Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

"Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I"

Кафедра налогов и налогообложения

Курсовая работа

Содержание, особенности исчисления и регулирующая роль налога на добавленную стоимость

Исполнитель:

студент 4 курса

факультета бухгалтерского учёта

и финансов очной формы обучения

Сафонова Анастасия Михайловна

Проверил:

Шаталина М.А.

Воронеж - 2014



Содержание

налог добавленный стоимость бюджет

Введение

Глава 1. Налог на добавленную стоимость как один из важнейших налогов

1.1 Налог на добавленную стоимость: история становления и развития

1.2 Сущность, содержания и основные элементы налога на добавленную стоимость

Глава 2. Современное состояние и механизм исчисления налога на добавленную стоимость

2.1 Анализ поступлений налога на добавленную стоимость в консолидированный бюджет

2.2 Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость на примере ООО "Кассиопея"

Глава 3. Пути совершенствования налогообложения на добавленную стоимость

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования любого государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Экономические преобразования в современной России закономерно обусловили формирование системы налогов. Российская налоговая реформа 1991-1992 годов учитывала, что на пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. Они призваны формировать основу доходной части бюджета, ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию и т.д. Кроме того, создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей соблюдение социальной справедливости, законодательной ответственности, прав налогоплательщиков, а также повышение эффективности производительной деятельности - одно из ключевых условий преодоления кризиса российской экономики.

Основную роль в российской налоговой системе играют косвенные налоги, к которым относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины, занимающие определяющее место в доходах бюджета. Наиболее существенным из применяемых в России косвенных налогов является налог на добавленную стоимость. НДС - один из самых молодых налогов (предложен экономистом М. Лоре в 1954 году). Необходимость применения такого показателя как добавленная стоимость в качестве объекта налогообложения в европейских странах была обусловлена построением общего рынка. В частности, Римский договор 1957 года о создании Европейского экономического Сообщества (ЕЭС) предусматривал разработку, и применение мер, направленных на гармонизацию систем косвенного налогообложения стран-членов, а наличие НДС в налоговой системе стало обязательным условием вступление в ЕЭС. [4]

Решение задач развития рыночных отношений в России потребовало реорганизации исчисления и взимания действовавшего до 1992 года налога с оборота, который более чем на 80% поступал в государственный бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами.

В новых же условиях свободного ценообразования на основе спроса и предложения возможность формирования бюджета посредством налога с оборота в том его виде, в котором он применялся в СССР, исключалась.

В тоже время государство должно было иметь стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992 года НДС. Очевидно, что основная функция НДС - фискальная. Действительно, фактический удельный вес налога в общей сумме налоговых поступлений федерального бюджета России более 40%, доля доходов от НДС к ВВП порядка 5%. Приведенные цифры говорят об особой значимости для государства этого налога. [1]

Однако, как это зачастую бывает в России, слепое копирование западноевропейского опыта не всегда приемлемо, поскольку при введении налога никак не был учтен менталитет определенной части граждан РФ.

Суть заключается в том, что методика взимания НДС предполагает исчисление как НДС, подлежащего уплате в бюджет, так и НДС, возмещаемого из бюджета.

То есть этот налог в определенных ситуациях возмещается, т.е. возвращается налогоплательщику из бюджета. Тем не менее, фактов необоснованного возмещения НДС из бюджета масса, суммы возврата колоссальны и имеют тенденции к росту. [11]

Целью данной курсовой работы является изучение истории становления и развития НДС; сущность, содержание и основные элементы НДС; а так же определить современное состояние и механизм исчисления НДС.

Задачей данной курсовой работы является определение пути совершенствования налогообложения на добавленную стоимость.

Объектом курсовой работы является налог на добавленную стоимость.



Глава 1. Налог на добавленную стоимость как один из важнейших налогов

1.1 Налог на добавленную стоимость: история становления и развития

Самым эффективным нововведением в финансовой политике и практике последней трети нашего столетия стало, пожалуй, широкое распространение налога на добавленную стоимость - НДС. Некоторые страны используют другие наименования: налог на товары и услуги (Канада, Новая Зеландия), налог на потребление (Япония). В многовековой истории НДС - относительно новый вид косвенного налогообложения.

В конце 80-х - начале 90 годов он был установлен в государствах Восточной Европы (Болгарии, Венгрии, Польше, Румынии, Словакии, Чехии), а также в некоторых странах СНГ (Белоруссия, Казахстан). И хотя налог на добавленную стоимость находит все более широкое распространение в мировой практике, его часто называют "европейским налогом", отдавая должное как самому месту появления нового налога, так и роли НДС в становлении и развитии западноевропейского, а сегодня уже - общеевропейского, интеграционного процесса. Достаточно сказать, что НДС является важным источником бюджетной базы Европейского сообщества: на данный момент каждая страна - участница ЕС перечисляет 1,4% поступлений от налога в "европейский" бюджет. Первенство в изобретении налога на добавленную стоимость принадлежит Франции. В основе его лежало развитие методики взимания и применения налога с оборота, которое прошло последовательно три этапа. Первый был ознаменован переходом в 1937 году от налога с оборота к единому налогу на производство. Второй - созданием в 1948 году системы раздельных платежей, в соответствии с которой каждый производитель платил налог с общей суммы своих продаж за вычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих, с разницей в один месяц. Третьим этапом стало собственно введение в налоговую практику в 1954 году вместо единого налога на производство налога на добавленную стоимость. [2]

Изобретение налога принадлежит французскому финансисту Морису Лоре. Он описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед налогом с оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании последнего. Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном, так сказать "локальном варианте, а опытным полигоном для его применения послужило зависимое от Франции африканское государство Кот ди Вуар.

Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке.

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 году в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе.

Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС. [6]

Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.

В 70-е годы распространение НДС стало общеевропейским. Этому в значительной степени способствовало принятие ЕЭС 17 мая 1977 года специальной директивы об унификации правовых норм, регулирующих взимание налога на добавленную стоимость в странах - членах Сообщества, в которой НДС утверждался в качестве основного косвенного налога, и устанавливалось его обязательное введение для всех стран - членов ЕЭС до 1982 года. Для стран же имеющих намерение в будущем вступить в Сообщество, необходимым условием становилось наличие функционирующей системы НДС. Налог на добавленную стоимость относится к семье налогов, удерживаемых с оборота. Последние появились в 1916 году в Германии и облагали по пропорциональной шкале ставок оборот предприятия в течение определенного времени. [3]

Широкому распространению НДС способствовали соответствующие решения Европейского Экономического Сообщества, которые утверждали НДС в качестве основного косвенного налога для стран-участниц ЕЭС. Одним из необходимых условий вступления в эту влиятельную европейскую организацию является наличие в стране-претенденте функционирующей системы налог на добавленную стоимость.

Основными причинами роста популярности НДС являются:

· возможность вступления в ЕЭС;

· стремление увеличить государственные доходы за счет налогов на потребление. НДС способствует значительному увеличению поступлений в бюджет страны по сравнению с другими налогами;

· НДС позволяет оперативно проводить налоговые операции

· НДС более эффективен, по сравнению с налогом с продаж в розничной торговле, для создания льготных условий налогообложения отдельных товаров и услуг.

Вместе с тем, несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных стран, в частности Великобритании, показывает, что во многих случаях его использование довольно сложно и требует множества дополнительных уточнений и исключений из общих правил.

В настоящее время НДС введен во всех странах ЕЭС. С 1992 года НДС действует во всех странах Содружества независимых государств. В Российской Федерации НДС, так же, был введен в 1992 году для продукции, производимой на ее территории, а с 01.02.93 распространен также на ввозимые, на ее территорию импортные товары за исключением тех, по которым в законодательном порядке установлены льготы. Он заменил налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование дохода бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. [2]

1.2 Сущность, содержания и основные элементы налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации- от сырья до предметов потребления.

Налог классифицирован как федеральный. Этот налог взимался при реализации большинства товаров, работ и услуг и определяется как разница между суммой начисленной добавленной стоимости и суммой НДС, уплаченной поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые). Образно можно выразить, что предприятие не только покупает товары и услуги, но покупает вместе с ними заявку в налоговое ведомство, оформленную в форме счета-фактуры, которая уменьшает его будущую задолженность перед бюджетом по НДС. Отсюда и вытекает та высокая требовательность в правилах оформления счетов-фактур, ибо этот документ фактически служит ценной бумагой, по которой налогоплательщик может получить обратно часть суммы производственных материальных издержек. Существующий порядок исчисления налога позволяет бюджету извлечь дополнительную выгоду, например, если в цепочке производителей хотя бы одно лицо освобождено от уплаты НДС. Ведь, несмотря на уплату налога в бюджет всеми прежними производителями, затраты покупателя по приобретению продукции у предприятия, пользующегося льготами, не будут квалифицированы как зачетные по НДС и при их последующей продаже повторно обложены налогом с полного объема. [10]

Налогоплательщиками признаются:

1. Организации.

2. Индивидуальные предприниматели

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ.

Существует ряд особенностей налогообложения по железнодорожным, авиационным, морским и речным перевозкам, когда в качестве плательщиков выступают управления дорог, производственные объединения по совокупности за все свои структурные подразделения. Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанности налогоплательщика, если в течение трех предшествующих месяцев их налоговая база не превысила 2 млн. руб. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на 12 последовательных месяцев. По истечении этого срока организации и индивидуальные предприниматели должны вновь подавать заявление. В случае если в течение периода выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит лимит, то, начиная с 1-го числа месяца, в котором было это превышение, и до окончания периода освобождения налогоплательщики утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях. [8]

Объектами налогообложения признаются следующие операции: реализация на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией); передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не относятся на себестоимость продукции, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ. [7]

В Целях главы 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

1. передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

2. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

3. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

4. передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

5. операции по реализации земельных участков (долей в них);

6. передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам). [18]

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1. осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2. передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3. передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4. передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7. передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8. изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

9. иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. [17]

Налоговая база.

1. При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. В общем случае представляет собой стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов. [15]

При определении налоговой базы учитываются:

· авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

· суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

· суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

· суммы страховых выплат, полученные по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора (учитываются, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения).

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

· день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

· день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. [3]

Налоговым периодом является квартал.

Ставки налога.

· По ставке 0 процентов облагаются экспортируемые товары, а так же ряд работ и услуг, связанных непосредственно с транспортировкой товаров через таможенную границу.

· По ставке 10 процентов облагаются некоторые продовольственные товары и товары для детей по перечню, установленному правительством РФ.

· Остальные товары (работы, услуги) облагаются по ставке 18 процентов.

Расчетные ставки применяются при:

· получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);

· удержании налога налоговыми агентами;

· реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц. [18]

Порядок исчисления налога

1. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемые отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

2. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

3. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

4. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю:

· лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;

· налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и РФ.

Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ обособленных подразделений иностранной организации.

Порядок принятия НДС к вычету.

Сумма налога исчисляется путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку НДС. Общая сумма налога при отгрузке товара (оказании услуг, выполнении работ) представляет собой сумму, которая получилась в результате сложения всех сумм НДС по каждому виду товара (работы, услуги) (п. 2 ст. 166 НК РФ). В том случае, если бухгалтер организации (индивидуального предпринимателя) не ведет учет объектов налогообложения, инспекция вправе самостоятельно определить НДС расчетным путем. Инспектор при этом будет использовать данные по аналогичным налогоплательщикам (п. 7 ст. 166 НК РФ).

Организация или предприниматель вправе уменьшить сумму НДС на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, которые предъявлены покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав в отношении:

- товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС;

- товаров (работ, услуг) для дальнейшей их перепродажи.

Иными словами, вычет - это "входной" НДС, который поступил от поставщика. Суть налогового вычета состоит в том, чтобы не платить НДС два раза, один раз в бюджет, а другой раз поставщику. Получается, что та сумма налога, которую мы оплатили вместе с приобретенным у поставщика товаром, и будет возмещена из бюджета. Потому что поставщик, в свою очередь, обязан эту сумму НДС тоже уплатить в бюджет. Вот почему оказывается такое пристальное внимание на оформление счет-фактур, реквизиты поставщиков, правильность заполнения всех документов. Для того, чтобы выявить незаконные схемы возмещения налога из бюджета.

Вычету подлежат также суммы НДС по товарам (работам или услугам) в случае их возврата (отказа от услуги или работы) от покупателя. В таком случае необходимо сделать в учете корректирующие записи.

1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные организации (предпринимателю) в случае покупки товара (работ, услуг), имущественных прав поставщиком после принятия этих товаров (работ, услуг) и имущественных прав на учет.

2. Вычет налога при приобретении, либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию России, основных средств, нематериальных активов производится в полном объеме после принятия на учет ОС или НМА.

3. Если товар (работы, услуги), имущественные права приобретаются за иностранную валюту, то она пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

4. Вычет налога с сумм предоплаты в счет предстоящих поставок товара производится с даты отгрузки товара (даты выполнения работы, оказания услуги). [2]

Возмещение налога.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

Если нарушения не выявлены, то по окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.

В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки. Акт и представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем налогового органа. По результатам рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения долгов.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении в течение 5 дней со дня его принятия.

Поручение на возврат суммы налога направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение 5 дней осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога. [18]

В общем случае НДС производиться по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равный долями не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, а так же налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.



Глава 2. Современное состояние и механизм исчисления налога на добавленную стоимость

2.1 Анализ поступлений налога на добавленную стоимость в консолидированный бюджет

Одним из важнейших инструментов государственной финансовой и экономической политики является консолидированный бюджет. Консолидированный бюджет РФ не рассматривается и не утверждается законодательными органами. Необходимо понимать тот момент, что такой бюджет является прежде всего статистическим, характеризующий данные по доходам и расходам, источникам поступления средств и направлениям их использования по территории Российской Федерации. Показатели консолидированного бюджета применяются при бюджетном планировании. В частности, при определении нормативов отчислений от регулирующих налогов в бюджеты субъектов РФ и размеров дотаций в расчет принимаются объемы консолидированных бюджетов административно-территориальных образований. При анализе формирования и использования централизованного финансового фонда страны (т.е. суммы всех финансовых ресурсов, поступающих в бюджетную систему) необходимо знание показателей консолидированного бюджета. Именно с помощью показателей консолидированного бюджета РФ можно найти степень централизации финансовых ресурсов, которые формируются в стране и отражаются в сводном финансовом балансе государства. Исследуем динамику поступлений налоговых доходов. Консолидированный бюджет - это свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории, используемый при прогнозировании, расчетах, анализе. [16]

Консолидированный бюджет РФ - это свод федерального бюджета и консолидированных бюджетов субъектов РФ без учёта бюджетов государственных внебюджетных фондов ГВБФ и межбюджетных трансфертов.

Консолидированный бюджет субъекта РФ - представляют собой свод регионального бюджета, местных бюджетов территорий, административно входящих в субъект Федерации без бюджета государственного территориального фонда обязательного медицинского страхования ТФОМС

Консолидированный (сводный) бюджет области выполняет функцию объединений бюджетных показателей территории. В нём находят отражение результаты разработки и реализации бюджетно-финансовой политики в регионе; условия сбалансированности доходов и расходов в целом по субъекту Федерации. [5]

В настоящее время налог на добавленную стоимость (НДС) играет большую роль в обеспечении бюджетов всех уровней доходными источниками и в регулировании экономических процессов. В связи с этим особое значение имеет анализ его поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и определение путей повышения эффективности его собираемости. [14]

Таблица 1 - Анализ поступления налоговых доходов в бюджеты различных уровней (млрд. руб.)

Вид бюджета	Годы
	2009	2010	2011	2012	2013
1	2	3	4	5	6
Федеральный бюджет РФ	2500,0	3172,2	4477,7	5162,6	5364,0
Консолидированный бюджет субъекта:	3783,9	4487,4	5237,5	5791,4	5967,6
из него в доходы местных бюджетов	713,0	781,4	853,7	933,7	1041,8
Итого налоговых поступлений	6283,9	7659,6	9715,2	10954,0	11321,6

Проанализировав поступление налоговых доходом в бюджеты различных уровней, мы видим что, самыми крупными поступлениями в бюджет является поступления в консолидированный бюджет субъекта (из в доходы местных бюджетов), которые на 2013 год составляют в сумме 6009,4 млрд. руб.

Анализируя поступления налоговых доходов в бюджет различных уровней мы видим, что с каждым годом налоговые поступления возрастают.

Таблица 2 - Удельный вес и структура налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ в целом по экономике за 2009-2013 г.

Наименование показателя	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Налог на прибыль организаций	1069,0	8,3	1519,4	33,9	1927,7	36,8	1979,6	34,2	1719,5	28,8
Налог на доходы физических лиц	1665,0	44,0	1789,6	9,9	1994,9	38,1	2260,3	39,0	2497,8	41,9
НДС	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Акцизы	245,7	6,5	327,5	7,3	372,1	7,1	441,8	7,6	491,4	8,2
Налоги на имущество	569,7	15,1	328,2	7,3	678,0	13,0	785,3	13,6	900,5	15,1
Другие налоговые доходы	234,5	6,2	522,7	11,6	264,8	5,1	324,4	5,6	358,4	6,0
Всего налоговых поступлений	3783,9	100	4487,4	100	5237,5	100	5791,4	100	5967,6	100

Таблица 3 - Задолженность в бюджеты различных уровней по налогам и сборам в РФ в 2009-2013 г.г., млрд. руб.

Задолженность	Годы
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
1	2	3	4	5	6
Общая сумма задолженности	699,0	704,5	675,3	728,2	770,3
в том числе:
По налогу на прибыль	144,8	176,7	160,8	175,0	165,6
По налогу на добавленную стоимость	327,1	313,2	305,0	319,7	333,5
По платежам за пользование природными ресурсами	23,3	13,1	5,1	5,0	4,6
По остальным федеральным налогам и сборам	95,4	82,1	82,3	92,1	106,5
По региональным налогам и сборам	63,5	70,3	77,8	83,7	96,6
По местным налогам и сборам	31,0	33,1	26,7	32,5	39,3
По налогам со специальным налоговым режимом	13,8	16,0	17,7	20,3	24,3

Анализируя таблицу - 3 "Задолженность в бюджеты различных уровней по налогам и сборам в РФ в 2009-2013 г.г., млрд. руб.", можно увидеть, что наибольшая общая сумма задолженности была выявлена в 2013 году, которая составляет 770,3 млрд. руб, а наименьшая в 2011 году составляющая 675,3 млрд. руб. По данным таблицы мы видим, что наивысшая количество задолженности по НДС было выявлено за 2013 год, которая составила 333,5 млрд. руб., а самая наименьшей задолженность была в 2011 году и составила 305,0 млрд. руб.

Таблица 4 - Поступления основных федеральных налогов в консолидированный бюджет по Тамбовской области в 2009-2013 гг.

Наименование показателя	Годы
	2009	2010	2011	2012	2013
	Млрд руб	%	Млрд руб	%	Млрд руб	%	Млд руб	%	млрд руб	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Налог на прибыль организаций	4,9	13,6	9,7	22,0	13,1	25,1	15,7	24,5	15,4	21,5
Налог на доходы физических лиц	6,6	18,3	17,2	39,1	19,1	36,6	22,3	34,7	24,9	34,8
НДС	6,9	19,2	5,3	12,0	6,9	13,2	9,4	14,6	11,8	16,5
Акцизы	1,1	3,1	1,6	3,6	1,8	3,4	2,0	3,1	3,0	4,2
Налоги на имущество	4,0	11,1	6,4	14,5	7,5	14,4	9,8	15,6	11,2	15,7
Другие налоговые доходы	12,5	34,7	3,8	8,6	3,8	7,3	5,0	7,8	5,2	7,3
Всего налоговых поступлений	36,0	100	44,0	100	52,2	100	64,2	100	71,5	100

Анализируя поступления федеральных налогов по Тамбовской области мы видим, что поступление налогов в совокупности с каждым годом возрастает.

Таблица 5 - Задолженность в бюджеты различных уровней по налогам и сборам по Тамбовской области за 2009-2012 г.г., млрд. руб.

Задолженность	Годы
	2009	2010	2011	2012
1	2	3	4	5
Общая сумма задолженности	4,2	3,3	3,0	2,7
в том числе:
По налогу на прибыль	0,4	0,3	0,2	0,3
По налогу на добавленную стоимость	1,6	1,3	1,1	1,1
По платежам за пользование природными ресурсами	1,0	0,01	0,02	0,01
По остальным федеральным налогам и сборам	1,4	1,1	1,1	0,9
По региональным налогам и сборам	0,4	0,3	0,2	0,2
По местным налогам и сборам	0,3	0,2	0,2	0,1
По налогам со специальным налоговым режимом	0,1	0,09	0,08	0,09

По данным таблицы 5 видно, что наибольшая задолженность по федеральным налогам приходится на НДС. Наибольшая задолженность была в 2009 году, и она составила 4,2 млрд. руб. Тенденция снижения суммы задолженности имеет место и в динамике 4-х лет это видно.[20]

2.2 Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость на примере ООО "Кассиопея"

Задача.

В данной курсовой работе мы делаем анализ исчисления и взимания НДС на примере ООО "Кассиопея".

Данные задачи. Вариант 2:

ООО "Кассиопея" находиться на общей системе налогообложения.

Отчет о хозяйствующих операциях

№	Наименование операций	Контрагент	Система налогообложение контрагента	Дата	Сумма
1.	Закуплены семена сахарной свеклы	OOO "Знамя"	общая	15.04	100 000
2.	В рекламных целях переданы фирменные ручки (затраты на 1шт.15руб.)	Ч	Ч	20.04	1 000
3.	Приобретены запасные части длят сельскохозяйственной техники	OOO "Техно"	общая	25.04	50 000
4.	Погашен кредит	OАO "Внеш-торгбенк"	общая	27.04	150 000
5.	Закуплены у физического лица семена подсолнечника	Физ.лицо	общая	03.05	40 000
6.	Реализовано масло растительное (А1)	OOO "Колос"	общая	07.05	580 000
7.	Закуплены для детскогосада находящегося на балансе предприятия детские матрасы	ОАО "Большевик"	общая	09.05	5 000
8.	Реализовано зерно в Белоруссию, оплата и все документы получены	Omega LTD	Ч	15.05	200 000
9.	Оплачено Английской компании не резиденту РФ, за ремонт сушильного комплекса(АЗ)	S№G LTD	Ч	18.05	64 000
10.	Реализован лом цветного металла	OOO "Локомотив"	общая	25.05	115 000
11.	Реализован сахар	OOO "Колос"	общая	28.05	100 000
12.	Уплачен ЕСН в бюджет	Ч	Ч	30.05	50 000
13.	Реализованы доски	ИП "Миркулов"	упрощенная	02.06	100 000
14.	Закуплена партия огурцов(А2)	OOO "Знамя"	общая	07.06	70 000
15.	Выплачена заработная плата сотрудникам	Ч	Ч	15.06	500 000
16.	Реализован металлолом	OOO "Локомотив"	общая	17.06	100 000
17.	Закуплены лекарственные средства	ООО "Медхелп"	общая	19.06	10 000
18.	Перечислен транспортный налог в бюджет	Ч	Ч	20.06	15 000
19.	Реализован слесарный станок (отаточная стоимость 20000 руб.)	OOO "Локомотив"	общая	25.06	40 000
20.	Закуплена пшеница	ООО "Путь к победе"	ЕСХН	30.06	65 000

Входящий НДС:

Согласно главе 21 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложению по ставке 10% производится по таким хозяйственным операциям:

1.Закуплены семена сахарной свеклы у организации ООО "Знамя", находящиеся на общей системе налогообложения, на сумму 100000 руб.

100000*0.1 = 10000 руб.

2. Закуплены для детского сада находящегося на балансе предприятия детские матрасы у организации ОАО " Большевик", находящиеся на общей системе налогообложения, на сумму 5000 руб.

5000*0.1 = 500 руб.

3. Закуплена партия огурцов у организации ООО "Знамя", находящиеся на общей системе налогообложения на сумму 70000 руб.

70000*0.1 = 7000 руб.

4. Закуплены лекарственные средства у организации ООО "Медхелп", находящиеся на общей системе налогообложения, на сумму 10000 руб.

10000*0.1 = 1 000 руб.

5. Закуплена пшеница у организации ООО "Путь к победе", находящиеся на общей системе налогообложения, на сумму 65000 руб.

65000*0.1 = 6500 руб.



Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке 18% облагаются:

1. Приобретены запасные части для сельскохозяйственной техники у организации ООО"Техно", находящиеся на общей системе налогообложения, на сумму 50000 руб.

50000*0.18 = 5000 руб.

Общая сумма входящего НДС составила - 30000

Исходящий НДС:

Согласно главе 21 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложению по ставке 10% производится по таким хозяйственным операциям:

1. Реализовано масло растительное ООО " Колос", находящиеся на общей системе налогообложения , на сумму 580 000 руб.

580000*0.1 = 58000 руб.

2. Реализован сахар ООО "Колос" , находящийся на общей системе налогообложения , на сумму 100 000 руб.

100000*0.1 = 10000 руб.

3. Реализовано зерно в Белоруссию на сумму 200 000

200000*0,1=20000

Согласно п.3 ст.164 НК РФ по ставке 18% облагаются:

1. Реализован металлолом организации ООО"Локомотив", находящиеся на общей системе налогообложения , на сумму 100 000 руб.

100000*0.18 = 18000 руб.



2. Реализован слесарный станок организации ООО "Локомотив", находящиеся на общей системе налогообложения, на сумму 40000 руб.

40000*0.18 = 7200 руб.

3. Реализованы доски на сумму 100000 руб.

100000*0,18=18000 руб.

Общая сумма исходящего налога составила - 131200 руб.

Общая сумма НДС к уплате в федеральный бюджет - 101200 руб.

Анализируя данную задачу, можно сделать вывод, что входящий НДС по ставку 10% составило 25000 руб., а по ставке 18% - 5000руб. Итого входящий НДС - 30000руб. А исходящий НДС по ставке 10% составило 88000 руб. По ставке 18% - 43200 руб. Итого исходящий НДС составил 131 200 руб.

Итого к уплате в федеральный бюджет 101 200 руб.



Глава 3. Пути совершенствования налогообложения на добавленную стоимость

Для плательщиков НДС начали действовать важные изменения в 2014 г. Некоторые, уже утвержденные, нововведения вступят в силу только в 2015 году. Уже сейчас плательщики обязаны подавать декларации исключительно в электронной форме. Другие важные нововведения касаются системы штрафов за опоздание с предоставлением декларации и камеральных проверок. Кроме того, предусмотрена отмена счетов-фактур для льготных операций и введены новые льготы. [22]

Такими нововведениями являются:

1. Налоговая отчетность: теперь только в электронной форме

Фирмы, у которых среднесписочная численность персонала превышает 100 человек, уже привыкли к сдаче деклараций только в электронном виде. Но с 2014 г., законом №134-ФЗ, такая обязанность для всех. Даже те, кто предоставляет "нулевую" декларацию, должны будут оформить ее в электронной форме.

Предпринимательские субъекты, которые используют специальный налоговый режим, а также фирмы, соответствующие положениям статьи 145 Налогового кодекса, не исчисляют и не платят НДС. Но если они все-таки оформляют декларацию, то с текущего 2014 г. делают это в электронном виде.

Только налоговые агенты, которые в связи со спецификой своей деятельности освобождаются от НДС или вообще от всех налогов, могут оформить декларацию на бумажном носителе. Это право предоставляется только на 2014 год.

Уже в 2015 году некоторые налоговые агенты утратят эту привилегию. Согласно ст. 174 НК, агенты, выставляющие или получающие счета фактуры при занятии предпринимательством в интересах третьего лица на основании договоров поручения, должны будут сдавать декларации в электронной форме.

Сроки предоставления деклараций в текущем 2014 году не меняются: 20 число месяца, который следует за завершенным налоговым периодом. [5]

2. Как будут отчитаться через интернет.

Обновленная статья 80 Налогового кодекса постановляет, что электронная отчетность должна направляться в ФНС только при помощи операторов электронного документооборота. Для начала работы с оператором необходимо наличие:

· сертификата электронной подписи;

· средств криптозащиты;

· система для составления и отправки отчетов.

Эти операторы представляют собой посредников, обеспечивающих доставку документов с компьютера плательщика НДС на сервер налоговой службы и фиксирующих точную дату отправки. Оператор должен быть зарегистрирован в РФ и соответствовать всем требованиям, выставленным ФНС.

Если возникли проблемы со связью и отправить декларацию при помощи интернета невозможно, то следует передать ее в налоговую службу в бумажном виде. Рекомендуется отправлять бумаги письмом и сохранять квитанцию об оплате почтовых услуг и сведения из реестра отправки почты (для подтверждения факта отправки). Это следует делать только в крайнем случае, т.к. сдача декларации в неэлектронном виде может обернуться штрафом в размере 200 р. (ст. 119.1 НК). И в большинстве случаев налоговый инспектор потребует предоставить ему квитанцию об уплате штрафа, прежде чем принять бумаги.

Однако отказать в принятии бумажной отчетности ФНС не может, если она отправлена вовремя и если налогоплательщик может доказать факты, помешавшие ему произвести отправку в электронной форме. Как только проблемы со связью устраняются, отчет необходимо продублировать через интернет. [20]

3. Новый порядок камеральных проверок

Согласно ст. 91 и 92 НК, начиная с 2015 года, в процессе камеральных проверок налоговых деклараций представители налоговой службы смогут приходить к предпринимателю и осуществлять осмотр. Основаниями для осмотров будут являться случаи:

1. в налоговой декларации, поданной плательщиком, указан НДС, который должен быть возмещен из бюджета;

2. в процессе камеральной проверки инспекторами обнаружены данные, которые расходятся со сведениями, предоставленными другими плательщиками.

В случае несоответствия информации данным из других источников, ст. 88 НК дает ФНС дополнительное право затребовать счета-фактуры, первичные документы и т.д.

Визиты могут осуществляться только при мотивированном постановлении инспектора, проводящего проверку. Постановление утверждается начальником инспекции либо его заместителем.

В настоящее время подобный визит с проведением осмотра может совершаться только на основании постановления об осуществлении выездной налоговой проверки. [22]

4. Уточнен штраф за задержку декларации

Важные изменениями, в области НДС, коснулись и штрафов за несвоевременную подачу деклараций. Как и прежде, она грозит штрафом, устанавливаемым в виде процента от неуплаченной суммы. Однако до сих оставался неясным порядок расчета штрафа. Теперь он стал более понятным: процент рассчитывается от суммы, не внесенной в положенные сроки.

Установленные размеры штрафов:

1. Если плательщик не вовремя сдал декларацию, но сам налог уплатил в установленные сроки, штраф рассчитывается в процентах от нуля и, независимо от опоздания, составляет не менее 1000 р.

2. Если фирма опоздала и с уплатой, и с подачей декларации, то штраф рассчитывается по старой формуле: 5% от не внесенной вовремя суммы за каждый месяц задержки декларации, но не менее чем 1000 р. Общая сумма не должна превышать 30%. [13]

5. Единая информационная база плательщиков НДС. С 2015 года в соответствии с Законом 134-ФЗ будет создана единая информационная база плательщиков НДС, на основе которой автоматически будет отслеживаться соответствие сумм налога, заявленных к вычету по каждому поставщику. Налоговые органы смогут сопоставлять каждую строку из книг продаж и книг покупок с декларациями контрагентов. Органы налоговой службы получат право запрашивать первичные документы и аналитические регистры при выявлении случаев расхождения налоговых деклараций налогоплательщика данным деклараций контрагентов. Журналы в электронном виде нужно будет подавать в инспекцию в качестве приложения к декларации по НДС книги покупок и продаж. Декларация по НДС будет зеркальным отражением книги покупок и продаж. [11]

Важные изменения для плательщиков НДС направлены преимущественно на предотвращение, своевременное выявление и пресечение ряда незаконных операций: учреждение фирм-однодневок, финансирование терроризма, взяточничество, уклонение от налогов и таможенных пошлин.

Заключение

В данной курсовой работе была изучена история становления и развития НДС; сущность, содержание и основные элементы НДС; а так же было определить современное состояние и механизм исчисления НДС.

Обобщая весь материал курсовой работы, можно сделать вывод:

Во-первых, налог на добавленную стоимость является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений, формирующих федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников. Данный налог устанавливается Главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Он выполняет фискальную, распределительную и стимулирующую функции.

Во-вторых, введение НДС в нашей стране обусловлено началом внедрения в экономику рыночных отношений, переходом к свободным рыночным ценам на большинство товаров, работ и услуг. За годы своего существования НДС прочно укрепился в налоговой системе России и стал одним из важнейших федеральных налогов. В федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.

В-третьих, объектами обложения по НДС выступают обороты по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ, а также ввозимые товары в соответствии с режимом импорта. Налогооблагаемая база выступает основой при исчислении суммы налога, подлежащего внесению в бюджет. В соответствии с принятым в Российской Федерации налоговым законодательством обложение НДС производится по основным налоговым ставкам: нулевая ставка НДС, 10%-ная, 18%-ная. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость осуществляется в определенном порядке.

И в-четвертых, во многих странах механизм взимания НДС является идентичным. Хотя порядок исчисления данного налога определяется историческим и социально-экономическим развитием каждой страны. Одним из путей совершенствования налога на добавленную стоимость является определение оптимальной ставки НДС. В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В России существующий порядок исчисления и администрирования НДС имеет ряд явных недостатков. Другим из направлений совершенствования законодательства о налогах и сборах и механизмов его применения на практике является принятие действенных мер, обеспечивающих как законные права налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, так и пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения. В свою очередь, процесс накопления теоретических и практических знаний в сфере действия налога на добавленную стоимость, взаимоотношения хозяйствующих субъектов объективным образом способствует лучшему пониманию вопросов, связанных с правильностью исчисления и уплаты НДС в бюджет. [14]



Список использованной литературы

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2010. - 228 с.

2. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран / И.М. Александров. - М.: Боратор-Пресс, 2011. - 192 с.

3. Аронов А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. / А.В. Аронов, В.А. Кашин. - М.: Магистр, 2009. - 576 с.

4. Барулин С.В. Теория и история налогообложения / С.В. Барулин. - М.: Экономист, 2008.- 319 с.

5. Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии: практическое руководство для бухгалтера / С.В. Белоусова. - М.: Вершина, 2012. - 152 с.

6. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / А.В. Брызгалин. - М.: Аналитика-Пресс, 2009. - 258 с.

7. Брыкова, Н.В. Налоги, учеб. пособие, 2-е изд., перераб. / Н.В. Брыкова. - СПб.: Academia, 2011.- 64 с.

8. Викторова Н.Г. Налоговое право: учебное пособие / Н.Г. Викторова, Г.П. Харченко. - СПб.: "Питер", 2009. - 181 с.

9. Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина; Под ред. В.Г. Гетьмана. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 320 с.

10. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Л.В. Дуканич. - Ростов н/Д.: Феникс, 2011. - 168 с.

11. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев. - М.: Феникс, 2008.- 507 с.

12. Иванов Ю.Б. Налоговые реформы. Теория и практика / Ю.Б. Иванов, И.А. Майбуров, Г.А. Агарков. - Юнити, 2010. - 463 с.

13. Карп М.В. Налоговый менеджмент / М.В. Карп. - М.: ЮНИТИ, 2009. - 477 с.

14. Касьянова Г.Ю. Особенности налогообложения. Учеб. пособие, 4-е изд. перераб. и доп. / Г.Ю. Касьянова. - АБАК Гарант, 2011. - 176 с.

15. Клочкова И.В. Налог на добавленную стоимость: Практическое пособие / И.В. Клочкова. - М.: Экзамен, 2008. - 159 с.

16. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности: учебник / Л.И. Кравченко. - М.: Новое знание, 2013. - 512 с.

17. Лазарева Н.В. Налоги и налогообложение / Н.В. Лазарева. - М.: ФЕНИКС, 2009. - 310 с.

18. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. №117-ФЗ: [Электронный ресурс] Справочно-правовая система "Консультант Плюс" / Компания "Консультант Плюс". - Послед. обновление 29.05.2014.

19. Шувалова Е.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие, часть вторая / Е.Б. Шувалова. - М.: Московская финансово - промышленная академия. - 2010. - 563 с.

Электронные ресурсы

20. Официальный сайт Министерства Финансов Российской Федерации: http:// minfin.ru

21. Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы: http:// nalog.ru

22. https://kontur.ru

Размещено на Allbest.ru