Механизм исчисления и уплаты НДС при экспортно-импортных операциях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Исчисление и уплата НДС при импорте товаров

2. Порядок определения стоимости товара

3. Исчисление и уплата НДС при экспорте товаров

Заключение

Список использованных источников



ВВЕДЕНИЕ

С момента появления первых письменных свидетельств о налогах и до настоящего времени это общественное явление характеризуется как область острых разногласий между представителями власти - сборщиками налогов, и лицами, обязанными их платить. Налоги с незапамятных времен были наихудшим из зол, которое только может выпасть на долю человека. Особенно негативно налоги воспринимаются в экономически неразвитых государствах, правительства которых осуществляют траты, несоизмеримые с величиной созданного ВП.

Косвенные налоги, в том числе НДС, не связанные непосредственно с эффективностью труда и капитала, при непродуманной налоговой политике государства могут не только не способствовать росту экономики, но и привести к её затяжному спаду. С другой стороны, косвенное налогообложение необходимо для полноценного формирования бюджета, а потому присуще в разной степени всем странам мира.

Взимание НДС в процессе экспортно-импортных операций оказывает кроме того существенное влияние на внешнеэкономическую деятельность государства.

Необходимостью грамотного построения фискальной политики в России, в том числе в части НДС, и объясняется актуальность рассмотренной в контрольной работе темы.

Актуальность определила цель работы: рассмотреть механизм исчисления и уплаты НДС при экспортно-импортных операциях.

В контрольной работе нашли решение следующие задачи:

1. Рассмотреть порядок исчисления и уплаты НДС при импортных операциях.

2. Проанализировать порядок и методы определения стоимости товара.

3. Рассмотреть порядок исчисления и уплаты НДС при экспортных операциях.

1. Исчисление и уплата НДС при импорте товаров

Порядок уплаты НДС на таможне регламентируется гл. 29 Таможенного кодекса РФ и Инструкцией ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131 «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами РФ НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ» (в редакции последующих изменений) [10].

Объектом налогообложения является ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

НДС уплачивается непосредственно декларантом либо иными лицами в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Любое заинтересованное лицо вправе уплатить НДС, за исключением случаев, предусмотренных Таможенным кодексом РФ.

Ставка НДС в размере 10 процентов применяется в отношении:

- продовольственных товаров по перечню, установленному частью второй Налогового кодекса РФ;

- по товарам для детей по перечню, установленному частью второй Налогового кодекса РФ;

- периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

- книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

- следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

а) лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

б) изделий медицинского назначения.

Коды указанных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

Перечни товаров, в отношении которых применяется ставка НДС в размере 10 процентов, с указанием кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД России доводятся до таможенных органов РФ отдельными нормативными документами ГТК России.

В отношении иных товаров применяется ставка НДС в размере 20 процентов.

Налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определяется как сумма:

- таможенной стоимости товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налоговую базу для исчисления НДС условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются.

В случае освобождения от уплаты НДС, для целей учета в налоговую базу для исчисления включаются условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов.

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), так и неподакцизные товары и минеральное сырье, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

Сндс = (Ст + Пс + Ac) ? H (1)

где Сндс - сумма НДС;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Ac - сумма акциза;

Н - ставка НДС в процентах.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Пс) ? Н (2)

где Сндс - сумма НДС;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка НДС в процентах.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = Ст ? Н (3)

где Сндс - сумма НДС;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Н - ставка НДС в процентах.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Ас) ? Н (4)

где Сндс - сумма НДС;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Ac - сумма акциза;

Н - ставка НДС в процентах.

Общая сумма НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Если налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма НДС исчисляется отдельно в соответствии с порядком, установленным абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма НДС исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов на добавленную стоимость, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, согласно порядку, устанавливаемому Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ»;

2) важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

- технических средств, включая автомототранспорт, материалов, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

- а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6) продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;

7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

8) необработанных природных алмазов;

9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

10) валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ;

В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ осуществлен без уплаты НДС, на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от налогообложения, НДС подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период, считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию РФ до момента фактической уплаты налога.

От НДС освобождаются товары, предназначенные в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, ввозимые на таможенную территорию РФ инвестором, оператором указанного соглашения, их поставщиками, подрядчиками и перевозчиками и иными лицами, участвующими в выполнении работ по указанному соглашению на основе договоров (контрактов) с инвестором и (или) оператором.

Освобождение налогоплательщика от уплаты НДС осуществляется при условии представления в таможенные органы заявления с ходатайством об освобождении, к которому прилагаются следующие документы, подтверждающие, что товары предназначены для выполнения работ по соглашению о разделе продукции:

- копия контракта между оператором, поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и инвестором по соглашению о разделе продукции или копия контракта между поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и оператором по конкретному соглашению о разделе продукции при условии, что оператор уполномочен заключать контракты от имени инвестора;

- копия счета-фактуры (копия счета), выставленного инвестору поставщиком (подрядчиком, перевозчиком);

- гарантийное письмо инвестора или оператора по соглашению о разделе продукции по форме, установленной Правительством РФ, подтверждающее, что данные товары предназначены в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по указанному соглашению;

- копии транспортных и товаросопроводительных документов;

- специфицированный счет с указанием наименования товаров и их стоимости в той валюте, в которой ведется учет по соглашению и (или) в которой по указанным товарам при отсутствии освобождения исчислялся бы НДС.

В случае выявления таможенными органами нецелевого использования товаров (в рамках срока их полезного использования), ввезенных на таможенную территорию РФ с применением льготы, начисление и взимание НДС, штрафов и пени осуществляются согласно порядку, установленному Налоговым кодексом РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с Налоговым кодексом РФ, согласно порядку, предусмотренному таможенным законодательством РФ;

3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов НДС не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории НДС уплачивается при ввозе этих товаров на таможенную территорию РФ с последующим возвратом уплаченных сумм при вывозе продуктов переработки этих товаров с таможенной территории РФ;

5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС согласно порядку, предусмотренному таможенным законодательством РФ;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС согласно порядку, предусмотренному таможенным законодательством РФ;

7) при ввозе поставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов, налог уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев, согласно порядку, определяемому ФТС России.

При перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной или иной предпринимательской деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты НДС в соответствии с таможенным законодательством РФ.

При ввозе товаров на территорию РФ НДС уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации.

Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный Таможенным кодексом РФ, то сроки уплаты НДС исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.

В соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и таможенным законодательством РФ может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты НДС согласно установленному порядку.

Для того, чтобы получить возможность уплатить НДС в рассрочку, предприятия должны ввезти товар в режиме временного ввоза.

Этим способом выгодно пользоваться фирмам, ввозящим оборудование по договору аренды на небольшой срок. При этом собственником оборудования должна оставаться иностранная фирма - арендодатель.

Если импортер заявляет режим временного ввоза, то товары полностью или частично освобождаются от уплаты таможенных платежей, в том числе НДС.

Перечень товаров, которые полностью освобождаются от таможенных платежей (кроме таможенных сборов), приведен в Постановлении Правительства России от 16 августа 2000 г. № 599.

Для освобождения от таможенных платежей и НДС эти товары помещают под таможенный режим временного ввоза на срок не более одного года.

Частичное освобождение от уплаты таможенных платежей и НДС применяют в случае [10]:

- если срок ввоза превышает один год;

- если ввозятся товары, не указанные в Постановлении Правительства России от 16 августа 2000 г. № 599;

- если вы ввозите основные средства.

При этом за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения этих товаров в России нужно заплатить 3% от суммы таможенных платежей и НДС, которые пришлось бы заплатить в случае обычного импорта этих товаров.

Это так называемые периодические платежи. Их перечисляют не позднее последнего дня месяца, предшествующего месяцу, за который вносится периодический платеж.

Таким образом, фирма платит тот же самый НДС, но только в рассрочку.

Чтобы ввезти товар в режиме временного ввоза, импортер должен обратиться на таможню с заявлением.

На основании этого заявления таможенники устанавливают срок временного ввоза. Он не может превышать два года.

Если вы ввозите основные средства, срок временного ввоза не может превышать 34 месяца.

При этом обязательно выполнение двух условий:

- товар должен признаваться основным средством в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1);

- товар должен быть собственностью иностранного лица.

Пример [10]. Российская фирма арендовала у иностранной компании автопогрузчик сроком на один год. Погрузчик помещен под таможенный режим временного ввоза с частичным освобождением от уплаты таможенных платежей и НДС на весь срок аренды. По окончании этого срока автопогрузчик возвращается иностранной фирме.

Таможенная стоимость погрузчика на дату ввоза - 2 000 000 руб. Суммы таможенной пошлины и НДС, которые нужно было бы заплатить при выпуске его в свободное обращение (т.е. при обычном импорте), составляют:

- таможенная пошлина (10%) - 200 000 руб. (2 000 000 руб. ? 10%);

- НДС (18%) - 396 000 руб. ((2 000 000 руб. + 200 000 руб.) ? 18%).

Таким образом, в этой ситуации российская фирма в течение года ежемесячно платит таможне 3% от суммы таможенной пошлины - 6000 руб. (200 000 ? 3%) и 3% от суммы НДС - 11 800 руб. (396 000 ? 3%).

Налоговая экономия очевидна: общая сумма платежей, которую фирма перечислит таможне, составит:

- таможенная пошлина - 72 000 руб. (6000 руб. ? 12 мес.), что меньше 200 000 руб.

- НДС - 141 600 руб. (11 800 руб. ? 12 мес.), что меньше 396 000 руб.

НДС, уплаченный на таможне при временном ввозе товаров, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Для этого ввезенные товары должны быть приняты к учету и использоваться для операций, облагаемых НДС.

В этом случае НДС принимают к вычету ежемесячно, по мере уплаты его таможенному органу (Письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. № 03-07-08/47).

По разным причинам у импортера может не оказаться собственных средств, чтобы рассчитаться с таможней. Но без уплаты таможенных платежей фирма не получит ввезенный товар. Кроме того, если фирма пропустит 15-дневный срок уплаты НДС, таможенники начислят пени.

Таможенный кодекс разрешает фирмам отложить платеж. В этом случае таможне надо предоставить обеспечение в виде залога или банковской гарантии.

Но есть более простой способ отсрочки таможенных платежей. Фирма может договориться со своими партнерами, чтобы те расплатились с таможней за нее. Тот факт, что налог заплатил не сам декларант, а третья фирма, значения не имеет. Поскольку Таможенный кодекс разрешает перечислять таможенные платежи любым заинтересованным лицам (п. 2 ст. 328 ТК РФ).

Об этом говорится и в п. п. 8.5 и 8.6 Методических указаний о применении Таможенного кодекса (утв. Распоряжением ГТК России от 27 ноября 2003 г. № 647-р).

Порядок расходования авансов, которые уплачены третьими лицами, такой же, как и при перечислении денег самим декларантом. Но поскольку плательщик не оформляет таможенную декларацию, то распорядиться авансом он должен другим документом.

Для этого достаточно написать письмо на имя руководителя таможни. В нем указывают фирму, за которую перечислены деньги, номер контракта и основание платежа.

Чтобы фирма-импортер смогла принять к вычету ввозной НДС, она должна подтвердить его оплату.

Для этого плательщику нужно запросить в таможне письменное подтверждение уплаты налогов и таможенных пошлин (п. 5 ст. 331 Таможенного кодекса Российской Федерации).

В нем приводятся суммы по всем видам платежей с указанием номеров платежных документов и таможенных деклараций.

Чтобы доказать оплату НДС, импортеру понадобится подлинник подтверждения и копия письма его партнера в таможню. Самому же плательщику для взаимозачета с импортером останется копия подтверждения и подлинник письма.

НДС уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.

В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, НДС уплачивается государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы НДС на счета таможенных органов РФ.

НДС может уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством РФ.

Все банковские переводы, поступающие на счета таможенного органа, должны быть оформлены в форме платежных поручений или других платежных документов в соответствии с установленным порядком.

Суммы излишне уплаченного или излишне взысканного НДС подлежат зачету или возврату в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и таможенным законодательством Российской Федерации.

2. Порядок определения стоимости товара

Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.

Международной основой многоуровневой системы законодательно-нормативных актов, формирующей методологию определения таможенной стоимости ввозимых товаров, является Соглашение о применении ст. VII ГАТТ. Несущей конструкцией системы определении таможенной стоимости в Российской Федерации служат Таможенный кодекс Российской Федерации и Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе», не являющийся основным законодательным актом, устанавливающим принципы и методы определения таможенной стоимости. В качестве механизма реализации установленных Законом правовых норм выступают нормативные и технические документы Федеральной таможенной службы (ФТС России).

Таможенная стоимость - одна из основных категорий таможенного права. Основное функциональное назначение таможенной стоимости - служить налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов.

По НК РФ налоговая база - один из основных элементов юридического состава налога, только при точном определении каждого из которых налог может считаться установленным. При этом налоговая база определена как стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Таким образом, таможенная стоимость представляет собой стоимостную характеристику объекта обложения таможенными пошлинами, налогами и является одним из основных элементов обложения указанными пошлинами, налогами.

Закон РФ «О таможенном тарифе» говорит о «системе определения таможенной стоимости». Статья 12 этого Закона устанавливает, что система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию РФ [2]:

- определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, производится путем применения одним из 6 методов определения таможенной стоимости товаров, рассмотренных в ст.12 Закона РФ «О таможенном тарифе»;

- таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации. Процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров;

- процедура таможенной оценки ввозимых товаров не должна использоваться для борьбы с демпингом.

- в целях обеспечения законности, единообразия и беспристрастности определения таможенной стоимости ввозимых товаров не должна использоваться произвольная или фиктивная таможенная стоимость товаров.

В соответствии со ст. 12 Закона РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, определяется путем применения одного из следующих шести методов определения таможенной стоимости товаров [2]:

1) по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

2) по стоимости сделки с идентичными товарами;

3) по стоимости сделки с однородными товарами;

4) вычитания;

5) сложения;

6) резервным.

Основным является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (в России с его помощью оформляется свыше 93% деклараций). Если основной метод применить не удается, используется последовательно каждый из перечисленных.

При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности по выбору декларанта. Обратный порядок применения методов вычитания и сложения декларант указываете заявлении.

Рассмотрим особенности использования каждого метода [6].

1) По стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)

В соответствии со ст. 19 Закона о таможенном тарифе таможенной стоимостью ввозимых на таможенную территорию РФ товаров является стоимость сделки. В цену сделки включаются все прямые или косвенные платежи непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары.

Для определения таможенной стоимости ввозимых товаров к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, должны быть дополнительно начислены отдельные компоненты корректировки цены. Перечень дополнительных начислений к уплаченной цене является закрытым (ст. 19.1 Закона о таможенном тарифе).

Первый компонент включает понесенные покупателем, но не включенные в цену расходы:

- на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;

- тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;

- упаковку.

Второй компонент включает расходы:

- на доставку (транспортировку) товаров до места прибытия на таможенную территорию РФ;

- погрузку, выгрузку и проведение иных операций, связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров до места прибытия в РФ;

- страхование.

Третий компонент - это соответствующая часть стоимости товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем экспортеру бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на экспорт оцениваемых товаров.

Сюда отнесены следующие товары и услуги:

- сырье, материалы, комплектующие изделия, являющиеся составной частью ввозимых товаров;

- инструменты, штампы, формы и другие предметы, использованные при производстве ввозимых товаров. При этом применяются два способа распределения их стоимости, согласно которым вся стоимость относится на таможенную стоимость:

- первой партии товаров,

- иного количества товаров, но не менее количества декларируемых;

- материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров;

- проектирование, разработки, инженерные и конструкторские работы, дизайн и т.п., необходимые для производства оцениваемых товаров, выполненные вне территории РФ.

Четвертый компонент - платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен внести в качестве условия продажи оцениваемых товаров. Сюда не включаются платежи за право соответствующего воспроизведения объектов интеллектуальной собственности в РФ.

Пятый компонент включает часть дохода, причитающуюся продавцу прямо или косвенно в результате последующей перепродажи, распоряжения иным способом или использования товаров на территории РФ. Как правило, часть дохода, причитающаяся продавцу, оговаривается во внешнеторговом контракте. Например, если в контракте предусмотрено вознаграждение продавца в размере, равном 5% прибыли, эта сумма включается в таможенную стоимость. При отсутствии данных о размере прибыли на момент таможенного оформления проводится независимая предварительная экспертная оценка величины прибыли.

Метод 1 определения таможенной стоимости применяется при следующих условиях:

1) если не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

- установлены федеральными законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

- определяют выбор региона, в который товары могут быть перепроданы;

- существенно не влияют на стоимость товаров;

2) продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть определено количественно. Например, по внешнеторговому контракту экспортер должен получить определенное количество готовых товаров взамен полуфабрикатов, которые подлежат таможенной оценке на территории РФ. Либо продавец в контракте фиксирует определенную цену товара при условии, что импортер дополнительно закупит другой товар, стоимость которого неизвестна;

3) продавцу прямо или косвенно не причитается часть дохода, полученного в результате последующей продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования (за исключением случаев, рассмотренных ранее);

4) покупатель и продавец - не взаимосвязанные лица (за исключением случаев, когда они являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки приемлема для таможенных целей).

2) По стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2)

Под идентичными товарами понимают товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по физическим характеристикам, качеству, репутации. Незначительные различия во внешнем виде не могут служить причиной отказа в рассмотрении товаров как идентичных.

Товары не считаются идентичными по отношению к оцениваемым товарам, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые. А также если проектирование, опытно-конструкторская разработка и иные аналогичные работы, связанные с этими товарами, выполнены в России.

К идентичным товарам могут быть также отнесены товары другого изготовителя при условии, что в РФ не выявлено товаров производителя, изготовившего оцениваемые товары.

При наличии более одной стоимости сделки с идентичными товарами для оценки таможенной стоимости принимается самая низкая из цен с учетом всех корректировок.

3) По стоимости сделки с однородными товарами (метод 3)

Ввозимый товар оценивается по стоимости сделки однородного по отношению к нему товара.

Однородными признаются товары, не являющиеся идентичными, но имеющие схожие характеристики, состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товара учитываются такие характеристики, как качество, репутация на рынке, наличие товарного знака.

В то же время товары не будут считаться однородными, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары, либо их проектирование, дизайн и иные аналогичные работы выполнены в России.

4) Метод вычитания (метод 4)

Этот метод применяется, если оцениваемые или идентичные либо однородные им товары продаются на внутреннем рынке в том же состоянии, в котором они ввозятся на таможенную территорию РФ.

За основу для определения таможенной стоимости принимается цена единицы товара, по которой указанные товары продаются на внутреннем рынке России в наибольшем совокупном количестве в тот же период времени или соответствующий ему.

Другое требование, позволяющее применять этот метод, - покупатель не должен быть взаимосвязанным лицом с продавцом.

Таким образом, в основу метода 4 заложены последующие сделки купли-продажи ввезенного товара на внутреннем рынке страны-импортера.

Для таможенной оценки из цены импортируемого товара (идентичного или однородного), реализованного на внутреннем рынке, вычитаются следующие элементы:

- вознаграждения агенту (посреднику) либо надбавки к цене, заложенные в целях получения прибыли, покрытия коммерческих и управленческих расходов в связи с продажей в России товаров того же класса или вида, в том числе ввезенных из других стран;

- обычные расходы, понесенные в России на перевозку (транспортировку) и страхование;

- суммы таможенных пошлин, налогов, сборов, включая региональные и местные налоги и сборы.

Метод 4 не применяется, если количество ввезенных товаров составляет незначительную долю в общем объеме реализуемых товаров на внутреннем рынке России и не может повлиять на их стоимость либо товары потеряли свои индивидуальные признаки в результате переработки.

Исключение составляют случаи сохранения возможности точного определения величины добавленной стоимости.

5) Метод сложения (метод 5)

В основе определения таможенной стоимости по этому методу лежит расчетная стоимость товаров, в которую включены:

- расходы на изготовление или приобретение материалов, иные операции, связанные с производством ввозимых товаров (тару, упаковку, инструменты, штампы, проектирование, дизайн, художественное оформление и т.д.);

- прибыль, а также коммерческие и управленческие расходы, эквивалентные величине, обычно учитываемой при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза в РФ;

- расходы по перевозке (транспортировке) товаров до места ввоза в РФ, погрузке, выгрузке, проведению иных операций, связанных с перевозкой;

- расходы на страхование.

6) Резервный метод (метод 6)

Этот метод используется, когда невозможно применить все предыдущие методы. Мировая практика рассматривает метод 6 как гибкое использование всех пяти методов с соблюдением принципов таможенной оценки.

Метод 6 имеет следующие особенности.

1. За основу таможенной стоимости принимается:

- стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в другой стране;

- таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определяемая по методу вычитания или сложения.

2. При определении таможенной стоимости допускается:

- разумное отклонение во времени ввоза идентичных, однородных и оцениваемых товаров при условии, что за основу таможенной стоимости принимается стоимость сделки с идентичными или однородными товарами;

- отклонение во времени при продаже товаров на внутреннем рынке России при условии оценки таможенной стоимости на основе метода вычитания.

Следует обратить внимание, что в качестве основы для определения таможенной стоимости по методу 6 не могут быть использованы:

- цена товара: на внутреннем рынке страны-экспортера, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны, произведенного в России и реализованного на ее внутреннем рынке, предусматривающая принятие для таможенных целей наивысшей из двух альтернативных стоимостей;

- иные расходы, нежели расчетная стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров при использовании метода сложения;

- произвольные или фиктивные стоимости;

- минимальные таможенные стоимости.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством РФ, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации. Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенными органами.

Таможенный орган на основании документов и сведений, представленных декларантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении информации, используемой при определении таможенной стоимости товаров, принимает решение о согласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров [1].

Если представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров, таможенный орган в письменной форме запрашивает у декларанта дополнительные документы и сведения и устанавливает срок для их представления, который должен быть достаточен для этого.

3. Исчисление и уплата НДС при экспорте товаров

При экспорте товаров, работ или услуг ставка налога на добавленную стоимость составляет 0% [10].

Нулевая ставка означает, что отгруженные на экспорт товары освобождены от налога условно. Иными словами, чтобы использовать нулевую ставку, вы должны подтвердить факт экспорта.

Суммы входного НДС, которые были уплачены поставщикам и которые непосредственно относятся к затратам на производство и реализацию экспортируемых товаров, можно принять к вычету (возместить из бюджета).

Чтобы подтвердить факт экспорта и возместить из бюджета экспортный НДС, необходимо:

- собрать документы, подтверждающие, что экспортер действительно вывез товары за границу России;

- сдать декларацию по НДС в налоговую инспекцию.

С 1 января 2009 г. экспортеры вправе вместо таможенных деклараций представлять их реестр (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ). Реестр должен содержать отметку таможенного органа. Порядок предоставления реестров должен будет утвердить Минфин России, согласовав его с ФНС.

Полный перечень документов, необходимых для подтверждения экспорта, содержится в ст. 165 Налогового кодекса.

В большинстве случаев это:

- внешнеэкономический контракт (копия контракта);

- банковская выписка (или ее копия), подтверждающая поступление экспортной выручки;

- таможенная декларация (ТД) или ее копия;

- копии транспортных и товаросопроводительных документов.

В зависимости от того, когда вы соберете документы для подтверждения экспорта, определяют дату, когда товары (работы, услуги) считаются реализованными (то есть дату, когда налог на добавленную стоимость надо начислить к уплате в бюджет).

Если фирма соберет документы в течение 180 календарных дней после таможенного оформления, то датой начисления НДС по ставке 0% в общем случае считают последний день квартала, в котором собран полный пакет документов.

В этом случае декларацию по налогу на добавленную стоимость нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Если же документы за 180 календарных дней после таможенного оформления собрать не удастся, то датой начисления налога на добавленную стоимость в общем случае считают дату отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю.

В этом случае вы должны:

- сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот период, когда товары были фактически отгружены;

- заплатить в бюджет НДС (по ставке 10 или 18%) и пени. Датой начала их начисления будет день, следующий за днем, когда истек срок уплаты НДС за тот квартал, в котором произошла отгрузка. Дата окончания начисления - день уплаты налога.

Впоследствии, если будут собраны все необходимые документы и представлены в налоговую инспекцию, уплаченный НДС можно будет вернуть. На это отводится три года.

Однако вернуть пени в этом случае не удастся, поскольку «возврат ранее уплаченных сумм пеней положениями Кодекса не предусмотрен» (Письмо Минфина России от 24 сентября 2004 г.).

Таким образом, необходимо собрать весь пакет документов до истечения 180 календарных дней после таможенного оформления, чтобы не платить пени и НДС с экспортной поставки.

Если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., то срок на предоставлении документов увеличивается на 90 дней (ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ). Право на возмещение налога на добавленную стоимость не зависит от того, исполнен контракт полностью или нет, поскольку входной налог на добавленную стоимость предъявляют к вычету исходя из стоимости отгруженной продукции, а не стоимости контракта (Постановление ФАС Московского округа от 16 ноября 2004 г. №КА-А40/10527-04-П).

Таможенная декларация подтверждает, что товар официально покинул нашу страну. Но при ее оформлении возможны разные отклонения от нормы. Из-за них отгрузку за рубеж налоговики не хотят признавать экспортом и возмещать фирмам НДС.

Декларация должна содержать две отметки. Одна из них - «Выпуск разрешен» - проставляется таможенным органом, в котором оформляется товар на экспорт (п. 39 разд. VI Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации, утвержденной Приказом ФТС России от 4 сентября 2007 г. № 1057). Вторая - «Товар вывезен» - проставляется пограничным таможенным органом в пункте пропуска, через который товар был вывезен за границу.

Причем на отметке «Товар вывезен» должна быть указана дата фактического вывоза товаров с оттиском личной номерной печати сотрудника таможни (п. 15 Порядка действия должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденного Приказом ФТС России от 18 декабря 2006 г. №1327). Данные таможенной декларации дополняют копии транспортных или товаросопроводительных документов. Они подтверждают, что экспорт состоялся, поэтому не должны противоречить сведениям в контракте и таможенной декларации [10].

экспортный импортный таможенный оценка



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Если фирма импортирует товары, на таможне нужно заплатить НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (они перечислены в ст. 150 НК РФ).

Порядок уплаты НДС на таможне регламентируется гл. 29 Таможенного кодекса РФ и Инструкцией ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131 (в редакции последующих изменений).

Наиболее важными моментами при исчислении и уплате НДС при импорте являются:

1. НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того налогового периода (квартала), в котором товары были ввезены в Россию, а в составе авансовых платежей. Пока НДС не будет заплачено, товар таможенники вам не отдадут. При этом заплатить налог нужно не позднее 15 дней после того, как товар поступил на таможню.

2. Как рассчитать сумму НДС, которую нужно заплатить на таможне, записано в ст. 160 Налогового кодекса.

В соответствии со ст. 12 Закона РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, определяется путем применения одного из следующих шести методов определения таможенной стоимости товаров: по стоимости сделки с ввозимыми товарами; по стоимости сделки с идентичными товарами; по стоимости сделки с однородными товарами; вычитания; сложения; резервным.

При экспорте товаров, работ или услуг ставка налога на добавленную стоимость составляет 0%.

Нулевая ставка означает, что отгруженные на экспорт товары освобождены от налога условно. Иными словами, чтобы использовать нулевую ставку, вы должны подтвердить факт экспорта.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 г. № 61-ФЗ // Российская газета. 2003. №106.

2. Закон РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» // Российская газета. 1993. № 107.

3. Приказ ГТК РФ от 07.02.2001 № 131 (ред. от 22.04.2008) «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации» // Консультант Плюс

4. Андриашин Х. А. Таможенное право : учебник для вузов. М. : Юстицинформ, 2008. 252 с.

5. Бакаева О. Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование. М. : Статут, 2008. 81 с.

6. Горина В. А. Таможенная стоимость и методы ее оценки // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2007. № 12. С.10-15.

7. Комментарий к Таможенному кодексу РФ (постатейный) / под ред. Ю.Ф. Азарова, Г.В. Баландиной. М. : НОРМА, 2010. 564 с.

8. Кудряшова Е. В. Правовые аспекты косвенного налогообложения. Теория и практика: Учебное пособие для студентов. М. : Волтерс Клувер, 2007. 106 с.

9. Панова, Е. Н. Таможенная стоимость товаров: экономическая сущность и принципы определения Право и экономика. 2009. № 4. С. 21-22.

10. Петров А. В. Налоговая экономия: реальные решения. М. : Бератор Паблишинг, 2009. 242 с.

11. Стрижова, О.А. Правовое регулирование таможенной стоимости // Реформы и право. 2008. №4. С. 12-16.

12. Стрижова О. А. Правовые основы определения и заявления таможенной стоимости Реформы и право. 2009. №2. С. 20-26.

13. Трунина Е. В. Определение таможенной стоимости импортных товаров Право и экономика. 2007. №3. С. 10-16.

Размещено на Allbest.ru