Единый сельскохозяйственный налог, особенности применения, порядок исчисления и уплаты в бюджет

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов (НМА) плательщики ЕСХН учитывают и признают практически так же, как и «упрощенцы». По основным средствам и НМА, приобретенным после перехода на уплату ЕСХН, расходы признаются в момент ввода объектов в эксплуатацию.

Однако, если налогоплательщик реализует (передает) объекты, приобретенные в период применения спецрежима, до истечения трех лет с момента их приобретения (а для объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения), то у него возникают негативные налоговые последствия. Налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период использования реализованных (переданных) объектов с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

По основным средствам и НМА, приобретенным и оплаченным до перехода на спецрежим, сумма и дата признания расходов зависят от срока полезного использования объекта. При этом стоимость основных средств или НМА плательщики ЕСХН списывают следующим образом:

- если срок полезного использования объекта меньше 3 лет - в течение первого года уплаты ЕСХН;

- если срок полезного использования объекта от 3 до 15 лет - 50% стоимости в течение первого года уплаты ЕСХН, 30% стоимости - в течение второго года и 20% - в течение третьего;

- если срок полезного использования объекта превышает 15 лет - по 1/10 стоимости ежегодно в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН.

Для определения сроков полезного использования амортизируемых объектов налогоплательщики руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация). Если основные средства не указаны в Классификации, срок их полезного использования налогоплательщик определяет согласно техническим условиям и рекомендациям организаций-изготовителей.

Что касается определения сроков полезного использования НМА, приобретенных до перехода на спецрежим, то их особенности в главе 26.1 НК РФ не уточняются.

Плательщики ЕСХН принимают стоимость основных средств (НМА) равной их остаточной стоимости на момент перехода на спецрежим.

Обратите внимание: остаточная стоимость как разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.

В особом порядке признают некоторые расходы налогоплательщики, которые применяли до перехода на ЕСХН метод начисления при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Расходы, оплаченные авансом до перехода на спецрежим, включаются в налоговую базу по ЕСХН на дату их осуществления во время применения спецрежима. Если расходы осуществлены до перехода на спецрежим и уже были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, то их нельзя включать в налоговую базу по ЕСХН, даже если они были оплачены в период применения спецрежима.[37]

Например, программисты организации в рамках своих служебных обязанностей разработали интернет-сайт организации. Интернет-сайт принят к учету в качестве нематериального актива. В данном при определении налоговой базы по ЕСХН расходы на разработку интернет-сайта, созданного организацией самостоятельно будет учитываться. Расходы на создание нематериальных активов прямо не упомянуты в ст. 346.5 НК РФ, у налогоплательщика отсутствовали правовые основания для их учета в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН.В то же время в соответствии с п. 4 ст. 1 Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ пп. 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ изложен в новой редакции, в соответствии с которой при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком [26]

3.4 Анализ порядка исчисления, уплаты и декларирования сельскохозяйственного налога

Организации и предприниматели могут применять систему налогообложения в виде ЕСХН, если они:

- производят сельскохозяйственную продукцию;

- осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах);

- реализуют эту продукцию.

Помимо вышеназванных должно быть выполнено еще одно важное условие. Доля дохода от реализации произведенной этими налогоплательщиками сельскохозяйственной продукции (включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства) должна составлять не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей.

При переходе на уплату ЕСХН этот показатель определяется по итогам работы за календарный год, предшествовавший году, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на уплату ЕСХН.[12]

ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно

Налогоплательщик по итогам отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

ЕСХН, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий период (не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Сумма налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации [34].

Проведем анализ состояния уплаты ЕСХН в бюджет в ООО «Приморский рис» за последние три года, соответственно дадим оценку данной ситуации, так как она имеет место в данной организации (табл. 3.4).

Таблица 3.4 - Анализ состояния уплаты ЕСХН в бюджет в ООО «Приморский рис» за 2006-2008гг., (тыс. руб.)

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	2008г. в % к 2006г.
Начислено ЕСХН	476	327	431	9,5
Уплачено ЕСХН	44	441	655	В 15 раз
% уплаты налога	9,24	134,86	151,97	х

Из таблицы видно, что в 2008 году было начислено на 9,5% меньше по сравнению с 2006 годом, это связано с уменьшением доходов и увеличением расходов. В 2008 году организация уплатила налога больше суммы начисленного налога, т.к. была задолженность перед бюджетом. В 2008 году было уплачено в 15 раз больше, чем в 2006 году.

Налоговые поступления являются основным доходным источником бюджетов всех уровней; свыше 80% общего объема доходов консолидированного бюджета Российской Федерации формируется за счет налогов и сборов, взимаемых с физических и юридических лиц. Значимость налогов и сборов в процессе формирования денежных фондов государства определяет особую роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля.[11]

Налоговым периодом признается календарный год, а в качестве отчетного периода - шесть месяцев, по итогам которых уплачиваются соответственно ЕСХН и авансовый платеж по нему.

Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (зарегистрирован в Минюсте России 16.05.2002, регистрационный N 3437; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 21, 2002; Российская газета N 89, 22.05.2002).

Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка декларации на принтере.

В каждой строке указывается только одно значение показателя. В случае отсутствия каких-либо значений показателей, предусмотренных декларацией, в соответствующей строке проставляется прочерк.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших декларацию, заверив их печатью организации или подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью средств для корректуры опечаток.[33]

Декларация представляется налогоплательщиками:

- по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода (в соответствии со ст. 346.7 НК РФ отчетным периодом признается полугодие);

- по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (налоговым периодом признается календарный год).

Статьей 346.8 НК РФ установлен фиксированный размер налоговой ставки в размере 6% от налоговой базы, не подлежащий изменению в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу.

Сумма авансового платежа по налогу уплачивается в бюджет не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 25 июля (п. 2 ст. 346.9 НК РФ).

Сумму налога, рассчитанную по итогам года, необходимо уменьшить на величину авансового платежа по налогу. ЕСХН, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим годом, а индивидуальные предприниматели -- не позднее 30 апреля следующего года.

Декларация по ЕСХН включает:

-- титульный лист;

-- раздел 1 «Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

-- раздел 2 «Расчет единого сельскохозяйственного налога»;

-- раздел 2.1 «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый (отчетный) период».

Титульный лист, разделы 1 и 2 декларации заполняют все налогоплательщики. Раздел 2.1 -- только те налогоплательщики, которые в предыдущих налоговых периодах получили убытки.

Заполнение декларации следует начинать именно с раздела 2. В нем производится расчет налоговой базы и суммы единого сельхозналога, подлежащего уплате в бюджет. В строке 010 раздела 2 налогоплательщик-организация указывает сумму полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также сумму внереализационных доходов, формируемых в соответствии со статьей 250 НК РФ. (Доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, в декларации по ЕСХН не отражаются). В нашем случае сумма доходов за налоговый (отчетный) период, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в ООО «Приморский рис» составила 68075987 рублей.

Индивидуальные предприниматели по строке 010 указывают доходы от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕСХН. Доходы, полученные индивидуальным предпринимателем как физическим лицом (например, от продажи личного имущества, не используемого в предпринимательских целях), в декларации не отражаются.

Доходы, полученные в натуральной форме, налогоплательщики определяют исходя из рыночных цен (в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 40 НК РФ) без включения в них сумм НДС. Плательщики ЕСХН применяют кассовый метод учета доходов. А именно: датой получения дохода признается день поступления денежных средств на банковские счета и (или) в кассу либо день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

По строке 020 налогоплательщики отражают сумму расходов, осуществленных за отчетный (налоговый) период. Расходы определяются в порядке, установленном статьей 346.5 НК РФ. Перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по ЕСХН, является закрытым. Плательщики ЕСХН применяют кассовый метод учета расходов, то есть признают расходы после их фактической оплаты.

В пункте 3 статьи 346.5 НК РФ сказано, что все расходы, уменьшающие налоговую базу по единому сельхозналогу, должны соответствовать общим критериям расходов, установленным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. А именно: расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, приносящей доход. В нашем примере сумма расходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу составила 60887094 рублей.

По строке 030 указывается сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. Для этого из суммы по строке 010 вычитается сумма по строке 020. Если результат будет отрицательным (убыток), в строке 030 ставится прочерк. В ООО «Приморский рис» за анализируемый период сумма доходов превышает сумму расходов на 7188893 рублей.

По строке 040 налогоплательщик показывает сумму полученного в предыдущих налоговых периодах убытка или его часть, уменьшающую налоговую базу по ЕСХН текущего налогового периода. Это значение показателя строки 050 раздела 2.1.

По строке 050 указывается налоговая база для исчисления единого сельхозналога. Она определяется как разница между значениями строк 030 и 040. Но поскольку по строке 040 в декларации за 1-е полугодие года ставится прочерк, сумма по строке 050 соответствует значению строки 030.

По строке 060 отражается налоговая ставка по ЕСХН -- 6%.

Сумма авансового платежа по ЕСХН, исчисленному за отчетный период рассчитывается по строке 070 (156073 рублей ).

В строке 080 указывается сумма единого сельхозналога, исчисленная за истекший отчетный период и отраженная в строке 070. В декларации за отчетный период (1-е полугодие) в строке 080 ставится прочерк.

В строке 090 указывается сумма единого сельхозналога, исчисленного за налоговый период. Для этого сумма из строки 050 умножается на ставку налога, указанную в строке 060. В нашем случае сумма по строке 090 составила 431334 рублей.

По строке 100 указывается сумма единого сельскохозяйственного налога к уплате за налоговый период, то есть разница показателей строк 090 и 070. (275261 руб.).

По строке 110 отражается сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период, то есть разница показателей строк 070 и 090. Знак «минус» не ставится.

Так как в ООО «Приморский рис» за предыдущие налоговые периоды не получали убытки от хозяйственной деятельности, облагаемой ЕСХН, то раздел 2.1 не заполняется [27,32].

Раздел 1 рекомендуется заполнять в последнюю очередь, поскольку в нем отражаются итоговые показатели деятельности налогоплательщика -- сумма единого сельхозналога, уплачиваемая в бюджет. В нашем случае сумма составила 275261 рублей. Она переписывается из строки 100 раздела 2 налоговой декларации по ЕСХН. Пример заполнения налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу имеется в приложении .

4. Проблемы применения, пути совершенствования и перспективы развития единого сельскохозяйственного налога

В условиях реформирования налоговой системы, направленной на сокращение налогового бремени, основным фактором организации и функционирования деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей с точки зрения минимизации налоговых обязательств на длительный период выступает налоговое планирование.

Налоговое планирование, являясь составной частью финансового планирования, представляет собой процесс разработки системы налоговых планов и показателей по обеспечению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в результате оптимизации налоговых платежей.

Поскольку налоговые платежи представляют одну из статей расходов, планирование налогов является составным элементом общей стратегии оптимизации расходов.

В настоящее время общераспространенным явлением становится отождествление налогового планирования с бюджетированием и оптимизацией общего уровня затрат, призванных сократить налоговые базы и, таким образом, минимизировать налоговые обязательства. В связи с этим для сельскохозяйственных предприятий определяющим критерием оптимизации налоговых платежей должно стать достижение максимального объема ресурсов, остающихся в их распоряжении при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от хозяйственной деятельности.

В настоящее время сельскохозяйственные товаропроизводители имеют возможность в планировании своих налоговых обязательств, выбрав один из режимов налогообложения: общий режим или специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Для сравнения ЕСХН с общим режимом налогообложения необходимо определить налоговую нагрузку, которую будет нести организация или индивидуальный предприниматель при выборе оптимального варианта режима налогообложения.

На практике не существует единой методики для сравнения налоговой нагрузки при разных режимах налогообложения.

В связи с этим необходимо разработать методику расчета налоговой нагрузки в сельском хозяйстве при выборе режима налогообложения.

При определении налоговой нагрузки необходимо учитывать не только экономию на налоговых платежах, но и отрицательные стороны ЕСХН, определяемые как упущенная или недополученная выгода. Поэтому расчет налоговой нагрузки целесообразно проводить по следующим этапам:

1) определение предполагаемых налоговых расходов при общем и специальном режимах налогообложения;

2) выявление возможности получения упущенной выгоды;

3) сравнение налоговой нагрузки при разных режимах налогообложения и принятие решения об оптимальном варианте налогообложения.

Для того чтобы расчет был более точным, следует учитывать статус налогоплательщика -- организация или индивидуальный предприниматель.

Единый сельскохозяйственный налог для организаций и индивидуальных предприятий подразумевает замену четырех налогов, поэтому для анализа необходимо принять во внимание налоговую нагрузку только от этих налогов.

Сельскохозяйственные предприятия, применяющие специальный режим налогообложения, освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога. Следовательно, для расчетов необходимо оценить предполагаемые суммы вышеуказанных налогов в том году, в котором планируется перейти на ЕСХН.

При определении величины конкретного налога необходимо учитывать, что суммы, уплаченные хозяйствующим субъектом в качестве налогового агента, не должны приниматься в расчет, т. е. подлежат вычету из общей величины налога.

В связи с этим предполагаемые налоговые расходы для сельскохозяйственных предприятий при общем режиме налогообложения можно определить по формуле

НР = Нп + НДС + Ним + ЕСН, (1)

где НР -- налоговые расходы;

Нп -- сумма подлежащего уплате за год налога на прибыль;

НДС -- сумма подлежащего уплате за год налога на добавленную стоимость;

Ним -- сумма подлежащего уплате за год налога на имущество;

ЕСН --сумма подлежащего уплате за год единого социального налога.

Ожидаемые налоговые платежи при выборе режима налогообложения может рассчитать и индивидуальный предприниматель. Для этого в формуле (1) вместо налога на прибыль и налога на имущество организаций необходимо учитывать налог на доходы физических лиц и налог на имущество физических лиц, используемое в предпринимательской деятельности. Однако при расчете необходимо учитывать установленные льготы крестьянским (фермерских) хозяйствам: освобождение доходов от производства, переработки и реализации собственной сельскохозяйственной продукции от уплаты налога на доходы физических лиц и единого социального налога в течение 5 лет. Поэтому в течение этого периода смена режима налогообложения для них вряд ли позволит уменьшить налоговые платежи.

При специальном налоговом режиме ожидаемые налоговые расходы для сельскохозяйственных предприятий будут равны сумме ЕСХН.

Расчет данных налоговых обязательств можно осуществить по следующей формуле:

НРЕСХН = (Д - Р) х 6%, (2)

где НРЕСХН -- налоговые расходы по ЕСХН;

Д -- доходы, принимаемые для целей исчисления ЕСХН;

Р -- расходы, учитываемые при исчислении ЕСХН.

Следовательно, на первом этапе для оценки эффективности одного из вариантов налогообложения необходимо сравнить полученные налоговые расходы по формулам (1) и (2).

Исследование расчетов налоговых платежей по двум системам налогообложения позволяет сделать вывод о том, что на конечный результат исчисленных налоговых обязательств большое влияние оказывают платежи по НДС. Поэтому при переходе на специальный режим налогообложения сельскохозяйственные товаропроизводители должны учитывать данный факт.

При расчете налоговой нагрузки целесообразно также учитывать следующие факторы, оказывающие влияние на принятие решения о смене режима налогообложения:

1) долю заработной платы в расходах предприятия;

2) покупателей продукции (плательщики НДС или нет);

3) долю дохода от несельскохозяйственной деятельности;

4) применяемый режим налогообложения (общий, упрощенная система налогообложения);

5) другие факторы.

Предприятия, перешедшие на специальный режим налогообложения, ощущают некоторые отрицательные стороны данной системы или упущенную выгоду. Поэтому на втором этапе расчета налоговой нагрузки необходимо оценить возможность появления недополученной выгоды, т.е. дополнительных расходов для предприятия.

Рассмотрим различные варианты появления упущенной выгоды при переходе на ЕСХН.

В случае выбора специального режима налогообложения сельскохозяйственные организации не освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет в полном объеме и должны соблюдать отраслевые рекомендации по бухгалтерскому учету. У индивидуальных предпринимателей также появляется обязанность вести бухгалтерский учет наравне с организациями. Данное обстоятельство может повлиять на принятие решения о переходе на специальный режим.

На выбор системы налогообложения оказывает влияние финансовый результат деятельности экономических субъектов. Если на протяжении длительного периода хозяйство являлось убыточным, то переход на ЕСХН не позволит получить выгоду в виде экономии по налогу на прибыль. Неэффективен данный режим и для высокорентабельных предприятий, производящих в основном сельскохозяйственную продукцию, так как до 2006 г. ставка налога на прибыль равна нулю, а с 2006 до 2008 г. -- 6%, т.е. аналогична ставке ЕСХН.

При смене режима налогообложения необходимо учитывать долю заработной платы в расходах предприятия, оказывающую влияние на размер единого социального налога. Эффективность использования специального режима налогообложения возникает при высоком уровне заработной платы. Как правило, в сельском хозяйстве уровень заработной платы невысок и сокращение налоговых платежей в виде ЕСН будет незначительным.

Структура доходов организации также оказывает значительное влияние на выбор режима налогообложения. Если доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, в том числе прошедшей первичную переработку, стабильно превышает 70%, организация может перейти на уплату ЕСХН, в противном случае невыполнение этого требования приведет к пересчету налоговых обязательств.

Еще один недостаток ЕСХН связан с налогом на добавленную стоимость. Для сельского хозяйства характерно превышение суммы вычетов по данному налогу над суммой начислений. Плательщики ЕСХН не имеют права на вычет налога на добавленную стоимость.

При продаже продукции предприятие в счете-фактуре не выделяет НДС, а значит, покупатель не может зачесть его при покупке. В этом случае покупатель приобретает продукцию по более высокой цене, но при этом получает возможность зачета суммы НДС. В данной ситуации продавец вынужден снижать цену на свой товар, что может сказаться на финансовых результатах продаж.

Поэтому при выборе систем налогообложения в сельском хозяйстве следует руководствоваться не сокращением сумм налоговых платежей, а их оптимизацией и улучшением финансовых результатов деятельности предприятий.

Уменьшение налоговых платежей не всегда улучшает финансовое состояние предприятия, и наоборот. Прибыль увеличивается в том случае, если рост объемов продаж будет опережать темпы увеличения налоговых платежей. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока это приводит к увеличению чистой прибыли.

Если организации перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, то вернуться на общий режим налогообложения они могут через год. Однако и в этом случае возникает ряд моментов, которые необходимо учитывать налогоплательщику.

Во-первых, применяемая в течение периода уплаты ЕСХН амортизация основных средств при общем режиме перестает быть «ускоренной», вследствие чего возникает необходимость пересчета их остаточной стоимости.

Во-вторых, если расходы на приобретение основных средств за период выплаты ЕСХН превысили суммы амортизации, то при переходе на общую систему налогообложения полученная разница будет признана доходом организации.

Данные положения ограничивают права эффективно функционирующих хозяйств при смене налоговых режимов налогообложения.

На уплату ЕСХН не могут перейти хозяйства, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на отдельные виды деятельности. Для некоторых товаропроизводителей данное ограничение невыгодно, так как розничная торговля способствует созданию новой стоимости сельскохозяйственного продукта, в отдельных случаях большей, чем непосредственно процесс производства. Формирование своей торговой сети является лучшим способом сбыта сельскохозяйственной продукции, ускоряет оборачиваемость денежных средств, и у хозяйства появляется возможность стать торговым посредником.

Еще одним недостатком специального режима налогообложения является замена налога на добавленную стоимость (НДС) единым сельскохозяйственным налогом, так как у 46% хозяйств НДС, выплаченный поставщикам, превышает сумму НДС, полученную от покупателей.

На третьем этапе расчета для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении общего и специального режимов налогообложения.

Для выбора оптимального режима налогообложения предлагаем величину налоговой нагрузки при применении ЕСХН определять исходя из суммы налоговых расходов и упущенной выгоды:

ННЕСХН = (НР + УВ) / Д х 100%, (3)

где ННЕСХН -- налоговая нагрузка при ЕСХН;

НР -- налоговые расходы;

УВ -- показатель упущенной выгоды;

Д -- сумма годового дохода.

Главный недостаток специального налогового режима связан с дальнейшим увеличением диспаритета цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию на сумму НДС. В связи с чем неэффективен переход на ЕСХН для сельскохозяйственных организаций и предпринимателей, у которых высока доля затрат, оплачиваемых с НДС.

Кроме того, плательщики ЕСХН в отдельных случаях должны начислять налог на добавленную стоимость. При выставлении счета-фактуры покупателю организация-плательщик ЕСХН обязана начислять НДС к выплате в бюджет и применять соответствующие налоговые вычеты при условии предоставления декларации по НДС в налоговые органы.

Переход на уплату ЕСХН невыгоден для сельскохозяйственных товаропроизводителей:

1) имеющих сильно изношенные основные средства, остаточная стоимость которых невелика;

2) создающих основные средства хозяйственным или подрядным способом, остаточная стоимость которых не уменьшает налоговую базу по ЕСХН.

Поэтому решению о целесообразности перехода на ту или иную систему налогообложения должны обязательно предшествовать расчеты налоговой нагрузки, т.е. экономических выгод и потерь.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, существующим законодательством предусмотрены льготные ставки налога на прибыль от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Однако размер льготных ставок по налогу на прибыль для предприятий АПК в последующие налоговые периоды будет распределяться следующим образом:

в 2006 -- 2008 гг. -- 6%;

в 2009 -- 2011 гг. -- 12%;

в 2012 -- 2014 гг. -- 18%;

с 2015 г. -- 24%.

Очевидно, что в каждый последующий период налоговая ставка возрастает. Сельскохозяйственные предприятия, не перешедшие на уплату ЕСХН, будут облагаться налогом на прибыль на общих основаниях. Данный факт будет стимулировать предприятия АПК к переходу на специальный режим налогообложения.

Сельскохозяйственные предприятия, не удовлетворяющие требованиям специального налогового режима, с 2015 г. попадут в невыгодные условия, в связи с чем будут стремиться увеличить долю реализованной продукции сельского хозяйства с целью снижения налоговых платежей.

Это еще раз доказывает необходимость использования в сельскохозяйственной организации налогового планирования и ввода в штат предприятия специалиста, отвечающего за налоговую политику предприятия и эффективность решений в области налогообложения.

Таким образом, налоговое планирование является объективной необходимостью и потребностью каждой сельскохозяйственной организации, которая заинтересована в снижении налоговой нагрузки законным способом.

Использование на предприятии налогового планирования позволит специалистам провести анализ и оценить налоговую ситуацию, сформировать систему оптимальных решений, позволяющих достичь прогнозируемой величины роста производства.

Налоговое планирование в большей степени учитывает особенности сельскохозяйственного производства (сезонность и большой срок оборачиваемости капитала) и минимизирует налоговые платежи.[22]

Заключение

При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

В данной курсовой работе были рассмотрены теоретические и практические вопросы, касающиеся ведения налогового учета в ООО «Приморский рис».

В структуре товарной продукции наибольший удельный вес занимает производство растениеводства. На его долю приходится 72,01 % в среднем за 3 расчетных года.

Соевое производство приходится, на первое место в структуре товарной продукции (61,13 % в 2008г.).

Выручка от реализации продукции в целом по предприятию увеличилась в 1,98 раз.

ООО «Приморский рис» находится на специальном налоговом режиме сельскохозяйственных товаропроизводителей - едином сельскохозяйственном налоге (ЕСХН).

Данный режим является добровольным и при этом предприятие освобождается от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (НДС), налога на имущество, единого социального налога (ЕСН), но за исключением обязательных взносов пенсионного страхования.

Переход предприятия на ЕСХН позволил значительно сократить налоговые выплаты - на 820 тыс. руб. (5158-4338=820) или на 15,90 % и принес безусловно положительный эффект в результаты деятельности предприятия; налоговая нагрузка в 2006 году составляет 14,67%, в 2007 году - 5,06%, в 2008 году - 6,21%. Такое неравномерное изменение налоговой нагрузки в динамике трех лет произошло под влиянием рядом факторов: применением льготного режима налогообложения, структурой производственных затрат и финансово-экономическим положением предприятия

Положительным моментом применения единого сельскохозяйственного налога можно считать отмену платежей по единому социальному налогу. Появилась реальная возможность повысить заработную плату работников предприятий, поскольку эти расходы уменьшают налогооблагаемую базу для расчета единого сельскохозяйственного налога.

Сравнительный расчет налоговых платежей позволяет сделать однозначный вывод о преимуществах единого сельскохозяйственного налога перед общей системой налогообложения. Общая сумма налоговых платежей при общей системе налогообложения увеличивается за счет дополнительно уплачиваемых налогов на имущество организаций, единого социального налога в полном объеме и налога на прибыль от реализации несельскохозяйственной продукции.

Список использованной литературы

1.Российская Федерация. Кодекс. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I. от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями от 17.05.2007 г.)

2. Российская Федерация. Кодекс. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 30.04.2008 г.)

3. Российская Федерация. Кодекс. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I. От 30.11.1994 № 51-ФЗ. (ред. От 13.05.2008).

4. Российская Федерация. Кодекс. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (ред, 30.10.2007г).

5.Российская Федерация. Закон. О развитии сельского хозяйства от 29.12.2006 N 264-ФЗ (ред. от 11.06.2008).

6. Российская Федерация. Закон. О сельскохозяйственной кооперации от 08.12.1995 №193-ФЗ ( ред. 26.06.2007).

7.Российская Федерация. Закон. О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации от 11. 03. 1992 № 2487-1 (ред. от 24.07.2007г.).

8. Российская Федерация. Приказ. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 (ред. От 06.10.08 г.).

9.Российская Федерация. Приказ. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01 (ред. От 26.03.07 г.).

10. Российская Федерация. Приказ. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (ред. От 27.11.06 г.).

11. Российская Федерация. Приказ. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (ред. От 27.11.06 г.).

12. Российская Федерация. Приказ. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (ред. От 18.09.06 г.).

13. Российская Федерация. Приказ. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (ред. От 27.11.06 г.).

14. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право / А.В. Брызгалин - М.: Аналитика-Пресс, 2007.

15. Гаген А.П. Единый сельскохозяйственный налог / А.П. Гаген // Финансовый юрист.- 2008.- №3.

16. Глухов Н.П., Дольде Л.Р. Налоги: теория и практика / Глухов Н.П., Дольде Л.Р. - М.: Финансы и статистика, 2006г.

17. Горбунов В.В. Специфика признания доходов и расходов в целях применения ЕСХН / В.В. Горбунов // Налогообложение.-2007.- № 13-14

18. Денисов Д. Е. Налоговый контроль за расходами физических лиц/ Д.Е. Денисов //Налоги. - 2008.- №3

19. Дроздецкий В.Р. О возможных направлениях дальнейшего совершенствования единого сельскохозяйственного налога/ В.Р. Дроздецкий // Все для бухгалтера. - М, 2006. - №12.

20. Дубровин Е.Н. Единый сельскохозяйственный налог: плюсы и минусы / Е.Н. Дубровин, - М.: финансы и статистика, 2007г.

21. Евмененко Т.О. Налоговый контроль и ответственность налогоплательщиков / Т.О. Евмененко //Бухгалтерский учет. - 2008.- №4

22. К вопросу выбора режима налогообложения в сельском хозяйстве// Модели экономических систем и информационные технологии: сборник научных трудов. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ (Выпуск XIV), 2006.

23. Кодацкий В.П. Отдельные вопросы теории налогов / В.П. Кодацкий // Экономика, финансы, право.- 2007.- №5.

24. Коротков А.П. Новое в ЕСХН / А.П. Коротков // Бухгалтерское приложение.- 2007.-№ 24.

25. Лермонов Ю.П. Об изменениях в порядке налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей / Ю.П. Лермонтов// Финансовая газета.. -2006. -№ 28-29.

26. Луговой П.Р. О необходимости совершенствования налогообложения сельхозпроизводителей / П.Р. Луговой // Налоговая политика и практика. - М., 2006.- № 8.

27. Мухаметдинова Г.Г. Как избежать налоговых ошибок / Мухаметдинова Г.Г. - М.: Финансы и статистика, 2008.

28. Никоров С.П. Новые расходы по ЕСХН/ С.П. Никоров // Налоги.- 2007.-№1.

29. Осипов А.П. Налоговые методы обеспечении доходной части бюджета и налоговый контроль за налоговыми поступлениями / А.П. Осипов . -М.: Налоги и налогообложение, 2006.

30. Разгулин С.В. Минфин разъяснил некоторые вопросы признания расходов плательщиком ЕСХН / С.В. Разгулин// Налоговая политика.-2008.- № 4.

31. Ромахова Н.А. Как провести сверку расчетов с бюджетом / Н.А. Ромахова // Время бухгалтера.- 2009.- №11.

32. Садыков Р.Р. Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу / Р.Р. Садыков // Российский налоговый курьер.- 2008.- № 13-14.

33. Титов А.С. Формы и методы налогового контроля / А.С. Титов // Финансовое право.-2006.- №6

34. Фастова Е.В. Методические рекомендации по бухгалтерскому обеспечению исчисления единого сельскохозяйственного налога / Е.В. Фастова, -М.:Омега, 2006.

35. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве / Л.И. Хоружий. -М.: Финансы и статистика,2006г.

36. Цинделиани, И. А. Правовое регулирование налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в РФ / И.А. Цинделиани, -М.: Юрист, 2007.

37. Черник Д.Г. Налоги / Д.Г. Черника, М.: Финансы и статистика, 2006г.

Размещено на Allbest.ru