Налог на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

"Санкт-Петербургский государственный морской технический университет"

Курсовая работа

Дисциплина: "Налоги и налогообложение"

Тема: "Налог на добавленную стоимость"

Выполнил студент

Группы 5559

Кондартьев А.Н.

Проверила:

Профессор Наумова Е.А.

Санкт-Петербург

2015 год



Содержание

Введение

1. Теоретическая. Налог на добавленную стоимость (НДС)

1.1 Особенности исчисления НДС (определенных видов деятельности)

1.2 Налоговые ставки и особенности их применения

1.3 НДС при осуществлении экспортных операций

1.4 Определение места реализации товаров, работ, услуг

1.5 Выполнение функций налоговых агентов

1.6 Порядок ведения расчетов по НДС

1.7 Порядок исчисления и уплаты налога в бюджет

2. Практическая работа

Список используемой литературы

Приложение



Введение

Налогом является принудительное изъятие государственными органами власти денежных средств в бюджет, для обеспечения финансовой деятельности государства или муниципальных образований. Основным документом определения и исчисления налога является Налоговый кодекс Российской федерации.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие параметры налогообложения: налогоплательщик, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок и сроки уплаты, объект налогообложения, порядок исчисления налога.

В Российской федерации существуют три основных вида налогов и сборов - это федеральные, региональные и местные. К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), налог физических лиц (НДФЛ), акцизы, социальный налог, водный налог, государственные пошлины, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов. К региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. И местными налогами и сборами являются: налог ни имущество физических лиц, земельный налог.

В данной работе я хочу остановить внимание на федеральном налоге - налоге на добавленную стоимость (НДС), как Вы сами знаете, часто встречающемся в нашей жизни, например при совершении какой - либо покупке, поставщик указывает на то, что цена включает в себя данный налог, подтверждая это подписью: "в том числе НДС". Таким образом продавец предъявляет покупателю сумму налога согласно ст. 168 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам, и подлежит к изъятию в государственный бюджет. Это форма изъятия части стоимости товаров, работ и услуг, которая создается на всех стадиях производства товаров, работ и услуг, и вносится в бюджет по мере реализации.



1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

1.1 Особенности исчисления НДС

По общероссийскому классификатору экономической деятельности существует 38 разделов со своими подразделами видов деятельности. В целях рассмотрения особенностей исчисления НДС берутся: - финансовая деятельность, - образовательная деятельность, - строительная деятельность.

Финансовая деятельность.

Налог на добавленную стоимость уплачивается банками и страховыми организациями на основании гл. 21 НК РФ. НДС уплачивают коммерческие банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие операции, облагаемые налогом. Операции по страхованию, сострахованию, перестрахованию и банковские операции свободны от НДС согласно ст. 149 НК РФ. Однако отдельные услуги банков и страховых организаций подлежат обложению НДС. Для банков и страховщиков применяется единый подход при исчислении НДС.

В п. 3 ст. 149 НК РФ перечислены операции, освобождаемые от налогообложения на территории РФ. Не облагается НДС осуществление банками и банком развития - государственной корпорацией - целого ряда банковских операций. В частности, это:

- привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады.

- открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт.

- осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам.

- кассовое обслуживание организаций и физических лиц.

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах.

- осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ.

- по исполнению банковских гарантий.

- выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.

- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "Клиент-Банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.

- получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий, уплаченных банком по договорам страхования, в том числе по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика, и иным видам страхования, в которых банк является страхователем.

- услуг, связанных с обслуживанием банковских карт.

В настоящее время организации оказывают услуги и операции, по которым не предусмотрено освобождение от налогообложения, например, услуги по инкассации, консультационные и др.

Законодательством, регулирующим деятельность страховых организаций, установлено, что предметом непосредственной деятельности страховщиков не может быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Вместе с тем страховщики вправе инвестировать или иным образом размещать страховые резервы, образованные из полученных страховых взносов для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств, и другие средства, а также выдавать ссуды страхователям, заключившим договоры личного страхования, в пределах страховых сумм по этим договорам. Страховые резервы размещаются в ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные облигации, векселя и т.д.), банковские вклады и т.п. Эти операции также не облагаются НДС.

Страховая организация имеет возможность заниматься посреднической деятельностью (услуги страховых агентов и страховых брокеров), оказывать услуги сюрвейера, консультационные и информационные. Эти услуги подлежат обложению НДС.

Кредитные и страховые организации, как правило, при расчете суммы НДС применяют расчетную ставку, исчисленную исходя из основной ставки 18%.

Действующий порядок исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, состоит в том, что данная сумма определяется по итогам каждого налогового периода. Эта сумма НДС определяется в виде разницы между суммой налога, полученной налогоплательщиком от контрагентов по облагаемым операциям, и суммой налога, уплаченной за материальные ресурсы и услуги, используемые для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

Однако банкам и страховым организациям предоставлено право выбора порядка налогового вычета по суммам НДС, предъявленным поставщикам товаров (работ, услуг) согласно ст. 170 НК РФ.

Поскольку банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды осуществляют как облагаемые, так и необлагаемые налогом операции, то они имеют возможность зачесть суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам. В основном в банках и страховых организациях доля облагаемых НДС операций незначительна. Поэтому они предпочитают пользоваться положением п. 5 ст. 170 НК РФ. Банки, страховые организации имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет.

Образовательная деятельность.

Образовательные учреждения наравне с другими хозяйствующими субъектами при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории России, а также в ряде других случаев являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Однако в отличие от большинства других организаций образовательные учреждения пользуются значительным количеством льгот по НДС.

Осуществление образовательной деятельности. Согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг.

Сдача имущества в аренду и предоставление жилья в общежитиях. Услуги некоммерческих образовательных организаций по сдаче в аренду имущества, в том числе недвижимого, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождается от обложения НДС выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций, а также выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Реализация товаров (работ, услуг) собственного производства и приобретенных на стороне. Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит обложению НДС вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или непосредственно на нужды обеспечения и совершенствования образовательного процесса. В то же время, в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежит налогообложению реализация продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или учреждениям. Причем, данная норма применяется только в случае полного или частичного финансирования указанных учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования, то есть негосударственные образовательные учреждения, как правило, воспользоваться данной льготой не могут.

Оказание услуг библиотеками образовательных учреждений. В соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождаются от обложения НДС услуги в сфере культуры и искусства, к которым относятся: "услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, культинвентаря, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений, услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек".

Эта льгота предоставляется учреждениям культуры и искусства, к которым относятся и библиотеки.

Редакционно-издательская деятельность. В настоящее время редакционно-издательская деятельность образовательных учреждений облагается НДС в общеустановленном порядке. При этом пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ предусмотрено налогообложение по ставке 10 % только реализация периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

Освобождение от НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. Рассматривая вопросы применения налоговых льгот по НДС для образовательных учреждений, необходимо напомнить и о возможности применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС для небольших образовательных учреждений по ст. 145 НК РФ.

Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.

О раздельном учете в образовательном учреждении. Организация, которая оказывает услуги, облагаемые и не облагаемые НДС, в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ обязана вести раздельный учет таких операций, а это предполагает не только раздельный учет выручки, но и раздельный учет "входного" НДС. При отсутствии раздельного учета по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, "входной" НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, не включается.

Строительная деятельность.

В соответствии с порядком, установленным 171 статьей Налогового кодекса, инвесторы и подрядные организации могут принять к вычету НДС в общеустановленном порядке. Принять НДС к вычету при строительстве можно при условии, что построенный объект будет использоваться в операциях, в общем порядке подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость.

Производство строительно-монтажных работ и порядок вычета НДС

Строительство может осуществляться тремя возможными способами: - Подрядным способом; - собственными силами или хозяйственным способом; - смешанным способом. Если строительство осуществляет подрядчик, т.е. силами подрядных организаций, инвестор, то есть организация, которая построенный объект принимает к учету в качестве основного средства, принимает к вычету сумму НДС, которую ему предъявляет организация, осуществляющая строительные работы по договору подряда. Если строительство осуществляется собственными силами, то есть хозяйственным способом, к вычету принимаются суммы налога, по приобретенным для использования в строительстве материалам, товарам, а также услугам и работам. Также, предъявляются к вычету суммы налога, исчисленные в порядке, установленном первым пунктом 166 статьи Налогового кодекса при осуществлении строительно-монтажных работ для внутреннего потребления. Если строительные работы производятся смешанным способом, инвестор может принять к вычету суммы НДС: - предъявленные подрядчиком; - по приобретенным материалам, товарам, работам в части осуществления строительных работ хозяйственным способом; - исчисленные при осуществлении работ собственными силами.

НДС со стоимости строительных материалов Если строительные работы осуществляются силами подрядчика, обеспечение строительными материалами может осуществляться разными способами:

Материалы предоставляет подрядная организация. В этом случае, к НДС по материалам к вычету ставит подрядчик, а инвестор принимает к вычету НДС по стоимости работ подрядчика. Сюда войдет и НДС по материалам, поскольку стоимость приобретенных стройматериалов организация-подрядчик включает в стоимость своих работ.

Заказчик передает материалы подрядчику. При таком способе, инвестор принимает НДС к вычету по стоимости работ подрядчика и по использованным подрядной организацией материалам.

Материалы поставляет заказчик за счет средств подрядной организации. Подрядчик принимает к вычету НДС по материалам, инвестор ставит к вычету сумму налога по стоимости работ подрядчика с учетом материалов.

Материалы приобретаются заказчиком и передаются за плату подрядчику, т.е. реализует их. В этом случае заказчик принимает НДС по стройматериалам к вычету, а при передаче подрядчику он начисляет НДС к уплате с реализации. Подрядчик, в свою очередь предъявляет НДС по работам с учетом стоимости приобретенных материалов заказчику, который принимает всю сумму налога к вычету.

Раньше, при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами, можно было принять к вычету суммы налога, после уплаты начисленных сумм. То есть в следующем налоговом периоде. С вступлением в силу Федерального закона №224-ФЗ от 26 ноября 2008 года, порядок исчисления НДС изменился. Теперь, организация, осуществляющая строительные работы хоз. способом может предъявить к вычету НДС в том же периоде, в котором определяет налоговую базу. То есть переносить налоговый вычет на следующий период больше не приходится. Суммы налога по строительно-монтажным работам не принятые к вычету до 1 января 2009 года, т.е. до вступления в силу Закона 224-ФЗ, принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса в прежней редакции, т.е. в том порядке, который действовал до вступления в силу вышеуказанного закона.

Инвестор принимает к вычету НДС на основании выставленных заказчиком счетов фактур. Если заказчик и инвестор являются разными организациями, вычет по налогу осуществляет инвестор, на основании предъявленных заказчиком счетов-фактур. Заказчик, в свою очередь, составляет счета-фактуры на основании документов, предъявленных подрядчиком. Пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса установлено, что вычитаются суммы налога, которые предъявлены подрядными организациями, заказчиками-застройщиками при осуществлении работ по капитальному строительству. Вычет осуществляется в обычном порядке на основании полученных счетов-фактур после того, как работы приняты к учету.

Вычет НДС возможнее только после принятия объекта к учету. Таким образом, подрядная организация выставляет по своим работам счета-фактуры заказчику. Заказчик на их основании оформляет счета-фактуры для инвестора. В свою очередь инвестор, после принятия к учету работ, принимает НДС к вычету.

Завершение капитального строительства и порядок оформления счетов-фактур. И так, завершив капитальное строительство объекта, организация - заказчик, передает инвестору объект завершенного строительства, допустим, здание. Заказчик, после передачи инвестору здания или иного объекта, по которому завершены строительные работы, в общеустановленном порядке выставляет счет-фактуру. Счет фактуру заказчик составляет на основании полученных от подрядчиков счетов-фактур по выполненным ими строительно-монтажным работам, и на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков при закупке строительных материалов.

В счетах-фактурах следует выделить в отдельную позицию стоимость работ по каждому подрядчику, стоимость материалов и товаров по каждому поставщику.

К счету-фактуре прикладываются копии счетов-фактур подрядчика и первичные документы.

Заказчик передает счет-фактуру инвестору один раз либо в момент, либо в течение пяти дней после передачи здания или иного объекта по которому завершено капитальное строительство, на баланс инвестора. Между тем, Минфин в более раннем письме №03-07-10/06 от 19 февраля 2007 года, давал разъяснения, согласно которым заказчик может принять НДС к вычету не дожидаясь окончания капитального строительства, в случаях, когда работы разбиты на отдельные этапы. То есть, если в договоре строительного подряда предусмотрена поэтапная сдача работ, НДС принимается к вычету после завершения каждого этапа. Счета-фактуры в этом случае составляются в том же порядке, как и после завершения всех работ. Вычет по НДС, как и в вышеописанном случае, принимает как заказчик, так и инвестор.

Вычет НДС при поэтапной сдаче строительных работ

Счета-фактуры, по которым можно принять суммы налога к вычету, подрядчик составляет в таком же порядке: после сдачи этапа, либо после окончательной сдачи объекта. На основании подписанных Актов по форме №КС-2 и №КС-3 формируется стоимость объекта на счете 08, которая после завершения строительства переносится на 01 счет.

Вычеты по НДС, согласно многочисленным разъяснениям финансового ведомства, принимаются либо после завершения этапов, в случаях, когда это целесообразно, либо после полного завершения капитального строительства, после того, как объект будет принят к учету.

Вычет по НДС возможен после завершения этапов строительства (в отдельных случаях) или после принятия к учету готового объекта.

Как исчислять НДС если застройщик применяет УСН. Как быть в ситуации, когда застройщик применяет упрощенную систему? Ведь по общим правилам, при применении УСН, счета-фактуры не выставляются. Если же организация, применяющая упрощенку выставила счета-фактуры, она обязана выделенную в документах сумму налога перечислить в бюджет.

Застройщик на УСН вправе выставить на имя инвестора счет-фактуру на основании счетов-фактур, полученных от подрядчика.

Начисление НДС на суммы возмещений и компенсаций. В ходе строительства, возникают расходы, стоимость которых не учтена договором, но которые имеют прямое отношение к выполнению договорных обязательств. Это могут быть транспортные, командировочные и другие расходы. Заказчик возмещает эти расходы подрядчику. И так, поступления в виде возмещения и других дополнительных расходов, также подлежат включению в налоговую базу по НДС.

Минфин рекомендует на всю сумму возмещения начислить НДС по ставке 18/118.

Если на сумму возмещения не начисляется НДС, то и к вычету по этим расходам НДС не ставится.

НДС при реализации недостроенного объекта. В соответствии с пп.22 п.3 ст.149 Налогового кодекса, от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по реализации объектов, относящихся к жилым помещениям и долей в них. При этом в Кодексе не говорится о том, применима ли данная норма в отношении недостроенных объектов. Минфин разъясняет, что операции по реализации недостроенных объектов жилых помещений облагаются НДС. Однако следует отметить, что в случае, если организация решит воспользоваться льготой в отношении операций по реализации недостроенного здания, свою позицию, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке



1.2 Налоговые ставки по НДС и особенности их применения

В 2015 году ставки НДС останутся на прежнем уровне, так же как и сам расчет НДС. Напоминаем, что согласно ст. 164 НК РФ НК РФ, по всей территории страны на товары и услуги установлена ставка НДС в размере 18%. Исключения составляют отдельные товары для детей, отдельные продовольственные товары, периодические печатные издания и книжная продукция, носящая образовательный характер, а также отдельные медицинские товары отечественного и зарубежного производства. Для всех перечисленных выше категорий установлена ставка НДС - 10%.

налог добавленный стоимость бюджет

НДС 18% п. 3 ст. 164 НК РФ	Налоговая ставка НДС 18% применяется по умолчанию, если операция не входит в перечень облагаемых по ставке 10% или в перечень со ставкой 0%.
НДС 10% п. 2 ст. 164 НК РФ	Налоговая ставка НДС 10% установлена при реализации: продовольственных товаров (по списку); товаров для детей (по списку); периодических печатных изданий; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; медицинских товаров.
НДС 0% п. 1 ст. 164 НК РФ	Налоговая ставка НДС 0% установлена при экспорте и реализации товаров (работ, услуг: по международной перевозке товаров, в области космической деятельности, драгоценных металлов, построенных судов, а также ряда транспортных услуг (по списку).
п. 4 ст. 164 НК РФ	Налоговая ставка НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки НДС: · -при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ, · -при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ, · -при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ, · -при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, · -при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ, · -при реализации автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ, · -при передаче имущественных прав в соответствии с п. 2 - 4 статьи 155 НК РФ, · а также в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом.
п. 5 ст. 164 НК РФ	При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки НДС, указанные в п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ (18% и 10%).

1.3 НДС при осуществлении экспортных операций

В соответствии со ст. 143 НК РФ перемещение товаров (работ, услуг) через таможенную границу РФ является объектом обложения НДС. Но согласно п. 1 ст. 164 НК РФ экспортные поставки облагаются НДС по налоговой ставке 0%, что предполагает не только освобождение от обложения НДС реализации продукции на экспорт, но и возмещение НДС, уплаченного поставщикам. Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС по ставке 0% производится при реализации:

- товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;

- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

- припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов.

- выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с таможенной территории РФ продуктов переработки на таможенной территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

- построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Для подтверждения факта реализации товаров (работ, услуг) зарубежному контрагенту российский экспортер должен представить в налоговый орган пакет документов, подтверждающих экспорт, по перечню, приведенному в ст. 165 НК РФ. В общем случае в пакет включаются:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ (пп.1 п.1 ст. 165 НК РФ);

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ);

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который был вывезен за пределы таможенной территории РФ (пограничный таможенный орган), пп.3 п.1 с. 165 НК РФ. При применении налогоплательщиком при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок НБ по НДС в соответствии с положениями ст. 153 НК РФ определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по разным ставкам. Согласно п. 6 ст. 166 НК РФ сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 166 НК РФ.



1.4 Определение места реализации товаров, работ, услуг

Место реализации товаров:

а) товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, и не отгружается и не транспортируется.

б) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ.

Место реализации работ (услуг):

· по месту деятельности лица, которое эти работы (услуги) выполняет (оказывает);

· по месту нахождения имущества, в отношении которого работы (услуги) выполняются (оказываются);

· по месту выполнения (оказания) работ (услуг);

· по месту нахождения покупателя этих работ (услуг);

· по месту нахождения пункта отправления (назначения);

1.5 Выполнение функций налоговых агентов

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему (ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Налоговые проверки налоговых агентов проводятся в том же порядке, что и проверки налогоплательщиков. В соответствии с п. 3,4, 5 ст. 24 НК РФ, Налоговые агенты обязаны: 1)правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; 2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; 3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику; 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

1.6 Порядок ведения расчетов по НДС

Основным документом при ведении хозяйственной деятельности в организации для расчета налога на добавленную стоимость является счет-фактура.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм налога к вычету Счет-фактура может быть выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Налогоплательщик обязан составлять счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога.

По письменному согласию сторон сделки счета фактуры не составляются.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо иными лицами, уполномоченными на то приказами или по доверенности. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем, счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Счет-фактура, составленный в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

1.7 Порядок исчисления и уплаты налога в бюджет

Сумма налога, которую организации следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов (п. 1 ст. 173 НК РФ). Таким образом, чтобы определить сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по результатам налогового периода, необходимо сделать следующее:

1. Исчислить общую сумму налога по всем внутрироссийским операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый период (ст. 166 НК РФ).

2. Определить общую сумму налоговых вычетов по НДС, по итогам данного налогового периода (ст. ст. 171, 172 НК РФ).

3. Найти разность между общей суммой налога (п. 1) и суммой налоговых вычетов (п. 2).

Например, сумма налога, исчисленного организацией за налоговый период по внутрироссийским операциям, составила 1 500 000 руб. Сумма примененных налоговых вычетов - 1 250 000 руб. В этом случае сумма налога к уплате в бюджет по итогам налогового периода равна 250 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 250 000 руб.).

Отметим, что НДС, уплаченный при ввозе товаров в РФ, не увеличивает сумму налога к уплате. В то же время ввозной НДС можно принять к вычету в общем порядке (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Уплатить налог в федеральный бюджет предприятия и организации обязаны равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 20-го числа каждого месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ). Если 20-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый, следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Определенную к уплате по итогам квартала сумму НДС делится на три равные части и уплачивается в бюджет в течение 3 месяцев, следующих за отчетным кварталом.

При этом не исключена ситуация, что разделить общую сумму налога без остатка невозможно. Тогда первый и второй платежи можно округлить до полных рублей в меньшую сторону, а последний - в большую сторону, данная позиция отражена в разъяснениях ФНС России от 17.10.2008, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2008 №19-12/121 393).

При этом как и отношении любого другого налога, досрочная уплата НДС вполне допустима (абзац 2 п. 1 ст. 45 НК РФ)

Однако, если допустить просрочку уплаты очередной трети налога к установленному сроку, организации грозят пени за несвоевременную уплату соответствующей части НДС (ст. 75 НК РФ)



2. Практическая работа

Задача 1. Получено и оприходовано материалов в отчетном периоде на сумму 35400 д.е., в том числе НДС - 5400 д.е., запасных частей на сумму 59000 д.е., в том числе НДС - 9000 д.е., комплектующих изделий на сумму 29500 д.е., в том числе НДС - 4500 д.е. Оплата за запасные части и материалы произведена в данном отчетном периоде. Реализованы материалы на сумму 59000 д.е., в том числе НДС - 9000 д.е., учетная стоимость которых 42000 д.е., проданы основные средства на сумму 118000 д.е.. в том числе НДС - 18 000 д.е., первоначальная стоимость которых 220500 д.е.. сумма начисленной амортизации на момент реализации 144000 д.е. Получен аванс под предстоящую поставку на сумму 150000 д.е., перечислена предоплата на сумму 50000 д.е. Реализована продукция на сумму 188800 д.е., в том числе НДС 28800 д.е., фактическая себестоимость которой составила 140000 д.е., в том числе 18000 д.е. сверхнормативные расходы, заработная плата 50000 д.е., расходы на рекламу 11000 д.е. Получены доходы по государственным ценным бумагам 15000 д.е., начислены и получены пени за невыполнение условий хозяйственных договоров на сумму 11000 д.е., оплачены пени за невыполнение условий хозяйственных договоров на сумму 16000 д.е., начислены налоги, относимые на финансовые результаты 8000 д.е., оплачены пени за несвоевременную уплату налогов в бюджет на сумму 1200 д.е. На балансе организация имела следующие остатки по счетам на начало и конец отчетного периода

№№ счетов	Остатки на 01.01	Остатки на 01.04	Остатки на 01.04	Остатки на 01.04
01	147000	161000	161000	161000
02	56000	69000	75000	79000
04	120000	160000	162000	169000
05	50000	60000	63000	68000
03	20000	30000	45000	66000
10	32000	41000	23000	13000



Рассчитать: 1. налог на прибыль

2. НДС

3. налог на имущество

4. страховые взносы в фонды обязательного страхования и обеспечения.

Решение: Приложение 1.

Задача 2. Сумма заработной платы физического лица по всем основаниям по основному месту работы за год составила 289 600 руб., зарплата за работу по совместительству составила за год 75 000 руб. Доход от продажи имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, составил 451 000 руб. В отчетном году расходы на обучение ребенка в возрасте до 24 лет в образовательном учреждении по дневной форме обучения, имеющем государственную лицензию, составили 75 000 руб., за год, расходы на оплату медикаментов согласно Перечню, утвержденного Правительством РФ, составили 35 000 руб. В январе совокупный доход составил 28 500 руб., в январе-феврале - 58 900 руб. в январе-октябре - 270 500 руб., в январе-ноябре 281 900 руб. на иждивении физического лица находятся 2 детей в возрасте до 18 лет. Произвести расчет суммы налога, подлежащей уплате за год.

Решение: Сумма заработной платы физ. лица по основному месту работы составила 289 600 руб. Данный доход относится к доходам в виде оплаты труда. При начислении заработной платы работнику с его доходов удерживается налог на доход с физического лица (НДФЛ) по ставке 13%. Работодатель также исчисляет налоги с ФОТ (фонд оплаты труда), которые составляют: в Пенсионный Фонд России - 22%, в Фонд Социального Страхования - 2,9%, в Федеральный Фонда Обязательного медицинского страхования - 5,1%. Прежде чем произвести расчет исчисленного налога физического лица по основному месту работы необходимо отметить, что у работника на иждивении находится двое детей до 18 лет, поэтому здесь физ. лицо имеет право на стандартный налоговый вычет согласно п. 1 ст. 218 НК РФ. Законодательно установлены ограничения по применению стандартных налоговых вычетов. Так, если доход физлица-налогоплательщика превысил 280 тыс. рублей (накопительно за календарный год), то он теряет право применять налоговый вычет. Вычеты при расчете налога предоставляются каждый месяц путем вычитания из налогооблагаемой базы установленного законодательством размера (от 500 рублей и выше). Ставка 13 % применяется к уменьшенной на сумму вычета базе. По условию задачи, доходы физ-лица превысили 280 000 рублей в период с января по ноябрь отчетного года и составили 281 900 руб., а в период с января по октябрь составили 270 500 руб., соответственно налоги, которые должны быть исчислены с физ.лица в отчетном году по основному месту работы составят:

Таблица 1.

Помимо основного места работы у физического лица имеется работа по совместительству. Порядок налогообложения оплаты труда совместителей не отличается от налогообложения основных работников. В общем порядке нужно платить взносы в фонды, удерживать и перечислять НДФЛ в ФНС , сдавать по ним отчетность. При начислении страховых взносов совместителю база определяется самостоятельно каждой организацией. Право на налоговый вычет внешний совместитель вправе получать только по одному месту работы, при этом право выбора остается за налогоплательщиком. (ст. 218 НК РФ). По совместительству с физического лица будут удержаны следующие налоги и взносы:

Таблица 2.

Доход от продажи имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, составил 451 000 руб. Продавая квартиру которая была менее 3 лет в собственности собственник имеет право получить имущественный налоговый вычет. Вычет, эта определенная сумма, установленная законом, которая уменьшает доход от продажи при расчете налога. В отношении недвижимости она составляет 1 000 000 руб. в год. Это установлено подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса. Продажная стоимость имущества 451 000 руб., соответственно доход по этой сделке будет равен: 451 000 (продажная стоимость имущества) - 1 000 000 (имущественный вычет) = 0

Следовательно налог платить не надо.

В отчетном году расходы на обучение ребенка в возрасте до 24 лет в образовательном учреждении по дневной форме обучения, имеющем государственную лицензию, составили 75 000 руб. В данной ситуации применяется социальный налоговый вычет по расходам на обучение. Социальный налоговый вычет по расходам на обучение вправе получить физическое лицо, оплатившее:

- собственное обучение любой формы обучения (дневная, вечерняя, заочная, иная)

- обучение своего ребенка (детей) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения

- обучение своего опекаемого подопечного (подопечных) в возрасте до 18 лет по очной форме обучения

- обучение бывших своих опекаемых подопечных в возрасте до 24 лет (после прекращения над ними опеки ил попечительства) по очной форме обучения

- обучение своего брата или сестры в возрасте до 24 лет по очной форме обучения, приходящимся ему полнородными (т.е. имеющими с ним общих отца и мать) либо неполнородными (т.е. имеющими с ним только одного общего родителя).

Порядок предоставления социального налогового вычета по расходам на обучение установлен п. 2 ст. 219 НК РФ. Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения, при этом максимальной суммой расходов на обучение собственных или подопечных детей, учитываемых при исчислении социального вычета равна 50 000 рублей, и 120 000 рублей в год - максимальная сумма расходов на собственное обучение, либо обучение брата или сестры, в совокупности с другими расходами налогоплательщика (оплата своего лечения (лечения членов семьи) за исключением дорогостоящего лечения, уплата пенсионных (страховых) взносов и дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Вычет будет равен 50 000 * 13% = 6500 руб.

За год, расходы на оплату медикаментов согласно Перечню, утвержденного Правительством РФ, составили 35 000 руб. По данному виду расходов применяется социальный вычет по расходам на лечение и приобретение медикаментов. Порядок предоставления социального налогового вычета по расходам на лечение и приобретение медикаментов определен п.3 ст. 219 НК РФ и определяет следующие расходы:

- услуги по своему лечению

- услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет

- медикаменты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретение за счет собственных средств

- страховые взносы страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, договорам страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет. Перечни медицинских услуг и медикаментов, при оплате которых предоставляется вычет, утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 №201. Максимальной суммой расходов на лечение и (или) приобретение медикаментов в совокупности с другими его расходами, связанными с обучением, уплатой взносов на накопительную часть трудовой пенсии, добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение.

Таким образом физическое лицо имеет право на вычет в размере 35000*13%=4550 рублей

Таблица 3.

Период	Удержано НДФЛ 13%, всего в отчетном периоде	Социальные налоговые вычеты
янв.-дек.	12 месяцев	По основному месту работы	34 008,00р.	За оплату обучения	6 500,00р.
		По трудойстроству по совместительству	9 750,00р.	За покупку медикаментов	4 550,00р.
		Продажа имущества	0
		Итого	43 758,00р.	Итого	11 050,00р.

Из таблицы 3 видно, что физическое лицо в данном отчетном периоде получит социальные налоговые вычеты в полном размере, т.к. сумма вычетов не превышает сумму исчисленного налога на доходы физических лиц.

Задача 3. По договору на переработку организация передает топливо, балансовая стоимость которого 6000 д.е. Стоимость переработки составила 2360 д.е., в т.ч. НДС - 360 д.е. Заказчик работу принял и перечислил денежные средства переработчику. Производственная себестоимость переработки составила 1680 д.е. Определить налоговые последствия у сторон по договору.

Решение: На основании ст. 703 Гражданского кодекса РФ договор на переработку сырья является разновидностью договора подряда. Материалы, переданные в переработку, остаются собственностью давальца (ст. 220 ГК РФ). Подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленного заказчиком имущества, переданного для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда (ст. 714 ГК РФ).

При передаче материалов в переработку реализации не происходит, так как право собственности остается за организацией - заказчиком работы (п.1 ст. 220 ГК РФ). Поэтому с баланса организации - заказчика стоимость материалов, 6000 д.е., не списывается, а учитывается на отдельном субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" (п. 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н), а также согласно ст. 39 Нк РФ, п. 1 ст. 220 ГК РФ операция по передаче материалов на переработку не облагается НДС. В то же время НДС, уплаченный за переработку материалов, можно принять к вычет, если выполняются условия его возмещения.

Согласно ст. 164 НК РФ, в данной хозяйственной ситуации, условия по возмещению не выполняются.

Заказчик уплачивает стоимость переработки исполнителю. Переработчик получил от заказчика сумму в размере 2360 д.е. в т.ч НДС - 360 д.е. Производственная себестоимость переработки составила 1680 д.е. Согласно ст. 251 НК РФ НДС, предъявляемый организацией покупателям, т.е. НДС, подлежащий уплате в бюджет, является доходом не признаваемым в налоговом учете, а согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Следовательно переработчик обязан:

1. Уплатить в бюджет НДС в размере 360 д.е.

2. Налог на прибыль в размере 64 д.е.

Налог на прибыль = Налоговая база * Налоговая ставка/100%

Налоговая база = 2360-360-1680 = 320

Налоговая ставка = 20%

Налог на прибыль = 320*20/100 = 64 д.е.



Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Налоговое планирование в организации, 2004 г. Дадашев;

3. Налоговая система в Российской Федерации. Сборник нормативных документов.

4. Федеральная налоговая служба; www.nalog.ru;

5. Налоги и налогообложение, под ред. Академика РАЕН, профессора Д.Г. Черника, 2013г.

6. Д.В. Куницын, кэн, профессор кафедры налогообложения и учета СиБАГС, Новосибирск. (www.safbd.ru/magazine/kynicyn-dv/)

Размещено на Allbest.ru