд проблем. Существующие проблемы по земельному налогу разнообразны, сильно влияют на доходную часть бюджета и требуют законодательных изменений, как на федеральном, так и на местном уровнях. Для решения ряда проблем, таких как: неоформленная земля под многоквартирными домами, большое количество земель, находящихся в федеральной и муниципальной собственности, - необходимы действия со стороны органов власти для заинтересовывания лиц, в приобретении данных земель и односторонние уступки.

Правительство России постоянно совершенствуется налоговое законодательство в части налогообложения земель, устраняются пробелы, двойное толкование, вносятся изменения в соответствии со складывающейся социально-экономической ситуацией в стране. Данные изменения должны способствовать упрощению не только исчислению и взиманию земельного налога, но и упрощать всю систему в целом. Одним из способов достижения данной цели должен стать законопроект, который находится на рассмотрении в Думе. Налог на недвижимость должен будет заменить земельный налог и налога на имущество физических лиц. В целом, предполагается, что налог на недвижимость станет эффективным вариантом пополнения доходной части бюджетов муниципальных образований, сейчас налог на имущество организаций взимается с его балансовой стоимости, физических лиц - рассчитывается по оценке БТИ; база для земельного налога - кадастровая стоимость участка. А налог на недвижимость будут взимать с рыночной стоимости объекта, что должно способствовать увеличению налоговых поступлений в бюджет. Но на настоящий момент налог на не движимость несет в себе много проблемных моментов. И если, с плательщиками и объектами налогообложения существует некая ясность, то механизм исчисления и уплаты, сроки, ставки, льготы окончательно не определены и являются лишь предварительными.

Следует отметить, что глобальных и нерешаемых проблем, связанных с землей нет, и большинство из них связанно с неспособностью законодательства достаточно быстро меняться в связи с изменениями направление политике государства, экономических скачков и социально-экономической обстановкой в обществе.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации [Текст]. - М.: Издательство «Омега-Л», 2010. - 63 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая[Текст]. - М.: Проспект, КноРус, 2011. - 784с.

3. Налоговой кодекс Украины [Текст]. - К.: Издательство «Український молодіжний правничий союз», 2011 - 698с.

4. Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет [Текст]. -А.: Издательство «Темир», 2011 - 622с.

5. Бюджетный кодекс Российской Федерации [Текст]. - М.: Издательство «Омега-Л», 2010. - 224 с.

6. Земельный кодекс Российской Федерации [Текст]. - М.: Гросс-Медиа, 2011. - 73с.

7. Федеральный закон от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации"

8. Федеральный закон Российской Федерации от 6 октября 2003 г. N131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"

9. Федеральный закон от 27.07.2010 г. N 229-ФЗ «О внесении изменений в части первую и части вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации»

10. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости"

11. Федеральный закон N 445126-4 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации"

12. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации "О бюджетной политике в 2009 - 2011 годах"

13. Постановление Правительства РФ от 08.04.2000 N 316 "Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель"

14. Постановление пленума ВАС РФ от 24.03.2005 N 11 "О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства"

15. Приказ Федеральной налоговой службы от 5 октября 2010 года NММВ-711/479@ «Об утверждении формы налогового уведомления».

16. Приказ Минфина РФ от 16 сентября 2008 г. N 95н "Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и Порядка ее заполнения"

17. Закон Рязанской области от 15.12.2009 N 155-ОЗ «Об областном бюджете на 2010год»

18. Постановление Администрации города Рязани от 27.01.2011 N324

19. Решение Рязанского городского Совета от 13.02.2006 N 221-III "О внесении изменений и дополнений в Положение о земельном налоге"

20. Решение Рязанского городского Совета 30 ноября 2006 г. N 794-III «Генеральный план города Рязани»

21. Александров И. М. «Налоги и налогообложение» [Текст]: Учебник- 7-е издание переработанное и дополненное. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К?», 2008-318 с.

22. Анисимов А. П. Земельное право России [Текст]: учебник/; под редакцией доктора юридических наук А. П. Анисимова. - М.: Высшее образование, Юрайт-Издат, 2009 - 403 с.

23. Анищенко А. В. Налоговое законодательство - 2011[Текст] / А. В. Анищенко// Налоговый вестник. - 2010. - № 11. - С. 30-34

24. Боголюбов С. А. Все о земельных отношениях: учебное - практическое пособие/ авторский коллектив С.А. Боголюбов (и др.) [Текст]. - М.: Проспект, 2010 - 456 с.

25. Боголюбов С. А. Земельное право: учебник 3-е издание, переработанное и дополненное [Текст]. - М.: Юрайт-Издат, 2009 - 402 с.

26. Боголюбов С. А. Земельные правоотношения [Текст]: учебно-практическое пособие. - М.: Проспект, 2009 - 378 с.

27. Все о земельных отношениях: учебно-практическое пособие [Текст] - М.: Проспект, 2010- 656 с.

28. Гаврилова Н. А. Поправки по региональным и местным налогам в 2010 году [Текст] / Н. А. Гаврилова// Налоговый вестник. - 2010. - №1. - С. 21-29.

29. Герасимова Н. Р. Об изменениях в налоговом законодательстве [Текст] / Н. Р. Герасимова // Налоговый вестник. - 2009. - № 3. - С. 19 - 33.

30. Ерофеев Б. В. Земельное право России [Текст]: учебник для вузов. 11-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Эксмо, 2009 - 496 с.

31. Ерофеев Б. В. Земельное право России [Текст]: учебник для вузов/ Б. В. Ерофеев. 11-е издание переработанное и дополненное. - М.: Эксмо, 2009 - 492 с.

32. Захарьин В. Р. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2009-336с.

33. Изменения в налоговое законодательство с 01.01.2010 года [Текст] Налоговый вестник. - 2010. - №1. - С. 14-20.

34. Карасев А. И. «Налог и налогообложение [Текст]: учебное пособие. - М.6 Магистр, 2009 - 576 с.

35. Кваша Ю. Ф. Комментарии к налоговому кодеку Российской федерации части I и II [Текст]/ под редакцией Кваши Ю. Ф. - 8-е издание исправленное и дополненное. - М.: Юрайт, 2010 - 1375 с.

36. Крохина Ю. А. Налоговое право [Текст]: учебник для студентов вуза/. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009 - 383с.

37. Крохина Ю. А. Налоговое право России [Текст]: учебник для вузов/ответственный редактор - 5-е издание, исправленное и дополненное. - М.: Норма, 2009 - 752 с.

38. Мандрощенко О. В., Пинская М. Р. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебное пособие/ Под общей редакцией профессора Л. И. Гончаренко. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К?», 2008 - 344 с.

39. Маркин С.В. Налоговое право [Текст] - Ростов н/ Д.: Феникс, 2008 - 400с.

40. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник, 6-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Инфра-М, 2008 - 507с.

41. Нагорская Н. В. Расчет земельного налога: проблемы и решения [Текст] / Н. В. Нагорская // Налоговый вестник. - 2010. - № 10. - С. 50-54.

42. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Текст]: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2008 - 464 с.

43. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник для вузов/ переработанное и дополненное. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009 - 519 с.

44. Налоговое право [Текст]: учебник для вузов. 3-е издание переработанное и дополненное. - М.: Юрайт - Издат, 2009 - 429с.

45. Опальская Л. А. Уплата земельного налога бюджетными учреждениями [Текст] / Л. А. Опальская// Налоговый вестник. - 2009. - № 3. - С. 85-91

46. Основные направления налоговой политики РФ на 2011год и на плановый период 2012 и 2013 годы [Текст] Налоговый вестник. - 2010. - №8. - С. 10-25.

47. Основные направления налоговой политики РФ на 2011год и на плановый период 2012 и 2013 годы [Текст] Налоговый вестник. - 2010. - №7. - С. 14- 24.

48. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение [Текст]: теория и практика: учебник. - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011 - 682 с.

49. Петров А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / А. В. Петров, А. В. Толкушкин. - 9-е издание, переработанное и дополненное. - М. Юрайт-Издат, 2008 - 986 с.

50. Романов А. Ю. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2008 - 334с.

51. Романовский М., Врублевская О. Налоги и налогообложение 6-е издание [Текст], дополненное/ Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. - СПб: Питер, 2010-528 с.

52. Соколов П. А. Земельный налог по участкам, занятым многоквартирными домами [Текст] / П. А. Соколов// Налоговая политика и практика. - 2011. - № 3. - 46-51.

53. Споры по вопросам взимания земельного налога - Обнинск [Текст]: институт муниципального управления, 2009 - 108 с.

54. Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник/ В. Ф. Тарасова, М. В. Владыка, Т.В. Сапрыкина; под общей редакцией В.Ф. Тарасовой. - М. КноРус, 2009 - 480с.

55. Теория и история налогообложения [Текст]: учебное пособие. - М.: Экономистъ, 2006 - 319с.

56. Толкушкин А. В. История налога в России [Текст]. - М.: Юристъ, 2001 - 432с.

57. Турбанов С. А. Законодатели в очередной раз поправили НК РФ [Текст] / С. А.Турбанов// Налоговый вестник. - 2010.- №9.- С. 43-50.

58. Чулкова Л. А. Споры вокруг земельного налога [Текст] / Л.А. Чулкова // Налоговый вестник. - 2010. - № 4. - С. 117-118.

59. Отчет о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам [Электронный ресурс]. - Электрон. дан. - Рязань: Управление ФНС России по Рязанской области, 2010.. - Режим доступа: http:// www.r62.nalog.ru/statistic/sv_otch62/3740195/. - Загл. с экрана. Рус.

60. Завьялова Т.В., Иванов А.А. О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога [Электронный ресурс] / Т. В. Завьялова, А.А. Иванов. - Электрон. дан. - Рязань: Управление ФНС России по Рязанской области, 2010.. - Режим доступа: http://www.r62.nalog.ru/fl/fl_zemelnii/3740428/. - Загл. с экрана. Рус.

Приложение

Изменения законодательства по земельному налогу

Изменения	С 1 января 2011 года	До 1 января 2011 года
1). В отношении ПИФов налогоплательщиками признаны управляющие компании (п 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ) Изменения внесены Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ	1). В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.	Не регулировалось.
2). Отменена обязанность сдавать квартальную отчетность (пп. 2, 3, 4 ст. 398 Налогового кодекса РФ) Изменения внесены Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ	2). Положение о том, что налогоплательщики должны сдавать расчеты по авансовым платежам, утратило силу	2). Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам.
3). Отменены авансовые платежи для физических лиц (п. 3 и 4 ст. 396, п. 2, 3, 4 ст. 397 Налогового кодекса РФ) Изменения внесены Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ	3). Положение о том, что местные власти вправе установить сроки уплаты авансовых платежей, утратило силу. Равно как и порядок расчета авансового платежа. Кроме того, исключены все упоминания об авансовых платежах для физических лиц из нормы о по рядке и сроке уплаты земельного налога	3). Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более 2 авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами.

Подобные документы

• Методика исчисления, уплаты земельного налога

  Порядок уплаты земельного налога и авансовых платежей. Особенности исчисления земельного налога на территории Городского округа Тольятти. Ставка земельного налога, алгоритм расчета. Условия освобождения от налогообложения организаций и физических лиц.
  
  курсовая работа [67,8 K], добавлен 10.01.2011
  

• Налог на имущество организаций

  Нормативно-правовая база налогообложения налога на имущество организаций. Сущность налога на имущество и его значение в экономике страны. Формирование налоговой базы по налогу на имущество организации, порядок его исчисления и уплаты, применение льгот.
  
  курсовая работа [132,7 K], добавлен 14.05.2014
  

• Местные налоги и сборы. Налог на прибыль организаций. НДФЛ

  Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база, налоговый и отчетные периоды, ставки, порядок исчисления и освобождение от налогообложения по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, налогу на прибыль организаций, НДФЛ.
  
  контрольная работа [42,0 K], добавлен 28.12.2015
  

• Имущественный налог с физических лиц

  Экономическое содержание и структура налога на имущество физических лиц, характеристика его плательщиков. Основные объекты налогообложения, налоговая база. Ставки имущественного налога с физических лиц. Льготы по налогу, порядок его исчисления и уплаты.
  
  контрольная работа [39,5 K], добавлен 22.08.2014
  

• Земельный налог

  Общая характеристика земельного налога, его плательщики и основания для уплаты. Объекты земельного налогообложения, определение их определяется как кадастровой стоимости. Порядок исчисления и уплаты земельных сборов, расчет ставок и определение льгот.
  
  реферат [25,3 K], добавлен 14.03.2011
  

• Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов

  Порядок исчисления, срок уплаты акцизов. Налогоплательщики и объекты налогообложения акцизами. Сумма налога и вычеты. Сроки и порядок уплаты налога. Объект налогообложения и налоговая база по налогу на доходы физических лиц. Статус налогоплательщика.
  
  реферат [40,8 K], добавлен 28.01.2009
  

• НДФЛ. Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база

  Теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в России. Плательщики налога на доходы физических лиц. Виды доходов, которые освобождаются от налогообложения. Порядок определения налоговой базы. Порядок исчисления, уплаты налога.
  
  контрольная работа [22,1 K], добавлен 18.05.2010
  

• Особенности исчисления земельного налога

  Основные налогоплательщики земельного налога. Налоговая база и порядок ее определения. Кадастровая стоимость земельного участка. Характеристика основных налоговых ставок. Порядок исчисления и уплаты земельного налога и авансовых платежей по нему.
  
  контрольная работа [15,4 K], добавлен 28.08.2010
  

• Земельный налог

  Краткая характеристика земельного налога, порядок его исчисления и сроки уплаты. Субъекты (налогоплательщики) и объекты налогообложения. Налоговая база и ставка, порядок их определения и установления. Порядок освобождения от налогообложения (льготы).
  
  контрольная работа [15,4 K], добавлен 21.11.2011
  

• Основы налоговой системы

  Функции и виды налогов. Порядок исчисления и уплаты налога. Классификация налогов по объектам налогообложения. Методы определения и расчета налоговых обязательств. Налог с физических лиц. Объект и предмет налога, налоговая база, единица обложения.
  
  контрольная работа [15,9 K], добавлен 13.05.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам