Единый сельскохозяйственный налог, особенности применения, порядок исчисления и уплаты в бюджет

ООО «Приморский рис»располагается в Приморском крае, Хорольском районе, с. Хороль.

Климат Приморского края носит муссонный характер. Зима на материковой части суровая. Среднегодовая температура января в равнинной части Приморья минус 18-22⁰С. Лето теплое и влажное. Средняя температура в южных районах в июле колеблется от 18,5 до 21⁰С, а на севере - от 30 до 35⁰С. Весной переход от I до 10 происходит медленнее (30- 45 дней), чем осенью от 10⁰ до 1⁰ (25- 40дней). Почва на глубине 10 см прогревается до 7 во второй - третьей декаде апреля. Среднегодовая сумма температур в Приморском крае 6⁰. Среднегодовая сумма температур выше 10⁰ составляет 2500-2800⁰.

Продолжительность периода со среднесуточными температурами выше 0⁰ 90-95 дней. Характерная особенность климата - неравномерное распределение осадков по сезонам. В период с апреля по октябрь выпадает 86-96 % их годовой суммы.

Среднегодовая сумма осадков колеблется от 500 до 900 мм. Максимум приходится на коней августа - начало сентября.

Преобладающими формами рельефа являются равнинная поверхность и только небольшие впадины усложняют однообразный рельеф.

Почвенный покров полей ООО «Приморский рис» представлен в основном лугово-бурыми оподзоленными различной мощности. Встречаются лугово-бурые оподзоленные мощные, среднемощные, маломощные почвы.

Для изучения организационно-экономической характеристики ООО «Приморский рис» проанализируем некоторые показатели.

Специализация является одной из форм общественного разделения труда. Необходимость углубления специализации носит объективный характер. Она обуславливается:

· вовлечением в материальное производство все большего количества разнообразных природных богатств;

· значительными сдвигами в технике и технологии производства сельхозпродукции.

Специализация означает преимущественное производство определенного вида продукции в пределах предприятия. Данное предприятие специализируется на производстве продукции растениеводства и животноводства, о чем свидетельствует таблица 2.1.

Для отражения специализации ООО «Приморский рис» рассмотрим состав и структуру товарной продукции (табл. 2.1).

Таблица 2.1 - Размер и структура товарной продукции в ООО «Приморский рис» за 2006-2008 гг.

0	Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	Структура товарной продукции в % к итогу
	2006г.	2007г.	2008г.	В среднем за 3 года	2006г.	2007г.	2008г.	В среднем за 3 года
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Растениеводство - всего В т.ч.:	23204	35491	41201	33298,67	66,68	74,74	72,99	72,01
- пшеница	2873	2504	6312	3896,33	8,26	5,27	11,18	8,43
- ячмень	834	5232	68	2044,67	2,40	11,03	0,13	4,42
- овес	730	841	313	628	2,10	1,77	0,55	1,36
-соя	18767	26914	34508	26729,67	53,64	56,68	61,13	57,80
Животноводство - всего В т. ч.:	11593	11994	15249	12945,34	33,32	25,26	27,01	27,99
- молоко	6753	9421	11054	9076	19,41	19,84	19,58	19,63
- мясо КРС	458	718	581	585,67	1,32	1,51	1,03	1,26
- свиньи	2347	1255	2388	1996,67	6,74	2,64	4,23	4,32
-продукция животноводства собственного производства, переработанная в реализованном виде	2035	600	1226	1287	5,85	1,26	2,17	2,78
Всего по организации	34797	47485	56450	46244,01	100	100	100	100

По данным таблицы видно, что в структуре товарной продукции наибольший удельный вес занимает производство растениеводства. На его долю приходится 72,01 % в среднем за 3 расчетных года.

Соевое производство приходится, на первое место в структуре товарной продукции (61,13 % в 2008г.).

В структуре продукции животноводства наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает молоко и составляет 27,99 % за три года.

Таким образом, специализация ООО «Приморский рис» соево -молочная с высокоразвитым производством сои

На процесс специализации оказывают влияние различные факторы. Основными из них можно назвать такие:

· расположение по отношению к городам, промышленным центрам, перерабатывающим предприятиям;

· научно-технический прогресс в сельскохозяйственном производстве;

· возможности обеспечения основными производственными фондами;

· транспортные условия;

· обеспеченность кадрами рабочих и специалистов;

· условия реализации продукции;

· климат, почвы, рельеф местности.

Одним из основных экономических показателей специализации является структура товарной продукции. Именно она выражает экономическую связь предприятия с народным хозяйством страны.

Другими показателями специализации служат:

· производство товарной продукции на 100 га сельхозугодий в натуральных и стоимостных показателях;

· структура валовой продукции (Приложение 1);

· структура основных производственных фондов (Таблица 2.4);

· структура затрат;

· структура капитальных вложений.

Земельные ресурсы являются основным средством сельскохозяйственного производства и обладают рядом специфических особенностей, которые отличают их от других средств производства.

Таблица 2.2 - Состав и структура земельных угодий ООО «Приморский рис» за 2006-2008 г.г.

Виды угодий	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 г. в % к 2006г.
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь, в т.ч.	7371	100	5717,96	100	5877,96	100	80
- сельскохозяйственные угодья, из них:	7371	100	5710	99,9	5870	99,9	80
Пашня	6810	92,4	4760	83,2	5200	88,5	76
Сенокосы	561	7,6	950	16,6	670	11,4	119,4

Анализ данной таблицы показывает, что общая земельная площадь предприятия в 2008 году уменьшилась на 1493,04 га и составила 80 % к 2006году. Площадь пашни уменьшилась на 1610 га, и составила 80 % к 2006 году, площадь сенокосов напротив увеличилась на 109 га и составила 119,4% к 2006 году.

Развитие любого хозяйства во многом определяется степенью обеспеченности его основными средствами и использованием основных производственных фондов. Развитие любого хозяйства во многом определяется степенью обеспеченности его основными средствами и использованием основных производственных фондов

Рассмотрим динамику и структуру основных фондов в ООО «Приморский рис» за 2006 - 2008 годы (табл. 2.3.).

Таблица 2.3. - Анализ состава и структуры основных фондов в ООО «Приморский рис» за 2006-2008 гг.

Наименование	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008г. в %к 2007г.
	Тыс. руб.	Тыс. руб.	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	к 2006г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Здания	1017	1,75	1017	1,49	1017	1,48	100
Машины и оборудование	43988	75,85	53217	78,08	48530	70,63	110,33
Транспортные средства	7964	13,73	8252	12,11	11474	16,70	144,07
Производственный и хозяйственный инвентарь	75	0,13	114	0,17	114	0,17	В 1,5 раз
Рабочий скот	56	0,1	56	0,08	56	0,08	100
Продуктивный скот	4893	844	5258	7,71	7274	10,59	148,66
Другие ОС	х	х	246	0,36	246	0,36	х
Итого	57993	100	68160	100	687111	100	118,48

Из анализа видно, что общая стоимость основных средств предприятия увеличилась в отчетном 2008 году по сравнению с базисным 2006 годом на 10718 тыс. руб. или на 18,48 %. Это обусловлено увеличением стоимости машин и оборудования на 4542 тыс. руб. или на 10,33 %; транспортных средств на сумму 3510 тыс. руб. или на 44,07 %; продуктивного скота на 2381 тыс. руб. или на 48,66 %; производственный и хозяйственный инвентарь на 69 тыс. руб. или в 1,5раза. Так же изменения в составе и структуре произошли за счет появления в 2007г других ОС, которые в 2008 году остались неизменны и составили 246 тыс.руб.

Для любого производства, в том числе и сельскохозяйственного, обеспеченность основными средствами производства является одним из основных условий повышения производительности труда, а тем самым улучшения и экономических результатов. Выполнение производственной программы во многом зависит от использования фондов. Для характеристики основных производственных фондов используют систему экономических показателей, которые делятся на 2 группы:

1) показатели обеспеченности предприятия основными производственными фондами:

ОПФ

а) Фондообеспеченность = ------------------------------ * 100%

производственная площадь

ОПФ

б) Фондовооруженность = --------------------------------

среднегод-я числ-ть раб-в осн. произ -ва

2) показатели эффективности использования основных производственных фондов:

Валовая продукция в сопоставимых ценах

а) Фондоотдача = ----------------------------------------

ОПФ

ОПФ

б) Фондоемкость = ----------------------------------------

Валовая продукция в сопоставимых ценах

Обеспеченность и эффективность использования основных производственных фондов отразим в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Обеспеченность и эффективность использования основных производственных фондов в ООО «Приморский рис» за 2006-2008 гг.

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008г.к 2006г в %.
Стоимость ВП, тыс. руб.	34436	47322	55994	Увел. в 1,6р
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	57285	63077	68436	119,47
Площадь с.-х.-ных угодий, га	7371	5710	5870	79,64
Среднегодовое количество работников, занятых в с.-х.-ном производстве, чел.	199	145	127	63,82
Показатели обеспеченности основными производственными фондами
Фондообеспеченность, тыс. руб./100 га	777,17	1104,68	1165,86	150,01
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	287,86	435,01	538,87	Увел в 1,8 р
Показатели эффективности использования основных производственных фондов
Фондоотдача, руб.	0,6011	0,7502	0,8182	136,12
Фондоемкость, руб.	1,66	1,33	1,22	73,50
Фондорентабельность,, %	2,07	0,38	10,69	Увел в 5,2р

Из данных таблицы 2.4 видно, что фондоотдача в течение всего исследуемого в 2008 году увеличилась и составила 36,12 % к 2006 году. Увеличение фондоотдачи в 2008 г. по сравнению с 2006г. связано с увеличением стоимости основных производственных фондов, которая составила к 2006 году 119,47 % и увеличением выручки от реализации продукции на 21558 тыс. руб. или в 1,6 раз.

Так как фондоемкость является обратным показателем фондоотдачи, то, следовательно, снижение фондоемкости обусловлено теми же причинами. В 2008 году фондоемкость составила 0,44 руб.

Показатели обеспеченности основными фондами возросли:

фондообеспеченность увеличилась на 50,01 % к 2006 году при увеличении стоимости основных производственных фондов и уменьшении площади сельхозугодий;

фондовооруженность увеличилась и составила в 1,8 раза к 2006 году при увеличении стоимости основных производственных фондов и уменьшении численности работников на 72 чел. или 36,18 %.

Особым фактором производства являются трудовые ресурсы или персонал предприятия. Их охарактеризуем не только с точки зрения трудообеспеченности, но и с точки зрения эффективности использования.

Трудовые ресурсы - это люди способные трудиться. В нашем законодательстве к трудовым ресурсам относят женщин от 16 до 55 лет, мужчин от 16 до 60 лет

Таблица2.5 Трудовые ресурсы и их использование в ООО «Приморский рис» 2006-2008 гг.

Показатели	2006 г	2007 г	2008 г	2008к2006 в %
Всего	209	152	134	64,11
Требуется работников, чел.	205	150	131	63,90
Фактически имеется, чел.	199	145	127	63,82
Степень обеспеченности, %	97,07	96,67	96,95	99,87
Нагрузка на 1 среднегодового работника, занятого в основном производстве:
- сельскохозяйственных угодий, га	37,04	39,38	46,22	124,78
- пашни, га	34,22	32,83	40,94	119,64
Отработано за год 1 работником: чел. - дн. чел.-час	241,21 2,04	241,38 2,14	259,84 2,30	107,72 112,74
Использовано рабочего времени, % дни	96,5	96,6	103,9	107,67

Эффективность использования трудовых ресурсов характеризуется производительностью труда. Производительность труда - это способность конкретного работника производить определенное количество продукции в единицу времени. Рассчитаем показатели производительности труда для каждого года.

1. Произведено ВП на 1 среднегод. работника =

2. Произведено ВП на 1 чел-час =

С каждым последующим годом численность работников снижается. С 2006 по 2008 гг. темпы снижения составили 63,82 %. Нагрузка сельхозугодий на 1 среднегодового работника, занятого в основном производстве, увеличивается с 37,04 га до 46,22 га, так как численность работников сельского хозяйства снижается, а соответствующие площади остаются неизменными. Нагрузка пашни на 1 работника тоже возрастает, и увеличение произошло на 19,64 %. Количество отработанных за год одним работником человеко-дней возрастает с 96,5 чел-дн. до 103,9 чел-дн.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов на основе формы 2 -АПК «Отчет о прибылях и убытках» (табл. 2.6.).

Таблица 2.6. - Оценка финансовых результатов и рентабельности в ООО «Приморский рис» за 2006-2008 гг.

11оказатсли	2006г.	2007г.	2008г.	2008г. в %к 2006г.
Выручка от реализации продукции - всего, тыс. руб.	35169	60356	69855	в 1,98 раз
Полная себестоимость реализованной продукции - всего, тыс. руб.	(34319)	(64771)	66656	в 1,94 раз
Прибыль (убыток) от реализации до налогообложения - всего, тыс. руб.	850	(4415)	3199	в 3,8 раза
Уровень рентабельности (убыточности), %	3,4471	0,3736	10,98	в 3,2 раза
Окупаемость затрат, %	102,48	93,18	104,80	102,26
Рентабельность продаж, %	2,41	7,31	4,58	в 2 раза

По данным таблицы 2.6 видно, что выручка от реализации продукции в целом по предприятию увеличилась в 1,98 раз.

Анализ финансового результата деятельности показал, что в 2008 году по сравнению с 2006 годом предприятие получило убыток, так как рост полной себестоимости в 1,94 раза преобладает над ростом выручки - 1,98.

Расчеты показали, что производство продукции в 2008 году убыточно, уровень убыточности увеличился в 3,2 раза, не смотря на то, что увеличилась рентабельность продаж в 2 раза. Кроме ТОО увеличилась и окупаемость затрат.

Для оценки ликвидности и платёжеспособности предприятия рассчитывают следующие относительные показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент промежуточной ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности. Данные показатели представляют интерес не только для руководства предприятия, но и для внешних субъектов анализа: коэффициент абсолютной ликвидности представляет интерес для поставщиков сырья и материалов, коэффициент промежуточной ликвидности - для банков, коэффициент текущей ликвидности - для инвесторов. [7]

Коэффициент текущей ликвидности определяет, располагает ли предприятие текущими активами, достаточными для погашения краткосрочных обязательств в полной сумме.

Промежуточная ликвидность отражает долю краткосрочных обязательств, которые предприятие способно погасить, мобилизуя для этого денежные средства, краткосрочные инвестиции и дебиторскую задолженность.

Наиболее строгий и жёсткий критерий оценки ликвидности представляет коэффициент абсолютной ликвидности. В ходе его расчёта сопоставляются самые ликвидные текущие активы с краткосрочными обязательствами. Данный коэффициент характеризует долю краткосрочных обязательств предприятия, которые оно способно оплатить немедленно, используя для этого только наличные денежные средства. [17]

Рассмотрим уровень и динамику коэффициентов ликвидности ООО «Приморский рис»

где ТА - текущие активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения);

ДС - денежные средства;

КИ - краткосрочные инвестиции;

ДЗ -дебиторская задолженность до года;

КО - краткосрочные обязательства.

Коэффициент автономии показывает в какой степени объем активов сформирован за чет собственного капитала и на сколько предприятие н зависимо от внешних источников

Собствен-й капитал ( П3)

Ка= ? всего кап-ла (П3+П4+П5)

Коэффициент финансирования (соотношения собств-го и заемного капитала) показывает какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных источников

Собственный капитал (П3)

Кф= Заемный капитал (П4+П5)

Коэффициент маневренности показывает какая часть собственного капитала вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована (вложена в ОС)

Собственные оборотные ср-ва (П3+П4-А1)

Км-ти = Собственный капитал

Коэффициент финансовой устойчивости (долгосрочной независимости) показывает независимость от краткосрочных заемных средств

Собственный кап-л+Долгосрочный кап-л (П3+П4)

К финн уст = ? всего кап-ла (П3+П4+П5)

Таблица2.7- Анализ показателей ликвидности и финансовой устойчивости ООО «Приморский рис» 2006-2008 гг.

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Норматив	Отклонения
А	1	2	3	4	5
Коэффициент автономии	0,27	0,34	0,41	? 0,5	0,14
Коэффициент финансирования	0,38	0,51	0,69	? 1	0,31
Коэффициент маневренности	1,01	0,97	0,70	? 0,5	-0,31
Коэффициент финансовой устойчивости	0,62	0,70	0,70	? 0,6	0,08
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,002	0,02	0,05	? 0,2-0,5	0,048
Коэффициент промежуточной ликвидности	0,31	0,37	0,74	? 0,8-1	0,43
Коэффициент текущей ликвидности	1,74	1,82	2,06	= 2	0,32

Из таблицы видно, что значения большинства показателей не соответствует нормативам. Из этого можно сделать вывод, что у хозяйства практически отсутствуют краткосрочные финансовые вложения и средства на счетах. Поэтому оно рискует не выполнить свои обязательства. ООО «Приморский рис» сможет рассчитаться по долгам, только если мобилизует ликвидные активы, в том числе запасы. Однако в таком случае объем производственных резервов компании сократится, что может затруднить текущую деятельность предприятия. Хозяйство сумеет погасить свои обязательства, т. к. общая сумма ликвидных средств компании превышает ее краткосрочную задолженность. При этом показатели ликвидности баланса в отчетном году увеличились по сравнению с базисным. Это объясняется тем, что краткосрочные обязательства фирмы и ликвидные оборотные средства изменялись разными темпами.

2.2 Учетная политика организации

налог доход расход уплата

Согласно ПБУ 1/08 "Учетная политика организации под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Одним из основных правил ведения бухгалтерского учета на предприятии является соблюдение в течение года принятой учетной политики. Первым нормативным документом по формированию учетной политики является Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 Учетная политика предприятия». Принятая организацией учетная политика утверждается приказом руководителя. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет генеральный директор предприятия. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ 29.07.1998г. №34н, и утверждается руководителем организации. (Приложение 7, 8)

При этом утверждается:

-выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; (Приложение 9)

-формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-формы отчетов центров затрат и центров ответственности;

-перечень центров затрат и центров ответственности;

-методы калькулирования себестоимости продукции для соответствующих центров затрат и центров ответственности;

-трансфертные цены;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями;

-другие решения, необходимые для организации управленческого учета.

Учетная политика организации должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты); своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности); большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности). [9]

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. [10]

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; существенного изменения условий деятельности.

Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п. [12]

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Изменение учетной политики должно быть обоснованным.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать:

-причину изменения учетной политики;

-оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

-указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы. [9]

Рассмотрим организацию учетной политики на примере ООО «Приморский рис».

Форма учета на предприятии журнально-ордерная. Обработка учетной информации механизирована, с частичным применением программы 1С. Учетная политика ООО «Приморский рис» ежегодно пересматривается в связи с изменением в учете налогообложения.

С принятием главы 26.1 НК РФ «Единый сельскохозяйственный налог» ООО «Приморский рис» установило, что бухгалтерский учет ведется для целей ЕСХН, поэтому доходы и расходы определяются кассовым методом.

Учет ведется на основе данных первичного учета документов, аналитических регистров, расчетов, разработочных таблиц, ведомостей, необходимых для расчета налоговой базы. Регистры ведутся в ручном и электронном виде. Форму для ведения доходов и расходов для целей начисления ЕСХН бухгалтерия разрабатывает самостоятельно с условием доступности данных в хозяйстве. Документооборот совершается по установленному графику документооборота.

Для целей единого сельскохозяйственного налога доходами признаются:

-выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;

-выручка признается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах;

-внереализационные доходы для целей ЕСХН представляют собой все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации;

Для целей единого сельскохозяйственного налога расходами признаются:

- затраты после их фактической оплаты

- ООО «Приморский рис» для целей ЕСХН уменьшает полученные доходы на расходы в соответствии с требованиями Налогового Кодекса.

Учетная политика ООО «Приморский рис» отвечает требованиям, согласно п. 7 1/08 «Учетная политика организации» своевременность, осмотрительность, рациональность, непротиворечивость, приоритет содержания перед формой и т.д.).

ООО «Приморский рис» оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, ЕСХН и других налоговых платежей. Следовательно, учетная политика является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды.

Учетная политика предприятия представлена в приложении

3. Анализ действующей практики исчисления и взимания ЕСХН

3.2 Состав и структура уплачиваемых налогов и их роль в экономике

Налоговые поступления являются основой государственных финансов. Именно за счет налогов формируется в основном доходная часть федерального бюджета, а также государственных и внебюджетных фондов.

Налог - обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований

Сбором называется обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого - одно из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В РФ 3х уровневая налоговая система, т.е. все налоги разделены на 3 уровня: федеральные, региональные, местные.

К федеральным налогам относят:

- налог на прибыль

-единый социальный налог

-налог на добавленную стоимость

-акцизы

-налог на доходы физических лиц

-налог на добычу полезных ископаемых

-водный налог

-гос. пошлина

-сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами

Региональные налоги:

-транспортный налог

-налог на имущество организаций

-налог на игорный бизнес

Местные налоги:

-земельный налог

-налог на имущество физических лиц

Названные налоги представляют собой общий режим налогообложения. Кроме данного режима действуют следующие специальные налоговые режимы:

-упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

-система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) [37].

Рассмотрим налоги, уплачиваемые организацией. ООО «Приморский рис» перешло на уплату ЕСХН. Поэтому уплата в бюджет идет по следующим налогам: земельный налог, ЕСН, НДФЛ, платежи в ФСС, также другие налоги и сборы.

Земельный налог. Взимают на основании гл 31 НК РФ. Является прямым, местным налогом. Цель введения в России платы за землю - стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель и повышения плодородности почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, а также формирование специальных фондов финансирования указанных мероприятий.

Налогоплательщиками налога - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налоговые ставки по данному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Существует перечень предприятий (организаций), граждан, которым предоставляются налоговые льготы по земельному налогу:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

5) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов и т.д.

6)Организации-резиденты особо экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на 5лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.

Порядок и сроки уплаты налога - налог исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. [2].

Следующий налог - налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц, исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ .

Плательщиками налога признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объекты налогообложения - находящиеся на правах собственности у физических лиц следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации,

3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации.

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки),

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9, 13, 30 или 35 процентов.

Налоговым периодом признается календарный год. Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты [2].

3) Единый социальный налог (взносы в ПФ)- введен в действие с 1 января 2001. Основное назначение этого налога обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Налог - федеральный, прямой. Плательщиками являются:

1.Лица, производящие выплаты в пользу физических лиц и уплачивающие ЕСН с данных выплат-организации, индивидуальные предприниматели, физ.лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

2.Индивидуальные предприниматели и адвокаты, исчисляющие и уплачивающие налог с доходов от предпринимательской деятельности.

Объект налогообложения для исчисления единого социального налога зависит от того, к какой группе принадлежат налогоплательщики. ООО «Приморский рис» платит лишь взносы в Пенсионный фонд, т.к. уплачивает ЕСХН. Могут быть выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу работников по трудовым договорам, предмет которых - выполнение работ (оказание услуг), по авторским договорам.

Налоговый период - календарный год.

Отчетный период - I кВ., полугодие и 9 мес календарного года..

Кроме того предусмотрены льготы по уплате ЕСН.

Далее рассмотрим структуру налоговых платежей за 2006-2008гг. в ООО «Приморский рис» (табл.3.1.). По имеющимся финансовым данным по анализируемому предприятию, выберем показатели и составим таблицы

Таблица 3.1 - Состав и структура налогов в ООО «Приморский рис» за 2006- 2008гг.

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Темп роста в % 2008г. к 2006 г.
	Начислено, тыс.руб.	%	Начислено, тыс.руб.	%	Начислено, тыс.руб.	%
Налог на прибыль организации	190	1,85	-	х	-	х	Х
НДС	1255	12,17	-	х	-	х	Х
Налог на имущество организации	283	2,74	-	х	-	х	Х
Земельный налог	5	0,05	3	0,05	3	0,04	60
ЕСХН	476	4,61	327	5,35	431	4,97	90,55
ЕСН	1208	11,71	1232	20,17	1577	18,18	130,55
НДФЛ	1424	13,80	1187	19,43	1926	22,20	135,25
Другие налоги и сборы	317	3,07	305	5,00	401	4,61	126,50
Всего налогов, сборов и обязательных платежей	5158	50,00	3054	50,00	4338	50,00	84,10

Переход предприятия на ЕСХН позволил значительно сократить налоговые выплаты - на 820 тыс. руб. (5158-4338=820) или на 15,90 % и принес безусловно положительный эффект в результаты деятельности предприятия.

Далее проанализируем налоговую нагрузку в хозяйстве

Налоговая нагрузка - это комплексная характеристика, которая включает следующие элементы:

количество налогов и других обязательных платежей;

структуру налогов;

механизм взимания налогов;

показатель налоговой нагрузки на предприятие.

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов.

Таблица 3.2 - Анализ налоговой нагрузки в ООО «Приморский рис» за 2006-2008гг.

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.
	Сумма, тыс. руб.	В % к выручке	В % к прибыли	Сумма, тыс. руб.	В % к выручке	В % к прибыли	Сумма, тыс. руб.	В % к выручке	В % к прибыли
Выручка от продаж	35169	-	-	60356	-	-	69855	-	-
Прибыль до налогообложения	1183	-	-	242	-	-	7316	-	-
Земельный налог	5	0,01	0,42	3	0,005	1,24	3	0,004	0,04
Единый сельскохозяйственный налог	476	1,35	40,24	327	0,54	135,12	431	0,62	5,89
Единый социальный налог	1208	3,43	102,11	1232	2,04	509,09	1577	2,26	21,56
Налог на доходы физических лиц	1424	4,05	120,37	1187	1,97	490,50	1926	2,76	26,33
Другие налоги и сборы	317	0,90	26,80	305	0,51	126,03	401	0,57	5,48
Всего налогов, сборов и обязательных платежей	5158	14,67	436,01	3054	5,06	1261,98	4338	6,21	59,29
- в том числе: В федеральный бюджет	1445	4,10	122,15	213	0,35	88,02	295	0,42	4,03
-в бюджет субъектов РФ	2505	7,12	211,75	1609	2,67	664,88	2466	3,53	33,71
- в государственные внебюджетные фонды	1208	3,43	102,11	1232	2,04	509,09	1577	2,26	21,56
Из них: Фонд социального страхования	1	0,002	0,08	264	0,43	109,09	216	0,31	2,95
Пенсионный фонд	1197	3,40	101,18	968	1,60	400,0	1361	1,95	18,60
Фонд медицинского страхования	10	0,03	0,85	-	-	-	-	-	-

Из таблицы видим, что налоговая нагрузка в 2006 году составляет 14,67%, в 2007 году - 5,06%, в 2008 году - 6,21%. Такое неравномерное изменение налоговой нагрузки в динамике трех лет произошло под влиянием рядом факторов: применением льготного режима налогообложения, структурой производственных затрат и финансово-экономическим положением предприятия.

По данным анализа, можно сделать вывод, что существует зависимость налоговой нагрузки налогоплательщика от структуры его выручки.

Таблица 3.3- Анализ влияния выручки от реализации на уровень налоговой нагрузки в ООО «Приморский рис» за 2006-2008гг.

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.
Выручка от реализации, тыс.руб.	35169	60356	69855
Всего подлежит уплате в бюджет и фонды, тыс.руб.	5158	3054	4338
Налоговая нагрузка, %	14,67	5,06	6,21

Таким образом, с увеличением выручки налоговая нагрузка снижается и наоборот.

3.2 Общие условия перехода и применение единого сельскохозяйственного налога

Порядок и условия перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму налогообложения определяются нормами статьи 346.3 НК РФ.

Перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога имеют право индивидуальные предприниматели, если:

индивидуальные предприниматели признаны сельскохозяйственными товаропроизводителями, т.е. они производят сельскохозяйственную продукцию, осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализуют сельскохозяйственную продукцию;

индивидуальные предприниматели осуществляют последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства;

по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором предприниматель подает заявление о переходе на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70% (с 1 января 2006 года в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом №68-ФЗ в главу 26.1 НК РФ);

доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

Чтобы определить долю выручки от продажи сельскохозяйственной продукции в общем доходе можно воспользоваться формулой:

ДВПС = ВПС / ОВ х 100%,

где ДВПС - доля выручки от продажи сельхозпродукции, %;

ВПС - выручка от продажи сельхозпродукции, руб.;

ОВ - общая выручка, руб.

Сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату ЕСХН указывают данные, долю дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату ЕСХН.[25]

Другие требования к сведениям, которые должны быть указаны в заявлении, НК РФ не установлены.

Отметим, что в главе 26.1 НК РФ отсутствует норма, закрепляющая обязанность налогового органа подтверждать возможность или невозможность перехода на уплату ЕСХН. Поэтому, если предпринимателем соблюдены все условия, установленные главой 26.1 НК РФ, он вправе перейти на уплату ЕСХН. Налогоплательщику достаточно получить на копии заявления отметку налогового органа о получении заявления с указанием даты (свидетельствует о том, что заявление подано в установленные НК РФ сроки).

Особенности перехода на уплату ЕСХН вновь зарегистрированных физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и изъявивших желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога определены пунктом 2 статьи 346.3 НК РФ. Эти лица имеют право подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Предприниматели, уплачивающие ЕСХН, могут перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения (пунктом6 статьи 346.3 НК РФ).

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения при утрате права на применение системы налогообложения в виде ЕСХН в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода (пунктом 5 статьи 346.3 НК РФ).

Рассматриваемое предприятие ООО «Приморской рис» перешло на спец.режим - ЕСХН, т.к. доля выручки от сельскохозяйственной продукции превышает 70%. Так доля выручки в 2008году составила:-

Выручка от реализации продукции животноводство (ф13-АПК) 15249 руб, растениеводство (ф 9-АПК) -41315. Общая сумма равна 56564 руб. Доход по обычным видам деятельности по ф2 составил 69855руб. таким образом:

56564-х х=80,97%

69855-100

При применении такого специального налогового режима ООО «Приморский рис» не уплачивает:

налог на прибыль организаций;

налог на добавленную стоимость;

налог на имущество организаций;

Остальные налоги уплачиваются данной организацией в соответствии с другими режимами налогообложения (общим и специальными). Также ООО «Приморский рис» уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 10,3%.

3.3 Формирование налогооблагаемой базы, налоговый учет доходов и расходов

Налоговой базой по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения дохода (осуществления расхода). Денежное выражение доходов, полученных в натуральной форме, налогоплательщик определяет исходя из рыночных цен (за минусом НДС) в соответствии с положениями статьи 40 НК РФ. Если он не сделает этого, налоговые органы могут пересчитать его доходы, руководствуясь указанной статьей Кодекса.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу только на сумму убытка, полученного в прошлых налоговых периодах при применении ЕСХН. Убыток не должен уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая эту величину, переносится на следующие налоговые периоды (не более чем на 10 периодов).

Убытки, полученные при применении общего режима налогообложения, равно как и убытки, полученные при применении других спецрежимов, плательщики ЕСХН признать не вправе.

В соответствии со ст. 346.5 НК РФ организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета. [3]

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, установлена обязанность вести Книгу учета доходов и расходов.

На предприятии для учета доходов и расходов книга доходов и расходов не применялась. Обязательное введение регистра установлено, но в ООО «Приморский рис» еще не перешел на унифицированную форму. Сведения о данных регистрировались бухгалтерами самостоятельно.

Как указано в уставе предприятия «Предприятие при определении налогооблагаемой базы по ЕСХН руководствуется в первую очередь нормами, установленными главой 26.1 НК РФ. В то же время данная налоговая база определяется исходя из данных бухгалтерского учета.

Признание доходов

Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса. Индивидуальные предприниматели учитывают только доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Все доходы признаются по кассовому методу. То есть датой их получения считается день поступления денег на банковский счет или в кассу, а также день получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. При этом в Кодексе особо оговаривается порядок признания отдельных доходов при смене режима налогообложения теми организациями, которые определяли налоговую базу по налогу на прибыль по методу начисления. На дату перехода такие организации должны включить в доходы суммы авансов по договорам, которые будут исполнены в период применения спецрежима. В то же время такие налогоплательщики не учитывают в составе доходов, облагаемых ЕСХН, оплату, поступившую в период применения спецрежима, за товары (работы, услуги), доход от реализации которых включен в налоговую базу по налогу на прибыль в период применения общего режима налогообложения.

Заметим, что у предпринимателей подобных проблем не возникает, поскольку и до, и после перехода на спецрежим они определяют доходы и расходы кассовым методом.

Признание расходов

Для плательщиков ЕСХН установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Эти расходы аналогичны тем, которые признаются при «упрощенке», однако для ЕСХН перечень затрат длиннее. Дополнительно в него включены:

- расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

- расходы на информационно-консультативные услуги;

- расходы на повышение квалификации кадров;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба.

Все затраты налогоплательщик вправе признать расходами только после их фактической оплаты. Расходы должны быть также экономически обоснованны и документально подтверждены. Для некоторых расходов установлен особый порядок признания.