Расчеты по единому сельскохозяйственному налогу с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике

Оценка списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам) производится по себестоимости каждой единицы.

Синтетический учет заготовления материалов производится по фактической себестоимости заготовления.

Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства осуществляется без использования счета 21 и отражением полуфабрикатов собственного производства в составе незавершенного производства на счете 20.

Списание затрат по ремонту основных средств осуществляется сразу на издержки производства и обращения.

Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат.

Списание общехозяйственных расходов - общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 "Продажи".

Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не используется).

Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Прочие доходы отражаются в отчете прибылях и убытках развернуто.

ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" не применять.

2. Учетная политика для целей налогового учета:

Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Налоговый учет в организации ведется по методу начисления.

Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов - по стоимости единицы запасов.

Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации - по стоимости единицы товара.

Методы начисления амортизации - линейный.

Прямые расходы, связанные с оказанием услуг в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

В стоимость приобретения товаров включается покупная стоимость товаров, а также расходы на доставку этих товаров до складов организации.

3 Бухгалтерский учет расчетов по единому сельскохозяйственному налогу в ООО «Новый век»

3.1 Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов для определения налоговой базы по ЕСХН

ООО «Новый век» ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ в следующем порядке.

Доходом от реализации для целей ЕСХН организацией признаются:

1. выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных;

2. выручка полученная от реализации имущественных прав.

Причем, выручка признается от всех поступлений, которые связанны с расчетами за реализованные товары либо имущественные права, выраженные в денежной формах.

Все иные доходы, а именно не относящиеся к доходам от реализации для целей ЕСХН в ООО «Новый век» представляют собой внереализационные доходы.

Далее рассмотрим, как доходы и расходы организации для целей ЕСХН подлежат отражению в бухгалтерском учете.

Расходами в ООО «Новый век» для целей ЕСХН признаются затраты после их фактической оплаты. Для целей ЕСХН доходы и расходы в ООО «Новый век» определяются кассовым методом и в бухгалтерском учете отражаются в следующем порядке (характеристика счетов представлена в приложении):

1. Признание выручки от реализации производится по факту получения оплаты и отражается проводкой - Дебет счетов 50, 51 Кредит счетов 62 либо 76.

2. Отражение доходов прошлых лет, которые были полученны в отчетном (налоговом) периоде отражается следующим образом - Дебет счета 51 Кредит счета 91.

3. Отражение доходов, которые получены в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям - Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91

4. Учет доходов в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей либо прочего имущества, выявленного в результате инвентаризации - Дебет счетов 07, 08, 10, 11, 41, 43 Кредит счета 91.

5. Проводки по расходам на приобретение основных средств формируются следующим образом:

- сформированные на момент ввода в эксплуатацию Дебет счета 01 Кредит счета 08.

- фактически оплаченные - Дебет счетов 60, 76 Кредит счетов 50,51.

6. Отражение в учете материальных расходов, а именно: семена, посадочный материал, удобрения, инвентарь, хозяйственные принадлежности, медикаменты, биопрепараты, корма и др.):

- начисление Дебет счетов 20, 23, 25, 26 Кредит счета 10.

- фактически оплаченные - Дебет счета 60 Кредит счетов 50,51.

7. Отражение расходов по оплате труда работникам растениеводства, животноводства, промышленных, вспомогательных и прочих производств:

- начисленные: Дебет счетов 20, 23, 25, 26 и Кредит счета 70.

- выплаченные Дебет счета 70 Кредит счета 50

То есть мы видим, что для целей налогового учета расходы и доходы в бухгалтерском учете признаются только после оплаты, а именно поступления денежных средств в кассу предприятия либо на его расчетный счет.

ООО «Новый век» не применяет правила, установленные ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ18/02), поэтому суммы единого сельскохозяйственного налога ею отражаются в бухгалтерском учете те, что рассчитанные по данным налогового учета. В соответствии с этим при начислении налога бухгалтером делается запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 
- начислен налог на прибыль (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период.

3.2 Аналитический учет доходов и расходов для целей ЕСХН на предприятии ООО «Новый век»

Систематизация данных о доходах и расходах для целей ЕСХН в ООО «Новый век» осуществляется в соответствующих учетных регистрах в общеустановленном порядке, учитывая следующие особенности:

- общая сумма доходов от реализации за налоговый период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 90, 91, 62, 76 с учетом оплаты проданной продукции;

- общая сумма внереализационных доходов определяется на основании данных аналитического учета по счетам 91, 99, 62, 76 с учетом оплаты (поступления) этих доходов;

- общая сумма производственных расходов за отчетный (налоговый) период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 19, 20, 23, 25, 26, 28, 29 (за исключением убытков по обслуживающим производствам и хозяйствам) и 44 с учетом оплаты соответствующих видов расходов (оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат, расходов на ремонт основных средств и т.д.);

- общая сумма внереализационных расходов за отчетный налоговый период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 91 и 99 с учетом оплаты этих расходов;

- общая сумма расходов в отношении введенных в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов за отчетный (налоговый) период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 08 и 01 с учетом оплаты всех расходов по их приобретению (изготовлению, строительству);

- общая сумма расходов в отношении приобретенных до перехода на ЕСХН основных средств и нематериальных активов определяется по их остаточной стоимости и срокам полезного использования по соответствующим амортизационным группам, на основании данных аналитического учета по счету 01 и соответствующей классификации основных средств для указанных целей.

Группировка доходов и расходов в бухгалтерском учете обеспечивается, как с применением субсчетов, так и аналитических счетов. Их данные позволяют ООО «Новый век» исключить из расчета налоговой базы доходы и расходы, которые не признают при налогообложении.

Основным первичным документом налогового учета служит бухгалтерская справка, составленная на основании первичных бухгалтерских документов. В ней указывают реквизиты, позволяющие (при необходимости) обратиться к первоисточнику. Организацию учета расчетов по единому сельскохозяйственному налогу в ООО «Новый век» можно представить в виде схемы.

Данные бухгалтерских справок, оформляемых на каждом участке учета, используются предприятие ООО «Новый век» для составления практически любого налогового расчета. Рассмотрим на примере порядок учета доходов от реализации, принимаемых для расчета ЕСХН в ООО «Новый век».

Пример 1:

14 мая 2014 года по накладной № 23 был реализован бычок на сумму 10 000 руб. По договору покупатель обязан был внести эту сумму в течение десяти календарных дней после отгрузки. Однако на счет фирмы «Новый век» поступила частичная оплата в сумме 8000 руб.



Рисунок 8 - Организация налогового учета в ООО «Новый век»

Для того чтобы было легче проконтролировать поступление доходов от реализации, а также сумму дебиторской задолженности за покупателем, бухгалтером была заполнена справка о доходах от реализации сельхозпродукции, принимаемых для расчета ЕСХН.

В справке бухгалтер указал реквизиты первичных бухгалтерских документов, которые послужили основанием для начисления выручки в бухгалтерском учете от реализации продукции. Одновременно в ней зарегистрирована и фактическая оплата продукции покупателем. Это связано с тем, что при исчислении налоговой базы по ЕСХН применяется кассовый метод учета доходов и расходов.

В графе «Отклонение» определяется разница между бухгалтерским учетом доходов и суммой, которая учитывается для расчета ЕСХН.



Рисунок 9 - Справка о доходах от реализации сельхозпродукции, принимаемых для расчета ЕСХН в ООО «Новый век»

Пример 2:

По накладной № 33 от 23 мая 2014 года организация ООО «Новый век» продала принадлежащий ей трактор за 100 000 руб., 27 мая 2014 года по накладной № 25 были реализованы покупные товары на сумму 50 000 руб. По данным операциям покупатели расплатились в полном объеме.

На данные операции по учету доходов от реализации прочего имущества бухгалтер ООО «Новый век» заполнил справку.

По правилам пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ при реализации основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение налогоплательщик должен пересчитать налоговую базу, уплатить дополнительную сумму налога и пени. При реализации основного средства со сроком полезного использования свыше 15 лет пересчет делают, если прошло менее 10 лет.

На основании бухгалтерских справок, данных по счетам учета реализации (счета 90 и 91), а также счетов учета денежных средств, расчетов организация ООО «Новый век» формируетсводный налоговый регистр по учету доходов от реализации принимаемых для расчета ЕСХН.



Рисунок 10 - Справка по учету доходов от реализации прочего имущества в ООО «Новый век».

Рисунок 11 - Налоговый регистр по учету доходов от реализации принимаемых для расчета ЕСХН в ООО «Новый век»

В данном регистре выделяют доходы в соответствии со спецификой производства в разрезе выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки и прочих доходов.

3.3 Порядок и сроки подачи декларации по ЕСХН в ООО «Новый век»

Порядок и сроки подачи декларации по единому сельскохозяйственному налогу в ООО «Новый век» предусмотрены Налоговым Кодексом Российской Федерации, а именно:

1. Налоговым периодом признается календарный год, отчетным - полугодие.

2. Объектом налогообложения выступает сумма доходов, уменьшенная на величину расходов.

3. ЕСХН определяют путем умножением полученного объекта налогообложения на ставку самого налога, которая равна 6 %.

4. Порядок определения доходов и расходов установлен статьей 346.5 Налогового кодекса.

5. Состав расходов ограничен перечнем, определенным пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса.

6. Организация ведет учет показателей своей деятельности, которые ей необходимы для определения налоговой базы и суммы ЕСХН, основываясь на данных бухгалтерского учета и положений гл. 26.1 Налогового кодекса.

Далее рассмотрим пример расчете единого сельскохозяйственного налога в ООО «Новый век».

единый сельскохозяйственный налог

Таблица 11 - Доходы и расходы ООО «Новый век» в 2013 году

Месяц	Доходы от реализации, тыс. руб.	Расходы на разведение и содержание (корм и пр.), тыс. руб.	Прочие доходы, тыс. руб.	Прочие расходы, тыс. руб.
январь	2400	1 600		96
февраль	2500	1 700	725	88
март	2200	1 820		88
апрель	2198	1 920		88
май	2400	2 100	650	96
июнь	2500	2 150		92
июль	2300	2 180	720	96
август	2400	2 273		92
сентябрь	2200	2 150	423	92
октябрь	2300	1 980		92
ноябрь	2260	1 820	422	88
декабрь	2450	1 680		96
ИТОГО	28108	23373	2940	1104

Определяем налоговую базу = 28108-23373 + 2940-1104 = 6 571 тыс. руб.

Ставка налога = 6%

ЕСХН за отчетный период (2013 год) = 6 571 000 * 6 % = 394,26 тыс. руб.

Итого к уплате за 2013 год = 394,26 тыс. руб.

Декларация по ЕСХН ООО «Новый век» представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом по итогам налогового периода, т.е. один раз в год.

Однако уплачивается налог два раза в год: один раз по итогам полугодия и один раз по итогам года. По итогам полугодия (не позднее 25 календарных дней по окончании 1 полугодия) уплачивается авансовый платеж по налогу (статья 346.9 Налогового кодекса).

Убыток, полученный по итогам налогового периода можно в полном объеме перенести на следующий налоговый период. При этом убыток может быть перенесен целиком или частично на любой налоговый период в течение 10 лет с года его возникновения (пункт 5 статьи 346.6 Налогового кодекса).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сельское хозяйство является важнейшей отраслью народного хозяйства. В то же время, система налогообложения в соответствии с действующим налоговым кодексом, во многом не учитывает ее специфичность. Зависимость от природно-климатических условий, плодородия почв, сезонности производства и ряда других особенностей требует индивидуального, взвешенного подхода к системе налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

На сегодня для сельскохозяйственных товаропроизводителей действуют два режима налогообложения: общий режим налогообложения и специальный режим налогообложения (ЕСХН).

Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей должна обеспечивать соблюдение принципа равенства при налогообложении, при котором субъектами налогообложения должны выступать разные категории сельскохозяйственных товаропроизводителей независимо от вида производимой сельскохозяйственной продукции, четко определять критерии отнесения и статус налогоплательщиков для сельскохозяйственных товаропроизводителей в разных отраслях сельского хозяйства, определять соразмерные критерии налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка).

Мною рассмотрена тема учета расчетов по единому сельскохозяйственному налогу.

При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

В данной курсовой работе были рассмотрены теоретические и практические вопросы, касающиеся ведения налогового учета в ООО «Новый век».

ООО «Новый век» является организацией, которая занимается производством и реализацией сельскохозяйственной продукции. Мною был проведен анализ техническо-экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия и сделаны следующие выводы:

1. Площадь сельскохозяйственных угодий расширена на 15 га за счет освоения заболоченных земель.

2. В хозяйстве достигнут не достаточно высокий уровень интенсивности использования земли. Нужно заметить, что в отчетном году проводилось недостаточно мероприятий по повышению интенсивности использования земли, в результате чего доля пашни незначительно увеличилась на 0,4 по сравнению с прошлогодней, а естественные сенокосы и пастбища вовсе уменьшились на 1,2.

3. Произошедшие изменения структуры сельскохозяйственных угодий в сторону увеличения доли пашни и улучшенных сенокосов способствовали приросту выхода продукции с 1 га на 0,072 ц, а со всей площади на 189 ц к.ед. (0,072 х 2626).

4. Анализ эффективности использования основных средств показал, что они используются эффективно.

5. Показатель материалоемкости говорит, о том, что на 1 руб. затрат приходится 0,53 руб. произведенной продукции в 2013 году, что больше показателя 2012 года на 0,05 руб.

6. Продолжительность рабочего дня стала меньше по сравнению с предыдущим годом, что свидетельствует о целенаправленной работе, осуществляемой в организации по улучшению использования рабочего времени.

7. Баланс предприятия является не ликвидным. Поскольку организации не удается поправить свою платёжеспособность, но в перспективе оно может поправить свое положение, т. е. платежеспособность восстановится за счет бедующих поступлений и платежей.

Начисление и перечисление налога в бюджет производится в соответствии с указаниями Налогового Кодекса РФ и Положений по бухгалтерскому учету, а так же иных законодательных актов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

2. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. - Москва: Проспект, КноРус, 2010. -704 с.

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011)

5. Федеральный закон от 08.12.1995 г. № 193-Ф3 «О сельскохозяйственной кооперации» (ред. от 03.12.2011)

6. Стандарты аудиторской деятельности: по состоянию на 2011 год. - М.: ООО «Рид Групп», 2011. - 368 с.

7. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Крашенинникова М.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 476 с.

8. Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин; Федер. агентство по образованию; Краснояр. гос. ун-т; Юрид. ин-т. -Красноярск: РУМЦ ЮО, 2009. - 329 с.

9. Дубровин Е.Н. Единый сельскохозяйственный налог: плюсы и минусы / Е.Н. Дубровин, - М.: финансы и статистика, 2009г.

10. Дудин, П. И. Механизм налогообложения в системе государственного регулирования деятельности сельскохозяйственных организаций [Текст] / П. И. Дудин, М.А. Рычагова, И. И. Пронин, под общ. ред. П. И. Дудина. - Ярославль,2010. - 157 с.

11. Зимин, А. В. Единый сельскохозяйственный налог: комментарий к главе 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" Налогового кодекса Российской Федерации [Текст] / А. В. Зимин. - М.: ТК Велби, 2009 . - 210 с.

12. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М: Кнорус,2010 - 304 с.

13. Кваша Ю.Ф.,Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоговое право/ Кваша Ю.Ф.,Зрелов А.П., Харламов М.Ф. - Юраит,2011 - 304 с.

14. Косолапов А.И. Специальные налоговые режимы: учебное пособие / Косолапов А.И. - Дашков и К,2010 г. - 212 с.

15. Луговой П.Р. О необходимости совершенствования налогообложения сельхозпроизводителей / П.Р. Луговой // Налоговая политика и практика. - М., 2008.- № 8.

16. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. Учебник для вузов- дополненное и перераб. - М.: Международный центр финансово- экономического развития,2010 г. - 576 с.

17. Пархачева М.А. Упрощенная система налогообложения/ Пархачева М.А.- Эксмо,2009 г. - 720 с.

18. Попова Л.В. Налоги и налогообложение / Попова Л.В. - Дело и сервис,2009г.

19. К вопросу выбора режима налогообложения в сельском хозяйстве// Модели экономических систем и информационные технологии: сборник научных трудов. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ (Выпуск XIV), 2012.

20. Разгулин С.В. Минфин разъяснил некоторые вопросы признания расходов плательщиком ЕСХН / С.В. Разгулин// Налоговая политика.-2013.- № 4.

21. Хоружий Л.И. Учетная политика по ЕСХН на 2014 год, // Главбух. Приложение «Учет в сельском хозяйстве», 2013, № 4

Размещено на Allbest.ru