Прямі податки в Україні: теорія і практика

2009р.

Продовжує зберігати 2 позицію найвагомішого за обсягом джерела наповнення дохідної частини зведеного бюджету.

При цьому надходження цього податку склав 32 560,70 млн. грн., що на 14 901,6 млн. грн. менше за показник 2008 року (-31,4%).

Значне падіння надходження податку відбулося за рахунок різкого зменшення відрахувань приватним сектором економіки.

2010р.

Продовжує зберігати 2 позицію найвагомішого за обсягом джерела наповнення дохідної частини зведеного бюджету.

При цьому надходження цього податку склав 39 969,2 млн. грн., що на -7 493,1 млн. грн. менше за показник 2008 року (-15,79%).

Таки чином, основні чинники, що позитивно вплинули на збільшення надходжень:

– зміна у порядку врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування податку на прибуток у другій половині 2010 року, передбаченого Законом України від 20 травня 2010 року № 2275 «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» встановлено обмеження щодо віднесення збитків, що утворились на 1 січня 2010 року, до валових витрат в розмірі 20%, тоді як до цього дозволялось відносити такі збитки у повному обсязі. Ця норма застосовується при визначенні податкового зобов'язання зі сплати податку на прибуток III кварталу, термін сплати якого припадає на листопад поточного року. Це спричинило збільшення надходжень податку внаслідок розширення бази оподаткування.

3 Позиція. Плата за землю

2008р.

«Надходження цього податку до місцевих бюджетів за 2008 рік становили 6,7 млрд. грн., або 103,1 % річного плану зі змінами. Порівняно з 2007 роком спостерігається як номінальне збільшення надходжень цього податку - на 2,8 млрд. грн., або 71,8 %, так і збільшення питомої ваги цього податку у доходах загального фонду з 8,7 % у 2007 році до 11,2% - у 2008 році» [43].

2009р.

Продовжує зберігати 3 позицію найвагомішого за обсягом джерела наповнення дохідної частини зведеного бюджету.

При цьому надходження цього податку склав 8 400,0 млн. грн. що на +1 700,0 млн. грн. більше за показник 2008 року (+25,37%).

2010р.

Продовжує зберігати 3 позицію найвагомішого за обсягом джерела наповнення дохідної частини зведеного бюджету.

При цьому надходження цього податку склав 9 539,8 млн. грн., що на +2 839,8 млн. грн. більше за показник 2008 року (+42,39%).

Таким чином, основні чинники, що позитивно вплинули на збільшення надходжень:

– збільшення площ,за якими проведена грошова оцінка земель;

– збільшення ставок податку за земельні ділянки, грошову оцінку яких не проведено;

– збільшення орендної плати за земельні ділянки, зокрема для земель несільськогосподарського призначення, у трикратному розмірі земельного податку.

4 позиція. Єдиний податок

«Протягом 2002-2008 років спостерігається тенденція до збільшення питомої ваги надходження єдиного податку від фізичних осіб у загальному обсязі такого податку. Так, упродовж останніх двох років його частка збільшилася на 7,3 % до 57,3 % у 2008 році. Така тенденція пояснюється значно більшим темпом приросту чисельності платників єдиного податку фізичних осіб ніж юридичних протягом 2004-2008 років та переглядом ставок оподаткування в межах граничних показників, затверджених законом» [43].

2009 р.

Продовжує зберігати 4 позицію найвагомішого за обсягом джерела наповнення дохідної частини зведеного бюджету.

При цьому надходження цього податку склав 1 766,3 млн. грн. що на -133,6 млн. грн. менше за показник 2008 року (-7,04%).

2010р.

Продовжує зберігати 4 позицію найвагомішого за обсягом джерела наповнення дохідної частини зведеного бюджету.

При цьому надходження цього податку склав 1 895,4 млн. грн., що на -4,6 млн. грн. менше за показник 2008 року (-0,24%).

Таким чином, основні чинники, що негативно впливає на надходження:

– починаючи з 1998 року, верхня межа податку (200 грн.) не переглядалася;

– система уможливлює мінімізацію податкових надходжень.

Проведений аналіз свідчить, що основу структури прямих податкових надходжень в період з 2008 - 2010 років становлять: податок на доходи фізичних осіб та податок на прибуток.

Щодо аналізу співвідношення прямих і непрямих податків (див. таблицю):

Таблиця 2.3

Розрахунок співвідношення прямих і непрямих податків

Роки	2008	2009	2010
	Сума, млн. грн.	Питома вага, %	Сума, млн. грн.	Питома вага, %	Сума, млн. грн.	Питома вага, %
Прямі податки	101962,8	45,20%	87622,5	42,41%	102433,3	43,67%
Непрямі податки	123637,2	54,80%	118977,5	57,59%	132106,7	56,33%
Податкові надходження всього	225600,0	100%	206600,0	100%	234540,0	100%

Згідно проведених розрахунків питома вага прямих податків у загальній сумі податкових надходжень до зведеного бюджету України порівняно з 2009 роком незначно збільшилася напроти незначного зменшення непрямих податків, але значну роль відіграє непряме оподаткування.

В структурі податкових надходжень спостерігається значна частка непрямих податків. Так за 2010 рік податкові надходження до державного бюджету збільшилися до 85% від загальної суми (234 540,0 млн. грн.). з них на непрямі податки припадає 56,33% (від загальної суми 132106,7 млн. грн.).

Таку динаміку можна було б вважати позитивною, якби Україна була б економічно розвиненою країною із заможним населенням, розвиненою ринковою економікою.

Питома вага непрямих податків свідчить, що основний тягар з наповнення бюджету перекладається саме на незаможні верстви населення.

2.2 Оцінка практики на прикладі сплати податку на доходи фізичних осіб приватним підприємцем Мамайчук А.К.

ПП Мамайчук А. К. як приватний підприємець була зареєстрована 28.12.2009 році відповідно до Свідоцтва про Державну реєстрацію фізичної особи (див. додаток 5 рис. 2.1) підприємця за номером запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних підприємців № 2 307 000 0000 005225 та згідно торгового патенту (див. додаток 6 рис. 2.2) та ліцензії (див. додаток 7 рис. 2.3) займається підприємницькою діяльністю: роздрібна торгівля продуктами харчування та лікеро-горілчаними виробами.

При здійсненні підприємницької діяльності найманою працею не користується.

Приватний підприємець сплачує такі податкові платежі:

15 % від чистого валового доходу. На основі Книги обліку і витрат графи 12 підприємець розраховує податкові платежі:

Таблиця 2.4

Розрахунок ПДФО

Квартал	Чистий дохід, грн.	Сума податку, грн..	Авансовий платіж, 25%	Податок до перерахування в бюджет.
1	2	3	4	5
1 квартал	15326,00	2298,90	574,73	2874
2 квартал	12508,00	1876,20	469,05	2345
3 квартал	12297,00	1844,55	461,14	2306
Всього	40131,00	6019,65	1504,91	7525

Згідно розрахунків в таблиці підприємець за 3 квартали сплачує 15% податку у розмірі 6 019,65 та попередній авансовий внесок 25% у розмірі 1 504,91 грн. тобто, загальна сума до перерахування в бюджет по ПДФО - 7 525,0 грн.

Також сплачує єдиний соціальний внесок, але на відміну від спрощеної системи оподаткування 34,7% нараховується на чистий прибуток підприємця:

Таблиця 2.5

Розрахунок Єдиного соціального внеску

Квартал	Прибуток, грн.	Ставка ЄСВ, %	ЄСВ, грн.
1	2	3	4
1 квартал	12452,38	37,4%	4657,19
2 квартал	10162,75	37,4%	3800,87
3 квартал	9991,31	37,4%	3736,75
Всього	32606,44	х	12194,81

Згідно розрахунків в таблиці підприємець сплачує за 3 квартали до Пенсійного Фонду єдиного соціального внеску у розмірі 12 194,81 грн.

За рахунок того, що підприємець сплачує ЄСВ з прибутку, реально підприємець перераховує 49,14% від свого чистого доходу до бюджету: 18,75% як ПДФО та ЄСВ - 30,39%, а решту - 50,86% (20 411,63) прибутку направляється на розвиток свого бізнесу.

Податковий облік

Приватний підприємець не має обов'язку вести бухгалтерський облік, але з метою визначення результатів підприємницької діяльності ведеться книга обліку доходів і витрат за ф. №10, в якій підприємець відображає господарські операції в хронологічній послідовності на підставі підтвердних документів (див. додаток 8 таблицю 2.6). Облік доходів і витрат необхідно вести окремо по кожному виду діяльності (якщо їх декілька). Книга за ф.№10 має бути пронумерована, прошнурована, завірена підписом начальника або заступника податкової інспекції та скріплена печаткою.

Форма книги обліку доходів та витрат повинна відображати:

– суму нереалізованих товарних запасів на початок року;

– реквізити документів, які підтверджують витрати;

– доходи за касовим методом;

– доходи із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік;

– суму витрат, яка безпосередньо пов'язана з отриманням доходу;

– в тому разі, якщо наймані працівники підприємця здійснюють операції за готівку, то книгу необхідно реєструвати і на кожного працівника;

– найманий працівник робить записи у свою книгу безпосередньо після кожного факту продажу.

Розглянемо ведення книги доходів і витрат:

Графа 1 - вказується дата заповнення.

Графа 2 та 11 - відображається сума нереалізованих товарних запасів, сировини, матеріалів тощо на початок та на кінець звітного податкового періоду, яка виводиться в грошовій формі, виходячи із ціни їх придбання.

Графа 3 - щоденно відображається фактично отримана сума доходу від здійснення діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік.

Графа 4 - записуються реквізити документа, який підтверджує понесені витрати, пов'язані з придбанням товарно-матеріальних цінностей, виконанням робіт та наданням послуг (номер, дата і назва документа).

Графа 5 - відображається загальна вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей.

Графа 6 - відображається сума витрат, яка безпосередньо пов'язана з отриманням доходу.

Графа 7-8 - самозайняті особи, які використовують найману працю, заповнюють графи 7 та 8.

Графа 9 відображаються витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату, понесені у звітному місяці.

Графа 10 - відображаються фактично понесені інші витрати, безпосередньо пов'язані з одержанням доходу, які не зазначені у графах 6 та 9, включаючи вартість оплачених виконаних робіт та наданих послуг.

Графа 12 - розраховується як різниця між доходом від здійснення діяльності та документально підтвердженими витратами, пов'язаними із отриманням доходу.

При здійсненні операції з розрахунків при продажу товарів застосовується реєстратор розрахункових операцій (касовий апарат).

Всі розрахункові операції на протязі дня проводяться через РРО з роздрукуванням необхідних розрахункових документів. Наприкінці робочого дня підбиваються підсумки. Після цього вилучається готівка та заповнюється книга обліку розрахункових операцій (див. додаток 9 таблицю 2.7)

В цій книзі підклеюємо чеки за кожен день по кожному товару.

Податкова звітність

Декларація про доходи

За підсумками звітного місяця підприємець подає до податкової інспекції інформацію про отримані доходи та понесені витрати, сплачений або утриманий податок з доходів фізичних осіб, свій майновий стан. Це відображається в декларації про доходи, яка складається наростаючим підсумком з початку року.

Декларація подається до податкового органу протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу. Обчислення суми податку з доходів проводиться на підставі поданої річної декларації. Сплата підприємцем податку протягом року здійснюється у вигляді авансових поквартальних платежів. Розмір авансового внеску становить 25% суми податку, розрахованого за підсумками попереднього року. Авансові платежі сплачуються в такі терміни - до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня, до 15 листопада.

Заповнює та подає декларацію про доходи фізичних осіб (див. додаток 10 таблицю 2.8):

В І розділі в підрозділі 1.3. «Доходи, одержані мною від підприємницької, приватної нотаріальної, адвокатської та іншої незалежної професійної діяльності та інші доходи, оподаткування яких проводять податкові органи (здавання в оренду приміщень, майна та інші)»:

Графа 1 «Види діяльності за КВЕД, за здійснення яких одержано доход» - відображається вид діяльності приватного підприємця.

Графа 2 «Сума одержаного валового доходу» - відображається сума одержаного доходу згідно журналу Ф. 10

Графа 3 «Витрати пов'язані з одержанням доходу» - відображається сума витрат на основі первинних документів.

Графа 4 «Сума чистого доходу» - пишемо різницю між графою 2 і графою 3.

Графа 5 «Сума податку, сплаченого авансом та утриманого підприємством» - відображаємо суму сплаченого податку + авансова сума податку у розмірі 25%.

Суми податку підлягає сплаті не пізніше одного місяця з дня одержання повідомлення податкового органу. Надміру сплачені суми податку підлягають поверненню не пізніше одного місяця після проведення остаточного розрахунку або за заявою зараховуються в рахунок наступних платежів.

Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку

З прийняттям податкового кодексу приватний підприємець додатково подає дану декларацію (див. додаток 11 таблицю 2.9) про найманих робітників.

Оскільки приватний підприємець займається діяльністю без найманої праці то в графах показники пишемо -----------.

Звіт про використання реєстраторів розрахункових операцій та книг обліку розрахункових операцій

Звітність подається за місцем реєстрації РРО не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним.

Розглянемо заповнення звітності детально (див. додаток 12 таблицю 2.10):

У рядку «До державної податкової інспекції» зазначається назва міста або району.

У рядку «реквізити суб'єкта господарювання» наводяться назва ПП та його місцезнаходження (для фізичних осіб - прізвище, ім'я, по батькові громадянина-підприємця та його місце проживання), ідентифікаційний код за ЄДРПОУ чи ідентифікаційний номер за ДРФО.

Графа 1 - порядковий номер запису у Звіті;

Графа 2 - модифікація РРО, а в рядках, де виконуються записи щодо книг обліку розрахункових операцій, - напис «книга обліку розрахункових операцій» або абревіатура «КОРО»;

Графа 3 - фіскальний номер РРО або книги ОРО, зареєстрованої на господарську одиницю;

Графа 4 - загальна сума проведених за звітний місяць розрахункових операцій, тобто сума коштів, яку отримано від покупців за реалізовані товари (надані послуги);

Графа 5 - частина суми розрахунків, зазначеної в графі 4, що оподатковується ПДВ за ставкою 20 відсотків;

Графа 6 - сума ПДВ, обчислена, виходячи із суми розрахунків, зазначеної в графі 5.

Графа 7 - записується загальна сума коштів, виданих при поверненні товару (послуги, прийнятті цінностей під заставу та в інших випадках).

Якщо протягом звітного місяця через РРО були зареєстровані помилково введені суми, то ці суми не включаються до рядка 4 - 7. За бажанням до звіту можна додати пояснювальну записку щодо помилково введених сум.

У рядку «Разом за всіма РРО (розрахунковими книжками)» у рядках 4 - 7 записуються підсумки показників за відповідними графами.

Звіт скріплюється печаткою, якщо наявність такої передбачена чинним законодавством.

Інша звітність

Звіт про сплату єдиного соціального внеску до органів Пенсійного Фонду раз на рік не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним.

2.3 Оцінка практики на прикладі сплати єдиного податку на прикладі приватного підприємця Дунаєв А.О

ПП Дунаєв А. О. як приватний підприємець був зареєстрований 28.12.2009 році відповідно до Свідоцтва про Державну реєстрацію фізичної особи підприємця за номером запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних підприємців № 2 307 000 0000 005226 та згідно Свідоцтва про сплату єдиного податку (див. додаток 13 рис. 2.4) займається підприємницькою діяльністю: роздрібна торгівля продуктами харчування.

У власності приватного підприємця є продуктовий магазин «Роксолана». Частину приміщення здає в оренду ПП Мамайчук А. К. під торгівлю горілчаною продукцією за щомісячну орендну плату в розмірі - 5 000 грн./місяць.

Приватний підприємець здійснює підприємницьку діяльність з використанням найманої праці 1 працівника.

Податковий облік

Приватний підприємець не має обов'язку вести бухгалтерський облік, але з метою визначення результатів підприємницької діяльності ведеться Книга обліку доходів і витрат - суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи за ф. №10, в якій підприємець відображає господарські операції в хронологічній послідовності.

В книзі Ф 10 вказується: дата реєстрації книги в ДПА, прізвище, ім'я, по батькові, ідентифікаційний номер за ДРФО, адреса проживання, номер та серія свідоцтва про реєстрацію приватного підприємця, розрахунковий рахунок, вид діяльності, місце здійснення діяльності.

Книга нумерується, шнурується і ставиться печатка ДПА.

Книга доходів і витрат складається із 5 граф (див. додаток 14 таблицю 2.11):

Графа 1. Період обліку (день - дата, тиждень, місяць, рік) - проставляється дата за кожен день незалежно від результатів діяльності.

Графа 2. Витрати на виробництво продукції (виконання робіт, надання послуг) - зазначаються витрати, які пов'язані безпосередньо з виробництвом та реалізації продукції. Як правило в цій графі пишеться пробіл або 0, оскільки дана графа передбачає ведення бухгалтерського обліку.

Графа 3. Сума виручки (доходу), грн. - зазначається загальна виручка виручку від реалізації товарів та послуг.

В нашому випадку приватний підприємець здійснює торгівлю в магазині разом з найманим працівником і тому він відображає в цій графі загальну суму виручки (додає виручку отриману на протязі дня згідно книги обліку доходу і витрат найманого працівника зі своєю книгою).

Графа 4. Дохід який підлягає оподаткуванню, грн. - зазначається чистий дохід від реалізації продукції та послуг (розраховуємо: графа 3 - графа 2).

Графа 5. Документ, що підтверджує факт на місце придбання товару, сировини, матеріалів та виплати коштів за виконанні роботи і наданні послуги. - зазначаються номери видаткових накладних, фіскальних чеків та інших документів (при умові ведення Графи 2).

Книга обліку доходів і витрат найманого працівника

В книзі Ф 10, яки веде найманий працівник вказується прізвище, ім'я, по батькові платника єдиного податку, прізвище, ім'я, по батькові працівника, серія та номер виданої довідки про трудові відносини з приватним підприємцем. Вимоги, щодо реєстрації та умовами ведення, що й в приватного підприємця.

Працівник заповнює у книзі лише дві графи: період обліку та сума виручки від реалізації підсумком за кожен день. Дані із книги реалізаторів повинні переноситися до книги приватного підприємця.

Приватний підприємець сплачує такі податкові платежі:

Приватний підприємець сплачує:

– 43% нарахованого єдиного податку на рахунки місцевого бюджету

Таблиця 2.12

Розрахунок єдиного податку

№	Посада	Ставка податку, грн.	% зменшення податку	% ставка єдиного податку	Сума податку за місяць, грн.	Сума податку за квартал, грн.
1	2	3	4	5	6	7
1	Приватний підприємець	200,0	0	43	86,0	258,0
2	Працівник	200,0	50	43	43,0	129,0
Всього сплачено податку до бюджету	387,0

Як видно з таблиці 2.12 приватний підприємець щомісячно сплачує в місцевий бюджет 43% від ставки єдиного податку, тобто 86 грн. /місяць. Щодо найманого працівника то сплачує в місцевий бюджет 43% від базової ставки зменшену на 50% тобто, 43 грн. / місяць.

– 34,7% нарахованого єдиного податку на рахунки органів ПФУ як суму єдиного соціального внеску:

Таблиця 2.13

Розрахунок єдиного соціального внеску для приватного підприємця

№	Місяць	Мінімальна заробітна плата, грн.	Ставка, %	Єдиний соціальний внесок, грн.
1	2	3	4	5
1	Січень	941,0	34,7	326,53
2	Лютий	941,0	34,7	326,53
3	Березень	941,0	34,7	326,53
4	Квітень	960,0	34,7	333,12
5	Травень	960,0	34,7	333,12
6	Червень	960,0	34,7	333,12
7	Липень	960,0	34,7	333,12
8	Серпень	960,0	34,7	333,12
9	Вересень	960,0	34,7	333,12

Як видно з таблиці 2.13 приватний підприємець щомісячно сплачує до Пенсійного Фонду - 34,7% від мінімальної заробітної плати станом на 01 число поточного року 100% сума сплаченого внеску зараховується на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування (для солідарної системи).

Таблиця 2.14

Розрахунок єдиного соціального внеску для працівника

№	Місяць	Мінімальна заробітна плата, грн.	Ставка, %	Єдиний соціальний внесок, грн.
1	2	3	4	5
1	Січень	941,0	36,85	346,75
2	Лютий	941,0	36,85	346,75
3	Березень	941,0	36,85	346,75
4	Квітень	960,0	36,85	353,76
5	Травень	960,0	36,85	353,76
6	Червень	960,0	36,85	353,76
7	Липень	960,0	36,85	353,76
8	Серпень	960,0	36,85	353,76
9	Вересень	960,0	36,85	353,76

Як видно з таблиці 2.14 приватний підприємець щомісячно сплачує за найманого працівника до Пенсійного Фонду - 36,85% від мінімальної заробітної плати станом на 01 число поточного року, тобто розмір внеску як і в приватного підприємця не є постійною величиною та залежить від розміру заробітної плати. Сплачений єдиний соціальний внесок розподіляється таким чином: 90,0949% - загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, 4,07006% - загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття, 3,7992% - загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням, 2.0353% - загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності.

Таким чином, розмір єдиного соціального внеску не є постійною величиною та залежить від розміру мінімальної заробітної плати, а відсоткове відрахування залежить від класифікації ризику професії (для найманого працівника).

При здійсненні підприємницької діяльності приватний підприємець нараховує найманому працівнику щомісячно заробітну плату з якої здійснює ряд відрахувань (див. таблицю 2.15). Розмір утриманого податку на доходи фізичних осіб із заробітної плати проводиться з врахуванням податкової соціальної пільги, яка в 2014 році становить: у 2014 році: 50% ПСП - 470 грн. 50 коп.; 150 % ПСП - 705 грн. 75 коп.; 200 % ПСП - 941,00 грн.

Таблиця 2.15

Розрахунок нарахувань та утримань з заробітної плати працівника

місяць	сума заробітної плати, грн.	Соціальна пільга, грн.	Сума Єдиного внеску, грн.	Сума на оподаткування, грн.	Сума утриманого податку, грн.	Сума, до виплати заробітна плати, грн.
1	2	3	4	5	6	7
січень	1 325,00	0	47,70	1 277,30	191,59	1 085,70
Лютий	1 285, 00	470,50	46,26	768,24	115,24	1 123,50
Березень	1 295, 00	470,50	46,62	777,88	116,68	1 131,70
Квітень	1 050,00	470,50	37,8	541,7	81,26	930,95
Травень	980,00	470,50	35,28	474,22	71,13	873,59
Червень	1 094,00	470,50	39,38	584,12	87,62	967,00
Липень	1 193,00	470,50	42,95	679,55	101,93	1 048,12
серпень	1 174,00	470,50	42,26	661,24	99,19	1 032,55
Вересень	1 134,0	470,5	40,82	622,68	93,40	999,77

Розглянемо структуру відрахувань із заробітної плати найманого працівника

Утримання із заробітної плати найманого працівника за 9 місяців складали: єдиний соціальний внесок - 3,60% та прибутковий податок з громадян 9,10%. Зі звичайної ставки оподаткування 15% за допомогою соціальної пільги (470,5 грн./місяць) вдалося зменшити податок на доходи фізичних осіб на 5,9% за 9 місяців. За мінусом усіх утримань найманий працівник отримує до виплати 87,30% від нарахованої заробітної плати, решту 12,7% перераховується до бюджету (9,10%) та пенсійного фонду(3,60%).

Звітність приватного підприємця до ДПІ

Звіт суб'єкта малого підприємництва - фізичної особи - платника єдиного податку

Звітний період для платника єдиного податку дорівнює кварталу. Протягом 5 днів після закінчення звітного періоду, необхідно подати звіт.

Розглянемо детально заповнення звіту: (див. додаток 15 таблиця 2.16)

Рядок 1 «Види підприємницької діяльності, які здійснювалися мною у звітному кварталі» - відображаємо види діяльності які здійснює приватний підприємець.

Рядок 2 «Фактична чисельність працівників у звітному кварталі» - відображаємо чисельність працівників які фактично працюють.

Рядок 3 «Сума фактично сплаченого єдиного податку у звітному кварталі відповідно до» - відображаємо дати та номери квитанцій про суми сплаченого податку»

Рядок «У звітному кварталі сплачено» - відображаємо суму податку який був сплачений за квартал (в тому числі за найманого працівника).

Рядок «Обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за звітний квартал наростаючим підсумком з початку терміну дії Свідоцтва про сплату єдиного податку в календарному році» - відображаємо суму обсягу виручки яка повинна дорівнювати даним у книзі обліку доходів та витрат.

Ставимо підпис та дату, печатку (при наявності).

Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку

У звіті надається інформація щодо сум нарахованого та сплаченого доходу, та сум утриманого податку по найманому працівнику за звітний період.

У разі коли протягом звітного кварталу не виплачуються доходи або виплачуються доходи не всім платникам податку, податковий розрахунок не подається або подається по тих платниках податку, яким нараховані (сплачені) доходи.

Звіт необхідно подавати окремо, за кожний квартал (податковий період), протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу.

Розглянемо заповнення цієї форми детально (див. додаток 16 таблиця 2.17)

Графа 2 «Ідентифікаційний номер» - вказуємо ідентифікаційний номер фізичної особи платника податків, щодо якої подаємо податковий розрахунок

Графа 3а «Сума нарахованого доходу (грн., коп.)» - вказуємо дохід, що був нарахований фізичній особі за звітний квартал.

Графа 3 «Сума виплаченого доходу (грн., коп.) - вказуємо суму виплаченого доходу за звітний період.

Графа 4а - 4 Сума утриманого податку (грн., коп.)

Графа 4а «нарахованого» - вказуємо суму податку, що було фактично нарахована на дату подання податкового розрахунку.

Графа 4. «перерахованого» - вказуємо суму податку, що було фактично перераховано до бюджету на дату подання податкового розрахунку.

Всі суми у цих графах відображаються у грошовій формі у національній валюті, у гривнях з копійками.

Графа 5 «Ознака доходу» - вказуємо цифру ознаки доходу - 01. Слід зазначити, що на кожну фізичну особу, щодо якої подається податковий розрахунок, заповнюється стільки рядків, скільки ознак доходів вона має.

Графи 6 та 7 - заповнюються, щодо фізичної особи, тільки у тому разі, якщо вона приймалась або звільнялась з роботи у звітному кварталі. Якщо якась подія мала місце у податковому періоді, то у відповідну графу ставиться дата у форматі число, місяць, рік.

Графа 8 «Ознака податкової соціальної пільги» - вказуємо ознаку податкової соціальної пільги, згідно з довідником ознак соціальних пільг, який є у додатку до вищезгаданого порядку.

Графа 9 Заповнюється тільки для «нового звітного» та «уточнюючого» податкового розрахунків. «Нуль» ставиться, якщо рядок треба ввести, «одиниця» - якщо рядок треба вилучити.

Звітність подається один раз в квартал.

Податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб

Розраховуємо показники Податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб за вересень (див. додаток 17 таблицю 2.18)

В графі 01 Сума доходів, які нараховані на користь фізичних осіб у звітному (податковому) періоді - відображаємо загальну суму доходів за звітний період, які нараховані на користь фізичних осіб (крім доходів, що не підлягають оподаткуванню, не включаються ознаки доходів по яких податок не утримується згідно законодавства).

В графі 02 Сума доходів, які виплачені (надані) на користь фізичних осіб у звітному (податковому) періоді - відображаємо загальну сума доходів за звітний період, яка виплачена (надана) (за мінусом внесків та податків) на користь фізичних осіб, у тому числі за попередні періоди (крім доходів, що не підлягають оподаткуванню, не включаються ознаки доходів по яких податок на доходи фізичних осіб не утримується згідно законодавства).

В графі 03 Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) з цих доходів у звітному (податковому) періоді - відображаємо загальну суму нарахованого (утриманого) податку на доходи фізичних осіб за звітний період, яка утримана з доходів за звітній період.

В графі 04 Сума податку на доходи фізичних осіб, яка перерахована до бюджету у звітному (податковому) періоді - відображаємо загальну суму фактично перерахованого у звітному періоді до бюджету податку на доходи фізичних осіб, у тому числі за попередні періоді.

В графі 07 Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягає перерахуванню в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 03 + рядок 05 - рядок 06) - відображаємо суму податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована у попередніх податкових періодах, але перерахована у поточному звітному періоді.

Декларацію подаємо щомісячно до 20 числа наступного місяця за звітним.

Інша звітність

Звіт про сплату єдиного соціального внеску до органів Пенсійного фонду раз на рік не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним.

Звіт про сплату єдиного соціального внеску за найманого працівника щомісячно, до 05 числа наступного місяця.

Розділ 3. Перспективи та шляхи розвитку системи прямого оподаткування в Україні

3.1 Проблема та вдосконалення практики справляння та аналізу надходжень прямих податків

Ситуація після прийняття податкового кодексу, щодо спрощеної системи оподаткування, на нашу думку погіршилася, це проявляється в тому, що податковий кодекс частково регулює спрощену систему оподаткування: доповнює Указ Президента України від 03 липня 1998 року № 727 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» та Закон України «Про прибутковий податок з громадян» в частині застосування особливостей, щодо платників єдиного податку які не сплачують окремі види податків; щодо сплати єдиного соціального внеску; зарахування податків до бюджету та повернення коштів які були сплачені до 01.01.2014. Всі інші відносини регулюють: Указ Президента, Роз'яснення КМУ та ДПА. Податковий кодекс не змінив головного: законодавчо не впорядкував справляння єдиного і фіксованого податку.

На нашу думку, для подальшого нормального функціонування спрощеної системи оподаткування необхідно:

Спрощена система оподаткування

Єдиний податок

Підвищити ставку податку до розміру:

– З 1-го кварталу роботи з 1 видом підприємницької діяльності встановити пільгову ставку у розмірі 1 мінімальної заробітної плати, а з 2-го кварталу і в подальшому застосувати по такій формулі:

Є _{для ПП} = ЗП _{мін кв} * ЄСВ (3.1)

де, ЗП _{мін кв} - мінімальна заробітна плата станом на початок кварталу.

– З 1-го кварталу і в подальшому встановити ставку у розмірі 1 мінімальної заробітної плати +50% від мінімальної заробітної плати за кожен вид діяльності. Розглянемо приклад з 2-ма видами діяльності:

Є _{для ПП за видами діяльн.} = ЗП _мін + (ЗП _мін *50% * К_вд) (3.2)

де, К_вд - кількість видів діяльності

Таблиця 3.1

Розрахунок запропонованих ставок єдиного податку

Показник	Щомісячні платежі в
	1 кварталі	2 кварталі	3 кварталі
1	2	3	4
ПП який працює і займається 1 видом діяльності	941,0	1293,12	1293,12
ПП який працює і займається 2 та більше видами діяльності	1882,0	1 920,0	1 920,0
Нині діюча ставка	86,0	86,0	86,0

Як видно з розрахунків (див табл. 3.1) приватний підприємець який займається 1 видом діяльності буде сплачувати щомісячно в 1 кварталі пільгову ставку податку у розмірі 1 мінімальної заробітної плати - 941,0 грн. А в подальшому, починаючи з 2-го кварталу роботи доплачувати єдиний соціальний внесок - 34,7%.

А приватний підприємець який займається 2 видами діяльності буде доплачувати 50% від мінімальної заробітної плати за кожен вид діяльності.

Підприємцям, яким невигідно буде працювати за цими ставками змушені будуть перейти на загальну систему оподаткування, тобто будуть сплачувати податок на доходи фізичних осіб у розмірі - 15% від чистого доходу та вести податковий облік.

Запропоновані ставка податку будуть не фіксованою, а плаваючі і залежатимуть від розміру мінімальної зарплати станом на 1 число першого місяця кварталу та кількості видів діяльності.

Також з веденням цієї методики буде спостерігатися збільшення надходжень до місцевого бюджету порівняно з існуючою ставками (див. таблицю 3.2):

Таблиця 3.2

Збільшення податкових надходжень до бюджету

Показник	Щомісячні платежі в
	1 кварталі	2 кварталі	3 кварталі
1	2	3	4
ПП який працює і займається 1 видом діяльності	855,00	1207,12	1207,12
ПП який працює і займається 2 та більше видами діяльності	1796,0	1834,0	1834,0

З приведених розрахунків видно, що значне збільшення податкових надходжень відбудеться за рахунок підприємців які працюють з 2 видами діяльності (+1 796,00 грн./місяць з поступовим ростом до 1 834,00 грн./місць) та підприємців які вже працюють і займаються 1 видом діяльності (+855,00 грн./місяць з поступовим ростом до 1207,12 грн./місяць).

Крім того необхідно удосконалити:

– облік і звітність, що спрямована на запобігання порушення законодавства та поліпшення умов діяльності платників єдиного податку;

– підвищити відповідальність в разі порушення законодавчих норм;

– перехід зі спрощеної системи оподаткування на загальну систему оподаткування;

– вилучити з переліку податків які не сплачуються при умові застосування спрощеної системи оподаткування - плати заземлю;

– виключити такі види діяльності, які є високорентабельними: зовнішньоекономічна діяльність, оптова торгівля, надання в оренду торговельних площ і нежитлових приміщень, фінансове посередництво, продажу предметів мистецтва, предметів колекціонування і антикваріату, надання послуг комунікацій, мобільного і стільникового зв'язку;

– включити до об'єкта оподаткування єдиним податком для юридичних осіб доходів, котрі отримують такі особи, а не лише виручку від реалізації;

– усунути викривлення у розподілі податкового навантаження, які використовують суб'єкти господарювання, що перебувають на спрощеній системі оподаткування, у схемах мінімізації податкових зобов'язань підприємств, які працюють на загальній системі оподаткування;

– відмінити авансові нарахування податку;

– щодо розрахунків нарахувань і утримань із заробітної плати працівників все залишити без змін.

Фіксований податок

– повністю скасувати.

Щодо загальної системи оподаткування то з прийняттям податкового кодексу теж деякі норми суперечать одне одному (див. підрозділ 1.3). На основі цього, на нашу думку, слід упорядкувати загальну систему оподаткування:

Загальна система оподаткування

Податок на доходи фізичних осіб

На нашу думку, слід змінити розрахунок єдиного соціального внеску:

Таблиця 3.3

Запропонований розрахунок Єдиного соціального внеску

Квартал	50% від отриманого прибутку, грн.	Ставка ЄСВ, %	ЄСВ, грн.
1	2	3	4
1 квартал	6226,19	37,4%	2328,59
2 квартал	5081,38	37,4%	1900,43
3 квартал	4995,66	37,4%	1868,38
Всього	16303,22	х	6097,40

Згідно розрахунків в таблиці 3.2 підприємець сплачує за 3 квартали до Пенсійного Фонду єдиного соціального внеску у розмірі 6 097,40 грн., тобто на 50% менше ніж діюча методика розрахунку.

За рахунок того, що підприємець сплачує ЄСВ з 50% прибутку, реально підприємець буде перераховувати 33,94% (а не 49,14%) від свого чистого доходу до бюджету: 18,75% як ПДФО та ЄСВ - 15,19%, а решту - 66,06% (а не 50,86%) прибутку підприємець направляє на розвиток свого бізнесу.

Таким чином, підприємець отримає додатково 15,2% грошових коштів, які можна буде використати на розвиток свого бізнесу.

А також необхідно:

– змінити визначення податку з доходів фізичних осіб як плати за послуги, які надаються фізичній особі територіальною громадою, оскільки це положення суперечить загальному визначенню у фінансовій науці поняття «податок»;

– встановити чіткі критерії при наданні пільг із урахуванням рівня задекларованого доходу;

– уніфікувати підходи до оподаткування пасивних доходів з метою стимулювання інвестиційної діяльності;

– розробити методи виявлення перевищення витрат над задекларованими доходами (крім витрат, що дозволено враховувати при оподаткуванні) з метою недопущення ухилення від обов'язку щодо сплати податків.

– щодо приватних підприємців, то відмінити Книгу доходів і витрат. Визначати податкове зобов'язання згідно даних прибуткових накладних і Книги розрахункових операцій.

Щодо аналізу податкових надходжень, незважаючи нате, що в започаткованих дослідженнях податкових надходжень «Інститутом економічних досліджень та політичних консультацій» який щомісячно видає випуск журналу «Огляд та прогноз податкових надходжень України» та дослідженнях Міністерства фінансів України - основна увага приділяється оцінці ефективності запроваджених законодавчих норм для наповнення бюджету. В цьому і проявляється проблема аналізу податкових надходжень і на сьогодні стоїть надзвичайно гостро, оскільки немає науково обґрунтованих і нормативно оформлених методик на мікро та макрорівнях, які б давали можливість максимально точно розрахувати дохідну частину бюджету в частині податків.

Дане питання вивчається й обговорюється в наукових і політичних колах, але протягом тривалого часу не досягнуто згоди щодо змісту, засобів і принципів створення методики прогнозування податкових надходжень до бюджету.

На нашу думку, для аналізу податкових надходжень треба користуватися обґрунтованими розрахунками, які повинні базуватися на планових передбаченнях. Ці передбачення слід починати з планування обсягів виробництва і всіх його складових кожного об'єкта оподаткування.

Такі розрахунки будуть складними лише у перші роки здійснення. Далі, за умови використання інформаційних систем управління, вони не будуть вимагати великих труднощів. Адже планові розрахунки будуть здійснюватися за спрощеною схемою:

– планові показники розвитку;

– визначення за податковим обліком;

– пільги, знижки, квоти, обмеження;

– оподатковані кількісні значення виробничої програми;

– ставка оподаткування;

– сума податку до стягнення.

Для здійснення зазначених зрушень у системі прямого оподаткування необхідно також застосовувати важелі, які не дозволять збільшувати ресурсоспоживання, стимулюватимуть зростання матеріальної основи відтворення виробництва, забезпечуватимуть позитивні перетворення структури ціни та її об'єктивне визначення.

І на основі цього розробити методичні рекомендації щодо аналізу податкових платежів за такою структурою:

– аналіз динаміки податкових надходжень

Сутність такого аналізу повинно полягати у визначенні інтенсивності тенденцій зміни обсягів податкових платежів у відповідні бюджети при умові врахування впливу різних чинників, у першу чергу інфляційних та чинників економічного зростання.

– аналіз структури податкових надходжень.

Проведення оцінки надходження податкових платежів в розрізі їх видів дозволить об'єктивно оцінити існуючу податкову систему на рівні держави, на рівні місцевого самоврядування і розробити відповідні заходи по її зміні або вдосконаленню.

– аналіз співвідношення між різними видами податкових платежів у загальному розмірі їх надходження.

Визначення такого співвідношення дозволить ретельно дослідити та визначити вплив різних чинників в цілому на систему оподаткування в країні і прийняти більш обґрунтоване рішення щодо її змін.

– індексний аналіз податкових надходжень.

Такий аналіз дозволить зробити відповідні висновки про розміри середньої суми надходження податкових платежів від одиниці об'єкта оподаткування. Він також дозволить визначити не тільки зміни за рахунок кількості платників податкових платежів, а й за рахунок зміни обсягів податкових надходжень та збільшення навантаження на одного платника податкового платежу.

– прогнозування обсягів надходження податкових платежів до бюджетів всіх рівнів.

Проведення такого аналізу дозволить спрогнозувати бюджет відповідного рівня на наступний період, і в першу чергу, визначити та обґрунтувати його дохідну частину, виходячи з витратної частини.

3.2 Використання світового досвіду прямого оподаткування

Сьогодні в Україні діє податкова система, яка за своїм складом та структурою подібна до податкових систем розвинутих європейських країн.

Проте, на відміну від країн Європейського Союзу, податкова система України не є інструментом підвищення конкурентоспроможності держави, не сприяє зростанню економічної активності суб'єктів господарювання.

Чинна система оподаткування в Україні виконує лише фіскальну функцію і є індиферентною до пріоритетів довготривалого розвитку, до національних завдань поліпшення умов участі в системі міжнародного поділу праці, формування інформаційної економіки в Україні.

У сучасному світі характерною рисою більшості розвинутих країн є поєднання прямих та непрямих податків. Однак є певна відмінність у їх співвідношенні. За останні два десятиріччя загальна ситуація прямого і непрямого оподаткування в розвинених країнах була такою:

– прямі податки переважають у Голландії, Данії, Канаді,Австрії, Швейцарії, США. Зростання їх ролі відбулося у Великобританії, Німеччині, Японії, Канаді, США, Швеції.

– непрямі податки переважають у Норвегії, Франції, Австрії, Італії, Греції, Іспанії. Зростання їх ролі відбулося в Австрії, Італії.

Росія

Податок на доходи фізичних осіб

Обов'язок по обчисленню й сплаті лежить на роботодавцеві.

Оподатковуваною базою є сукупний дохід фізичної особи, що є резидентом Російської Федерації, й доходи із джерел у Російській Федерації, одержувані особами, що не є резидентами.

Ставка податку:

– доходи резидентів становить 13 %

– на доходи у вигляді виграшів, страхових виплат - 35 %

– доходи нерезидентів - 30 % крім доходів: 15% - на дивіденди від дольової участі російських організацій; 13% - від здійснення трудової діяльності; 9% - дохід на облігації з іпотечним покриттям, емітованих до 01.01.07 року.

Якщо підписано міжнародну угоду про запобігання подвійного оподатковування, то ставки можуть бути знижені.

Іноземні громадяни, що перебувають на території РФ 183 дні і більше в календарному році, вважаються податковими резидентами, і в них виникає обов'язок по сплаті податку на доходи фізичних осіб. При цьому об'єкт обкладання буде включати весь сукупний дохід, включаючи доходи, отримані за межами РФ. Згодом іноземний громадянин може одержати звільнення від сплати податку в країні свого проживання, якщо таке звільнення передбачене відповідними міжнародними й внутрішніми актами.

Існують відрахування, що зменшують оподатковувану базу:

– стандартні - від 3000 до 500 руб. на місяць для пільгових категорій платників податків і 400 руб. для всіх інших платників податків, а також 600 руб. на кожну дитину;

– соціальні - суми в певних межах, витрачені на благодійні цілі, лікування, утворення;

– майнові - суми в певних межах, отримані від продажу житла й іншого майна й витрачені на придбання житла;

– професійні - для певних категорій платників податків.

Польща

Податок на доходи фізичних осіб встановлено Законом «Про податок з фізичних осіб» від 26 липня 1991 року і Законом «Про акордне нарахування податку на деякі види доходу фізичних осіб» від 20 листопада 1998 року.

Оподаткуванню належать доходи фізичних осіб незалежно від джерела надходження. Підприємці-фізичні особи мають право обрати фіксований податок в розмірі 19%. Закон «Про податки з фізичних осіб» передбачає більше ніж 100 видів діяльності, що звільнені від податку на доходи, або передбачають певні пільги.

З 1 січня 2009 року у Республіці Польща введено два види податку для фізичних осіб. Якщо платник податку протягом року отримував дохід у розмірі до 85 528 польських злотих (30545 дол. США), то повинен сплатити податок у розмірі 18% від доходу. Всі доходи платника податку, які перевищуватимуть вищезгадану суму доходу, сплачуватимуть податок у розмірі 32%.

Середньою ставкою податку з доходів у розмірі 19% обкладаються дивіденди та надходження від долі у прибутках юридичних осіб. Податком з доходу обкладаються фізичні особи, які постійно проживають в Польщі та особи, які перебувають в країні понад півроку. Також оподатковуються доходи осіб, що проживають за кордоном, якщо джерело цих доходів знаходиться у Польщі.

Для визначення загальної суми оподаткування дохід зменшується на суму страхових внесків на пенсійне страхування за віком та станом здоров'я, на лікарняне страхування та страхування від нещасних випадків, що передбачено у положеннях про систему соціального страхування.

Швеція

Найбільш важливий вид національного податку в Швеції - прибутковий податок. Він розподіляється на три категорії: податок на трудові доходи фізичних осіб, майновий та корпоративний.

Якщо скупний прибуток фізичної особи не перевищує 170 тис. крон, податок складає 31%, при перевищенні вказаної суми, ставка податку може зростати до 50%. Майновий податок стягується із розрахунку вартості майна: до 800 тис. крон - ставка нульова; до 1,5 млн. крон - 1,5%; до 3,5 млн. крон - 12 тис. крон + 2,5%; на майно більшої вартості - 62 тис. крон + 3%. Корпоративний податок стягується з підприємств за ставками в межах від 20 до 30%.

Наступними важливими надходженнями в бюджет є соціальні виплати із заробітної плати фізичних осіб, що сягають до 22%. Роботодавці також сплачують в пенсійний та фонд медичного страхування 43% із розрахунку фонду заробітної плати.

Великобританія

Податок з доходів фізичних осіб

Цей податок був запроваджений в 1799 році з метою акумуляції додаткових джерел для фінансування війни з французькою армією. Він і зараз залишається - найбільш важливий податком.

Податок передбачає низку пільг:

– неоподатковуваний мінімум складає 3445 фунтів стерлінгів на рік;

– для осіб старших 64 років - 4200 фунтів стерлінгів;

– для осіб старших 74 років - 4370 фунтів стерлінгів;

– неповним сім'ям, які мають дітей віком до 16 років;

– неповним сім'ям, діти яких навчаються у вищих навчальних закладах денної форми навчання;

– оподатковуваний дохід зменшується на суму витрат, пов'язаних з одержанням доходу (спецодяг, обладнання для роботи), а також на суми внесків до пенсійних і благодійних фондів, медичної страховки для старших 65 років, процентних платежів по позиках на придбання житла та власності (максимум 30 тис. фунтів стерлінгів).

До речі, величина знижок щорічно індексується в залежності від рівня інфляції.

До цього ж у Великобританії існує дещо інший принцип (на відміну від інших кран Європи) побудови на нарахування податку на прибуток, який розподіляє дохід на певні групи в залежності від джерела отриманого доходу.

Діє всього 5 груп, кожна така група оподатковується за особливим принципом і названа в порядку англійського алфавіту: A, C, D, E, F.

Група A - доходи від власності та орендованого майна (землі, будинку, квартири, якщо це буде навіть автофургон чи яхта, пристосовані для постійного проживання); оподатковуваний дохід вираховується як різниця між доходами від власності чи володіння майном і експлуатаційними видатками на його утримання; до даної групи відносяться також доходи від колишньої;

Група B - комерційна експлуатація лісів, що знаходяться у приватній власності;

Група C - доходи від облігацій державних позик;

Група D - доходи від виробничо-комерційної діяльності (наприклад, прибуток власника магазину), від надання послуг особами вільних професій (адвокатами, лікарями і т. д.), аліменти, гонорари, доходи британських підданих від цінних паперів і майна, що знаходиться за кордоном);

Група E - заробітна плата, пенсії з приватних пенсійних фондів, оподатковувані соціальні допомоги;

Група F - дивіденди та інші виплати, здійснювані компаніями. Загалом, система поділу на групи має ряд переваг, що дозволяє визначити кількість платників по кожній із окремих груп доходів.

Ці доходи оподатковуються за такими ставками: за мінімальною - 10%, базовою -22%, максимальною - 50%.

Корпоративний податок

З метою підвищення міжнародної конкурентоспроможності британських компаній, заохочення інвестицій та інновацій ставку податку на прибуток корпорацій було знижено з 30% до 28%. Крім того було спрощено систему податкових знижок, передбачену для компаній, що здійснюють інвестиції в основний капітал. Водночас підвищено ставку корпоративного податку, яка дії для невеликих підприємств (із прибутками, нижчими 300 тис. ф. ст.).

Корпоративний податок стягується з глобальних прибутків британських компаній-резидентів, державних корпорацій і некорпоративних асоціацій. Фірми,

Що не є резидентами, сплачують лише на прибутки від їх діяльності в цій країні. Корпоративний прибуток, який обкладається податком, складається з доходів від торговельної, інвестиційної діяльності та продажу основного капіталу(див. таблицю 3.4).

прямий податок надходження сплата

Таблиця 3.4

Ставки корпоративного податку

Прибуток, ф. ст.. на рік	Максимальна ставка податку, %	Середня ставка податку, %
1	2	3
0 - 300 000	21,0	21,0
300 001 - 1 500 000	29,75	31,0 - 28,0
1 500 001 і більше	28,0	28,0

Стандартна ставка корпоративного податку становить 28%, знижена - 21% на прибутки нижче 300 тис. ф. ст., діє система знижок, тобто прибуток понад 300 тис. ф. ст. обкладається за ефективною граничною ставкою в розмірі 29,75%. Ця система застосовується з метою поступового збільшення середньої ставки податку, поки вона не досягне 28%:

Податок на спадщину

Прийнятий у 1986 році.

Стягується з операцій передачі матеріальних цінностей на час смерті або незадовго до смерті, вартість яких перевищує мінімальний поріг(312 тис. ф. ст.). Податок на спадщину нараховується на частину суми передачі, що перевищує встановлений поріг, за єдиною ставкою - 40% після смерті або протягом трьох років до смерті та виплачується з фондів, які передаються у спадщину. Якщо передача майна відбувається в період від трьох до семи років до смерті, оподатковується за зниженою ставкою, а коли більше ніж за 7 років до смерті не оподатковується (див. таблицю 3.5):

Таблиця 3.5

Зниження податку на спадщину у випадку передачі майна до фактичної смерті фізичної особи

Період між передачею майна і смертю, роки	Зниження ставки податку, %	Фактична ставка, податку, %
1	2	3
0-3	0	40
3-4	20	32
4-5	40	24
5-6	60	16
6-7	80	8
7+	100	0

Муніципальний податок

З 01.04.1993 року систему місцевого комунального оподаткування, що застосовувався до фізичних осіб, замінив муніципальний податок, розмір якого є вартість майна.

Місця проживання (квартири, будинки) групуються за діапазонами відповідно до їх ринкової вартості, потім органи місцевої влади визначають загальний рівень муніципального податку, співвідношення ставок для різних діапазонів визначається органами центральної влади (див. таблицю 3.6):

Таблиця 3.6

Ставка податку відносно діапазону

Діапазон	Ставка податку відносно діапазону D	Ринкова вартість помешкання станом на 01.04.1991	Частка помешкань у діапазоні, %
A	2/3	Нижче 40 000	25,0
B	7/9	40 001 - 52 000	19,5
C	8/9	52 001 - 68 000	21,7
D	1	68 001 - 88 000	15,3
E	1 і 2/9	88 001 - 120 000	9,5
F	1 і 4/9	120 001 - 160 000	5,0
G	1 і 2/3	160 001 - 320 000	3,5
H	2	від 320 001	0,6

Майнові діапазони для Англії й Шотландії розраховано за ринковою вартістю помешкань станом на 01.04.1991 року та не переоцінювалися з часу запровадження податку.

У таблиці 3.5 наведено вісім вартісних діапазонів (А - Н) і частку помешкань у Англії в кожному діапазоні. Оскільки вартість більшості англійських помешкань є меншою, ніж визначено діапазоні D, більшість домашніх господарств сплачує муніципальний податок нижчою за ставку (діапазон А - С).

Проте, незважаючи на розвиток економіки, незважаючи на проведені реформи британської податкової системи протягом останніх тридцяти років, залишається ще багато питань, що потребують розв'язання для забезпечення стабільного соціально-економічного розвитку.

3.3 Перспектива подальшого реформування податкової системи

За висновком науковців механізм реалізації сучасної системи прямого оподаткування є переважно фіскальними [37]. Через це проблема полягає в знаходженні меж оптимального співвідношення прямих і непрямих податків у структурі податкової ситеми, тобто у визначенні, на які економічні дії суб'єктів господарювання спрямовуватиметься податковий тиск - на споживання, одержання доходів, на використання природних ресурсів.