Сравнительная характеристика ЕСХН и УСН

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Марийский государственный технический университет»

Кафедра «Налоги и Налогообложение»

Курсовая работа

по дисциплине: Специальные налоговые режимы

на тему «Сравнительная характеристика ЕСХН и УСН»

Выполнила:ст.гр.НН-51

Александрова А.Г.

Проверила:доцент.

к.э.н. Мурзина Е.А.

Йошкар -Ола

2011 г.



Содержание

1. Сравнительная характеристика ЕСХН и УСН

2. Практическая часть



Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов

Рассмотрим специальные налоговые режимы в соответствии с основными пунктами статей НК РФ.

1. Общие условия применения.

ЕСХН (п.2 ст.346.1) могут применять организации и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

п.1. Освобождаются от уплаты следующих налогов: на прибыль организаций; на имущество; единого социального налога; на добавленную стоимость (кроме вывоза товаров на таможенную территорию РФ); на доходы и имущество физических лиц.

п.2. Уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Все это распространяется на фермерские (крестьянские) хозяйства.

В применении УСН совпадают п.1 п.2. Сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

2. Налогоплательщики.

При ЕСХН (п.1, 2 ст.346.2) ими являются организации и ИП, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшими на уплату сельскохозяйственного налога; осуществляющие первичную и последнюю переработку сельскохозяйственной продукции и реализующие ее при условии, что доля дохода не менее 70%. Туда же входят рыбохозяйственные организации, численность рабочих в которых (с учетом семей) не менее 1/2 численности населения. То же самое с лесным хозяйством и продукцией животноводства могут перейти, если по итогам работы за календарный год доходы не менее 70%. Вновь созданная организация вправе перейти с начала следующего года при условии 70%, ИП при условии, что по итогам 9 месяцев - 70%. Не вправе перейти: 1) организации, имеющие филиалы или представительства; 2) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров; 3) игорный бизнес; 4) бюджетные учреждения.

На УСН имеют право перейти организация по итогам 9 месяцев с доходом, не превышающим 15 млн. руб. Не вправе: 1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров и добычей, реализацией полезных ископаемых, кроме общераспространенных; 9) занимающиеся игорным бизнесом; 10) нотариусы, адвокаты; 11) участники соглашений о разделе продукции; 12) те, кто перешел на ЕСХН в соответствии с гл.26.1 НК РФ; 13) организации, в которых доля участия других организаций более 25% (кроме тех, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов), если среднесписочная численность инвалидов не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%; 15) численность в которых более 100 человек; 16) остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. руб.; 17) бюджетные учреждения; 18) иностранные организации, имеющие филиалы на территории РФ.

3. Порядок перехода и возврата налогового режима.

На ЕСХН (ст.346.3) подают заявление с 20 октября по 20 октября. Вновь созданная в 5-дневный срок с даты постановки на учет. Не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим. Если доля дохода менее 70% утрачивают этот режим. Если это произошло в течение 1 месяца должны произвести перерасчет, сообщить о переходе на иной режим в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного периода. Вправе вновь перейти на иной режим с начала календарного года, уведомив не позднее 15 января. Можно перейти обратно не ранее чем через 1 год.

На УСН (ст.346.13) подают заявление с 1 октября по 30 ноября и размеры доходов за 9 месяцев. В случае изменения должны уведомить до 20 октября. Вновь созданная вправе в 5-дневный срок с даты постановки на учет. Если лишился этого режима, то не вправе до окончания налогового периода. Если доход больше 20 млн. руб. лишаются. При переходе в течение 15 дней обязан сообщить по истечении отчетного периода с начала календарного года. На иной режим вправе перейти с начала календарного года, уведомив не позднее 15 января. Если перешел, то обратно не ранее чем через 1 год.

4. Объект налогообложения.

На ЕСХН им признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

На УСН - доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

5. Доходы и расходы.

На ЕСХН (ст.346.5) учитываются доходы от реализации в соответствии со ст.249 НК РФ и внереализационные доходы - ст.250. Уменьшают налоговую базу на расходы по ст.346.5.

При УСН доходы учитываются согласно ст.346.15 и ст.250, ст.251. А расходы считают согласно ст.346.16.

6. Налоговая база.

На ЕСХН она определяется как доходы минус расходы, могут уменьшить на сумму убытка не более чем на 30%.

На УСН если объект - доходы, то налоговая база - денежное выражение доходов; если объект - доходы за вычетом расходов, то признается денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов.

7. Налоговый и отчетный периоды.

На ЕСХН налоговым периодом является календарный год, отчетным - полугодие.

При УСН налоговый период - календарный год; отчетный период: а) 1-ый квартал; б) полугодие; в) 9 месяцев календарного года.

8. Налоговая ставка.

На ЕСХН она составляет 6%.

На УСН налог исчисляется самостоятельно в зависимости от того, что является объектом налогообложения. Если доход, то 6%, если доход за вычетом расходов, тогда 15%.

9. Порядок и сроки исчисления и уплаты налога.

ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Авансовые платежи производятся не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

При УСН налог исчисляется так же как на ЕСХН, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно на счета органов Федерального казначейства. Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов. Применение УСН на основе патента основывается на ст.346.25.1

10. Налоговая декларация.

На ЕСХН организацией заполняется не позднее 31 марта следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. ИП - не позднее 30 апреля (налоговый период) и не позднее 25 дней (отчетный период). Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ (см. Приложение 1, 2, 3, 4).

На УСН заполняются точно так же как и на ЕСХН.

налоговый специальный режим кодекс



ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Системы налогообложения ООО «Котенок».

Организация осуществляет следующие виды деятельности:

Первый вид - оказывает ветеринарные услуги в ветеринарном кабинете площадью 40 кв.м.;

Второй вид - осуществляет розничную торговлю товарами для домашних животных (кошек и собак);

Третий вид - организует на регулярной основе выставки кошек и собак.

Два вида деятельности ООО «Котенок» подпадают по ЕНВД, а именно:

Оказание ветеринарных услуг (пп.2 п.2 ст.346.26 НК РФ);

Розничная торговля (пп.6 п.2 ст.346.26 НК РФ).

На основании п.2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса РФ и Решения Городского Собрания муниципального образования «город Йошкар-Ола» «Об установлении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» № 152-IV 25.10.2005 (ред. от 25.09.2008).

По третьему виду деятельности, организации на регулярной основе выставки кошек и собак, который не относится к ЕНВД, с 1 января 2011 года ООО «Котенок» перешла на УСН на основании ст.26.2 НК РФ.

Страховые взносы, уплаченные организацией за работников за I квартал 2011 года.

Сведения о численности сотрудников и размер заработной платы в 2011 году приведены в таблице 1. Все сотрудники работают с 1 октября 2009 года.



Таблица 1.

Сведения о численности работников ООО «Котенок» и размер их заработной платы

№ п.п.	Ф.И.О. (год рождения)	Должность	Размер ежемесячной ЗП (руб.)
1	Строгов И.И. (1954г.р.)	Директор	35000
2	Лапкин В.П. (1973г.р.)	Главный ветеринар	25000
3	Усикова Н.Р. (1979г.р.)	Ветеринар	20000
4	Хвостовская О.Л. (1984 г.р.)	Фельдшер	10000
5	Петрова И.П. (1972г.р.)	Продавец	7500
6	Смехов П.П. (1980г.р.)	Менеджер по проведению выставок	20000
	Ежемесячный фонд оплаты труда	117500

С 5 по 15 февраля 2011 года ветеринар Усикова Н.Р. находилась на больничном. Больничный лист был оплачен работодателем.

Стаж работы Усиковой составляет 1 год и 3 месяца (так как она работает с 1 октября 2009 года), поэтому в соответствии с п.1 ФЗ от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» пособие начисляется в размере 60% от среднего заработка. Средняя заработная плата Усиковой за 15 месяцев: 20000*15=300000 руб.; МРОТ 4611*9=41499 за 9 мес. Размер среднедневного заработка: 341499/730=468 руб. Он не превышает допустимый размер среднедневного заработка, который составляет: 415000/365=1136,99 руб.

Поэтому размер дневного пособия будет: 468*60%=281 руб.

На больничном Усикова Н.Р. находилась 11 дней (с 5 по 15 февраля). Размер пособия по временной нетрудоспособности будет: 281*11=3091 руб.

При этом за счет средств работодателя сумма составляет: 281*3=843 руб., а за счет средств ФСС: 281*8=2248 руб.

Заработная плата Усиковой Н.Р. за февраль 2011 г. составит: 20000/20*13=13000 руб., так как в феврале она работала 13 дней.

Ежемесячный фонд оплаты труда ООО «Котенок» за февраль составит:

117500-20000+13000+843=111343 руб.

При начислении страховых взносов базу начисляют относительно каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Таблица 2.

Суммы страховых взносов организации за I квартал

Зарплата, руб.	ПФ	ФСС	ФОМС
	1966 г.р и старше	1967 г.р. и моложе		ФФОМС	ТФОМС
	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
	26%	20%	6%	2,9%	3,1%	2%
Строгов И.И.
январь	35000	9100			1015	1085	700
февраль	70000	18200			2030	2170	1400
март	105000	27300			3045	3255	2100
Лапкин В.П.
январь	25000		5000	1500	725	775	500
февраль	50 000		10000	3000	1450	1550	1000
март	75 000		15000	4500	2175	2325	1500
Усикова Н.Р.
январь	20 000		4000	1200	580	620	400
февраль	33000		6600	1980	957	1023	660
март	53000		10600	3180	1537	1643	1060
Хвостовская О.Л.
январь	10 000		2000	600	290	310	200
февраль	20 000		4000	1200	580	620	400
март	30 000		6000	1800	870	930	600
Петрова И.П.
январь	7500		1500	450	218	233	150
февраль	15000		3000	900	436	466	300
март	22500		4500	1350	654	699	450
Смехов П.П.
январь	20000		4000	1200	580	620	400
февраль	40000		8000	2400	1160	1240	800
март	60000		12000	3600	1740	1860	1200
Всего начислено страховых взносов	75400	14430	10021	10712	6910

В соответствии с п.1 ст.9 ФЗ от 24.07.2009 №212 - ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС» суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности не учитывается при начислении страховых взносов. В связи с временной нетрудоспособностью Усиковой необходимо скорректировать сумму страховых взносов в ФСС на размер выплаченного за счет ФСС пособия, равного 2248 руб.

Сумма страховых взносов в ФСС за февраль:

1015+725+377+290+218+580=3205 руб.

Скорректированная сумма взносов на размер пособия по нетрудоспособности сумма страховых взносов в ФСС за февраль: 3205-2248=957руб.

Сумма страховых взносов в ФСС за март:

1015+725+580+290+218+580=3408 руб.

Сумма взносов в ФСС по всем работникам организации: 10021руб.

Скорректированная общая сумма страховых взносов в ФСС:

3408+957+3408=7773 руб.

Конечный итог по страховым взносам представлен в таблице 3.



Таблица 3.

Суммы страховых взносов за I квартал 2011 года по месяцам

Месяцы	ПФ	в ФСС	ФОМС
	1966 г.р и старше	1967 г.р. и моложе	всего		ФФОМС	ТФОМС	Всего
	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
	26%	20%	6%	26%	2,9%%	3,1%	2%	5,1%
январь	9100	16500	4950	30550	3408	3643	2350	5993
февраль	9100	15100	4530	28730	957	3426	2210	5636
март	9100	16500	4950	30550	3408	3643	2350	5993
Всего	75400	14430	89830	7773	10712	6910	17622

Деятельность ООО «Котенок», подлежащая УСН.

Деятельность ООО «Котенок» по организации на регулярной основе выставки кошек и собак находится на УСН.

Для того чтобы перейти на УСН необходимо уведомить в форме заявления налоговый орган по месту своего нахождения (Приложение 1). Данное заявление предоставляется в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на данную систему налогообложения.

На 1 января 2011 году за организацией числились следующие основные средства:

Легковой автомобиль.

Бытовой кондиционер.

Медицинское оборудование.

Мебель

Амортизацию по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете организация начисляла линейным способом.

27 февраля 2011 года была приобретена компьютерная техника для использования во время проведения выставок на сумму 80000 рублей (в т.ч. НДС 12 203 руб.).

Величина расходов на приобретение основных средств рассчитывается на основе данных о первоначальной и остаточной стоимости, а так же сумм амортизации. Согласно п.8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в первоначальную стоимость основного средства включаются невозмещаемые налоги. Следовательно, в соответствии с Письмами Минфина России 04.10.2005 № 03-11-04/2/94 и от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44, НДС учитывается в стоимости имуществ.

Расходы на приобретение основных средств, произведенные во время применения УСН, принимаются с момента ввода основных средств в эксплуатацию и отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. Одновременно с этим расходы учитываются равными долями за отчетные периоды. Из этого следует, что расходы на приобретение компьютерной техники будут учитываться в течение всех 4 кварталов 2011 года в последнее число каждого квартала в размере: I кв.: 8000 руб., II, III и IV кв.: по 24000 руб. Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН включается в расходы в порядке, если:

СПИ до 3 лет - в течение первого календарного года применения УСН;

СПИ от 3 до 15 лет - 50% стоимости в течение первого календарного года применения УСН, 30 % стоимости в течение второго календарного года, 20% стоимости течении третьего календарного года;

СПИ свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.

В таблице 4 представлены расходы на приобретение основных средств организации.



Таблица 4.

Расходы на приобретение основных средств ООО «Котенок» за 2011 год.

Основное средство	Первоначальная стоимость, руб.	СПИ, мес.	Дата ввода в эксплуатацию	Сумма амортизации, начисленная до применения УСН, руб.	Остаточная стоимость на момент перехода на УСН, руб.	Сумма ежемесячных расходов при применении УСН, руб.
1	2	3	4	5	6=ст.2-ст.5	8
Легковой автомобиль	200800	60	27.03.2010	30123	170677	7112
Бытовой кондиционер	25000	60	15.06.2010	2502	22498	937
Медицинское оборудование	150000	96	15.10.2009	21882	128118	-
Мебель	59000	84	05.10.2009	9828	49172	2049
Итого, руб.	10098

10 октября 2009 года получено безвозмездно медицинское оборудование от спонсоров, что произошло до момента перехода организацией на УСН, поэтому она не может уменьшить доходы на стоимость безвозмездно полученного основного средства, так как при применении УСН в состав расходов включаются затраты на приобретение основных средств, а при безвозмездном получении затраты организацией произведены не были.



Таблица 5.

Суммы расходов за I квартал 2011 года на основании счетов-фактуры по предоставленным услугам

Наименование услуги	Сумма оплаты услуги (в т.ч. НДС), руб.	Сумма предоставленных организации услуг, руб.	Сумма НДС, учитываемая в расходах, руб.
1	2	3=ст.2*100/118	4=ст.2*18/118
Коммунальные услуги	12800	10847,46	1952,54
Услуги по охране имущества	15000	12711,86	2288,14
Аренда выставочных площадей для проведения выставок	60000	50847,46	9152,54
Аренда помещения для осуществления деятельности организации	165000	139830,51	25169,49
Всего	252800	214237,29	38562,71

В статье 346.16 НК РФ перечислены расходы на которые организация, применяющая УСН, может уменьшить налогооблагаемые доходы. При этом стоимость товаров (работ, услуг) и других материальных ценностей и «входной» НДС по ним статья относит к разным видам расходов, поэтому налог необходимо отразить по отдельной строке затрат.

Таблица 6.

Расходы ООО «Котенок» в I квартале 2011 года

Вид расхода	Январь	Февраль	Март	Всего
Расходы на приобретение основных средств	10098	10098	10098	30294
Расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности	117500	111343	117500	346343
Арендная плата	46610	46610	46610	139830
Расходы на оплату коммунальных услуг (в т.ч. НДС)	4 000	4 500	4 300	12800
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	30550	28730	30550	89830
Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	3408	957	3408	7773
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование	5993	5636	5993	17622
Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	160	160	160	480
Суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам)	12814	12890	12860	38564
Расходы на услуги по охране имущества (в т.ч.НДС)	5000	5000	5000	15000
Расходы на содержание служебного транспорта	1500	1200	1500	4200
Расходы на канцелярские товары	300	240	530	1070
Расходы на рекламу ветеринарных услуг	1700	2300	2300	6300
Транспортный налог за I квартал	-	-	700	700
Расходы на приобретение товаров для домашних животных, предназначенные для реализации через пункт розничной торговли	60 000	78 000	72000	210000
Расходы на приобретение медикаментов, необходимых для оказания ветеринарных услуг	40 000	43 000	53000	136000
Расходы на услуга банка	600	600	600	1800
Расходы на обслуживание ККМ	100	100	100	300
Аренда выставочных площадей для проведения выставок (в т.ч. НДС)	20 000	20 000	20000	60000
Итого расходов	1118906

Согласно с п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Далее необходимо распределить расходы организации для исчисления суммы авансового платежа по единому налогу при УСН.

Общая сумма доходов ООО «Котенок» за I квартал 2011 г. составила 486550 руб. Распределение доходов по каждому виду деятельности представлено в таблице 7.



Таблица 7.

Доходы ООО «Котенок» за I квартал 2011 года

Вид деятельности	Применяема система налогообложения	Сумма доходов за 1 квартал 2011 года, руб.	Доля доходов по каждому виду деятельности, %
Первый вид - оказание ветеринарные услуги в ветеринарном кабинете	ЕНВД	293310	60,28
Второй вид - осуществление розничной торговли товарами для домашних животных	ЕНВД	130060	26,73
Третий вид - организация на регулярной основе выставки кошек и собак	УСН	63180	12,99
Итого доходов за 1 квартал 2011 года	486550	100

После определения долей дохода необходимо установить доли расходов по видам деятельности.

Все работники организации кроме директора Строгова И.И. относятся к определенному виду деятельности. Заработную плату директора необходимо разделить пропорционально полученным доходам.

1 вид деятельности: 105000 * 60,28%=63294 руб.

2 вид деятельности: 105000 * 26,73%=28066,5 руб.

3 вид деятельности: 105000 * 12,99%=13639,5 руб.

Таблица 8.

Расходы на оплату труда и выплату пособия по временной нетрудоспособности

№ п.п.	Ф.И.О.	Размер ЗП и пособий по временной нетрудоспособности за I квартал 2011 года, руб.	Распределение ЗП по видам деятельности, руб.
			1 вид	2 вид	3 вид
1	Строгов И.И.	105000	63294	28066,5	13639,5
2	Лапкин В.П.	75000	75000
3	Усикова Н.Р.	53843	53843
4	Хвостовская О.Л.	30000	30000
5	Петрова И.П.	22500		22500
6	Смехов П.П.	60000			60000
	Ежеквартальный фонд оплаты труда	346343	222137	50566,5	73639,5

Распределим также страховые взносы, уплаченные организацией в целом.

Таблица 9.

Суммы страховых взносов за I квартал 2011 года.

Виды деятельности	Заработная плата работников, занятых в определенной деятельности	в ПФ	в ФСС	в ФОМС	Общая сумма страховых взносов
1 вид	222137	57756	6442	11329	75527
2 вид	50566,5	13147	1466	2579	17192
3 вид	73639,5	19146	2136	3756	25038

Также следует распределить расходы на приобретение основных средств (легкового автомобиля, бытового кондиционера и мебели), так как они используются организацией при осуществлении всех трех видов деятельности. Компьютерная техника используется только для проведения выставок, по которым организация применяет УСН. Стоимость данной компьютерной техники включается в расходы в полной сумме.

Расходы на приобретение основных средств за I квартал 2011 года:

вид деятельности: 10098 * 3 * 0,6028=18261 руб.

вид деятельности: 10098 * 3 *0,2673=8098 руб.

вид деятельности: 10098 * 3 * 0,1299+8000 =11935 руб.

Для осуществления предпринимательской деятельности, организация арендует помещение общей площадью 100 кв. метров Арендная плата составляет 550 руб./кв. метр (в т.ч. НДС). Расходы по оплате аренды рассчитываются в соответствии с площадью, на которой осуществляется тот или иной вид деятельности.

Таблица 10.

Распределение расходов на оплату аренды

Вид деятельности	Арендуемая площадь	Арендная плата, руб./кв. метр	Сумма платы за аренду за 1 квартал (без НДС), руб.	НДС из суммы платы за аренду, руб.
1	2	3	4=ст.2*ст.3*100/118*3 мес.	5= ст.2*ст.3*18/118*3 мес.
1 вид	40	550	55932	10068
2 вид	5	550	6992	1258
3 вид	55	550	76907	13843
Итого	100	550	139831	25169

НДС по оплаченным услугам аренды подлежит распределению кроме НДС по аренде выставочных площадей, которые относятся к 3 виду деятельности:

1 вид деятельности: (12800 + 15000) * 18/118 *0,6028 + 10068=12624 руб.

2 вид деятельности: (12800 + 15000) * 18/118* 0,2673 + 1762 = 2896 руб.

3 вид деятельности: (12800 + 15000)*18/118*0,1299+60000*18/118+13340=23044 руб.

Остальные расходы организации распределяются пропорционально доле доходов.

Таблица 11.

Расходы ООО «Котенок» в I квартале 2011 года относительно видов деятельности

Вид расхода	Всего	Виды деятельности
		1 вид	2 вид	3 вид
Расходы на приобретение основных средств	30294	18261	8098	3935
Расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности	346343	222137	50566,5	73639,5
Арендная плата	139831	55932	6992	76907
Расходы на оплату коммунальных услуг	10847	6539	2899	1409
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	90049	57756	13147	19146
Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	10044	6442	1466	2136
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование	17664	11329	2579	3756
Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	480	289	128	62
Суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам)	38564	23246	10308	5009
Расходы на услуги по охране имущества	12712	7663	3398	1651
Расходы на содержание служебного транспорта	4200	2532	1123	546
Расходы на канцелярские товары	1070	645	286	139
Расходы на рекламу ветеринарных услуг	6300	6300	-	-
Транспортный налог за I квартал	700	422	187	91
Расходы на приобретение товаров для домашних животных, предназначенные для реализации через пункт розничной торговли	210000	-	210000	-
Расходы на приобретение медикаментов, необходимых для оказания ветеринарных услуг	136000	136000	-	-
Расходы на услуги банка	1800	1085	481	234
Расходы на обслуживание ККМ	300	181	80	39
Аренда выставочных площадей для проведения выставок	50847	-	-	50847
Итого расходов за I квартал 2011 года	1108045	556759	311738,5	239547,5

В соответствии со ст.364.24 НК РФ организация ООО «Котенок» обязана вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Книга учета доходов и расходов за I квартал 2011 года представлена в Приложении 2.

Раздел I заполняется на основании таблицы 8 и доходов полученных организацией в отчетном периоде. В разделе II рассчитываются затраты на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств.

На начало 2011 года за организацией числились следующие основные средства с остаточной стоимостью:

Легковой автомобиль - 170677 руб.;

Бытовой кондиционер - 22498 руб.;

Мебель - 49172 руб.;

Основные средства используются во всех 3 видах деятельности организации и при этом в разных режимах налогообложения, поэтому всю сумму расходов на приобретение списать нельзя. Можно распределить сумму остаточной стоимости следующим образом: используя долю дохода, учитываемого по УСН - 12.99%.

Доля остаточной стоимости основных средств, относящаяся к УСН:

легковой автомобиль: 170677 * 0,1299=22171 руб.

бытовой кондиционер: 22498 * 0,1299=2922 руб.

мебель: 49172 * 0,1299=6387 руб.

Полученную остаточную стоимость необходимо отразить в графе 8 раздела II Книги учета доходов и расходов.

По сроку полезного использования все объекты относятся в группу от 3 до 15 лет, а значит, списание остаточной стоимости происходит следующим образом:

в 2011 году: (22171 + 2922 + 6387) * 50% = 31480 * 50% = 15740 руб.

в 2012 году: 31480 * 30%= 9444 руб.

в 2013 году: 31480 * 20%=6296 руб.

Помимо этих основных средств после перехода на УСН организация приобрела компьютерную технику, которую использует только при осуществлении деятельности, подпадающую под УСН. Поэтому стоимость компьютерной техники (80000 руб.) списывается в течение 2011 года равными долями по кварталам.

Эти данные вносятся в раздел II Книги учета доходов и расходов. Данные о деятельности организации за 2011 год представим в таблице 12.



Таблица 12.

Доходы и расходы ООО «Котенок» в 2011 году по кварталам и по видам деятельности

Вид деятельности	I	II	III	IV
	Доходы	Расходы	Доходы	Расходы	Доходы	Расходы	Доходы	Расходы
Первый вид	293310	551974	150000	140000	170000	138000	160000	180000
Второй вид	130060	376648	130000	110000	165000	130000	70 000	65 000
Третий вид	63180	201186	80 000	40 000	60 000	55 000	44 000	35 000

На основании этих данных рассчитаем величину авансовых платежей и налога, который уплачивается в связи с применением УСН, как при объекте налогообложения «доходы», так и «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Объект налогообложения «доходы».

В соответствии с п. 5 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически подученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей по налогу (п.3 ст. 346.21 НК РФ).

Сумма налога (авансовых платежей) уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% (п.3ст. 346.21 НК РФ).

Таблица 13.

Доходы организации ООО «Котенок» за 2011 год (по УСН).

Отчетный (налоговый) период	Доходы за отчетный (налоговый период) период нарастающим итогом, руб.
1 квартал	63180
Полугодие	143180
9 месяцев	203180
Год	247180

Страховые взносы организации ООО «Котенок» в 2011 году составляют:

за 1 квартал - 25038 руб.

за полугодие - 50076 руб.

за 9 месяцев - 75114 руб.

за год - 100152 руб.

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, представлена в таблице14.

Таблица 14.

Авансовые платежи по УСН при объекте налогообложения «доход»

Отчетный (налоговый) период	Доходы за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом, руб.	Суммы страховых взносов, руб.	Суммы авансовых платежей исчисленных, руб.	Максимальный вычет (не более 50% от исчисленного авансового платежа), руб.	Суммы авансовых платежей к уплате за I квартал, руб.	Суммы авансовых платежей к уплате за полугодие, руб.	Суммы авансовых платежей к уплате за 9 месяцев, руб.	Суммы авансовых платежей к уплате за год, руб.
1	2	3	4=ст.2*6%	5= ст.4 *50%	6=ст.4-ст.5	7=ст.4-ст.5-ст.6	8= ст.4-ст.5-ст.7	9=ст.5-ст.6-ст.7-ст.8
1 квартал	63180	25038	3791	1896	1895
Полугодие	143180	50076	8591	4296		2400
9 месяцев	203180	75114	12191	6096			1800
Год	247180	100152	14831	7416				1320

Следует уменьшить сумму исчисленного авансового платежа на страховые взносы, уплаченные за I квартал 2011 года. Размер страховых взносов, которые уплатила организация, превышает максимальный размер вычета, следовательно, авансовые платежи можно уменьшить только на 50%.

Сроки уплаты в бюджет авансовых платежей:

за I квартал 2011 г. (1895 руб.) - не позднее 25 апреля 2011 г.;

за полугодие 2011 г. (2400 руб.) - не позднее 25 июля 2011 г.;

за 9 месяцев 2011 г. (1800 руб.) - не позднее 25 октября 2011 г.

Налог за 2011 год (1320 руб.) должен быть уплачен не позднее 31 марта 2012 года.

Объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

При определении налоговой базы в данном случае доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п.5 ст. 346.18 НК РФ). Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа как фактически полученный доход, уменьшенный на величину расходов нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей и умноженный на налоговую ставку (п. 4 ст. 346,21 НК РФ).

Таблица 15.

Авансовые платежи по УСН при объекте налогообложения «доход, уменьшенный на величину расходов»

Отчетный (налоговый) период	Доходы за отчетный (налоговый период) период нарастающим итогом, руб.	Расходы за отчетный (налоговый период) период нарастающим итогом, руб.	Налоговая база за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом, руб.
1 квартал	63180	201186	-138006
Полугодие	143180	241186	-98006
9 месяцев	203180	296186	-93006
Год	247180	331186	-84006

По результатам расчетов видно, что во все отчетные периоды был получен убыток, а значит авансовые платежи не уплачиваются. По итогам года организация уплатит в бюджет минимальный налог, в размере 1% от доходов за год, который составит 2472 руб. (247180*1%). ООО «Котенок» вправе в 2012 году уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного в 2011 году. При этом организация вправе осуществлять перенос убытка в будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за 2011 годом. Налогоплательщик вправе перенести на 2012 год всю сумму подученного убытка, а если убыток не был полностью перенесен в этот год, то он может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих 9 лет.

На основании произведенных расчетов заполним налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. (Приложение 3).

Виды деятельности организации, относящиеся к ЕНВД.

Согласно главе 26.3 НК РФ ООО «Котенок» подпадает под специальный режим ЕНВД по первому и второму виду деятельности.

Организация, подлежащая постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, подает в налоговые органы заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога в течение 5 дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Данное заявление по форме №ЕНВД-1 приведено в Приложении 3.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности виды деятельности, осуществляемые ООО «Котенок» будут иметь следующие коды:

Оказание ветеринарных услуг в ветеринарном кабинете - 85.20.2, розничная торговля товарами для домашних животных - 52.48.39.

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Формула расчета налоговой базы приведена в п. 5.9 Порядке заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденном Приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н: НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3), где НБ - налоговая база; БД - базовая доходность; К1 - коэффициент-дефлятор; К2 - корректирующий коэффициент; ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Первый вид - оказание ветеринарных услуг в ветеринарном кабинете. По данному виду деятельности физическим показателем является количество работников. Для расчета данного показателя необходимо учитывать не только численность сотрудников, занятых в оказании ветеринарных услуг, но и директора, который относится к каждому виду деятельности. В данном случае директор, как физический показатель, распределяется пропорционально доле сотрудников, занятых в оказании ветеринарных услуг, в общей численности организации.

Общая численность сотрудников ООО «Котенок» составляет 6 человек, из них в оказании ветеринарных услуг участвует 3 человека. ФП 1,2,3 = (1/5*3) + 3=3,6

Так как в соответствии с п. 11 ст. 346.29 НК РФ значение физического показателя указывается в целых единицах, то ФП 1,2,3=4.

Базовая доходность по данному виду деятельности составляет 7500 руб.

Согласно Решению Городского Собрания муниципального образования «город Йошкар-Ола» «Об установлении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» №152-IV от 25.09.2008 значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы ЕНВД для оказания ветеринарных услуг в г. Йошкар-Ола, составит К2=0,4*1=0,4

Сумма налога рассчитывается следующим образом:

Сумма ЕНВД = Налоговая база * Налоговая ставка.

Налоговая ставка составляет 15%.

Плательщики ЕНВД вправе уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

на обязательное пенсионное страхование;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности;

на обязательное медицинское страхование;

на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.



Таблица 16.

Расчет ЕНВД, уплачиваемого ООО «Котенок»

Коды видов предпринимательской деятельности	Вид деятельности	Физический показатель	Базовая доходность, руб.	К1	К2	Месяцев в квартале	Налоговая база	ЕНВД начисленный	ЕНВД к уплате
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
85.20.2	ветеринарные услуги	4 чел.	7 500	1.372	0,4	3	49392	7409	3704
52.48.39	розничная торговля	5 м2	1 800	1.372	0,45	3	16670	2501	1251
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период	4955

В I квартале 2011 года организацией было уплачено работникам, занятым деятельности оказания ветеринарных услуг, страховых взносов в размере 75527 руб., а также пособие по временной нетрудоспособности 843 руб.

Общая сумма уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности составляет 76370 руб. и превышает 50% суммы ЕНВД (7409*50% =3704,5 руб.). Поэтому организация вправе уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на часть уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, равную 3704,5 руб.

Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам I квартала 2011 г., составит 3705 руб. (7409 руб. - 3704,5 руб округлив получим 3705руб ).

Вторым видом деятельности ООО «Котенок» является осуществление розничной торговли товарами для домашних животных (кошек и собак). По данному виду деятельности физическим показателем является площадь торгового зала (в квадратных метрах). Базовая доходность составляет 1800 руб.

Согласно Решению Городского Собрания муниципального образования «город Йошкар-Ола» «Об установлении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» №152-IV от 25.09.2008 значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы ЕНВД по розничной торговле товарами для домашних животных (кошек и собак) в г. Йошкар-Оле, составит: К2=0,45 * 1=0,45.

В I квартале 2011 года организацией было уплачено работникам, занятым в розничной торговле, страховых взносов в размере 17192 руб.

Общая сумма уплаченных страховых взносов составляет 17192 руб. и превышает 50% сумму ЕНВД. Поэтому организация вправе уменьшить вычисленную сумму ЕНВД на 50% суммы ЕНВД.

Общая сумма ЕНВД за 1 квартал 2011 года = 3705 + 1251=4956 руб.

ЕНВД за I квартал 2011 года должен быть уплачен организацией не позднее 25 апреля 2011г.

По итогам налогового периода ООО «Котенок» представляет в налоговые органы декларацию не позднее 20 апреля 2011 г.

На основании произведенных расчетов заполним налоговую декларацию по ЕНВД (Приложение 5).



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные акты

Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая;

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 25.11.2009) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;

Приказ Министерства финансов РФ от 31 декабря 2008 г. № 154н «Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения»;

Приказ Министерства финансов РФ от 22 июня 2009 г. № 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения»;

Приказ Министерства финансов РФ от 14 января 2009 г. № ММ-7-6/5@ Об утверждении форм заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;

Приказ Министерства финансов РФ от 8 декабря 2008 г. № 137н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения» (в ред. от 19.11.2009);

Приказ Минздравсоцразвития РФ от 18.12.2006 N 857 "Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска"

Решение Городского Собрания муниципального образования «город Йошкар-Ола» «Об установлении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» № 152-IV 25.10.2005 (ред. от 25.09.2008).

Учебная литература

Аронов, А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ А.В.Аронов, В.А.Кашин. - М.:Магистр, 2009.

Молчанов, С.С. Налоги: Расчет и оптимизация 2010/ С.С.Молчанов. - М.: Эксмо, 2010. - 544с.

Самохвалова, Ю.Н. Упрощенная система налогообложения / Ю.Н.Самохвалова. - М.: Дело и сервис, 2010. - 320с.

Упрощенная система налогообложения: практическое применение с учетом последних изменений (+CD)/ под ред. Г.Ю.Касьянова. - М.: АБАК, 2010.-232с.

Размещено на Allbest.ru