Комплексное исследование исполнения расходной части федерального бюджета через органы федерального казначейства

В целях формирования кадрового состава, повышения профессионального уровня государственных гражданских служащих проведена аттестация государственных гражданских служащих Управления. По результатам аттестации 46 государственных гражданских служащих Управления признаны соответствующими замещаемой должности государственной гражданской службы.

В 2013 году проводились мероприятия по реализации норм Федерального закона от 25.12.2008 «О противодействии коррупции», Национальной стратегии противодействия коррупции, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 13.04.2010 № 460, Национального плана противодействия коррупции, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 13.03.2012 № 297, иных нормативных правовых актов в области противодействия коррупции.

Казначейская система исполнения бюджета отличается от банковской прежде всего тем, что казначейство концентрирует оба потока денежных средств, которые возникают в процессе исполнения бюджета, -- доходный и расходный -- на одном счете. Казначейская система исполнения бюджетов регламентируется Бюджетным кодексом РФ. Бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ исполняются на основе принципа единства кассы, который предусматривает зачисление всех поступающих доходов бюджета, привлечение и погашение источников финансирования дефицита бюджета и осуществление всех расходов с единого счета бюджета, за исключением операций по исполнению федерального бюджета, осуществляемых за пределами РФ. финансирование бюджетный расход

В бюджет Ставропольского края (далее - краевой бюджет) поступило доходов всего в сумме 77 176,9 млн. рублей или 101,8 процента к годовым плановым назначениям, из них:

- налоговые и неналоговые поступления - 46 575,9 млн. рублей или 101,0 процент к годовым плановым назначениям;

- безвозмездные поступления - 30 600,9 млн. рублей или 103,0 процента к годовым плановым назначениям.

Таблица 1 - Структура доходов бюджета Ставропольского края за 2014г., млн. руб.

Показатели	2013	2014	Отклонение (+;-) от плана	Темп роста, %	Удельный вес (%)
А	1	2	3	4	5
Безвозмездные поступления	30600,9	29711,8	889,1	103,0	39,7
Неналоговые и налоговые доходы	46575,9	46130,4	445,5	101,0	60,3
Всего доходов	77176,9	75842,2	1334,7	101,8	100,0

За 2014 год объем по налоговым и неналоговым доходам перевыполнен на 445,5 млн. рублей или на 1,0 процент. Плановые назначения по 5 налоговым доходам перевыполнены на 1 053,9 млн. рублей, из них: по налогу на прибыль организаций - на 905,2 млн. рублей; по налогам на совокупный доход - на 101,3 млн. рублей, по транспортному налогу - на 33,8 млн. рублей. Не исполнен план по 4 налоговым доходам на сумму 999,5 млн. рублей, из них: по налогу на доходы физических лиц - на 576,6 млн. рублей; по акцизам - на 48,8 млн. рублей; по налогу на имущество организаций - на 373,6 млн. рублей.

Основными причинами недопоступления указанных доходов являются:

- увеличение возврата налога на доходы физических лиц по заявленным физическими лицами по социальным и имущественным вычетам, уменьшение выплат по дивидендам, сокращение численности работников организаций по причине банкротства;

- снижение объемов зачисления в краевой бюджет акцизов на нефтепродукты, перераспределяемых через Межрегиональное Операционное Управление Федерального казначейства;

- исключение из объектов налогообложения организаций вновь вводимого движимого имущества.

Распределение регулирующих налогов и сборов и иных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации осуществлялось в 2013 году в соответствии с нормативами отчислений в бюджеты, установленными Бюджетным кодексом Российской Федерации, Законами (решениями) о бюджетах на соответствующий финансовый год, иными правовыми актами. По результатам анализа соблюдения нормативов отчислений по уровням бюджетов по состоянию на 01.01.2014 года отклонений от законодательно утвержденных нормативов отчислений нет. По сравнению с 2013 годом объем налоговых и неналоговых доходов увеличился на 2 208,4 млн. рублей или на 5 процентов, в том числе налоговые доходы возросли на 2 251,3 млн. рублей, а неналоговые доходы сократились на 42,9 млн. рублей. Значительный прирост поступлений сложился по налогу на доходы физических лиц (2 745,1 млн. рублей или на 20,4 процента), по налогам на совокупный доход (125,4 млн. рублей или на 4,4 процента), транспортному налогу (107,3 млн. рублей или на 12,7 процента), налогу на добычу полезных ископаемых (7,8 млн. рублей или на 15,2 процента), акцизам на алкогольную продукцию ставропольских производителей (504,0 млн. рублей или на 21,0 процент).

Рост последнего вида поступлений обусловлен увеличением объема производства вин игристых и шампанских, вин столовых, вин плодовых.



Таблица 2 - Исполнение плана по сбору налоговых и неналоговых доходов бюджета Ставропольского края, млн. руб.

Показатели	2013	2014	Отклонение (+;-) 2014 к 2013	Темп роста, 2014 к 2013	Удельный вес (%)
					2013	2014
Налог на прибыль	12230,4	12160,2	- 70,2	99,4	27,5	26,3
НДФЛ	13470,8	16215,9	2745,1	120,4	30,3	34,8
Акцизы	7713,4	6960,6	-752,8	90,2	17,3	14,9
Налоги на совокупный доход	2831,2	2956,6	125,4	104,4	6,3	6,3
Налог на имущество организаций	6050,9	6141,7	90,8	101,5	13,6	13,1
Транспортный налог	848,4	955,7	107,3	112,7	1,9	2
Прочие налоговые доходы	159,8	165,6	5,8	103,6	0,3	0,3
Доходы от использования имущества	318,4	167	-151,4	52,4	0,7	0,3
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов	144,7	50,3	-94,4	34,8	0,3	0,1
Штрафы, санкции, возмещение ущерба	259	597,3	302,3	202,4	0,5	1,2
Прочие неналоговые доходы	304,5	205	-99,5	67,4	0,6	0,4
Итог налоговые и неналоговые доходы	44367,5	46575,9	2208,4	105,0	100,0	100,0

За отчетный период не достигнут уровень поступлений 2013 года по налогу на прибыль организаций (70,2 млн. рублей или на 0,6 процента), по акцизам, являющимся источниками дорожных фондов (1 257,2 млн. рублей или на 23,7 процента), а также по налогу на игорный бизнес (0,3 млн. рублей или на 3,2 процента) и задолженности по отмененным налогам и сборам (2,6 млн. рублей или на 96,4 процента).

По сравнению с предыдущим годом снижение поступлений на 52,6 процента или на 135,2 млн. рублей сложилось по доходам от арендной платы за землю, что обусловлено отменой с 1 января 2014 года норматива зачисления данных платежей в краевой бюджет. В то же время поступления от арендной платы за земли, находящиеся в собственности Ставропольского края, увеличились на 29,0 процентов или на 27,5 млн. рублей.

Поступления от реализации имущества снизились на 94,4 млн. рублей или на 65,2 процента, доходы от оказания платных услуг - на 88,3 млн. рублей или на 53,5 процента.

По сравнению с 2013 годом более чем в 2 раза возросли доходы от уплаты штрафов, санкций и возмещения ущерба и составили 597,3 млн. рублей. Указанный рост обеспечен, в основном, за счет поступлений в краевой бюджет штрафов за нарушение безопасности дорожного движения.

За отчетный период по оперативным данным расходы краевого бюджета произведены в объеме 81 610,3 млн. рублей или 95,5 процента к годовым плановым бюджетным ассигнованиям (85 482,5 млн. рублей).

В 2013 году возвращено плательщикам со счета № 40101 Управления на основании Заявок на возврат, представленных администраторами доходов бюджетов. 10,1 млрд. руб. (4,6% от общей суммы поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации).

В рамках данного взаимодействия в 2013 году обработано 6226,2 тысяч платежных документов, направлено 503 тысячи Запросов на выяснение принадлежности платежа, проведено 613 тысяч внебанковских операций, 90 тысяч операций по возврату платежей, направлено 34 тысячи Протоколов по неверно оформленным администраторами доходов бюджетов документам, проведено 212 сверок отчетных данных с 20 администраторами доходов бюджетов (по мере обращения).

Кассовое обслуживание исполнения бюджета Ставропольского края в 2013 году осуществлялось с открытием лицевого счета бюджета финансовому органу и осуществлением органом Федерального казначейства отдельных функций по исполнению бюджета субъекта Российской Федерации в соответствии с Соглашениями, заключенными Управлением с Правительством Ставропольского края:

- Соглашение об осуществлении Управлением отдельных функций по исполнению бюджета Ставропольского края в части средств, источником финансового обеспечения которых являются субвенции, субсидии, иные межбюджетные трансферты, имеющие целевое назначение, предоставляемые из федерального бюджета, при кассовом обслуживании исполнения бюджета;

- Соглашение об осуществлении Управлением отдельных функций по кассовому обслуживанию исполнения бюджета Ставропольского края;

В течение 2014 года Управлением в установленные сроки предоставлялась информация о проведенных операциях по учету и распределению поступлений в бюджеты главным администраторам (администраторам) доходов бюджетов и финансовым органам.

Объем невыясненных поступлений в доходах бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по состоянию на 2014 год по сравнению с показателями на 2013 год сократился на 30,9%.

При этом, невыясненные поступления в доходах местных бюджетов увеличились в 2,8 раза.

В 2013 году по коду бюджетной классификации «Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет», зачислено 2 362, 7 млн. руб., или 8,9% к общему объему доходов федерального бюджета, уточнено по назначению - 2336,8 млн. руб., возвращено плательщикам 9,8 млн. руб., за соответствующий период прошлого года соответственно 3 791,4 млн. руб. (15,4%), 3 740,4 млн. руб. и 23,9 млн. руб.



Таблица 3 - Поступление доходов в бюджеты бюджетной системы РФ, тыс. руб.

Показатели	по состоянию на январь	Отклонение (+;-) 2014 от 2013	Темп роста, 2014 к 2013, %	Удельный вес (%)
	2013	2014			2013	2014
А	1	2	3	4	5	6
Перечислено в бюджеты бюджетной системы РФ	196078962,3	217190256,9	21111294,6	110,8	100,0	100,0
в том числе:
Федеральный бюджет	24541041,3	26588533,8	2047492,5	108,3	12,5	12,2
Бюджет Ставропольского края	115025484,5	123768908,4	8743423,9	107,6	58,6	57
из них:
в бюджет субъекта	65375089,3	69968013,3	4592924	107	33,4	32,2
в местные бюджеты	49650395,2	53800895,1	4150499,9	108,4	25,2	24,8
в уполномоченный орган УФК по Ставропольскому краю	-7431,8	-294502,9	-287071,1	3962,7	0	-0,1
Государственные внебюджетные фонды	56519868,3	67127317,6	10607449,3	118,8	28,9	30,9

По состоянию 2014 по коду «Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет», учтено 16,1 млн. рублей, по состоянию на 01.01.2013 - 27,1 млн. руб. Объем поступлений, зачисленных в федеральный бюджет, имел наибольшее значение в феврале 2013 года - 74,1 млрд. руб. (в 2012 году - в январе (471,4 млрд. руб.) и имел тенденцию к снижению.

2.2 Показатели деятельности Управления Федерального казначейства по Ставропольскому краю

Кассовое обслуживание исполнения бюджетов всех муниципальных образований Ставропольского края в 2013 году осуществлялось в соответствии с Соглашениями, заключенными с 330 администрациями муниципальных образований Ставропольского края:

- Соглашение об осуществлении Управлением отдельных функций по кассовому обслуживанию исполнению бюджета муниципального образования;

- Соглашение об осуществлении Управлением отдельных функций по исполнению бюджета муниципального образования при кассовом обслуживании операций со средствами, поступающими во временное распоряжение казенных учреждений;

- Соглашение об открытии и ведении Управлением для учета операций муниципальных бюджетных учреждений;

- Соглашение об открытии и ведении муниципальным автономным учреждениям лицевых счетов в Управлении.

Количество лицевых счетов, открытых в Управлении в рамках осуществления кассового обслуживания исполнения бюджета Ставропольского края, по состоянию на 01.01.2014 года составило:

- 1 лицевой счет бюджета субъекта;

- 402 лицевых счета, открытых главным распорядителям и получателям бюджетных средств, в том числе:

- 35 лицевых счетов главным распорядителям бюджетных средств (с кодом 01);

- 179 лицевых счетов получателей бюджетных средств (с кодом 03);

- 188 лицевых счетов для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение получателей бюджетных средств (с кодом 05) (таблица 4).



Таблица 4 - Динамика невыясненных поступлений в разрезе бюджетов бюджетной системы РФ за 2013-2014гг., тыс. руб.

Показатели	2013	2014	Отклонение (+;-) 2014 от 2013	Темп роста 2014 к 2013, %
А	1	2	3	4
Остаток невыясненных поступлений в доходах, в том числе:	32146,4	22225,5	-10161,8	69,1
федерального бюджета	27098	16066,1	-11031,9	59,3
бюджета субъекта РФ	2305,2	-1670,1	-3975,3	-72,4
местных бюджетов	2743,2	7588,6	4845,4	76,6
государственных внебюджетных фондов	-	240,9	-	-

Количество лицевых счетов, открытых в Управлении в рамках осуществления кассового обслуживания исполнения 330 местных бюджетов по состоянию на 01.01.2014 года составило:

- 4827 лицевых счета, открытых главным распорядителям, получателям бюджетных средств и администраторам источников финансирования дефицита местного бюджета, в том числе:

- 700 лицевых счетов главным распорядителям бюджетных средств (с кодом 01);

- 2302 лицевых счета получателей бюджетных средств (с кодом 03);

- 1428 лицевых счетов для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение получателей бюджетных средств (с кодом 05);

- 86 лицевых счетов администраторов источников внутреннего финансирования дефицита бюджета (с кодом 08);

- 311 лицевых счетов для учета операций по переданным полномочиям получателя бюджетных средств (с кодом 14).

Количество лицевых счетов, открытых муниципальным бюджетным и автономным учреждениям по состоянию на 01.01.2014 года составило:

- 760 лицевых счетов бюджетных учреждений (с кодом 20);

- 741 отдельный лицевой счет бюджетных учреждений (с кодом 21);

- 33 лицевых счета для учета операций со средствами обязательного медицинского страхования, поступающими бюджетному учреждению (с кодом 22);

- 30 лицевых счетов автономных учреждений (с кодом 30);

- 29 отдельных лицевых счетов автономных учреждений (с кодом 31);

- 6 лицевых счетов для учета операций со средствами обязательного медицинского страхования, поступающими автономному учреждению (с кодом 32).

В соответствии с заключенным 07.06.2011 «Соглашением о сотрудничестве по организации взаимодействия, обеспечивающего внесение изменений в порядок кассового обслуживания исполнения бюджета Ставропольского края и местных бюджетов», Управлением в течение 2013 года переведено на полное кассовое обслуживание в органы Федерального казначейства:

- 150 муниципальных образований (с 1 января 2013 года);

- 6 главных распорядителей средств бюджета Ставропольского края с подведомственной сетью (4 получателя бюджетных средств) (март - май 2013 года).

Управление (одно из первых) с 18.03.2013 приступило к выполнению функции по учету бюджетных обязательств получателей средств бюджета Ставропольского края, возникающих на основании государственных контрактов, иных договоров в соответствии с Порядком № 98н. Количество принятых на учет бюджетных обязательств за отчетный период составило 99 297 шт. из них:

- 4 333 шт. - бюджетные обязательства по государственным контрактам и иным договорам на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг;

- 94 943 шт. - бюджетные обязательства, возникшие в соответствии с законом, иным нормативным правовым актом или в соответствии с договором, оформление которого не требуется, а также в соответствии с договором на оказание услуг, выполнение работ, заключенным с физическим лицом;

- 21шт. - бюджетные обязательства, возникшие на основании исполнительных документов.

В ходе контроля предоставленных Сведений о принятом бюджетном обязательстве, получателям бюджетных средств и главным распорядителям средств, в ведении которых они находятся, направлено 1 931 Уведомление о превышении бюджетным обязательством неиспользованных доведенных бюджетных данных.

Главным распорядителям средств направлено 285 Реестров принятых на учет бюджетных обязательств. Сформировано и предоставлено (по письменному запросу) министерству финансов Ставропольского края 6 Отчетов об исполнении бюджетных обязательств.

Рисунок 3 - Изменение порядка кассового обслуживания исполнения бюджета Ставропольского края и муниципальных образований

Рисунок 4 - Алгоритм осуществления учета бюджетных обязательств

К особенностям учета бюджетных обязательств можно отнести вопрос применения новых форм документов для учета бюджетных обязательств.

В документе «Сведения о принятом бюджетном обязательстве» предусмотрена многострочность раздела 2 «Реквизиты контрагента», позволяющая указывать реквизиты двух и более контрагентов в соответствии с документом, являющимся основанием для принятия получателем средств бюджета субъекта Российской Федерации бюджетного обязательства, в том числе при постановке на учет бюджетных обязательств по договору (государственному контракту) на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг (далее - договор (государственный контракт)), заключенному получателем средств бюджета субъекта Российской Федерации с контрагентом - юридическим лицом, условиями которого предусмотрена обязанность перечисления средств филиалу контрагента - юридического лица.

В этом случае в разделе 2 «Реквизиты контрагента» документов для учета бюджетных обязательств указываются как реквизиты контрагента - юридического лица так и реквизиты его филиала.

Многострочность раздела 2 «Реквизиты контрагента» также используется для постановки на учет бюджетных обязательств по договорам, условиями которых предусмотрена обязанность перечисления средств:

- не только на счета исполнителя (поставщика), но и иной организации, привлекаемой контрагентом (например, когда условиями контракта энергосбережения с гарантирующим поставщиком предусматривается, что получателем средств по такому контракту является иная организация (например, расчетный центр), с которой контрагент заключил агентский договор);

- не только физическому лицу - контрагенту, но и в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации для уплаты налога на доходы физических лиц.

Сложившаяся к настоящему моменту практика работы Управления в условиях действия в полном объеме Приказа № 98н позволяет сделать ряд выводов, связанных, в частности, с процедурой санкционирования расходов бюджета субъекта РФ. Так, в соответствии с п. 11 Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 1 сентября 2008 г. № 87н (далее - Приказ № 87н), при санкционировании оплаты денежного обязательства, возникающего по договору (государственному контракту), осуществляется проверка соответствия информации, указанной в заявке, реквизитам и показателям бюджетного обязательства и сведениям о госконтракте в реестре госконтрактов. В соответствии с положениями п. п. 7 и 9 Приказа № 87н для подтверждения возникновения денежного обязательства получатель средств бюджета субъекта Российской Федерации представляет в орган Федерального казначейства вместе с заявкой указанные в ней договор (государственный контракт) и документ, подтверждающий возникновение денежного обязательства. Таким образом, получателю бюджетных средств вменяется в обязанность представлять в орган Федерального казначейства госконтракт, прошедший все стадии контроля при включении в реестр госконтрактов. По существующему порядку при санкционировании оплаты денежного обязательства сотрудник органа Федерального казначейства обязан проверить наличие госконтракта даже в том случае, если тот включен в реестр госконтрактов, а также соответствие реквизитов госконтракта сведениям, содержащимся в реестре.

Управлением направлен запрос в Федеральное казначейство с просьбой загрузить в базу ППО АСФК данные «Единого реестра государственных и муниципальных контрактов» по Ставропольскому краю, находящиеся на сайте zakupki.gov.ru (далее - официальный сайт) для проведения процедуры автоконтроля при постановке на учет Сведений о принятом бюджетном обязательстве (код формы по КФД 0531702). Однако загруженная информация в течение года не обновлялась, многие договоры (государственные контракты) отсутствовали в базе, поэтому проведение процедуры автоконтроля было неактуальным, в связи с чем осуществлялась визуальная проверка наличия и соответствия реквизитов бюджетного обязательства и реестра контрактов на официальном сайте.

Учет бюджетных обязательств является еще одной ступенью развития казначейских технологий, позволяет своевременно и в полном объеме осуществлять процедуры планирования и исполнения бюджета Ставропольского края по расходам, сделать прозрачными и доступными для общественного контроля все расходы получателей средств бюджета Ставропольского края. Повышение эффективности бюджетных расходов, их планирование на долгосрочный период, а как итог - рост российской экономики и экономики края - все это зависит, в том числе от осознания всеми участниками бюджетного процесса важности учета бюджетных обязательств органами Федерального казначейства.

В рамках исполнения Порядка № 104н за 2013 год Управлением доведено расходных расписаний до главных распорядителей бюджетных средств, администраторов источников финансирования дефицита бюджета, получателей бюджетных средств:

- 13 955 шт. на сумму 40 120,89 млн. руб. за счет средств бюджета Ставропольского края;

- 360 880 шт. на сумму 108 037, 07 млн. руб. за счет средств местных бюджетов.

Кроме того, количество расходных расписаний, отказанных в исполнении (с приложением протокола) на уровне бюджета Ставропольского края и уровне муниципальных образований составило 31 982 шт. на сумму 14 308,07 млн. руб. (таблица 5).

В 2013 году санкционирование оплаты денежных обязательств получателей средств бюджета Ставропольского края осуществлялось в соответствии с Порядком № 87н, санкционирование оплаты денежных обязательств получателей средств местного бюджета, в соответствии с

Таблица 5 - Сравнительный анализ количества принятых и исполненных Заявок на кассовый расход, млн. руб.

Показатели	2012	2013	2014	Отклонение (+;-) 2014 от 2012	Темп роста 2014 к 2012, %
А	1	2	3	4	5
Количество ЗКР, принятых и исполненных на уровне бюджета субъекта	118 599	70 624	91 562	-27037	77,2
Количество ЗКР, принятых и исполненных на уровне бюджетов муниципальных образований	184 279	830 591	2 177 644	1993365	118,0

Порядками, утвержденными соответствующими финансовыми органами муниципальных образований.

За отчетный период принято и исполнено следующее количество расчетных (платежных) документов (уровень бюджета Ставропольского края и бюджетов муниципальных образований):

- заявок на кассовый расход: 2269206 шт. на сумму 91 849, 01 млн.руб.;

- заявок на возврат: - 3 046 шт. на сумму 379,41 млн.руб.;

- заявок на получение наличных денег: - 16 131 шт. на сумму 837,07 млн.руб.; платежных поручений: - 24 884 шт. на сумму 653,16 млн.руб.

Количество возвращенных бюджетополучателям расчетных (платежных) документов без исполнения с приложением протоколов на уровне бюджета субъекта и уровне муниципальных образований составило:

- по заявкам на кассовый расход: - 309 159 шт. на сумму 17 649,38 млн. руб.;

- по заявкам на возврат: - 622 шт. на сумму 100,40 млн. руб.;

- по платежным поручениям: - 1 744 шт. на сумму 44,84 млн. руб.

В соответствии со статьями 242.4, 242.5 Бюджетного кодекса и приказами Федерального казначейства от 26.09.2007 № 5н, от 22.09.2008 № 99н, от 26.08.2010 № 8н на Управление возложено исполнение государственной функции организации исполнения судебных актов, предусматривающих обращение взыскания на средства федерального бюджета по денежным обязательствам федеральных бюджетных учреждений. В рамках осуществления данной функции на уровне бюджета Ставропольского края и бюджетов муниципальных образований Управлением принято по состоянию на 2014:

- 30 исполнительных документов, предусматривающих обращение взыскания на средства бюджета Ставропольского края на сумму 19,75 млн. руб.;

- 246 исполнительных документов, предусматривающих обращение взыскания на денежные обязательства муниципальных казенных учреждений на сумму 50,95 млн. руб.;

- 36 исполнительных документов, предусматривающих обращение взыскания на денежные обязательства муниципальных бюджетных (автономных) учреждений на сумму 9,72 млн. руб.

Таблица 6 - Сравнительный анализ поступивших сумм субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов в бюджет Ставропольского края за 4 года, млн. руб.

год	Сумма	% к 2010 году
2010	23 112,46	100,0
2011	15 253,70	66,0
2012	14 331,20	62,0
2013	13 949,39	60,0

Наблюдается тенденция к уменьшению целевых средств, направляемых в бюджет Ставропольского края (рисунок 5).

Рисунок 5 - Субсидии, субвенции и иные межбюджетные трансферты, имеющие целевое назначение (в динамике за 4 года)

Из таблицы 7 видно, что приоритетными направлениями предоставления финансовой помощи бюджету Ставропольского края являются сельское хозяйство, социальная политика, мероприятия в области образования, реализация государственных функций в области здравоохранения, спорта и туризма.

Одной из основных целей бюджетной политики является обеспечение прозрачности и открытости бюджета и бюджетного процесса для общества. Казначейство, являясь оператором ряда информационных систем, реализует задачу обеспечения прозрачности и доступности информации о государственном секторе и общественных финансах, которая позволит повысить эффективность бюджетных расходов и уровень доверия граждан к власти

Таблица 7 - Структура поступивших средств по основным направлениям государственной поддержки в 2014 году, тыс. руб.

Основные направления государственной поддержки	Сумма	Процентное отношение к общей сумме поступивших средств, %
А	1	2
Сельское хозяйство	4 032 137,9	28,9
Водохозяйственные и лесные мероприятия	599 752,5	4,3
Мероприятия в области образования	2 598 079,8	18,6
Мероприятия в сфере культуры, кинематографии, средства массовой информации	9 271,0	0,07
Реализация государственных функций в области здравоохранения, спорта и туризма	1 545 023,6	11,0
Социальная политика	2 699 033,0	19,3
Прочие межбюджетные трансферты	518 700,2	3,72
Охрана и использование объектов животного мира и биологических ресурсов	500,2	0,003
Руководство и управление в сфере установленных функций	196 768,9	1,4
Реализация государственной политики занятости населения	624 254,7	4,4
Федеральные целевые программы	1 110 076,4	8,0
Резервные фонды	15 842,4	0,11
Итого	13 949 390,7	100,0

В настоящее время Правительством Российской Федерации уделяется повышенное внимание эффективности выполнения контрольными (надзорными) органами возложенных на них функций на основе четкой межведомственной координации с использованием в практической деятельности современных электронных технологий, позволяющих в сопоставимых форматах обмениваться данными либо активно использовать уже созданные информационно-аналитические ресурсы Федерального казначейства. Сегодня именно органы Федерального казначейства обладают массивом достоверных данных о каждой копейке бюджетных средств, нашедшей отражение в регистрах бюджетного учета с сохранением аудиторского следа (наличие договоров, государственных контрактов, платежных и других документов).

2.3 Анализ исполнения расходной части федерального бюджета региональным субъектом Федерального Казначейства

До момента создания системы федерального казначейства в Российской Федерации действовала так называемая «банковская система» исполнения федерального бюджета.

Из приведенных схем следует, что до формирования системы казначейства финансирование расходов федерального бюджета осуществлялось через бюджетные счета министерств и ведомств в кредитных учреждениях. Эти органы государственного управления, являющимися главными распорядителями средств, в свою очередь перечисляли средства сметного финансирования своим подведомственным учреждениям и организациям - распорядителям средств второй степени. Распорядители средств второй степени использовали их на расходы своего учреждения или организации и осуществляли финансирование подведомственных нижестоящих распорядителей средств третьей степени и так далее по цепочке до конечного получателя бюджетных средств.

В этом бюджетном потоке полностью был утерян предварительный и текущий государственный контроль не только за своевременным прохождением, но и целевым использованием бюджетных средств. Таким образом, банковская система исполнения бюджета не отвечала основным требованиям контроля за расходованием средств и поэтому на ее смену должна была прийти качественно новая система.

С момента создания системы казначейства схема формирования расходов федерального бюджета изменилась.

При финансировании расходов федерального бюджета через систему лицевых счетов, открытых в органах казначейства для получателей средств, существенно изменились взаимоотношения участников процесса расходования средств.

Во-первых, органы казначейства практически приняли на себя функции банковских учреждений на осуществление платежей по поручению получателей средств бюджета.

Во-вторых, введены предшествующие платежу процедуры контроля не только наличия средств на лицевом счете, но и права целевого расходования средств по статьям.

Охарактеризуем систему исполнения расходной части федерального бюджета на примере работы Управления федерального казначейства по Ставропольскому краю. Но для начала несколько слов об этой организации.

Управление федерального казначейства по Ставропольскому краю является юридическим лицом, имеет самостоятельную смету расходов, текущие счета в учреждениях банков для выполнения хозяйственных функций, печати с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием.

Управление федерального казначейства по Ставропольскому краю несет установленную законодательством ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них задач и подчиняется своему вышестоящему органу и руководителю казначейства - начальнику Главного управления федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации.

В своей деятельности УФК по Ставропольскому краю руководствуется Конституцией Российской Федерации, законом Российской Федерации, указами и распоряжениями Президента России и Правительства Российской Федерации, а также приказами и распоряжениями Министерства финансов Российской Федерации.

В процессе исполнения федерального бюджета УФК взаимодействует с финансовыми, налоговыми органами и Главным управлением Центрального банка Российской Федерации по Ставропольскому краю. Это способствует улучшению координации работы органов федерального казначейства по обеспечению своевременности поступления доходов федерального бюджета и осуществление полного и качественного обслуживания расходной части бюджета.

В части исполнения расходной части бюджета УФК:

· обеспечивает целевое использование предприятиями средств федерального бюджета;

· кассовое планирование средств федерального бюджета;

· контролирует своевременность совершения операций по средствам федерального бюджета;

· осуществляет учет операций по движению средств федерального бюджета;

· проводит работу по контролю за соблюдением действующего законодательства Российской Федерации.

В структуре УФК по Ставропольскому краю за исполнением расходов бюджета следят следующие подразделения:

· отдел платежей из федерального бюджета;

· специальные отделения обеспечения платежей вооруженных сил, правоохранительных органов и сил обеспечения безопасности государства;

· отдел государственных кредитов и целевых программ;

· ревизионный отдел.

В 2013-2014 гг. УФК было профинансировано более 1500 бюджетных организаций и учреждений. В 2013-2014 гг. лимиты бюджетных обязательств, выделенные в соответствии с федеральными законами «О федеральном бюджете», были исполнены на 98,6% и 99,2% соответственно.

Основными статьями расходов федерального бюджета на территории Ставропольского края являются следующие (таблица 8).

Таблица 8 - Исполнение расходной части федерального бюджета по Ставропольскому краю за 2013 - 2014 гг.

Наименование расходов	Исполнение за 2013 г., тыс. руб.	Процент от расходов, заложенных в федеральном бюджете	Исполнение за 2014 г., тыс. руб.	Процент от расходов, заложенных в федеральном бюджете
А	1	2	3	4
1. Государственное управление и местное самоуправление	348774432	1,1	544491,827	1,3
2. Национальная оборона	3359672,27	2,6	8520683,028	1,7
3. Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства и промышленность, энергетика	2108069,159	1,9	2752651,675	2,1
4. Строительство	395581,821	0,9	437579,133	1,0
5. Образование	610277,404	4,0	997382,789	3,2
6. Финансовая помощь бюджетам других уровней	2133679,87	19,2	4097817,88	21,5
Всего расходов	10757719,187	1,1	19104498,22	1,6

К 2014 г. расходы федерального бюджета на территории Ставропольского края заметно возросли: индекс роста составил 1,8.

Можно сказать, что 50-60% работы УФК по Ставропольскому краю направлено на обеспечение финансовыми ресурсами силовые структуры Ставропольского края (федерального значения). Причем, почти 45% расходов в 2014 г. занимали расходы на национальную оборону и практически все средства идут на строительство и содержание вооруженных сил.

Работа органов федерального казначейства в основном сосредоточен на финансировании следующих бюджетных сфер (таблица 9).

Соответственно большая часть средств направляется на текущие расходы силовых структур - это, прежде всего, обеспечение денежным довольствием личного состава.

Таблица 9 - Структура населения федерального бюджета по Ставропольскому краю за 2013-2014 гг., %

Наименование расходов	2013	2014
А	1	2
1. Национальная оборона	2,6	1,7
2. Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства	48,1	43,5
3. Образование	4,0	3,2
4. Финансовая помощь бюджетам других уровней	19,8	21,5
Всего расходов	100,0	100,0

Финансированием силовых министерств и ведомств в УФК по Ставропольскому краю занимается специальный отдел обеспечения платежей вооруженных сил, правоохранительных органов и сил обеспечения безопасности государства.

Отдел участвует в организации исполнения федерального бюджета на территории края:

· при поступлении реестров от главного управления федерального казначейства Минфина Российской Федерации не позднее следующего дня (рабочего дня) сообщает получателям о лимитах финансирования;

· при поступлении средств на счет УФК и при наличии реестров от получателей на следующий операционный день производит розассигнование поступивших средств;

· осуществляет целевое финансирование учреждений и организаций за счет средств федерального бюджета по реестрам, поступившим от ГУФК;

· доводит до нижестоящих органов территориального казначейства размеры ассигнований из федерального бюджета по обслуживаемым этими органами казначейства;

· осуществляет другие действия по исполнению бюджета.

Расходы по финансированию силовых структур носят отчасти секретный характер. Все структурные спецотделы обороны обязаны пройти проверку и получить допуск к секретной работе и за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, они получают денежную надбавку в установленном законодательством порядке. В связи со специфическим характером информации о расходах силовых министерств и ведомств последующие данные следует считать условными. В 2014 году бюджетные ассигнования, выделенные на финансирование силовых органов, были исполнены в следующем порядке (таблица 10).

Специальный отдел в 2014 году профинансировал свою часть федерального бюджета в целом на 97,9%. Только уголовно-исправительная система, органы государственной безопасности были профинансированы полностью. Часть недофинансирования не означает неэффективность работы органов казначейства.

Таблица 10 - Объем исполнения федерального бюджета региональным управлением УФК 2014 г. по разделу национальная оборона и правоохранительная деятельность

Наименование расходов	Поступило средств, тыс. руб.	Профинансировано, тыс. руб.	Процент исполнения
А	1	2	3
1. Национальная оборона	8746500	8520683	97,4
2. Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства в том числе	2820130	2752652	97,6
Органы внутренних дел	640000	630399	98,5
Внутренние войска	300000	294412	98,1
Уголовно-исправительная система	400500	400453	100,0
Органы государственной безопасности	320130	319926	100,0
Органы пограничной службы	660000	653376	99,0
Таможенные органы	100000	99385	99,4
Органы прокуратуры	130000	127203	97,8
Всего по 1 и 2	11566500	11273335	97,5

Остатки на лицевых счетах получателей бюджетных средств могут иметь место. Но в целом, владельцы лицевых счетов пытаются полностью использовать выделенные им средства. В случае, смета доходов и расходов профинансирована полностью, использование остатков бюджетных средств не представляется возможным, так как расходы получателей средств проходят и реализуются в соответствии со сметой доходов и расходов бюджетных организаций.

Спецотдел помимо текущей работы участвуют в составлении краткосрочного прогнозирования средств федерального бюджета и направления на использования.

Посредством экономико-математических методов можно прогнозировать процент исполнения федерального бюджета по отдельным статьям расходов по совокупности расходов в целом.

Для расчета прихода исполнения федерального бюджета по расходам на национальную оборону будем принимать метод наименьших квадратов. Для этого будем использовать отчетные данные за последние 5-6 лет, чтобы сделать прогноз на будущий год.

Таблица 11 показывает прогнозное значение исполнения расходов.

Прогноз показывает, что из запланированных расходов на национальную оборону профинансировано будет 98,07%. Подобный прогноз можно составлять и по другим видам расходов. Также можно использовать и многофакторный анализ, особенно при прогнозе исполнения бюджета в целом. Прогнозные расчеты могут выявить размеры экономии бюджетных ресурсов и влиять на процесс эффективного планирования. Причем при современных возможностях компьютеров процессы прогнозирования не будут мешать работникам выполнять их текущую деятельность.



Таблица 11 - Динамика и прогноз исполнения федерального бюджета ФК по Ставропольскому краю по расходам на национальную оборону на 2015 г., %

2010	2011	2012	2013	2014	2015
А	1	2	3	4	5
95,6	94,8	98,1	96,5	97,4	98,07

Важнейший момент казначейской системы исполнения бюджета - работа с защищенными статьями, то есть со средствами на выплату заработной платы и начислений по ней, денежного довольствия военнослужащим и сотрудникам органов внутренних дел, пособий, стипендий, компенсаций и иных социальных выплат. Всем органам федерального казначейства, распорядителям и получателям средств федерального бюджета открыты лицевые счета с отличительным признаком «7».

Средства федерального бюджета, поступающие на «семерочные» счета, не могут быть перечислены на расчетные или иные счета, безсисцентном порядке или использованы на иные цели. Целевое расходование средств федерального бюджета по защитным статьям находятся под контролем органов казначейства.

УФК, выступая в роли банка, проверяет каждый платежный документ на правильность заполнения и целевой характер платежа. Платежные документы не принимаются, если не обеспечено целевое использование средств:

· сумма платежа превышает остаток средств по указанной в платежном поручении статье экономической классификации;

· расходы не предусмотрены сметой;

· расходы осуществляются без предъявления документов, подтверждающих правильность оплаты (договор, акт выполнения работ, счет-фактура и т. д.);

· сумма платежа превышает установленные нормативы отчислений (например, во внебюджетные фонды) и др.

Осуществляется текущий контроль за целевым использованием средств федерального бюджета распорядителями. Особенность казначейской системы исполнения бюджета в том, что банки осуществляют операции по расчетно-денежным документам в пределах остатка средств на лицевом счете распорядителя и не контролируют назначение платежа, а органы казначейства - в пределах остатка по статье экономической классификации с контролем назначения платежа. Процесс исполнения федерального бюджета отличается от исполнения бюджета г. Ставрополя (местного бюджета) по расходам, хотя в финансовых департаментах города существуют отделы казначейства (таблица 12).

Таблица 12 - Исполнение федерального бюджета УФК по Ставропольскому краю 2014-2015 гг.

Наименование расходов	План 2014, тыс. руб.	Факт. 2014, тыс. руб.	Процент исполнения 2014	План 2015, тыс. руб.
А	1	2	3	4
1. Образование в т. ч.	900000	887383	98,6	1400000
Начальное	300000	298198	99,4	500000
Среднее	110000	103697	94,3	170500
Высшее	460500	452472	98,3	700000
2. Здравоохранение и физическая культура	190500	178462	93,7	275000
Всего	1090500	1065845	97,7	3045500

В целом, процент исполнения плана не превышает 100% и в 2015 году будет та же ситуация.

Это происходит потому, что плановые показатели предусмотрены бюджетной росписью и лимиты бюджетных обязательств не превышают показатели бюджетной росписи.

Расходов может быть произведено в размерах, не превышающих лимиты.

По существу, механизм казначейского исполнения бюджетов федерального или местного уровня одинаков, но процесс исполнения отличается. Отличия заключаются в том, что администрация - финансовые органы - бюджетополучатели находятся в узком оперативном пространстве на местном уровне и перераспределение средств бюджета происходит даже слишком динамично, тем хуже для бюджетной сферы, у которой сокращают объемы бюджетного финансирования.

Изменение бюджетных ассигнований по расходам федерального бюджета может быть осуществлено вследствие введения режимов сокращения или увеличения расходов федерального бюджета в порядке, предусмотренном Бюджетным кодексом Российской Федерации. Изменение федеральных расходов будут иметь общий характер, при этом кардинальные изменения по бюджетному законодательству недопустимы.

Таким образом, процесс исполнения федерального бюджета консервативен, устойчив и соответствует бюджетному законодательству. Процесс исполнения местного бюджета нельзя назвать устойчивым и юридически верным, при этом казначейский механизм исполнения бюджета во многом зависит от решений местных органов власти и объективность работы финансовых органов теряется. В данной связи есть резон использовать местные бюджеты органами федерального казначейства. Это будет способствовать оптимизации бюджетного процесса не только на муниципальном уровне, но и в целом по России.

Решения исполнительных органов муниципального уровня по поводу бюджетных средств будет реализовываться только в том случае, если они соответствуют Бюджетному кодексу Российской Федерации и иным законодательным актам, регулирующим бюджетные отчисления.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.04.00 №46 были утверждены «Правила кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов», которые призваны расширить поле действия средств федерального казначейства. Кроме того, местные бюджеты будут экономить средства, так как содержание собственных финансовых органов представляется бесполезным, после того как органы федерального казначейства начнут исполнять местные бюджеты.

УФК в процессе исполнения федерального бюджета взаимодействует с органами федерального казначейства других субъектов Российской Федерации.

По итогам 2014 года органам федерального казначейства на территориях других субъектов Российской Федерации было перечислено 3802920 тыс. руб. в то же время от них поступило 2865052 тыс. руб.

В целом, за 2014 год в УФК по Ставропольскому краю поступило для финансирования расходов и погашения источников внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета 23095556 тыс. руб.

В том числе:

· по реестрам из ГУФК 20198000 тыс. руб.;

· поступило от других органов федерального казначейства 2865052 тыс. руб.;

· с балансового счета УФК №40103 «Доходы федерального бюджета предназначенные для финансирования расходов 37504 тыс. руб.;

Из полученных средств профинансировано:

· всего расходов 19104493 тыс. руб.;

· перечислено другим органам федерального казначейства 3802920 тыс. руб.;

· перечислено в ГУФК остатки неиспользованных средств 188143 тыс. руб.

Таким образом, федеральный бюджет по Ставропольскому краю исполнен на 99,2%, что говорит о хорошей работе органов казначейства и отлично характеризует систему исполнения федерального бюджета.



3. Оптимизация исполнения расходной части федерального бюджета в рамках компетенций УФК по Ставропольскому краю

3.1 Проблемы формирования расходов федерального бюджета

В условиях перехода России к рыночным отношениям и интеграции в мировую экономику особое значение приобретают проблемы федерализма в бюджетно-налоговой сфере. В соответствии с Конституцией Российской Федерации в ведении Российской Федерации находятся федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы. К совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации относится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Принцип федерализма в бюджетно-налоговой сфере выражается в сочетании общегосударственных финансовых интересов с финансовыми интересами субъектов Российской Федерации и заключается в распределении доходов и расходов и в разграничении финансовой компетенции

Бюджетный кодекс Российской Федерации определяет расходы федерального бюджета и расходы бюджетов субъектов Российской Федерации, при этом четко прописываются функциональные виды расходов, финансируемые исключительно из федерального бюджета.

Классификацию расходов мы рассмотрели ранее.

Следует обратить внимание на имеющееся на сегодняшний день проблемы в формировании расходов бюджетов:

1. Несоответствие нормам Конституции Российской Федерации перечисленных выше бюджетных полномочий федерации, то есть положения Бюджетного кодекса РФ (ст. 84) не в полной мере соответствуют конституционным нормам (ст. 71). Не все предметы ведения Российской Федерации нашли финансовое обеспечение в исключительных расходах федерального бюджета;

2. Определенное несовпадение обнаруживается и в статье 85 Бюджетного кодекса Российской Федерации, устанавливающей перечень расходов, совместно финансируемых из бюджетов Российской Федерации и бюджетов субъектов Российской Федерации. (государственная поддержка отраслей промышленности (за исключением атомной энергетики), строительства и строительной индустрии, газификации и водоснабжения, сельского хозяйства, автомобильного и речного транспорта, связи и дорожного хозяйства, метрополитенов; обеспечение правоохранительной и т.д.). Распределение и закрепление между бюджетами разных уровней указанных расходов, производятся по согласованию соответственно органов государственной власти Российской Федерации и органов государственной власти субъектов Российской Федерации и утверждаются соответствующими законами о бюджетах. Порядок согласования распределения и закрепления расходов совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации определяется Правительством Российской Федерации;

3. Проведенные в 1990-х годах реформы, к сожалению, не создали в России систему бюджетно-налоговых отношений, отвечающих основополагающим принципам бюджетного федерализма. Значительная децентрализация бюджетных ресурсов за прошедшие годы существенно изменила ситуацию в финансовых отношениях между федерацией и ее субъектами, но в то же время, сохраняется высокая централизация бюджетно-налоговых полномочий. Бюджеты субъектов Российской Федерации перегружены обременениями, возложенными на них федеральным законодательством без предоставления источников финансирования («нефинансируемые федеральные мандаты»). В 2002 году предусмотрена отмена действия законодательных норм, не обеспеченных источниками финансирования, а также предоставление субъектам Российской Федерации целевой финансовой помощи на реализацию федеральных законов социальной направленности;

4. Следует отметить, что более 80 процентов налоговых доходов бюджетов субъектов Федерации формируется за счет отчислений от федеральных налогов. Налицо зависимость региональных бюджетов от ежегодно устанавливаемых на федеральном уровне нормативов разделения федеральных налогов. В свою очередь, это оказывает отрицательное воздействие на привлечение инвестиций, развитие налогоплатежного потенциала регионов. Существующая правовая неопределенность, а в отдельных случаях ограниченность бюджетно-налоговых полномочий органов власти субъектов Российской Федерации вынуждают их проводить свою нескоординированную с центром налоговую политику, ухудшающую общегосударственный налоговый климат;

5. Федеральное законодательство в определенной степени ограничивает бюджетно-налоговые полномочия органов региональной и местной властей. Политическая и финансовая ответственность за сбалансированность территориальных бюджетов и состояние социальной сферы перекладывается на федеральные органы государственной власти, а это в свою очередь вынуждает последних постоянно ужесточать бюджетно-налоговый контроль за состоянием дел в регионах. В случаях возникновения негативных последствий от неадекватной финансовой деятельности региональных и местных органов власти федеральная власть вынуждена «гасить возникающие пожары».

Предложения по решению проблем формирования расходов бюджета.

Анализируя вышеизложенные проблемы, возникающие при формировании расходов бюджета различного уровня, можно предложить следующее решение проблем.

Целью решения проблем по формированию расходов бюджета различных уровней является повышение эффективности использования бюджетных ресурсов, обеспечение соблюдения требований, установленных федеральным законодательством, разработка и соблюдение более высоких стандартов управления общественными финансами на федеральном, региональном и местном уровнях.

Правительство РФ при формировании финансовой системы в федеративном государстве готово внести коррективы в следующие области:

1)бюджет и бюджетный процесс;

2)межбюджетные отношения;

3)управление бюджетными расходами;

4)тарифная и ценовая политика;

5)развитие налоговой и доходной базы;

6)управление государственным и муниципальным долгом;

7)управление государственной и муниципальной собственностью;

8)бюджетный учет, отчетность, контроль и аудит.

Для этого необходимо доработать механизм финансирования из Федерального фонда софинансирования социальных расходов. Успешный опыт применения этого Фонда для ускорения темпов реформы жилищно-коммунального хозяйства позволяет сделать вывод о необходимости расширения сфер его применения, основанного на выполнении субъектами Российской Федерации ряда условий, от которых будут зависеть размеры предоставляемых им средств Фонда. Необходимо определить круг приоритетных полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов, которые могут быть использованы для софинансирования из федерального бюджета, установить условия получения этой финансовой помощи с учетом показателей качества выполнения определенных задач, порядок ее формирования и распределения. При этом смещение акцентов в бюджетном процессе путем повышения ответственности и расширения самостоятельности участников бюджетного процесса и администраторов бюджетных средств в рамках четких среднесрочных ориентиров не должно ограничиваться только федеральным уровнем, но и распространяться на бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты.