Налоги и их роль в условиях рыночной экономики

Роль и функции налоговой системы государства в экономической системе общества. Виды налогов, действующих на территории Республики Казахстан. Анализ налоговых поступлений в республиканский и местный бюджет. Влияние глобализации на налоговую систему.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 29.10.2010
Размер файла 164,4 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

2. Общие соображения, касающиеся мер противодействия уклонению от налогообложения

Центральной проблемой является выявление схем уклонения, которые в основном можно выявить во время проведения проверок. Нередко налогоплательщикам не удается скрыть все и при обычной проверке можно выявить следы.

Поэтому инструкторы предлагали использовать любую имеющуюся для этого информацию о проверяемых налогоплательщиках, общаться с бывшими супругами, подругами и любовниками, бывшими сотрудниками, конкурентами, т.е. быть доступными для тех, кто готов дать информацию. Особенно важно публиковать номера телефонов, адреса электронной почты, чтобы люди могли дать какую-либо информацию, имеющуюся у них.

Также инструкторы говорили о том, что необходимо запрашивать явным образом, в форме налоговой декларации, следующие сведения:

- имеет ли налогоплательщик счета в иностранных банках (конкретные формулировки вопроса о счетах в иностранных банках можно найти в формах налоговых деклараций Австралии, Франции, Ирландии, Норвегии, США …)

- контролирует ли налогоплательщик иностранные организации

- владеет ли налогоплательщик иностранной собственностью.

Т.е., заставляя налогоплательщика отвечать на конкретный вопрос, необходимо тем самым показать ему, что в случае неправдивого ответа он пересекает черту и начинает уклоняться от налогообложения.

Предложения для реализации в РК - Рассмотреть возможность введения новой формы налоговой декларации в соответствии с имеющимся международным опытом.

3. Особые меры противодействия международным схемам уклонения от налогообложения

Взаимодействие с органами таможенного и пограничного контроля в отношении перемещения денег через границы

- обязательство регистрировать наличность (определенную сумму), перевозимую через границу

- выборочные проверки таможенниками

- передача сведений (непосредственно) в налоговые органы

Ужесточение требований в отношении анонимных переводов при помощи банковской системы, т.п.

- запрещение анонимных счетов

- запрещение анонимных переводов без открытия клиентских счетов

- требование регистрационного номера налогоплательщика

- не забывать об альтернативных системах денежных переводов

Предложения для реализации в РК - усилить работу по взаимодействию с органами таможенной службы в данном направлении [20].

4. Особое внимание - доступу к информации, находящей в распоряжении национальных банков

Запрет на анонимные банковские переводы является сдерживающим фактором только тогда, когда налогоплательщик знает, что налоговые органы могут получить доступ к банковским сведениям о его денежных переводах за границу.

Ряд стран имеют возможность для налоговых целей получать банковские сведения без ограничений (Австралия, Чехия, Дания, Финляндия, Франция, Италия, Норвегия, Новая Зеландия, Турция) (Источник: Доклад ОЭСР «Совершенствование доступа…», 2000, п. 81). В других странах ОЭСР доступ к банковской информации возможен в особых обстоятельствах.

- Банки подлежат действию режимов отчетности в отношении валютных и иностранных операций. Иногда их отчетность по операциям предназначена непосредственно налоговым органам. Обычно, как минимум, предоставляются сведения о подозрительных операциях в соответствии с законодательством по борьбе с отмыванием денег. В случае подозрений в уклонении от налогообложения орган противодействия отмыванию денег передает эти сведения налоговым органам [21, 52].

- Обзор 15 стран ОЭСР показал, что большинство налоговых органов имеют возможность получать информацию по установленным категориям непоименованных налогоплательщиков. Например, «все клиенты, которые в 2005 г. перевели свыше 5000 евро на счета в стране A». Достаточные основания для того, чтобы считать, что налогоплательщики этой категории не соблюдают налоговое законодательство.

- Запросы о получении доступа к информации относительно категории непоименованных налогоплательщиков (т.н. запросы касательно «Иван Иваныча») в некоторых странах последнее время оказались очень действенными. Особенно в отношении феномена оффшорных кредитных карт.

Если налогоплательщики пожелают получить доступ к своим не облагаемым налогами оффшорным средствам в стране проживания, например, через оффшорные кредитные карты, информация об использовании таких кредитных карт обрабатывается национальными учреждениями.

Налоговые органы могут получать доступ к информации о таких учреждениях (например, запрашивать сведения о «всех кредитных картах, использованных внутри страны и выпущенных банками в стране A», страна A - налоговое убежище).

Предложения для реализации в РК - Рассмотреть возможность внесения изменений и дополнений в банковское законодательство с целью предоставления налоговым органам сведений, составляющих банковскую тайну.

5. Налоговые оазисы и льготные режимы

Ключевые факторы при определении налоговых оазисов

Налоги номинальные или отсутствуют вовсе

Нехватка эффективного обмена информацией

Нехватка прозрачности

Отсутствие существенной деятельности

Цели использования налоговых оазисов: неналоговое использование (например, вследствие меньшего регулирования / более дешевой регистрации) перевозка грузов, страхование, а также минимизация налогов.

Возможные меры противодействия

Заключение договоров со странами, являющимися налоговыми оазисами;

Законодательство о контролируемых иностранных корпорациях (КИК) или иностранных инвестиционных фондах (ИИФ);

Правила о трансфертном ценообразовании;

Доступ к информации и раскрытие информации о сделках.

Предложения для реализации в РК:

Необходимо продолжить работу по заключению международных договоров об избежании двойного налогообложения, об обмене информацией;

Рассмотреть возможность внесения изменения в части ужесточения законодательства о связанных (взаимосвязанных, взаимозависимых) сторонах.

Рассмотреть необходимость внесения соответствующих изменений в законодательство о трансфертном ценообразовании;

Рассмотреть возможность внесения изменений и дополнений в банковское законодательство с целью предоставления налоговым органам сведений, составляющих банковскую тайну.

6. Схемы минимизации налогов

Основные концепции, которые часто используются в международных схемах минимизации налогов (а также в допустимых вариантах налогового планирования)

- Использование «налогового убежища» в стране с более низким уровнем налогообложения;

- Установление трансфертных цен с целью минимизации налогов;

- Использование дочерней страховой компании;

- Кредитное финансирование вместо финансирования за счет собственного капитала;

- Лизинг вместо кредитного финансирования;

- Преимущества за счет различий в налогооблагаемых базах;

- Преимущества за счет различий в правилах в отношении источника;

- Преимущества за счет различий в квалификации сделок (дивиденды или проценты);

- Преимущества за счет различий в квалификации сделок (лизинг или продажа);

- Преимущества за счет различий в классификации субъектов права;

- Вычет издержек, связанных с освобождаемым от налогообложения доходом;

- Переезд на жительство в страну с более низким уровнем налогообложения до получения дохода на прирост капитала;

- Ориентация на более низкие пороговые значения доходов, облагаемых налогом и т.д.

Признаки, с которыми часто бывает связана минимизация налогов (т.е. признаки, при обнаружении которых в ходе аудита рекомендуется провести более детальную проверку):

- Наличие сложных сделок с сомнительным коммерческим обоснованием или вообще без него;

- Цикличность денежных потоков;

- Графики быстрых действий;

- Участие известных учредителей/ «патронов»;

- Использование налоговых убежищ;

- Существенные расхождения между данными бухгалтерской и налоговой отчетности.

При этом наличие одного или более из этих признаков не обязательно означает, что имеет место минимизация налогов, а отсутствие таких признаков не обязательно говорит об ее отсутствии.

Возможные ответные меры на минимизацию налогов

- Тщательная проверка возможных случаев минимизации налогов

- Регулярный аудит

- Отбор дел на основании определенных показателей (управление рисками)

- Режимы раскрытия информации

- В случае минимизации - лишение налоговых льгот

- Толкование

- Конкретные правила, направленные против минимизации налогового бремени и против налоговых злоупотреблений

- Общие доктрины и правила, направленные против минимизации налогового бремени и против налоговых злоупотреблений

- Денежные штрафы, налагаемые в случае минимизации

- В отношении налогоплательщиков

- В ряде случаев - в отношении участвующих в сделках третьих сторон

Предложения для реализации в РК - Рассмотреть возможность отражения данных концепций и признаков в Правилах проведения налоговой проверки (Общая или Особенная части).

7. «Низкая степень капитализации»

Манипулирование капитализацией с помощью долговых / долевых инструментов по налоговым причинам.

Может иметь место между:

- аффилированными лицами, когда обычный заем может заменять ценные бумаги займодавец безразличен по отношению к характеру возврата инвестиций

- независимыми лицами заемщик освобожден от налога, имеет потери, различия в налоговых ставках для заемщика и займодавца.

Главным образом вопрос носит международный характер.

Глобальный результат: недостаточная капитализация имеет преимущества, когда финансирующая/материнская компания облагается более низким налогом по сравнению с компанией-заемщиком / дочерней компанией

Ранее налоговые проблемы решались с помощью:

- валютного контроля;

- законодательства об иностранных инвестициях;

- правил о достаточности капитала для регулируемых отраслей.

Подход к фиксированному отношению задолженности к собственному капиталу

Два подхода при применении предельного порога

- не возникает вопроса, если отношение задолженности к собственному капиталу ниже предельного порога; или

- отказать в вычете процентов, если соотношение выше предельного порога

Применяются различные уровни, но самым распространенным отношением задолженности к собственному капиталу является 3:1

Преимущества: легкость применения и администрирования, уменьшает количество споров.

Недостатки: нет руководства для определения правильного предельного порога, может привести к двойному налогообложению, если предельный порог слишком высокий, не предоставляет скидок с налогооблагаемых сумм для высокоразвитой промышленности, легко избежать уплаты.

Предложения для реализации в РК - Рассмотреть возможность пересмотра предельного коэффициента.

8. Расширение финансовых рынков и уклонение от налогообложения. Расширение финансовых рынков. Большее разнообразие в видах финансовых инструментов:

- Вызванное экономической неустойчивостью в части процентных ставок, биржевых курсов и цен в следствие либерализации рынка;

- Виды инструментов в общих чертах охватывают финансовые инструменты, инструменты хеджирования и инструменты биржевой игры (спекулятивные)%

- Разнообразие такое большое, что трудно поддается классификации.

Деривативные финансовые инструменты.

Финансовый инструмент (т.е. контракт), стоимость которого зависит от стоимости активов, лежащих в основе дериватива / ставок - ориентиров / индексов.

Контроль и регулирование денежными потоками - напр., продажа продукции следующего года за наличные средства, обращающиеся в настоящее время.

Может использоваться в комбинации для создания заема - комбинированный заем.

Проблемы, стоящие перед существующей системой налогов.

Расширение финансового рынка создает возможность действовать по другому для достижения тех же самых экономических результатов.

Однако, в системе налогов наблюдается тенденция к жесткой классификации - такая жесткая классификация привела бы к разным последствия в области налогообложения.

Вызов: расширение налогооблагаемой базы с учетом расширения нового / реструктуризированного финансового рынка (инструменты или организации).

Предложения для реализации в РК - Рассмотреть опыт налогообложения деривативов в других странах с целью создания своего порядка налогообложения подобных инструментов.

9. Эффективные способы обмена информацией.

Значение обмена информацией:

- Обеспечить правильное применение принципов налогооблажения;

- Противодействовать уклонению от налогов или снижению суммы налогообложения;

- ОЭСР стремится способствовать усовершенствованию международного сотрудничества по налогооблажению с юридической и практической точки зрения;

Юридические механизмы в ОЭСР:

- Статья 26; Типовая Конвенция ОЭСР по налогообложению (двустороннее соглашение);

- Конвенция Совета Европы/ОЭСР об Административной Взаимопомощи в области налогообложения (многосторонняя “живая” конвенция);

- Соглашение об обмене информацией по вопросам налогообложения (двустороннее и многостороннее соглашение);

Практические механизмы ОЭСР:

- Рекомендации по использованию Индивидуальных Номеров Налогоплательщиков (ИНН).

3.2 Перспективы развития налоговой системы и методы её совершенствования

В своём послании народу Казахстана Президент Н.А. Назарбаев особо отметил необходимости приведения налоговой системы в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана. Действующий Налоговый кодекс сыграл позитивную роль в экономическом росте, однако в настоящее время его потенциал практически исчерпан. Кодекс насчитывает свыше 170 видов льгот и преференций, которые постоянно и бессистемно растут [1].

Правительству следует разработать новый Налоговый кодекс. Он должен способствовать модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из «тени».

Новый Кодекс должен приобрести характер закона прямого действия, ограждающего от вольного толкования его норм налоговыми службами, сочетать качество администрирования и интересы налогоплательщиков.

Но, главное, он должен предусматривать снижение общей налоговой нагрузки для несырьевых секторов экономики, особенно для малого и среднего бизнеса. Ожидаемые потери бюджета должны быть компенсированы за счет повышения экономической отдачи от добывающего сектора.

Исходя из необходимости достижения целей, поставленных Президентом страны, а также подтверждая преемственность в реализации основных направлений развития экономики, Правительство определяет в качестве главной цели создание благоприятных институциональных и экономических условий для повышения международной конкурентоспособности Казахстана и качества жизни граждан страны. Это позволит обеспечить решение стратегической задачи по вхождению Казахстана в ближайшие десять лет в число пятидесяти наиболее конкурентоспособных стран мира.

В ближайшие три года Правительство ставит перед собой задачу достижения следующих ключевых индикаторов выполнения Программы. Среднегодовой реальный прирост ВВП в размере 8,5 %, что позволит решить стратегическую задачу по удвоению ВВП в 2008 году по отношению к 2000 году. Общий рост экономики за три года планируется на уровне 27,7 %. Рост ВВП на душу населения в 2008 году до 5559 долларов США, что в 1,5 раза выше сегодняшнего уровня. Рост производительности труда в среднем на 8,5 % ежегодно. Среднегодовой прирост промышленного производства - 5 %, в том числе в обрабатывающей промышленности - 6,7 %. Рост инвестиций в основной капитал - в среднем на 15,7 % в год. Уровень среднегодовой инфляции - "в коридоре" 5,7 %-7,3 % в 2006 году, 5 %-7 % - в 2007-2008 годах. 

Политика доходов в 2008 - 2010 году будет направлена на продолжение стимулирования индустриально-инновационного развития страны, повышение конкурентоспособности и создание рационального баланса налоговой нагрузки в экономике [42].

Казахстанская система налогообложения доходов малого и среднего бизнеса представлена в виде упрощенной системы, характеризующейся не только низкой ставкой налогообложения, но и значительно упрощенной отчетностью.

С 1 января 2006 года произведено расширение сферы применения специального налогового режима (СНР) для субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, путем увеличения предельной численности наемных работников и предельного дохода.

Учитывая положительный опыт осуществления деятельности субъектами малого бизнеса в условиях действия упрощенного налогового режима, с 1 января 2007 года снизились ставки налога в СНР на основе патента с 3 % до 2 %, в СНР на основе упрощенной декларации вместо разделительной прогрессивной шкалы для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц со ставками от 3 % до 5 % и от 3 % до 7 % установлена соответственно единая ставка на уровне 3 %. Эта мера оказывает поддержку инициативной части населения, стремящейся реализовать свои предпринимательские способности и идеи [10, 11].

В 2007 году ставка налога на добавленную стоимость снижена до 14 процентов, а с 1 января 2008 г. до 13%. Данная мера позволила предприятиям высвободить средства из оборота, которые были направлены на модернизацию производства, на его расширение и развитие.

С 2007 года введена плоская шкала индивидуального подоходного налога на уровне 10 процентов, которая стала одной из самых низких в мире.

При этом из облагаемого дохода исключается минимальный размер заработной платы вместо месячного расчетного показателя. Основным эффектом введения данной нормы стало повышение мотивации людей к повышению собственного материального благополучия.

В целях создания условий для высокотехнологичных и экспортоориентированных производств в Казахстане созданы 3 специальные экономические зоны, на которых осуществляется освобождение от корпоративного подоходного налога, земельного налога, налога на имущество, налога на добавленную стоимость и таможенных пошлин.

Основные направления налоговой политики на 2008 - 2010 годы будут ориентированы на решение задач фискальной политики с учетом необходимости укрепления социально-значимых функций налогов как справедливого и оправданного инструмента, стимулирующего развитие необходимых направлений экономики и обеспечивающего полное выполнение государственных функций, которые заключаются в следующем:

дальнейшее снижение ставки НДС;

оптимизация льгот с учетом повышения их эффективности и стимулирующего эффекта в реальном секторе экономики;

ликвидация льгот по пассивным доходам физических лиц в рамках постепенного переноса основной роли в формировании доходов бюджета с предпринимательства на население .

Условные потери по налогу на добавленную стоимость в 2008 году составят 67,9 млрд. тенге (снижение ставки с 14 % до 13 %), по социальному налогу - 115,0 млрд. тенге (снижение ставки в среднем на 30 %), по таможенным пошлинам на ввозимые товары - 17,7 млрд. тенге (из-за унификации пошлин).

В целом потери составят 6,5 % от общего объема доходов государственного бюджета.

Таким образом, снижение ставок налогов приводит к относительному снижению темпов поступлений этих налогов в прогнозируемом периоде.

В последующие годы прогнозируется дальнейший рост темпа поступлений указанных налогов, т. к. предполагается, что будет получен ожидаемый эффект от снижения налоговой нагрузки.

Начиная с 2009 года будут реформированы специальные налоговые режимы - сужение сферы применения разовых талонов, исключение патентов, а по упрощенной декларации будут осуществлять деятельность только индивидуальные предприниматели - физические лица. Крупные сельскохозяйственные товаропроизводители будут выведены из специальных налоговых режимов [13].

Таблица 8 - Прогноз ненефтяных доходов в государственный бюджет на 2008 - 2010 годы, в % к ВВП

Наименование

2008 год

2009 год

2010 год

Ненефтяные доходы

18,9

19,0

19,5

Налоговые поступления

18,3

18,5

19,0

Неналоговые поступления

0,3

0,3

0,3

Поступления от продажи основного капитала

0,3

0,2

0,2

Примечание - источник Среднесрочный план социально-экономического развития Республики Казахстан на 2007 - 2009 годы

В соответствии с проводимой налоговой политикой, а также прогнозными показателями среднесрочного плана социально-экономического развития Республики Казахстан, действия Концепции формирования и использования средств Национального фонда Республики Казахстан на среднесрочную перспективу, утвержденной Указом Президента Республики Казахстан от 1 сентября 2005 года № 1641, на среднесрочную перспективу определены доходы государственного бюджета на 2008 - 2010 годы [42].

С переходом с 1 июля 2006 года на новую систему функционирования Национального фонда Республики Казахстан, предусматривающую зачисление прямых налогов от предприятий в Национальный фонд, в целях исключения зависимости экономики от нефтяного сектора, государственный бюджет формируется за счет ненефтяных доходов.

Прогноз доходов нефтяного сектора на 2008 - 2010 годы определен исходя из условий Концепции формирования и использования Национального фонда Республики Казахстан на среднесрочную перспективу, с учетом внесенных в бюджетное законодательство изменений, направленных на осуществление четкого разграничения нефтяных и ненефтяных доходов.

В 2008 году поступления в Национальный фонд (за исключением инвестиционного дохода) прогнозируются на уровне 7,4 % к ВВП, в 2009 году - 7,2 % к ВВП и в 2010 году - 6,8 % к ВВП.

Снижение связано с прогнозированием мировой цены на нефть на стабильном уровне - соответственно 60 долларов за баррель. Прогнозируемые темпы роста ВВП превышают темпы роста доходов нефтяного сектора, несмотря на прогноз их увеличения в абсолютном выражении, что также оказывает влияние на размер доли в ВВП [42].

До 2012 года НК МФРК планирует увеличить отношение налоговых поступлений к ВВП до 27%, при том, что в 2006 гг этот показатель был равен 21,8%. По официальным оценкам объём теневой экономики составляет 21,3% к ВВП. Это значит, что наши дополнительные резервы по налоговым поступлениям в компетенции НКМФРК составляют 21,8% (отношение к ВВП за 2006 год) * 21,3% = 4,6% к ВВП, т.е. почти 5%. Т.е. целевой показатель 22%+5%=27% вполне достижим, и его можно ставить как стратегическую цель.

В ценах 2007 года эти 5% составляют почти 700 млрд. тнг. дополнительных поступлений в бюджет не за счёт роста экономики, а за счёт улучшения администрирования. Это - очень сложная, трудная, но решаемая задача.

Таблица 9 - Прогноз поступлений прямых налогов в Национальный фонд, в % к ВВП

Наименование

2008 год

2009 год

2010 год

Корпоративный подоходный налог

4,8

4,6

4,2

Роялти

1,3

1,3

1,3

Другие налоги

1,3

1,3

1,3

Итого:

7,4

7,2

6,8

Примечание - Среднесрочный план социально-экономического развития Республики Казахстан на 2007 - 2009 годы

Целевые показатели по налоговым поступлениям по годам: 2008г - 3,7 трлн. тнг, 2009 г - 5,2 трлн. тнг, 2010г - 7,1 трлн. тнг, 2011г - 9,4 трлн. тнг, 2012 г - 12,3 трлн. тнг.

В 2006 году эти поступления составили 2,2 трлн. тнг. Т.е. в 2012 году мы должны достигнуть роста налоговых поступлений в компетенции НКМФРК по сравнению с фактом 2006 года в 5,5 раз.

В таблице 10 эти суммы представлены в разрезе регионов.

Таблица 10 - Целевые показатели по налоговым поступлениям в компетенции НК МФ РК на 2008 - 2012 гг. в разрезе регионов, млрд. тенге

2008 г.

2009 г.

2010 г.

2011 г.

2012 г.

Акмолинская область

40,8

57,5

79,1

104,0

136,6

Актюбинская область

268,2

378,3

520,1

684,3

898,9

Алматинская область

90,7

127,9

175,8

231,3

303,9

Атырауская область

723,2

1 020,1

1 402,7

1 845,4

2 424,2

Восточно-Казахстанская область

138,1

194,8

267,8

352,3

462,9

Жамбылская область

38,0

53,7

73,8

97,1

127,5

Западно-Казахстанская область

207,9

293,2

403,2

530,5

696,9

Карагандинская область

185,0

260,9

358,8

472,0

620,1

Костанайская область

87,2

123,0

169,1

222,5

292,3

Кызылординская область

313,0

441,5

607,0

798,6

1 049,1

Мангистауская область

324,6

457,9

629,6

828,3

1 088,1

Павлодарская область

100,9

142,3

195,7

257,5

338,2

Северо-Казахстанская область

34,1

48,1

66,1

87,0

114,3

Южно-Казахстанская область

115,0

162,2

223,0

293,4

385,4

г.Алматы

564,1

795,7

1 094,1

1 439,5

1 890,9

г.Астана

443,9

626,1

860,9

1 132,6

1 487,8

Примечание - Данные предоставлены НКМФ РК

Резервы для достижений этих целей есть.

Так, например, анализ деклараций по корпоративному подоходному налогу за 2003-2006 гг. свидетельствует о том, что

- только треть отчитывающихся предприятий - рентабельны (т.е. получают положительный налогооблагаемый доход) - это около 30 тысяч предприятий;

- из этих 30 тысяч предприятий по 70-ти процентам коэффициент налоговой нагрузки по всем налогам не превышает 5%, а доля таких предприятий растет из года в год;

- около 4-х тысяч предприятий на протяжении всего проанализированного периода показывают нулевой или отрицательный налогооблагаемый доход;

- выявлены предприятия, представляющие «пустографки», но осуществляющие импорт по данным таможни; объем импорта по ним за 2004-2006 гг. составил 1,5 млрд. долл. США.

Кроме того, резервы есть и по т.н. «лжепредприятиям». К примеру, только в 2006 году в результате отработки автоматизированного камерального контроля налоговой отчетности за 2005 год налоговыми органами выявлено 1135 налогоплательщиков (не представлявших налоговую отчетность (или представлявших с нулевыми показателями), но выписывавших счета-фактуры), по которым потери бюджета по корпоративному подоходному налогу и НДС составили 73,4 млрд. тенге.

Есть резервы и по крупным налогоплательщикам. Так в результате налоговых проверок крупных компаний, проводимых в рамках контроля законодательства по трансфертному ценообразованию, а также комплексных проверок, проводимых специализированным отделом с начала года по ним доначислено 3,6 млрд. долларов.

Далее, 276 крупных налогоплательщиков, находящихся республиканском мониторинге, дают половину всех государственных доходов, остальная половина приходится на оставшиеся 900 тыс. налогоплательщиков - значит там тоже есть значительные резервы.

Есть и другие материально значимые резервы - которые необходимо вскрыть, и тогда достижение стратегических целевых показателей к 2012 году становится достаточно реальным.

В среднесрочной перспективе рост налоговых поступлений может быть обеспечен и за счёт улучшения налогового законодательства. Сейчас в Правительстве действует рабочая группа, в рамках которой предполагается кардинально реформировать налоговую политику. Налоговым Комитетом дорабатывается наше видение налоговой политики, базирующееся на следующих принципах:

Максимальное упрощение налоговой политики, отмена налоговых льгот при одновременном снижении налоговой нагрузки ;

Приведение в соответствие с международным опытом и стандартами ;

Прорывная модернизация работы налоговых органов ;

Реальное формирование налоговой культуры.

Качество услуг сегодня является самым слабым звеном в работе налоговых комитетов. По итогам опроса Агентства по делам государственной службы НКМФРК занимает 7 место среди 34 госорганов и организаций в общем рейтинге по административным барьерам, при этом по

- отсутствию удобных мест ожидания - 3 место (45% потребителей указатели на этот адмбарьер) ;

- недоброжелательный персонал - 4 место (35%) ;

- плохо организованные сотрудники - 4 место (29%) ;

- большие очереди - 5 место (69%).

Результаты вышеупомянутого социологического обследования аналогичны результатам опроса ЦИОМ. Поэтому необходимо в ближайшее время сделать мощный рывок по улучшению качества услуг, чтобы показатели следующего социологического исследования дали позитивную динамику общественной оценки работы налоговых органов. И если сегодня, согласно этого исследования, качеством работы удовлетворены 41% предпринимателей и 51% населения, то в 2012 году эти показатели должны быть не менее 90%. Поэтому мы ставим перед целевые показатели по качеству налоговых услуг на ближайшие 5 лет (Таблица 11) :

в 2008 г - не менее 50% субъектов предпринимательства должны быть удовлетворены качеством услуг налоговых органов

в 2009 - не менее 60%,

в 2010 - не менее 70%,

в 2011 - не мене 80%,

в 2012 - не менее 90%.

Таблица 11 - Целевые показатели по качеству налоговых услуг на 2008-2012 гг.

население

субъекты предпринимательства

2007 г.

2008 г.

2009 г.

2010 г.

2011г.

2012 г.

2007 г.

2008 г.

2009 г.

2010 г.

2011г.

2012 г.

Средняя оценка по РК

51,3%

59,0%

66,7%

74,4%

82,1%

90,0%

40,6%

50,5%

60,4%.

70,2%.

80,1%.

90,0%

Акмолинская

16,6%

31.3%

46,0%

60,6%

75,3%

90,0%

14,8%.

29,8%

44,9%

59,9%J

75,0%.

90,0%

Актюбинская

66,7%

71,4%

76,0%

80.7%

85.3%

90,0%

26,6%

39,3%

520%

64,6%

77.3%

90,0%

Апматинская

55,6%

625%

69,4%

76.2%

83,1%

90,0%

53,2%.

60,6%.

67,9%

75,3%

826%.

90,0%

Атырауская

49,7%

57,8%

65,8%

73,9%

81,9%

90.0%

54,0%

61,2%

68,4%

75,6%.

828%.

90,0%

Восточно-Казажтанская

34,7°/

45,8%

56,8%

67,9%

78,9%

90,0%

41,4%

51,1%

60,8%

70,6%.

80,3%.

90,0%

Жамбылская

51.2%

59,0%

66,7%

74.5",

822%

90,0%

420%

51,6%

61,2%

70,8%

80,4%.

90.0%

Запад ю-Казаяланская

63,5%

68,8%

74.1%

79,4%

84,7%

90,0%

46,3%

55,0%.

63,8%.

725%.

81,3%

90,0%

Карагш шш юкая

52,1%

59,7%

67,3%

74,8%

824%

90,0%

43,2%

526%,

61,9%

71,3%-

80,6%*

90,0%

Костанайская

73,1%

76,5%

79,9%

83,2%

86.6%

90,0%

14,6%

29,7%.

44,8%.

59,8%

74,9%

90,0%

Кызылординская

46,8%

55,4%

64,1%

727%

81.4%

90,0%

56,8%

63,4%

70,1%.

76,7%.

83,4%о

90,0%

Мангистауская

56,0%

628%

69,6%

76,4%

83.2%

90,0%

96,4%

96,4%

96,4%.

96,4%)

96,4%.

96,4%

Павлодарская

39,7%

49,8%

59,8%

69,9%

79.9%

90,0%

18,3%

326%

47,0%

61,3%)

75,7%о

90,0%

Северо-Казажганская

623%

67,8%

73,4%

78,9%

84,5%

90,0%

36,8%.

47,4%

58,1%

68,7%

79,4%,

90,0%

Южно-Казахстанская

45,4%

54,3%

63,2%

722%

81,1%

90,0%

29,6%

41,7%

53,8%.

65,8%.

77.9%

90,0%

г.Алматы

60,5%

66,4%

723%

78,2%

84,1%

90,0%

56,4%.

63,1%

69,8%

76,6%.

83.3%

90,0%

гАстана

47,2%

55,8%

64,3%

729%

81,4%

90,0%

19,2%

33,4%

47,5%.

61,7%

75,8%

90,0%

Примечание - Данные предоставлены НКМФ РК

Аналогичные целевые показатели ставятся и по удовлетворённости населения.

Чтобы достигнуть их, необходимо реализовать комплекс мероприятий.

В предстоящем 2008 году:

Строительство и реконструкция 18 ЦПО;

Оснащение и переоснащение ЦПО (компьютерами, сканерами, креслами, стульями);

Введение форменной одежды для работников ЦПО;

Обеспечение ЦПО бесплатными формами заявлений;

Распространение в ЦПО буклетов и брошюр по Стандартам налоговых услуг;

Разработка и внедрение Правил поведения работников ЦПО;

Разработка и внедрение Правил мониторинга качества налоговых услуг;

Использование расчета критериев качества гос. услуг в рейтинге налоговых органов;

Размещение «Терминал налогоплательщика» в микрорайонах и сельских округах;

Расширение спектра электронных услуг.

Координация работы по проведению опроса населения независимыми организациями.

Выделение ЦПО в структуре налоговых органов.

Создание отделов качества гос. услуг в структуре областных налоговых органов.

Планы 2009 - 2010 годы:

Строительство и реконструкция остальных ЦПО;

Обеспечение форменной одеждой работников всех ЦПО;

Оснащение и переоснащение ЦПО (компьютерами, сканерами, креслами, стульями);

Разработка и внедрение «Терминал клиента ЦПО»;

Оснащение телевизорами и системой видеонаблюдения;

Обеспечение ЦПО бесплатными формами заявлений, Стандартами налоговых услуг;

Совершенствование расчета критериев оценки качества гос. услуг в рейтинге налоговых органов;

Расширение спектра электронных услуг.

Разработка и внедрение электронного журнала входных и выходных документов ЦПО при взаимодействии с ИС НК МФ.

Для максимального увеличения поступлений в государственный бюджет без увеличения ставок налогов предусматривается соблюдение жесткой налоговой дисциплины, создание специализированной структуры в Налоговом комитете Министерства финансов Республики Казахстан.

Будут проведены реформы в области налогового и таможенного администрирования; расширены электронные услуги для налогоплательщиков, внедрены методы пресечения "лжепредпринимательства", деятельности "обнальных" фирм и теневого оборота, в том числе оборота подакцизной продукции [41].

Для проведения взвешенной фискальной политики, направленной на обеспечение стабильности бюджета, ограничение государственных расходов, соблюдение жесткой бюджетной дисциплины, сбережение значительной части нефтяных доходов в Национальном фонде, стимулирование структурной перестройки экономики, предусматривается дальнейшее совершенствование бюджетного законодательства, в том числе:

- переход к формированию бюджета в соответствии с новой Концепцией формирования и использования средств Национального фонда;

- трехлетнее бюджетное планирование на уровне функциональных групп расходов Единой бюджетной классификации;

- ориентирование процесса исполнения бюджета на эффективность и результативность бюджетных программ;

- повышение качества управления бюджетными деньгами (наличностью);

- установление мер ответственности администраторов бюджетных программ и их государственных учреждений за использование бюджетных средств.

В результате реализации планируемых мер наряду с увеличением поступлений в государственный бюджет ожидаются высвобождение дополнительных средств у предприятий, сокращение теневых выплат заработной платы, снижение налоговой нагрузки для субъектов малого бизнеса, упрощение налогового администрирования, рост занятости населения, увеличение удельного веса поступлений от субъектов малого бизнеса в бюджет с 14 % в 2005 году до 20 % в 2008 году, снижение уровня коррупции в налоговых и таможенных органах, обеспечение стабильности государственного бюджета [42].

Налоговая политика будет направлена на стимулирование индустриально-инновационного развития страны, повышение конкурентоспособности, сокращение доли теневой экономики и создание рационального баланса налоговой нагрузки в экономике. Предстоит провести глубокий анализ по налоговым льготам, оценить степень их влияния на эффективность экономики.

Поэтапно будет решаться задача перераспределения налогового бремени с доходов юридических лиц на доходы физических лиц, а также изучен вопрос внедрения всеобщего декларирования доходов и расходов населения. Проводимая в целом взвешенная фискальная политика направлена на обеспечение стабильности бюджета, эффективное выполнение финансовых обязательств государства и ориентацию расходов на приоритетные направления государственной политики. В сфере государственных закупок будет сформирована система, учитывающая интересы государства и бизнеса и способствующая эффективности и гибкости расходования государственных средств.

Заключение

Подводя итоги, отметим что, налоги - это одно из основных понятий экономической науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образует налоговую систему государства. Налоговая система РК включает в себя определенные виды налогов, сборов и пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы налоговой службы.

Согласно статьи 59 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» в Республике Казахстан действуют налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные Кодексом.

Суммы налогов и других обязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Бюджетным кодексом Республики Казахстан и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год. Бюджетная система Республики Казахстан включает бюджеты различных уровней, основанные на экономических отношениях и соответствующих правовых нормах. В Республике Казахстан самостоятельно функционируют республиканский бюджет и местные бюджеты в совокупности составляющие государственный бюджет.

Структурный анализ, проведённый в дипломной работе, показал, что основными источниками налоговых поступлений республиканского бюджета являются корпоративный подоходный налог, налог на добавленную стоимость и поступления за использование природных и других ресурсов. Рост налоговых поступлений в республиканский бюджет растёт из года в год. Так с 2003 года налоговые поступления в республиканский бюджет увеличились более чем в 3 раза. Сумма налоговых поступлений в республиканский бюджет в 2008 г. на 36% превышают показатель 2006 года.

На основании данных поступлении государственных доходов в разрезе видов налогов и платежей по Республике Казахстан за 2002-2007 гг., предоставленным Налоговым Комитетом Республики Казахстан на своём официальном сайте, был проведён анализ поступлений в местные бюджеты на период 1 февраля 2002-2007 гг. Анализ доходов местных бюджетов и доли налоговых поступлений в них позволил сделать вывод, что в анализируемый период происходил рост доходов местных бюджетов и уменьшение доли налоговых поступлений в них. Кроме того, анализ структуры доходов местных бюджетов показал, что наблюдается постоянное падение доли налоговых поступлений в общих поступлениях с 97,9% 2003 году до 89,9% в 2007 году (2004 г. - 96,4%, 2005 г. - 95,3%, 2006 г. - 90,9%). В то время как доля налоговых поступлений доходной части местных бюджетов уменьшается, увеличивается доля официальных трансфертов, выделяемых бюджетам областей.

Из налоговых поступлений наибольшую долю имеют социальный налог и индивидуальный подоходный налог, причём социальный налог приносит наибольшее количество налоговых платежей в местные бюджеты, подоходный налог занимает вторую по значимости позицию, на третьей позиции находятся поступления за использование природных и других ресурсов. Необходимо также отметить, что из года в год происходит увеличение объёмов налоговых поступлений вышеотмеченных налогов. Кроме того, за последние 2 года (2006 и 2007 гг.) заметно изменилось соотношение объёмов поступлений социального и подоходного налога, т.е. если в 2002-2005 гг. социальный объёмы поступлений от социального налога заметно опережали поступления от подоходного налога, то теперь они почти сравнялись, что является последствием изменения налоговой политики, проводимой в стране.

В своём послании народу Казахстана Президент Н.А. Назарбаев особо отметил необходимости приведения налоговой системы в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана. Действующий Налоговый кодекс сыграл позитивную роль в экономическом росте, однако в настоящее время его потенциал практически исчерпан. Кодекс насчитывает свыше 170 видов льгот и преференций, которые постоянно и бессистемно растут [1].

Правительству следует разработать новый Налоговый кодекс. Он должен способствовать модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из «тени». Новый Кодекс должен приобрести характер закона прямого действия, ограждающего от вольного толкования его норм налоговыми службами, сочетать качество администрирования и интересы налогоплательщиков. Но, главное, он должен предусматривать снижение общей налоговой нагрузки для несырьевых секторов экономики, особенно для малого и среднего бизнеса. Ожидаемые потери бюджета должны быть компенсированы за счет повышения экономической отдачи от добывающего сектора.

Исходя из необходимости достижения целей, поставленных Президентом страны, а также, подтверждая преемственность в реализации основных направлений развития экономики, Правительство определяет в качестве главной цели создание благоприятных институциональных и экономических условий для повышения международной конкурентоспособности Казахстана и качества жизни граждан страны. Это позволит обеспечить решение стратегической задачи по вхождению Казахстана в ближайшие десять лет в число пятидесяти наиболее конкурентоспособных стран мира.

В ближайшие три года Правительство ставит перед собой задачу достижения следующих ключевых индикаторов выполнения Программы. Среднегодовой реальный прирост ВВП в размере 8,5 %, что позволит решить стратегическую задачу по удвоению ВВП в 2008 году по отношению к 2000 году. Общий рост экономики за три года планируется на уровне 27,7 %. Рост ВВП на душу населения в 2008 году до 5559 долларов США, что в 1,5 раза выше сегодняшнего уровня. Рост производительности труда в среднем на 8,5 % ежегодно. Среднегодовой прирост промышленного производства - 5 %, в том числе в обрабатывающей промышленности - 6,7 %. Рост инвестиций в основной капитал - в среднем на 15,7 % в год. Уровень среднегодовой инфляции - "в коридоре" 5,7 %-7,3 % в 2006 году, 5 %-7 % - в 2007-2008 годах.

Политика доходов в 2008 - 2010 году будет направлена на продолжение стимулирования индустриально-инновационного развития страны, повышение конкурентоспособности и создание рационального баланса налоговой нагрузки в экономике.

Отдавая должное содержанию налоговой и бюджетной политики, следует отметить, что существующая система налогообложения, в свете стратегических планов развития Казахстана, требует дальнейшего совершенствования и обеспечения стабильности основных принципов, заложенных в налоговое законодательство, которое позволит обеспечить поступательное развитие экономики государства, поможет создать достаточный уровень жизни населения страны. Это во многом зависит от правильности выбора стратегии и тактики налоговой реформы, умения предвидеть все, даже самые отдаленные, ее социально-экономические и политические последствия и факторы, которые могут вызвать какие-либо отклонения, способности четко реагировать на эти отклонения от заданных параметров и быстро их корректировать путем внесения в предварительные расчеты необходимых поправок.

Список использованных источников

1. Послание народу Казахстана Президента РК Н.А. Назарбаева «Рост благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики» Февраль 2008 г.

2. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 1996.

3. Третьяков Ю.Т. Налоги в рыночной экономике. - М.: Знание, 1993.

4. Экономика: Учебник / Под ред. доц. А.С. Булатова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство БЕК, 1997.

5. Байдунсенов А.Д. Налоговая система Казахстана // Каржы-Каражат. Финансы Казахстана - 2005. № 4 с. 23-31.

6. Кодекс Республики Казахстан от 12.06.2001 N 209-2 "О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый Кодекс)".

7. Земельный кодекс Республики Казахстан от 20 июня 2003 года N 44.

8. Инструкция «О порядке исчисления и уплаты налога на транспортные средства», утвержденной приказом министра финансов РК от 21 июня 1995 г. № 149.

9. Алипов А. Налогообложение малого и среднего бизнеса нуждается в совершенствовании // Каржы-Каражат - Финансы Казахстана. -2006. - № 11. - С. 46-52.

10. Библиотека бухгалтера и предпринимателя, Налоги и сборы в Казахстане № 2/104/ февраль 2007.

11. Отчёт Счетного комитета об исполнении республиканского бюджета за 2006 год.

12. Об итогах исполнения государственного бюджета за 1 квартал 2007 года и задачах на 2 квартал т.г. Доклад Министра финансов Республики Казахстан Коржовой Н.А .на заседании Правительства Республики Казахстан 24 апреля 2007 года.

13. Среднесрочный план социально-экономического развития Республики Казахстан на 2007 - 2009 годы.

14. Официальный сайт Налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан www.salyk.kz.

15. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. - Алматы // Каржа-каражат-Финансы Казахстана, 2004.

16. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане //Алматы: Lem 2002.

17. Официальный сайт Счётного комитета по исполнению республиканского бюджета Республики Казахстан // www.esep.kz.

18. Сайт журнала «Эксперт-Казахстан» www.expert.ru/ printissues/ kazakhstan).

19. Рузавин Г.И. Основы рыночной экономики: Учебное пособие для вузов. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996.

20. Темирханов E.E. Гармонизация налоговых отношений. - Алматы // Факсинфо, 2008.

21. Финансы, денежное обращение и кредит. Учебник./Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. - М.: «Проспект», 1999. - 496 с.

22. Финансы. Учебное пособие/Под ред. Проф. А.М. Ковалевой.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 384 с.

23. Финансы: Учебник для ВУЗов. Под ред. Проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. - М.: Изд. «Перспектива»; Изд. «Юрайт», 2000. - 520 с.

24. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов/Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

25. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1999.

26. Байдунсенов А.Д. Налоговая система Казахстана // Каржы-Каражат. Финансы Казахстана - 2001. № 4 с. 23-31.

27. Библиотека бухгалтера и предпринимателя, Налоги и сборы в Казахстане № 2/104/ февраль 2005.

28. Буковецкий А.И. Введение в финансовую науку -Ленинград -1999.

29. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. - Алматы // Каржа-каражат-Финансы Казахстана, 2004.

30. Налоги в рыночной экономике. - М.: Знание, 1993.

31. Налоги: Учебное пособие /Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 1996.

32. Темирханов E.E. Гармонизация налоговых отношений. - Алматы // Факсинфо, 2000.

33. Рузавин Г.И. Основы рыночной экономики: Учебное пособие для вузов. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996.

34. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане //Алматы: Lem 2002.

35. Финансы, денежное обращение и кредит. Учебник./Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. - М.: «Проспект», 1999. - 496 с.

36. Финансы. Учебное пособие/Под ред. Проф. А.М. Ковалевой.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 384 с.

37. Финансы: Учебник для ВУЗов. Под ред. Проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. - М.: Изд. «Перспектива»; Изд. «Юрайт», 2000. - 520 с.

38. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов/Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

39. Экономика: Учебник / Под ред. доц. А.С. Булатова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство БЕК, 1997.

40. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1999.

41. Среднесрочная фискальная политика Правительства Республики Казахстан на 2008 - 2010 годы.

42. Официальный сайт Министерства Финансов Республики Казахстан www.minfin.kz

43. Официальный сайт Налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан www.salyk.kz

44. Официальный сайт Счетного комитета об исполнении республиканского бюджета http://www.esep.kz/rus/content/view/full/698


Подобные документы

  • Общая характеристика налогов и налоговой системы в Республике Казахстан, их экономическая сущность и классификация. Понятие, задачи, роль и функции налоговой системы государства в экономической системе общества. Пути совершенствования налоговой системы.

    курсовая работа [73,5 K], добавлен 12.04.2012

  • Изучение роли и значения налогов в регулировании экономики государства. Характеристика принципов формирования налоговой системы. Анализ налоговых поступлений в Кыргызской Республике и особенности динамики поступлений прямых косвенных налогов в бюджет.

    курсовая работа [146,6 K], добавлен 16.02.2010

  • Экономическая сущность и функции налогов. Принципы построения эффективной налоговой системы и реализация этих принципов в налоговой системе России. Критерии оптимальности налоговых ставок, "Кривая Лэффера". Рост поступлений в государственный бюджет.

    курсовая работа [51,2 K], добавлен 08.10.2012

  • Экономическая сущность налогов и их классификация. Понятие и задачи налоговой системы Республики Казахстан, ее роль и функции в экономической системе общества. Основные проблемы, недостатки и перспективы развития налоговой системы Республики Казахстан.

    курсовая работа [73,1 K], добавлен 28.09.2010

  • Анализ поступлений прямых налогов в государственный бюджет Республики Казахстан. Состав и структура прямых налогов в доходах бюджетов всех уровней. Проблемы организации налоговой системы государства. Методы повышения налоговой грамотности населения.

    курсовая работа [173,3 K], добавлен 10.04.2014

  • Сущность, функции, виды налогов и сборов. Особенности системы местных налогов и сборов. Расчет и анализ показателей налоговых поступлений в местный бюджет по данным Инспекции МНС РФ г. Шадринска за 2006г. Прогнозная оценка местных налогов и сборов.

    дипломная работа [111,5 K], добавлен 03.04.2008

  • Экономическая сущность и функции налогов. История развития и принципы построения и роль системы налогообложения РК. Анализ налоговых поступлений в государственный бюджет республики. Налоговое планирование как элемент финансовой политики государства.

    дипломная работа [328,6 K], добавлен 17.01.2014

  • Сущность и функции налогов, их роль в формировании бюджета страны. Динамика налоговых поступлений в бюджет Нижегородской области. Анализ поступлений в консолидированный бюджет РФ. Проблемы и пути совершенствования налоговых доходов федерального бюджета.

    дипломная работа [1,4 M], добавлен 13.05.2014

  • Роль и значение местных налогов в налоговой системе РФ. Сущность актуальных проблем администрирования местных налогов, пути их решения. Анализ налоговых поступлений в бюджет города Тюмени. Совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства.

    дипломная работа [505,1 K], добавлен 23.04.2015

  • Историческое происхождение налогов. Налоги как источник доходов государства для выполнения необходимых функций, их сущность в экономической системе и роль в перераспределении внутреннего валового продукта за счет поступлений сборов в бюджет страны.

    контрольная работа [2,0 M], добавлен 16.10.2014

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.