Особенности исчисления к уплате налога на добавленную стоимость в ООО "Канатные дороги"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Сущность и условия применения налоговых вычетов по НДС

1.1 Налог на добавленную стоимость (НДС) и его особенности

1.2 Сущность налоговых вычетов по НДС

1.3 Порядок применения налоговых вычетов

2. Анализ механизма исчисления и уплаты НДС на примере ООО

"Канатные дороги

2.1 Характеристика деятельности ООО «Канатные дороги»

2.2 Хозяйственные операции, формирующие налоговую базу по НДС

2.3 Особенности исчисления к уплате налога на добавленную стоимость

в ООО «Канатные дороги»

3. Проблемы и пути совершенствования механизма налоговых вычетов

по НДС

3.1 Совершенствование действующей системы исчисления и уплаты НДС

3.2 Возможные пути совершенствования системы применения налоговых вычетов по НДС

Заключение

Список использованных источников

Приложение А

налог стоимость вычет

Введение

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги.

Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существовании налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

Актуальность темы работы в том, что налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а так же огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой.

Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 году, он впервые был введен во Франции в 1958г.

НДС в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

В Российской Федерации НДС был введен в 1992 году и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. Ведение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней.

В настоящее время поступления НДС в бюджеты всех уровней превысили поступления по любому другому налогу, в том числе налогу на прибыль.

Целью работы является исследование теоретических основ по применению налоговых вычетов НДС, а также изучение НДС как самого прибыльного из источников пополнения доходной части бюджета России.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть понятие и экономическую сущность налога на добавленную стоимость.

Проанализировать порядок применения налоговых вычетов.

Изучить проблемы и пути совершенствования механизма налоговых вычетов по НДС.

1. Сущность и условия применения налоговых вычетов по НДС

1.1 Налог на добавленную стоимость (НДС) и его особенности

Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам, которые занимают одно из основных мест в отечественной налоговой системе. К ним относятся также акцизы и таможенные платежи.

Прежде чем говорить об НДС следует определить данное понятие. Так что же это такое? Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость (НДС) в настоящее время очень распространен в мире по следующим причинам:

основным преимуществом НДС является то, что он позволяет точно определить налоговую составляющую цены товара на каждой стадии производства и распределения, что исключает ее повторное налогообложение;

НДС позволяет освободить от налога экспорт и облагать налогом импорт, что необходимо для отмены внутренних фискальных границ и обеспечения конкуренции, следовательно, и для достижения основной цели ЕС - построения внутреннего рынка.

На практике НДС схож с налогом с оборота: предприниматель добавляет в выписываемые им счета-фактуры налог на добавленную стоимость, ведёт учёт полученного налога для дальнейшего представления в налоговые органы информации. В этом случае налог является косвенным и его бремя ложится не на предпринимателей, а на конечных потребителей услуг и товаров.

В России НДС регулируется 21 главой НК РФ, в которой законодательно установлены налогоплательщики, организации, освобожденные от уплаты налога, объекты налогообложения, операции, не подлежащие налогообложению, дается определение налоговой базы и особенности ее определения, также устанавливается налоговый период, ставки налога, порядок исчисления, момент определения налоговой базы, дается понятие счет-фактуры и оговаривается порядок возмещения налога.

1.2 Сущность налоговых вычетов по НДС

Налоговые вычеты - это уменьшение НДС, начисленного к уплате в бюджет, на величину "входного" налога.

Чтобы принять НДС, предъявленный поставщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав к вычету, нужно выполнить три условия:

1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС.

2. Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).

3. Есть правильно оформленный счет-фактура поставщика.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговым законодательством налоговые вычеты (ст. 171 п.1).

Вычетам подлежат суммы НДС:

1) предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением товаров, по которым уплаченные или предъявленные суммы НДС принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), и товаров, стоимость которых учитывается с уплаченным НДС,

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

уплаченные покупателями--налоговыми агентами, состоящими на учете в налоговых органах и исполняющими обязанности налогоплательщика по НДС. Право на вычет НДС, уплаченный покупателем - налоговым агентом возникает при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения НДС, и (или) для перепродажи, и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика;

предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности;

предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них; при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг); исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Указанные вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа;

предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, а также исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

уплаченные по расходам на командировки (расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если такие расходы для целей налогообложения налогом на прибыль организаций (налогом на доходы физических лиц) принимаются по нормативам, суммы входящего НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (п.7 ст. 171 НК РФ);

исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. Указанные вычеты сумм НДС производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

1.3 Порядок применения налоговых вычетов

Налоговые вычеты производятся на основании: счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС; документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС по налоговой ставке 0%, производятся на основании отдельной налоговой декларации и при представлении в налоговые органы соответствующих документов.

В ряде случаев НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), может быть отнесен на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), а не к зачету при уплате НДС в бюджет. Общее правило здесь такое: для всех юридических и физических лиц, которые не являются налогоплательщиками НДС, отсутствует право на зачет входящего НДС.

При наличии деятельности, реализация результатов которой не облагается НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, НДС, уплаченный поставщикам, включается в стоимость приобретенных ценностей (работ, услуг) или относится на себестоимость (в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Перераспределение суммы входного НДС осуществляется пропорционально стоимости материалов либо пропорционально доходам (п. 4 ст. 170НКРФ).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в том числе основных средств и нематериальных активов, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) либо учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях:

использования их при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения);

использования для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;

приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством.

Суммы НДС, включаемые в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не могут быть приняты налогоплательщиком к вычету или возмещению по НДС.

В случае принятия налогоплательщиком указанных сумм НДС к вычету или возмещению по НДС суммы вычета или возмещения подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Если налогоплательщик осуществляет различные операции, облагаемые и необлагаемые НДС, то суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам:

учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, так и не подлежащих налогообложению операций.

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Раздельный учет сумм налога ведется в аналогичном порядке налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не распределять пропорционально входящий НДС, относящийся к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Глава 2. Анализ механизма исчисления и уплаты НДС на примере ООО "Канатные дороги"

2.1 Характеристика деятельности ООО «Канатные дороги»

Юридический статус - общество с ограниченной ответственностью.

Финансово-экономическая деятельность осуществляется с 2011 года.

Учредитель - австрийское общество с ограниченной ответственностью «ЛюфтБан ГмбХ».

Средняя списочная численность: 9 человек

Основной вид деятельности - оптовая торговля оборудованием непрерывного транспорта

Уставный капитал - 10 000 рублей

География рынка сбыта - Российская Федерация (с ориентацией на районы с развитым горнолыжным туризмом) и СНГ.

Основным поставщиком и единственным поставщиком товаров для перепродажи является материнская компания «ЛюфтБан ГмбХ».

Покупатели в России:

ООО «Каменный цветок»

ЗАО «Эскада»

ООО «Сочи-2014»

ООО «Самарские горы»

ЗАО «Домбай»

Покупатели в странах СНГ:

Кокшетау (Казахстан)

Киевские Горки (Украина)

Причиной открытия компании в России являлось проведение зимних Олимпийских игр в Сочи и в целом развития горнолыжного спорта в стране. Это сыграло существенную роль в деятельности компании.

Так же расширению деятельности компании способствовало развитие горнолыжного спорта в странах СНГ, с 2012 года у ООО «ЛюфтБан» появились новые покупатели на Украине (Киевские горки) и в Казахстане (Кокшетау-Склон).

ООО «Канатные дороги» закупает оборудование для обустройства горнолыжных курортов (подъемники, кабины, канатные дороги и прочее) у материнской компании ЛюфтБан ГмбХ и реализует их на территории Российской Федерации и в странах СНГ (Украина и Казахстан). Данный вид деятельности облагается налогом на добавленную стоимость.

Помимо реализации оборудования, Общество оказывает услуги по монтажу реализуемого оборудования. Между ООО «Канатные дороги» и ЛюфтБан ГмбХ заключен договор подряда на оказания услуг по монтажу оборудования. В соответствии с ним ООО «Канатные дороги» привлекает сотрудников материнской компании для выполнения работ.

Также, ООО «Канатные дороги» оказывает маркетинговые услуги материнской компании по исследованию рынка сбыта, (маркетинговая деятельность ведется с 1 квартала 2013 года).

Оборудование импортируется под поставку: менеджер по продажам подготавливает коммерческое предложение клиентам, после согласования всех деталей заключается договор с ООО «Канатные дороги», затем в рамках действующего договора между Обществом и материнской компанией менеджер по закупкам делает заказ в Австрию на поставку оборудования в соответствии с этим заказом необходимое оборудование импортируется в Россию, а затем передается клиенту.

Исходя из вышесказанного, ООО «Канатные дороги» ведет раздельный учет по деятельности, облагаемой и не облагаемой налогом на добавленную стоимость.

В разный период времени до 2013 года были приобретены компьютеры всем сотрудникам. Стоимость каждого компьютера была менее 40 тыс.руб.,поэтому все компьютеры были учтены в составе материалов и списаны в период приобретения. «Входной» НДС по этим компьютерам был полностью принят к вычету.

Всем сотрудникам оплачивается сотовая связь. Поставщиком сотовой связи является ОАО «МТС». В стоимости услуг связи выделяется НДС (18%).

Налоговым периодом для налога на добавленную стоимость является квартал. В соответствии со ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету. Бухгалтерия ООО «Канатные дороги», получая от продавцов документы, тщательно проверяет корректность заполнения реквизитов: если найдены ошибки, документ возвращается поставщику с сопроводительным письмом о необходимости замене документа. Корректно заполненные документы заносятся в бухгалтерскую программу 1С.

2.2 Хозяйственные операции, формирующие налоговую базу по НДС

Расчет НДС к уплате. Далее рассмотрим хозяйственные операции ООО «Канатные дороги» за 1 квартал 2013, которые в соответствии с законодательством РФ облагаются налогом на добавленную стоимость и освобожденные от обложения данным налогом, а также операции, вследствие которых у общества возникала обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента.

Рассмотрим условия договоров поставок, по которым работали в 1 квартале 2013 года:

ООО «Каменный цветок»

15 декабря 2012 года между ООО «Канатные дороги» и ООО «Каменный Цветок» был заключен договор на поставку комплекса подъемников. Общая стоимость оборудования 84 000 (без учета российского НДС) условных единиц (1 условная единица равна 1 евро). Условия оплаты: первый платеж (предоплата) 50% - 42 000 евро, оплата в рублях по курсу ЦБ на дату оплаты, 50% (42 000 евро) через 10 дней после ввода оборудования в эксплуатацию. Условия поставки: оборудования поставляется в течение 20 рабочих дней после зачисления на счет поставщика предоплаты.

Так же, между ООО «Канатные дороги» и ООО «Каменный цветок» был заключен договор на оказания услуг по установке комплекса подъемников. Общая стоимость услуг 560 000 (без учета российского НДС) рублей. По условиям договора оплата производилась в течение 10 дней после ввода оборудования в эксплуатацию.

Таблица 2.1- Оплата за оказание услуг по договору с ООО «Каменный цветок»

Дата	Содержание операции	Сумма
13.01.2013	Получена предоплата на расчетный счет ((42 тыс. у.е.+18%)*40,1104)	1 987 871,42 руб.
13.01.2013	Выделен НДС с авансов, выставлен счет-фактура на аванс покупателю, счет-фактура зарегистрирован в журнале выставленных счет-фактур и зарегистрирован в книге продаж.	306 844,56 руб.
03.02.2013	Произведена отгрузка товаров (отгрузка производится по стоимости, рассчитываемой следующем образом: 50% - сумма аванса уплаченного ранее + 50% - 42 000 у.е. по курсу на 03.02.2013) (42 тыс. у.е.+18%)*40,8676+1 987 871,42)	4 013 269,68 руб.
03.02.2013	Начислен НДС к уплате в бюджет. Выписан счет-фактура на реализацию, зарегистрирована в журнале выставленных счет-фактур и книге продаж.	615 803,62 руб.
03.02.2013	НДС, ранее начисленный к уплате с аванса, поставлен к возмещению, зарегистрирован в книге покупок.	306 844,56 руб.
15.02.2013	Подписан акт об оказании услуг по монтажу поставленного оборудования. Покупателю выставлен счет-фактура. Счет-фактура зарегистрирован, в журнале в разделе «выданные счет-фактуры» и в книге продаж.	660 800,00 руб.
15.02.2013	Начислен НДС к уплате в бюджет. Выписан счет-фактура на реализацию, зарегистрирован в журнале выставленных счет-фактур и книге продаж.	100 800,00 руб.
21.02.2013	Полностью оплачено оборудование и оплачены услуги монтажа. ((42 тыс. у.е +18%)*40,3394+660 800,00 руб.)	2 660 020,66 руб.

ЗАО «Эскада»

18 января 2013 года между ООО «Канатные дороги» и ЗАО «Эскада» был заключен договор на поставку комплекса подъемников. Общая стоимость оборудования 1 600 тыс.руб. (без учета российского НДС). Условия оплаты: 100% постоплата в течение 10 дней после монтажа оборудования.

Так же между ЗАО «Эскада» и ООО «Канатные дороги» был заключен договор на оказание услуг по установке комплекса подъемников. Общая стоимость услуг 250 000 (без учета российского НДС) рублей. По условиям договора оплата производилась в течение 10 дней после ввода оборудования в эксплуатацию».

Таблица 2.2- Оплата за оказание услуг по договору с ЗАО «Эскада»

Дата	Содержание операции	Сумма
03.03.2013	Поставлено оборудование покупателю, подписана товарная накладная, выставлен счет-фактура. Счет-фактура зарегистрирован в журнале учета счет-фактур в разделе «Исходящие» и в книге продаж.	1 888 000,00 руб.
03.03.2013	Начислен НДС к уплате в бюджет. Выписан счет-фактура на реализацию, зарегистрирован в журнале выставленных счет-фактур и книге продаж.	288 000,00 руб.
26.03.2013	Подписан акт о выполнении монтажных работ, выставлен счет-фактура. Счет-фактура зарегистрирован в журнале учета счет-фактур в разделе «Исходящие» и в книге продаж.	295 000,00 руб.
26.03.2013	Начислен НДС к уплате в бюджет. Выписан счет-фактура на реализацию, зарегистрирован в журнале выставленных счет-фактур и книге продаж.	45 000,00 руб.
29.03.2013	Оплачено оборудование и услуги монтажа	2 183 000,00 руб.

ООО «Сочи-2014»

7 февраля 2013 года между ООО «Канатные дороги» и ООО «Сочи-2014» был заключен договор на поставку канатных дорог и кабин. Общая стоимость оборудования 1 200 000 (без учета российского НДС) рублей. Условия оплаты: 100% предоплата в рублях.

Условия поставки: оборудование должно быть поставлено до 1 июня 2013 года.

Таблица 2.3- Оплата за поставку оборудования по договору с ООО «Сочи-2014»

Дата	Содержание операции	Сумма
15.03.2013	Произведена предоплата за оборудование согласно договору	1 416 000,00 руб.
15.03.2013	Начислен к уплате НДС с авансов, выписана счет-фактура, зарегистрирована в журнале учета счет-фактур и книге продаж.	216 000,00 руб.

Киевские Горки

30 января 2013 был заключен договор между ООО «Канатные дороги» и «Киевские горки» на поставку комплекса канатных дорог и кабин. Стоимость оборудования 36 000 евро (без учета российского НДС). Условия оплаты: 50% предоплата 18 000 евро. Постоплата 50% в течение 30 дней после поступления оборудования покупателю.

Таблица 2.4- Оплата за поставку оборудования по договору с ООО«Киевские горки»

Дата	Содержание операции	Сумма
25.03.2013	Произведена предоплата за оборудование согласно договору (50%)	18 000,00 (Евро)

Срок, установленный НК РФ для подтверждения экспорта и применения ставки 0% - 180 дней, соответственно, запись в книгу продаж будет внесена по истечению 180 дней, т.е. в 3 квартале.

Исполняя обязанности по договорам, рассмотренным выше, у ООО «Канатные дороги» возникли обязанности по уплате НДС в качестве налогового агента и уплаты НДС на таможне.

Общество осуществило авансовый платеж на таможне 13.01.2013 года в размере 800 000 руб.

30.01.2013. Оборудование поступило во Владимирскую таможню общей стоимостью 75 000 евро, таможенная стоимость составила 3 040 605,00 руб. НДС 547 308,90 руб.

31.01.2013. В грузовой таможенной декларации (ГТД ) была поставлена отметка «Выпуск разрешен»

02.02.2013 Оплачены услуги «ЛюфтБан ГмбХ» за выполнение работ по договору подряда 5 000 евро

02.02.2013 Оплачен агентский НДС (5 000*18%*40,8674) 36 780,66 руб.

14.02.2013 Между ООО «Канатные дороги» и «Люфтбан ГмбХ» подписан акт выполненных работ на сумму 5 000 евро.

14.02.2013 Выписан счет-фактура и зарегистрирован в книге покупок на сумму 36 780,66 руб.

01.03.2013. Оборудование поступило во Владимирскую таможню общей стоимостью 30 000 евро, таможенная стоимость составила 1 203 072 руб. НДС 216 552,96 руб.

01.03.2013. В ГТД была поставлена отметка «Выпуск разрешен»

15.03.2013 Оплачены услуги «ЛюфтБан ГмбХ» за выполнение работ по договору подряда 1 000 евро

19.03.2013 Оплачен агентский НДС (1 000*18%*39,8491) 7 172,84 руб.

19.03.2013 Начислены пени за просрочку оплаты НДС в качестве налогового агента (7 172,84*(1/300*8,25%)*4) 7,88 руб.

23.03.2013 Между ООО «Канатные дороги» и «Люфтбан ГмбХ» подписан акт выполненных работ на сумму 1 000 евро.

23.03.2013 Выписан счет-фактура и зарегистрирован в книге покупок на сумму 7 172,84 руб.

В 1 квартале 2013 года, Генеральным директором были приобретены подарки к Международному женскому дню сотрудницам и представительницам клиентов на общую сумму 15 000 руб. В соответствии с законодательством РФ безвозмездная передача облагается налогом на добавленную стоимость.

31.03.2013 был начислен НДС с безвозмездной передачи (15 000 руб.*18%) 2700 руб.

В соответствии с п.3 ст.161 НК РФ ООО «Канатные дороги» выступают налоговым агентом по НДС, т.к. арендуют недвижимость у Департамента имущества г. Москвы. Ежемесячная арендная плата по договору составляет 74 000 руб. Рассчитаем НДС 74 000 руб./118*18=11 288,14 руб. Сумма НДС удерживается из суммы к перечислению (Оплата аренды перечисляется в сумме 74 000,00-11 288,14 =62 711,86).

31.01.2013 Оплачена аренда за февраль 62 711,86 руб.

31.01.2013 Оплачен НДС 11 288,12 руб.

31.01.2013 Выписан счет-фактура и зарегистрирован в книге покупок. НДС принят к вычету.

29.02.2013 Оплачена аренда за март 62 711,86 руб.

29.02.2013 Оплачен НДС 11 288,12 руб.

29.02.2013 Выписан счет-фактура и зарегистрирован в книге покупок. НДС принят к вычету.

31.03.2013 Оплачена аренда за апрель 62 711,86 руб.

31.03.2013 Оплачен НДС 11 288,12 руб.

31.03.2013 выписан счет-фактура, зарегистрирован в книге покупок. НДС принят к вычету.

17.02.2013 Менеджер по продажам попал в аварию на служебном автомобиле. Автомобиль Фольцваген Поло приобретен 15.12.2011,стоимость 415 000 руб. (НДС 74 700 руб.). Срок полезного использования 5 лет, введен в эксплуатацию 15.12.2011. Автомобиль используется для деятельности облагаемой налогом на добавленную стоимость. «Входной» НДС принят к вычету в полном объеме в 4 квартале 2011 года. Автомобиль был застрахован в ОСАО «Ингострах». После аварии автомобиль не подлежал восстановлению, в связи с этим было решено передать автомобиль страховой компании и получить компенсацию.

01.03.2013 Был составлен акт о безвозмездной передачи автомобиля по остаточной стоимости 318 167,00 руб.

01.03.2013 Начислен НДС с безвозмездной передачи 57 270,06 руб. Составлен счет-фактура, зарегистрирован в журнале счет-фактур и книге продаж.

15.03.2013 Получена страховая выплата от ОСАО «Ингострах» в размере 290 000 руб. В соответствии со статьей 149 НК РФ страховые выплаты не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Расчет суммы НДС к возмещению

Хозяйственные операции ООО «Канатные дороги», которые уменьшили сумму НДС к уплате в 1 квартале 2013 года, приведены в приложении А.

В первом квартале 2013 года бухгалтером были проведены следующие документы по авансовым отчетам:

Четыре чека аэроэкспресс. В каждом чеке выделен НДС, поэтому бухгалтер так же обязан его выделить, но принять к возмещению не имеет права, т.к. нет надлежаще оформленных документов. Сумма НДС по четырем чекам составила 195,25 руб.

Генеральным директором были самостоятельно приобретены билеты на поезд общей стоимостью 23 600,00 руб. (в т.ч. НДС 3 600,00 руб.), билеты предназначались для служебной командировки, бланки строгой отчетности (билеты) не были предоставлены в бухгалтерию. «Входной» НДС так же не может быть принят к возмещению.

В первом квартале 2013 года обществом были оказаны маркетинговые услуги материнской организации:

31.01.2013 Подписан акт об оказании маркетинговых услуг между ООО «Канатные дороги» и «ЛюфтБан ГмбХ» на сумму 5000 евро (в рублевом эквиваленте 202 567,00 руб.).

28.02.2013 подписан акт об оказании маркетинговых услуг между ООО «Канатные дороги» и «ЛюфтБан ГмбХ» на сумму 3000 евро (в рублевом эквиваленте 120 126,00 руб.).

31.03.2013 подписан акт об оказании маркетинговых услуг между ООО «Канатные дороги» и «ЛюфтБан ГмбХ» на сумму 4000 евро (в рублевом эквиваленте 159 209,20 руб.).

2.3 Особенности исчисления к уплате налога на добавленную стоимость в ООО «Канатные дороги»

Проведем расчет НДС к уплате (или возмещению) и заполним налоговую декларацию за 1 квартал 2013.

Согласно учетной политики в организации закреплен раздельный учет по операциям, облагаемым по разным ставкам НДС и по необлагаемым операциям.

В исследуемом периоде (1 квартал 2013) организация ООО «Канатные дороги» получила аванс по экспорту. В соответствии с законодательством Российской федерации для подтверждения ставки 0% по экспорту организации дается 180 дней, по истечении которых ставка считается либо подтвержденной (в случае, если собраны документы в соответствии со статьей 161 НК РФ и переданы в налоговую инспекцию) или не подтвержденной, в таком случае налогообложение происходит по ставке 18%. Так как в текущем периоде экспорт не был подтвержден, то общество планирует собрать необходимые документы для подтверждения и платить налог по ставке 0%, запись в книге продаж не делается.

В соответствии с положениями учетной политики ООО «Канатные дороги» принимает НДС по расходам, косвенно относящимся к деятельности, не облагаемой НДС к возмещению в том проценте, в каком была проведена реализация в текущем периоде по налогооблагаемым операциям (прямыми расходами считаются все расходы, напрямую связанные с исполнением обязательств в рамках договора оказания маркетинговых услуг или не относящиеся прямо или косвенно к деятельности, облагаемой НДС). Рассчитаем этот процент:

Общая сумма операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (без учета НДС): 6 140 632,99 руб.

Общая сумма операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость: 12 000 евро, что в рублевом эквиваленте на дату реализации составило 364 816,24 руб.

В процентном соотношении:

Реализация, облагаемая НДС:94,39%.

Реализация, не облагаемая НДС:7,61%.

Не будет принят НДС к возмещению уплаченный следующим поставщикам:

услуги от «Центра дополнительного профессионального образования», так как обучение проходил Менеджер по продаже маркетинговых услуг;

услуги по исследованию рынка от «Маркетолог-центр», так как исследование проводилось в рамках реализации маркетингового проекта;

почтовые расходы (DHL) - расходы производились в рамках реализации маркетингового проекта (отправка документов в Австрию);

услуги сотовой связи (МТС) по расходам, произведенным менеджером по продаже маркетинговых услуг.

По следующим расходам НДС будет принят в полном объеме:

расходы, связанные с НДС, уплаченным на таможне;

расходы на уплату НДС в качестве налогового агента по договору подряда;

расходы на услуги связи следующим сотрудникам:

менеджер по продаже оборудования;

менеджер по продаже услуг;

специалист по импорту.

Все остальные расходы для целей возмещения НДС будут нормироваться в соответствии с рассчитанным ранее процентом.

Стоит так же обратить внимание, что в 2012 году был приобретен автомобиль Пежо 307 для служебного пользования генеральным директором, стоимость автомобиля 430 000 руб. (НДС 18% 77 400 руб.), Срок полезного использования 5 лет, введен в эксплуатацию 30.06.2011. Автомобиль используется в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС, так как до 2013 года маркетинговые услуги иностранной компании не оказывались, сумма НДС была в полном объеме возмещена во втором. В текущем периоде необходимо восстановить НДС в бюджет в соответствующем проценте.

Проведем расчет:

НДС к уплате: 1 325 573,68 руб.;

НДС к возмещению: 1 416 794, 39

?принятого к возмещению в текущем периоде НДС с аванса;

?НДС с прямых расходов на маркетинговые услуги.

Рассчитаем сумму НДС, которую можно принять к возмещению:

1 416 794,39*94,39% = 1 337 312,22 руб.

НДС к восстановлению:

77 400,00*7,61%=5890,14 руб.

Сумма налога «входного» (или к возмещению) превысила сумму налога к уплате на 5 848,40 рублей.

Декларация по налогу на добавленную стоимость должна быть представлена в налоговый орган до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. За непредставление декларации в срок при отсутствии признаков налогового правонарушения компании грозит штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Декларация была принята в налоговом органе 19.04.2013. Налог на добавленную стоимость заявлен к возмещению, при подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, обязательно проводится камеральная налоговая проверка документов, подтверждающих обоснованность применения вычетов в соответствии со ст.172 НК РФ.

3. Проблемы и пути совершенствования механизма налоговых вычетов по НДС

3.1 Совершенствование действующей системы исчисления и уплаты НДС

Одним из самых противоречивых в методологическом аспекте для российской налоговой системы является налог на добавленную стоимость. Как недостатком в НК РФ считается отсутствие правовой дефиниции "добавленная стоимость" и ее экономического содержания, нет и алгоритма исчисления добавленной стоимости.

В деловых кругах обсуждается вопрос об изменении ставки налога. Также популярностью пользуется идея замены НДС налогом с продаж, предлагается изменить метод исчисления налога с зачетного на прямой.

Прежде всего заслуживает внимание набирающая остроту полемика о снижении НДС с нынешних 18 до 15%, либо о его отмене и замене на региональный налог с продаж.

В рамках исследуемого вопроса интересным представляется то, что по заявлению главы Министерства финансов РФ, снижение налоговой ставки по НДС до 15% будет сопровождаться не только отменой льготной ставки и вообще всех льгот по данному налогу, но и «адекватным» увеличением налога на добычу полезных ископаемых(НДПИ).

В соответствии со ст. 146 НК РФ в ее системной связи с п. 1 ст. 38 и п. 1 ст. 39 НК РФ объектом обложения НДС являются операции, которые свойством измеримости не обладают и обладать не могут.

Налоговая база не может существовать сама по себе в отрыве от объекта налогообложения. Она определяется только в том случае, если осуществлена реализация товаров (работ, услуг), т.е. только при появлении объекта налогообложения.

Налоговая база, согласно п. 2 ст. 153 НК РФ, определяется размером дохода или выручки от реализации всей агрегированной стоимости, но не величиной добавленной стоимости. Формула исчисления суммы налога к уплате, предусмотренная ст. 52 и п. 1 ст. 53 НК РФ, вместо арифметического произведения налоговой базы на налоговую ставку, в силу п. 1 ст. 171 НК РФ, представляет разницу между величинами, одна из которых - налоговый вычет, неизвестна установленной п. 1 ст. 17 НК РФ структуре налога с формирующими ее обязательными элементами.

Налоговое законодательство предусматривает обязанность поставщика предъявить к оплате покупателю сумму НДС дополнительно к цене товаров (работ, услуг), указав эту сумму в счете-фактуре (т.е. обеспечить возможность переложения налога). Такая обязанность установлена ст. 168 НК РФ прежде всего, в целях обеспечения публичного интереса, связанного с осуществлением налогового контроля за обоснованностью применения налоговых вычетов покупателем товаров (работ, услуг).

Структура налога, позволяющая применять налоговые вычеты и возмещение налога по методу начислений, используется для создания различных схем незаконной минимизации налога, уклонения от налогообложения и даже прямого незаконного субсидирования из бюджета.

В получении необоснованных вычетов НДС недобросовестным налогоплательщиком используется основной документ - счет-фактура, регулирующий исчисление, уплату и вычеты НДС. Выявление фиктивных счетов-фактур и необоснованных вычетов ФНС России осуществляет сегодня в ходе выездных и встречных проверок. Однако эти проверки оказываются малоэффективными - счета-фактуры не используются при льготных режимах налогообложения.

Освобождение от уплаты НДС в рамках специальных налоговых режимов определяет исключение из общего правила функционирования данного налога. НДС, уплаченный поставщику материалов, работ, услуг, по приобретению основных средств и нематериальных активов, включается в расходы и не принимается к возмещению.

Сравнительный расчет исчисления и уплаты НДС по анализируемым сельскохозяйственным предприятиям, применяющим единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), позволяет сделать следующие выводы: являясь производителем, сельхозтоваропроизводитель, приобретая и оплачивая в цене товара НДС поставщику, формирует НДС покупателя для поставщика. Сельхозтоваропроизводитель как потребитель использует эти товары (горюче-смазочные материалы, удобрения, ядохимикаты, запасные части и т.д.) для производства новой стоимости, следовательно, он участвует в процессе формирования добавленной стоимости для конечного потребителя. Для производителя на специальном режиме в виде ЕСХН, НДС уплаченный списывается на издержки производства и на этой стадии превращается в прямой налог. При реализации товара без начисления НДС у него не формируется НДС покупателя, за счет которого он может возместить НДС поставщика, следовательно, он обязан снизить прибыль (если она будет) или получить компенсацию из бюджета на сумму НДС, уплаченную поставщикам.

Реальное освобождение от уплаты НДС получит сельхозтоваропроизводитель, если приобретать будет товары у поставщиков без НДС. Никто из участников производственного цикла не пострадает, на эту сумму НДС покупателя будет меньше перечислена сумма НДС в бюджет: не получили - перечислять нечего. Государство, таким образом, реально может освободить от НДС сельхозтоваропроизводителей.

У предприятия появятся дополнительно оборотные средства в сумме не уплаченных НДС поставщику. Учитывая сезонный характер, годичный цикл производства сельскохозяйственной продукции и достаточно большое незавершенное производство, государство может использовать механизм уплаты НДС для стимулирования развития сельского хозяйства.

По такому принципу в США устанавливается льготный режим уплаты налога с продаж для фермеров - при покупке сырья, материалов, основных средств для сельского хозяйства этот налог не взимается.

Базу обложения НДС следует исчислять не на основе объема реализованной продукции, а исходя из уровня произведенной и присвоенной субъектом налогообложения добавленной стоимости. При таком подходе будет достигнута объективная оценка приращения стоимости на каждом этапе движения товара и услуги от момента ее создания до конечного потребителя, что повысит обоснованность налоговых доходов и будет соответствовать основному налоговому принципу - равнонапряженности.

Экономическим основанием (объектом) взимания НДС является сам акт товарообмена, продвижение товара в гражданском обороте, но не конкретный финансовый результат, полученный налогоплательщиком.

Источник уплаты этого налога - это начисленный НДС, взимаемый с потребителя как доля от налогооблагаемых продаж. Налоговая нагрузка по этому налогу на предприятия не зависит от величины и структуры добавленной стоимости, так как изменение налоговой ставки не влечет за собой изменение порядка его исчисления и уплаты в бюджет, уплата налога осуществляется покупателем не на этапе производства, а на этапе реализации произведенной продукции.

Налог собирается в виде последовательных платежей, многократно, на каждой стадии производства и обращения, поэтому сумма налога начинает поступать в бюджет государства задолго до того, как товар дойдет до конечного потребителя. Это позволяет государству оказывать воздействие на все стадии производства и обращения товара и имея стабильный источник доходов. Механизм его взимания предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам. Именно поэтому налог является нейтральным по отношению к налогоплательщику, а не по отношению к конечному потребителю.

Один из вариантов совершенствования методологии НДС - это изменение налоговой базы. Считать НДС по новой налоговой базе, в качестве которой следует принять добавленную стоимость, созданную данным предприятием и входящую в состав реализованной продукции. Добавленная стоимость должна считаться как сумма фонда оплаты труда, прибыли, амортизации и начисленных за этот период налогов.

В соответствии с системой национальных счетов, добавленная стоимость - это разность между выпуском товаров и услуг (выручка) и стоимостью потребленных материальных средств производства и услуг других организаций (промежуточным потреблением).

3. В соответствии со ст. 52 НК РФ и с п. 1 ст. 53 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как арифметическое произведение двух, установленных в п. 1 ст. 17 НК РФ, обязательных элементов налогообложения - налоговой базы и налоговой ставки.

Поэтому в ст. 173 НК РФ необходимо установить, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение исчисленной по данным бухгалтерского учета добавленной стоимости и ставки налога. Добавленная стоимость товара (на которую начисляется налог) включает в себя амортизационные отчисления. При приобретении основных средств и нематериальных активов у предприятия возникает право на возмещение из бюджета уплаченной суммы НДС с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов.

Сумма уплаченного налога в этом случае возвращается предприятию из бюджета или используется в виде уменьшения текущих сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, что соответствует инвестиционной льготе, сокращающей сроки возврата НДС из бюджета.

Чем продолжительнее период между фактическим поступлением налоговых платежей на счет производителя или продавца и сроком их перечисления в бюджет, тем больше выгода, так как сроки получения и уплаты НДС не совпадают, то у производителя имеется возможность временно на безвозмездной основе распоряжаться денежными средствами. Данную льготу можно рекомендовать для малого бизнеса и всем сельхозтоваропроизводителям, учитывая сезонный характер производства.

Прямой бухгалтерский метод методологически сложен для многопрофильных предприятий, для сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеющих развитую собственную перерабатывающую базу.

Целесообразно предоставить право уплаты НДС по выбору одного из двух методов, прямого бухгалтерского или зачетного, так как эти два метода позволяют лишь проверить достоверность исчисления суммы НДС для перечисления в бюджет. Сумма НДС для перечисления - это сумма налога, исчисленная от созданной добавленной стоимости самим предприятием. По нашему мнению, погрешность расчета оправдает административные издержки существующей в настоящее время методики уплаты и предоставления льгот по НДС.

Добавленная стоимость формируется на региональном уровне, но НДС, как федеральный налог, формирует только федеральный бюджет.

То есть происходит изъятие налоговых доходов с территории регионов в другие регионы, следовательно, назрела необходимость рассмотреть вопрос об учете и отчетности по месту формирования добавленной стоимости и закрепление части НДС за территориальным бюджетом.

3.2 Возможные пути совершенствования системы применения налоговых вычетов по НДС

В соответствии со ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им поставщикам товаров (работ, услуг).

Поставщики товара (организации) должны иметь статус юридического лица. Понятие и правоспособность юридического лица определены в ст. 48 и 49 ГК РФ, в соответствии с которыми юридическое лицо считается созданным и приобретает правоспособность юридического лица только с момента государственной регистрации в этом качестве.

Таким образом, сделки по приобретению товаров совершены обществом с предприятиями, которые не имеют государственной регистрации, т. е. не обладают правоспособностью, не могут иметь гражданские права и нести обязанности. Их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле ст. 153 ГК РФ.

Если налогоплательщик совершает сделки с предприятиями, не имеющими правоспособности поставщика, у него отсутствуют основания для отнесения сумм НДС уплаченных таким поставщикам к вычету".

Таким образом, учитывая сложившуюся практику налоговых проверок, а также арбитражную практику, налогоплательщикам крайне необходимо проверять "надежность" и юридическую правоспособность своих контрагентов.

В гл. 21 Налогового кодекса РФ (НК РФ) содержатся условия, при выполнении которых входной НДС можно принять к вычету:

приобретенные компанией товары, работы или услуги будут использованы в операциях, облагаемых НДС;

материальные ценности оприходованы, работы выполнены, а услуги оказаны;

на поступившие ценности, работы или услуги есть правильно оформленный счет-фактура поставщика.

Кроме того, в некоторых ситуациях необходимо выполнить и еще одно требование - сумма налога должна быть перечислена в бюджет. Это может возникнуть при аренде государственного имущества либо выполнении компанией-арендатором обязанностей налогового агента.

Также, зачастую в письмах Минфина России и ФНС России можно встретить дополнительные требования, при несоблюдении которых вычет "входного" налога невозможен. Хотя порой условия для возмещения, указанные в этих документах, противоречат НК РФ.

Так, в Письме от 01.10.2009 N 03-07-11/245 Минфин России разъяснил, что вычет по НДС невозможен, если у налогоплательщика нет выручки от реализации или других доходов, например внереализационных. Чиновники считают, что право на возмещение появляется у компании не ранее того квартала, в котором возникает обязанность по определению облагаемой базы по налогу. Это связано с тем, что в НК РФ определено, что налогоплательщик может уменьшить начисленный НДС на сумму налоговых вычетов. Если же налога к уплате в бюджет нет, то и уменьшать, выходит, нечего.

Однако в ст. 171 НК РФ о таком условии для применения вычета ничего не говорится. Следовательно, отсутствие факта реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг не является основанием для отказа в зачете "входного" налога.

В связи с тем, что перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренный ст. 172 НК РФ, не является закрытым, налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, если заявлено право на возмещение налога, вправе истребовать любые документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

Согласно НК РФ, оформленными ненадлежащим образом являются только те счета-фактуры, которые не соответствуют требованиям п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. В них перечислены необходимые реквизиты этого документа (порядковый номер, дата выписки, адреса и реквизиты продавца и т.д.). Статья 169 НК РФ прямо предусматривает, что "невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом" (п. 2 ст. 169 НК РФ).Такой же точки зрения придерживаются и судьи. По их мнению, нарушение положений п. 3ст. 168 НК РФ (где как раз и говорится о пятидневном сроке) "не отнесено законом к условию, которое является безусловным основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету или возмещению". Аналогичная точка зрения высказана и в ряде других судебных решений.

Может возникнуть такая ситуация, что счет-фактура датирован правильно, но поступил в фирму значительно позже дня его оформления. НДС в данном случае можно принять на вычет в момент поступления документа, хотя налоговые органы против этого. Позиция судов же противоположная: они считают, что при получении счета-фактуры, датированного прошлым налоговым периодом, вычет применяют в том квартале, когда он фактически поступил. Для обоснования вычета в периоде получения счета-фактуры должен быть документ, подтверждающий дату получения счета-фактуры. В случае получения счета-фактуры, направленного поставщиком товаров по почте, подтверждением даты его получения может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура.