Налоги на доходы физических лиц

- стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

- суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

2.6 Налоговые льготы

От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

3) налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II или III групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.



2.7 Налоговый и отчетные периоды

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

2.8 Ставки налога

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическими лицами (кроме отдельных категорий налогоплательщиков), применяются следующие налоговые ставки:

Таблица 2.8.1

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб.	20%	2,9%	1,1%	2,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8 120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3 080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5 600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 00 руб.	11 320 руб.	5 000 руб.	7 200 руб.

Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки:

Таблица 2.8.2

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
1	2	3	4	5
До 280 000 руб.	15,8%	1,9%	1,1%	1,2%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	44 240 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5 320 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3 080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3 360 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	69 520 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 00 руб.	8 200 руб.	5 000 руб.	5 280 руб.

Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются следующие ставки:

Таблица 2.8.3

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет
До 280 000 руб.	14,0%
1	2
1	2
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	57 120 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 00 руб.



2.9 Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой..базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.



Глава 3. Расчет налогов по заработной плате на примере ЗАО «ЗАРЯ»

Согласно штатному расписанию в ЗАО «ЗАРЯ» работают 5 человек (табл. 3.1)

Таблица 3.1

Штатное расписание ЗАО «ЗАРЯ»

ФИО	Должность	Оклад, руб.	Дата рождения
Смирнов Олег Давыдович	Генеральный директор	35000,00	05.07.1977
Антипова Светлана Ивановна	Главный бухгалтер	25000,00	13.09.1979
Иванов Петр Иванович	Продавец	21000,00	08.12.1965
Козлова Галина Александровна	Продавец	18000,00	24.04.1985
Иванова Анна Андреевна	Уборщица	9000,00	29.06.1950

3.1 Расчет налога на доходы физических лиц

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов. Сотрудники ЗАО «ЗАРЯ» имеют следующие виды налоговых вычетов, представленные в таблице 3.1.2.

Таблица 3.1.2

Расчет налога на доходы физических лиц

ФИО	Должность	Код вычета	Размер вычета
Смирнов Олег Давыдович	Генеральный директор
Антипова Светлана Ивановна	Главный бухгалтер	101	600 руб.
Иванов Петр Иванович	Продавец	101	600 руб..
Козлова Галина Александровна	Продавец	103	400 руб.
Иванова Анна Андреевна	Уборщица	105	3000 руб.

Расшифровка кодов вычетов:

103 - 400 руб. на налогоплательщика, не относящегося к категориям, перечисленным в пп. 1-2 п. 1 ст. 218 НК РФ.(Участники и ликвидаторы Чернобыльской АЭ, лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия, Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации; участники ВОВ, боевых операций по защите СССР; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп)

101 - 600 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

105 - 3000 рублей на налогоплательщика, относящегося к категориям, перечисленным в пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации (Участники и ликвидаторы Чернобыльской АЭ, лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия).

При расчете налоговой базы необходимо учитывать, что налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, не применяется.( п.3 ст. 218НК РФ)

Вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, не применяется.(п.4 ст. 218 НК РФ).

Расчет налоговой базы по НДФЛ прост: налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ (п. ст. 210 НК РФ).

Рассчитаем налоговую базу по всем сотрудникам ЗАО «ЗАРЯ» за январь 2009г. (табл. 3.1.3)

Таблица 3.1.3

Расчет налоговой базы по НДФЛ

ФИО	Должность	Оклад, руб.	Сумма вычетов, руб.	Налоговая база, руб.
Смирнов Олег Давыдович	Генеральный директор	35000,00	0,00	35000,00
Антипова Светлана Ивановна	Главный бухгалтер	25000,00	600,00	24400,00
Иванов Петр Иванович	Продавец	21000,00	1200,00	19800,00
Козлова Галина Александровна	Продавец	18000,00	400,00	17600,00
Иванова Анна Андреевна	Уборщица	9000,00	3000,00	6000,00

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы ( п.1 ст. 225 НК РФ) (таблица 3.1.4)

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. (п.4 ст. 225 НК РФ)

Таблица 3.1.4

Расчет налога на доходы физических лиц

ФИО	Должность	Налоговаябаза, руб.	Налоговая ставка, %	Сумма налога, руб.
Смирнов Олег Давыдович	Генеральный директор	35000,00	13	4550,00
Антипова Светлана Ивановна	Главный бухгалтер	24400,00	13	3172,00
Иванов Петр Иванович	Продавец	19800,00	13	2574,00
Козлова Галина Александровна	Продавец	17600,00	13	2288,00
ИвановаАннаАндреевна	Уборщица	6000,00	13	780,00

По итогам расчета ЗАО «ЗАРЯ» обязано удержать из заработной платы сотрудников за январь 13 364,00 руб. и перечислить их в бюджет.

Рассчитаем заработную плату за Февраль 2009года (таблица 3.1.5). При учете налоговых вычетов необходимо учитывать доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода:

Таблица 3.1.5

Доход сотрудников, исчисленный нарастающим итогом с начала года

ФИО	Оклад	Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года
		Январь	Февраль	Март
1	2	3	4	5
Смирнов Олег Давыдович	35000,00	35000,00	70000,00	105000,00
Антипова Светлана Ивановна	25000,00	25000,00	50000,00	75000,00
Иванов Петр Иванович	21000,00	21000,00	42000,00	63000,00
Козлова Галина Александровна	18000,00	18000,00	36000,00	54000,00
Иванова Анна Андреевна	9000,00	9000,00	18000,00	27000,00

Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется.( п.3 ст. 218НК РФ). То есть право на вычет в 400 рублей с февраля месяца теряют все сотрудники.

Вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется.(п.4 ст. 218 НК РФ). Этот вид вычета не применяется с февраля у всех сотрудников.

Вычет в размере 3000,00 рублей сохраняется только у Ивановой Анна Андреевны.

Таблица 3.1.6

Расчет заработной платы сотрудников за февраль 2009г.

ФИО	Должность	Налоговая база, руб.	Налоговая ставка, %	Сумма налога, руб.
Смирнов Олег Давыдович	Генеральный директор	35000,00	13	4550,00
Антипова Светлана Ивановна	Главный бухгалтер	25000,00	13	3250,00
Иванов Петр Иванович	Продавец	21000,00	13	2730,00
Козлова Галина Александровна	Продавец	18000,00	13	2340,00
Иванова Анна Андреевна	Уборщица	6000,00	13	780,00

По итогам расчета ЗАО «ЗАРЯ» обязано удержать из заработной платы сотрудников за февраль 13 650,00 руб. и перечислить их в бюджет. Итог расчета заработной платы отображается в Расчетной ведомости (Форма № Т-51).

Налог на доходы физических лиц за все последующие месяцы ( с марта по декабрь включительно) будет исчисляться аналогично расчету за Февраль месяц и будет составлять 13 650,00 руб. ежемесячно.

По итогам года налоговый агент (ЗАО «ЗАРЯ») обязан предоставить в налоговую инспекцию отчет о начислении и перечислении в бюджет налога на доходы физических лиц в виде справки о доходах по форме 2-НДФЛ на каждого сотрудника.

3.2 Расчет единого социального налога

Единый социальный налог подразумевает под собой отчисления в 4 Внебюджетных фонда - Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонды Обязательного медицинского страхования - местный и федеральный.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Для налогоплательщиков, не являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями, применяются следующие налоговые ставки:

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб.	20%	2,9%	1,1%	2,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8 120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3 080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5 600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 00 руб.	11 320 руб.	5 000 руб.	7 200 руб.

Федеральный бюджет

Отчисления в Федеральный бюджет рассчитываются как произведение налоговой базы (сумма выплат и иных вознаграждений) на ставку налога. При расчете налога необходимо учитывать понижение ставки налога при достижении налоговой базы порога в 280 000,00 и 600 000,00 руб. Рассмотрим в таблице 3.2.1 отчисления в Федеральный бюджет на примере Смирнова Олега Давыдовича (полный расчет на всех сотрудников представлен в приложении 3).

Таблица 3.2.1

Расчет отчислений в Федеральный бюджет

ФИО	Налоговая база нарастающим итогом с начала года, руб.
	январь	февраль	март	апрель	май	Июнь
Смирнова Олега Давыдовича	35000,00	70000,00	105000,00	140000,00	175000,00	210000,00
Ставка налога, %	20	20	20	20	20	20
Начислен налог за месяц	7000,00	7000,00	7000,00	7000,00	7000,00	7000,00
Начислен налог нарастающим итогом с начала года	7000,00	14000,00	21000,00	28000,00	35000,00	42000,00
	июль	август	сентябрь	октябрь	ноябрь	Декабрь
Смирнова Олега Давыдовича	245000,00	280000,00	315000,00	350000,00	385000,00	420000,00
Ставка налога, %	20	20	7,9	7,9	7,9	7,9
Начислен налог за месяц	7000,00	7000,00	2765,00	2765,00	2765,00	2765,00
Начислен налог нарастающим итогом с начала года	49000,00	56000,00	58765,00	61530,00	64295,00	67060,00

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование.

Расчет отчислений на обязательное пенсионное страхование

С 2008 года для выступающих в качестве работодателей организаций, не занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются следующие ставки налога:



Таблица 3.2.2

Ставки налога на обязательное пенсионное страхование

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года и старше	Для лиц 1967 года и моложе
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 рублей	14%	8%	6%
От 280 001 до 600 000 рублей	39 200 рублей + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей	22 400 рублей + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 рублей	16 800 рублей + 2,4% с суммы, превышающей 280 000 рублей
От 600 001 рублей	56 800 рублей	32 320 рублей	24 480 рублей

Рассчитаем взносы на финансирование Страховой части трудовой пенсии (таблица 3.2.3) для Смирнова Олега Давыдовича, учитывая понижение ставки налога:

Таблица 3.2.3

Расчет налога на финансирование страховой части трудовой пенсии

ФИО	Налоговая база нарастающим итогом с начала года, руб.
	январь	февраль	март	апрель	май	июнь
1	2	3	4	5	6	7
Смирнов Олег Давыдович	35000,00	70000,00	105000,00	140000,00	175000,00	210000,00
Ставка налога, %	8	8	8	8	8	8
Начислен налог за месяц	2800,00	2800,00	2800,00	2800,00	2800,00	2800,00
Начислен налог нарастающим итогом с начала года	2800,00	5600,00	8400,00	11200,00	14000,00	16800,00
	июль	август	сентябрь	октябрь	ноябрь	декабрь
Смирнов Олег Давыдович	245000,00	280000,00	315000,00	350000,00	385000,00	420000,00
Ставка налога, %	8	8	3,1	3,1	3,1	3,1
Начислен налог за месяц	2800,00	2800,00	1085,00	1085,00	1085,00	1085,00
Начислен налог нарастающим итогом с начала года	19600,00	22400,00	23485,00	24570,00	25655,00	26740,00

Взносы на финансирование Накопительной части трудовой пенсии для Смирнова Олега Давыдовича представлены в таблице 3.2.4 .

Таблица 3.2.4

Расчет налога на финансирование накопительной части трудовой пенсии

ФИО	Налоговая база нарастающим итогом с начала года, руб.
	январь	февраль	март	апрель	май	июнь
Смирнов Олег Давыдович	35000,00	70000,00	105000,00	140000,00	175000,00	210000,00
Ставка налога, %	6	6	6	6	6	6
Начислен налог за месяц	2100,00	2100,00	2100,00	2100,00	2100,00	2100,00
Начислен налог нарастающим итогом с начала года	2100,00	4200,00	6300,00	8400,00	10500,00	12600,00
	июль	август	сентябрь	октябрь	ноябрь	декабрь
Смирнов Олег Давыдович	245000,00	280000,00	315000,00	350000,00	385000,00	420000,00
Ставка налога, %	6	6	2,4	2,4	2,4	2,4
Начислен налог за месяц	2100,00	2100,00	840,00	840,00	840,00	840,00
Начислен налог нарастающим итогом с начала года	14700,00	16800,00	17640,00	18480,00	19320,00	20160,00

Отчисления в Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования исчисляются аналогично платежам в пенсионный фонд, как произведение налоговой базы и налоговой ставки, соответствующей доходу, исчисленного нарастающим итогом с начала года.

Отчетными периодами по Единому социальному налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По истечении указанных периодов организация обязана предоставить в налоговую инспекцию:

- «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам» - по истечении отчетных периодов. (см. приложение 4).

- «Налоговую декларацию по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам» - по истечении налогового периода - календарного года.

- «Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам» - по истечении отчетных периодов (см. приложение 5).

- «Налоговую декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам».

Также по истечении отчетных и налогового периода организация обязана предоставить «Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации» в Фонд социального страхования (см. приложение 6).

Страховые взносы на обязательное страхованиеот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В состав ЕСН не включены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, однако они являются обязательным платежом. Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страховых тарифов, устанавливаемых Федеральным законом от 02.01.2000 N 10-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 год" по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска.

Страховой тариф для ЗАО «ЗАРЯ» составляет 0,2%. Рассчитываются страховые взносы как произведение налоговой базы ( доход сотрудника) и страхового тарифа за один месяц (таблица 3.2.5).

Таблица 3.2.5

Расчет страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

ФИО	Оклад	Страховой тариф	Сумма взносов, руб.
Смирнов Олег Давыдович	35000,00 руб	0,2	70
Антипова Светлана Ивановна	25000,00 руб.	0,2	50
Иванов Петр Иванович	21000,00 руб.	0,2	42
Козлова Галина Александровна	18000,00 руб.	0,2	25
Иванова Анна Андреевна	9000,00 руб.	0,2	18
Итого:	205

Результаты расчета отображаются в «Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации» и предоставляются в Фонд социального страхования по истечении каждого квартала.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

В идеале, налог на доходы должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

С введением единого социального налога большинство задач решено на уровне законодательного обеспечения, хотя следует признать, что снижение налоговой нагрузки на этом этапе будет мало заметным для большинства организаций и само по себе не слишком повлияет на их политику в отношении заработной платы.

Введенная регрессивная шкала налогообложения является важным шагом, создающим предпосылки для пересмотра отношений между работниками и работодателем. Но организация может заработать право на применение регрессивной шкалы в текущем году, только при условии выплаты достаточно высокой средней заработной платы в предыдущем году и сохранении ее на минимально допустимом уровне в текущем году. Поэтому большинству предприятий применение регрессивной шкалы не реально.

Все-таки сегодня ЕСН еще не является по-настоящему единым. Налоговая база фондов исчисляется раздельно в отношении каждого фонда, и налог уплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями.

Средств, поступающих в распоряжение этих фондов, основанных на допущении о том, что быстрых изменений в размерах официально выплачиваемой заработной платы не произойдет - на сегодняшний день не достаточно для финансирования всех основных социальных программ, осуществляемых этими фондами.

Правильность организации учета и налогообложения расчетов по ЕСН на предприятии должна обеспечить достаточное финансирование мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и медицинскую помощь.

Роль и значение данного налога велико. Само название налога и направленность использования средств говорит о том, с его помощью решаются насущные проблемы жизнедеятельности народа и конкретно каждого человека.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Существенные недостатки имеет регрессивная шкала налоговых ставок ЕСН и условия ее применения. Условия применения регрессивных ставок чересчур жесткие, и число организаций, которые могут их использовать, очень ограниченно. ЕСН - это налог с юридических лиц, однако налогоплательщик обязан по каждому физическому лицу вести лицевой счет всех выплат, да еще и сумму начисленного налога. Было бы проще применять регрессивную шкалу ставок не по отношению к начисленным доходам отдельных работников, а в целом по организации.

Решение социальных проблем в стране связано с дальнейшим ростом специальных бюджетных социальных фондов, что может быть достигнуто за счет установления единых ставок платежей в ЕСН независимо от размера получаемого дохода (налогооблагаемой базы).

Если попытаться ввести единую ставку платежей по ЕСН независимо от размера дохода создается предпосылки для снижения верхнего предела ставки без ущерба формирования самих специальных бюджетных социальных фондов

Снижение налоговой нагрузки приведет к снижению себестоимости продукции (работ, услуг) в этом секторе экономики, росту прибыли и увеличению налоговых поступлений в бюджет. Одновременно, появление дополнительных средств у производителя расширит возможности инвестирования нового производства или его реконструкции и расширения.

Но уже сегодня, исходя из положительных результатов проделанной работы, можно смело сказать: введение единого социального налога - правильный и обоснованный шаг. При внесении взвешенных законодательных поправок единый социальный налог максимально способен показать свою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах и государства, и налогоплательщика, и граждан.

Реформирование пенсионной системы в Российской Федерации -- процесс обеспечения конституционного принципа равенства прав и свобод человека и гражданина, повышения материального благосостояния граждан, обеспечения экономической безопасности государства и приведения системы социальной защиты граждан в соответствие с принципами правового государства с социально ориентированной рыночной экономикой.

Основными проблемами существующей в Российской Федерации пенсионной системы являются низкий уровень пенсий, слабая их дифференциация.

Основной задачей реформы является достижение долгосрочной финансовой сбалансированности пенсионной системы, повышение уровня пенсионного обеспечения граждан и формирование стабильного источника для дополнительных доходов в социальную систему.

Суть реформы заключается в коренном изменении взаимоотношений между работником и работодателем: в повышении ответственности работников за обеспечение своей старости, а также в повышении ответственности работодателя за уплату страховых взносов за каждого работника. Существовавшая ранее система назначения пенсий не давала работнику возможности заработать нормальную пенсию, она лишь перераспределяла средства между группами с различным уровнем доходов и из одних регионов в другие. Тогда как новая пенсионная модель в значительно большей мере является страховой и учитывает пенсионные права граждан в зависимости от размеров их зарплат и уплачиваемых пенсионных взносов.

Таким образом, размер пенсии в новой пенсионной модели определяется, прежде всего, не стажем работника, как в старой, а его реальным заработком и размером отчислений в Пенсионный фонд, производимых работодателем.

Наиболее глубинные изменения в пенсионной системе были произведены в следующих областях:

- в структуре управления региональными органами пенсионной системы;

- в экономическом механизме формирования пенсионных прав застрахованных лиц;

- в управлении финансовым обеспечением долгосрочных государственных пенсионных обязательств.

Изменения структуры органов пенсионной системы связаны с выполнением функций по назначению и выплате всех видов пенсий. Эти функции были переданы из органов социальной защиты населения органам Пенсионного фонда РФ, а по администрированию сбора обязательных пенсионных отчислений (единого социального налога (ЕСН) и страховых взносов) -- от органов Пенсионного фонда РФ в органы налоговой службы. Не менее важное значение имеет включение в систему обязательного пенсионного страхования негосударственных пенсионных фондов (в части формирования и обслуживания накопительной составляющей трудовой пенсии и профессиональной пенсии).

Негосударственное пенсионное обеспечение существует в России уже второе десятилетие.

Дополнительное пенсионное страхование и обеспечение -- это полноценная часть пенсионной системы, предполагающая в дополнение к государственному пенсионному обеспечению и обязательному пенсионному страхованию предоставление пенсий за счет накопленных добровольных взносов работодателей и застрахованных лиц.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс российской Федерации, части I и II (с учетом изменений на 01.01.2009 г.)

2. Виговский Е.В. Реформирование налогового законодательства. Налог на доходы физических лиц // Консультант, 2005. - №1

3. Единый социальный налог. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ под ред. Гусева В.В. М.: Вершина, 2008. - 304 с.

4. НДФЛ : практика исчисления и уплата. Под редакцией Г.Ю. Косьяновой, 2009 г.-197 с.

5. ЕСН и пенсионные взносы. Под редакцией Г.Ю. Косьяновой, 2009 г.-204 с.

6. Федеральный Закон от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»

7. Федеральный Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»

8. Федеральный Закон от 15.12.2001 № 166-ФЗ « О государственном пенсионном обеспечении в российской Федерации»

9. Федеральный Закон от 24.07.2007 № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования…накопительной…части трудовой пенсии в Российской Федерации»

10. Постановление Правительства РФ от 15.03.1997 № 318 «О мерах по организации индивидуального (персонифицированного) учета для целей государственного пенсионного страхования»

11. Постановление Правительства РФ от 21.01.2002 № 30 «О Реализации Федеральных Законов «О трудовых пенсиях в РФ», «О государственном пенсионном обеспечении в РФ» и «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»

12. Постановление правительства РФ от 07.08.1995 № 790 «О мерах по реализации концепции реформы системы пенсионного обеспечения в Российской Федерации»

13. Постановление правления пенсионного фонда РФ от 08.10.2002 № 112 п «Об организации документооборота для конвертации пенсионных прав застрахованных лиц».

14. Барулин С.В. Теория и история налогообложения. М.: Экономистъ, 2006.- 319 с.

15. Петров А.Н. Государственные пенсии в Российской Федерации. Практический справочник. М: РОСБУХ, 2007. - 232 с.

16. Середа К.Н. Пенсия «на носу». Ростов н/Д:Феникс, 2008. - 286 с.

17. www.gdezakon.ru

18. www.consultant.ru

19. www.pensia-reforma.ru.

Размещено на Allbest.ru