Место и роль специальных налоговых режимов в налоговой системе Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Для эффективного функционирования рыночного хозяйства необходимым условием является формирование конкурентной среды путем развития предпринимательства, в том числе малого бизнеса. Подобная форма предпринимательства обладает достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки; это также дух инициативы, предприимчивость и динамизм.

В настоящее время малые предприятия стали по существу основой экономики наиболее развитых стран. В таких странах на долю малого и среднего бизнеса приходится примерно 50-70% ВВП. В России же малый бизнес представляет собой свыше 880 тыс. предприятий, а также 4,5 млн. человек занимающихся предпринимательством без образования юридического лица, на долю которых приходится по разным оценкам от 10 до 12% ВВП. Количество занятых здесь составляет 12млн. человек [10, c. 24].

Немаловажным является тот факт, что за счет налоговых и иных поступлений от хозяйственной деятельности малых предприятий в значительной мере формируются бюджеты в субъектах РФ.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

В укреплении экономической позиции России налоги играют немалую роль. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. Это в полной мере относится и к той части налогового законодательства Российской Федерации, которая регулирует сферу малого бизнеса. В частности, для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено несколько специальных режимов налогообложения [10, c. 28].

Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Порядок установления специальных налоговых режимов регулируется положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 18 НК РФ).

Установление специальных налоговых режимов законодателем определяются обязательные элементы налогообложения, а также, естественно, налоговые льготы. Ведь установление специальных налоговых режимов для отдельных категорий хозяйствующих субъектов, либо субъектов отдельных сегментов национальной экономики, как правило, бывает продиктовано стимулированием и улучшениям регулирования деятельности таких хозяйствующих субъектов.

В соответствии с положениями НК РФ к специальным налоговым режимам могут быть отнесены:

- упрошенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

- система налогообложения в свободных экономических зонах;

- система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;

- система налогообложения при выполнении договоров концессии;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

- система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Цель курсовой работы - оценить место и роль специальных налоговых режимов в налоговой системе РФ.

В соответствие с целью задачами работы являются:

1) изучить теоретические аспекты специальных налоговых режимов и их место в налоговой системе РФ;

2) провести анализ роли специальных налоговых режимов в формировании доходов бюджета Иркутской области и г. Братска.

Информацией послужили: бюджета Иркутской области и г. Братска за 2007-2009 гг., законодательные и нормативные акты РФ, публикации.

Теоретической основой исследования являются работы авторов: Беликова Т. Н., Волкова А. Г., Гладкова С. Г. и др.

1 СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РФ

1.1 Сущность налоговой системы РФ, принципиальные основы ее построения

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Существуют два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная.

В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах [12].

Построение налоговой системы характеризуется наиболее значимыми функциональными внутренними взаимосвязями между ее элементами. Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является требование о том, что поведение каждого элемента может повлиять на функционирование ее в целом, но не может сделать это независимо от других элементов. Данное условие реализуется в налоговой системе в полной мере. Было бы ошибочным считать, что влияния, а также взаимосвязи ориентированы преимущественно от законодательства к налогам и далее к налогоплательщикам. Нет, налогоплательщики будут манипулировать своими обязанностями без включения ресурсов системы налогового администрирования, которое, в свою очередь, должно функционировать строго в соответствии с нормами и правилами, формируемыми нормативно-правовой базой, т. е. объектными элементами налоговой системы, иначе велика вероятность трансформации ее в систему налогового произвола. Таким образом, в налоговой системе должна проявляться определенная подчиненность субъектных элементов (налоговых администраций и налогоплательщиков) объектным элементам (законодательству, налогам) [6].

Налогоплательщики могут в некоторой степени оказывать обратное воздействие на другие элементы налоговой системы, в частности обжаловать решения налоговых администраций, через избирательное право косвенно влиять на законодательство, трактовать все законодательные неясности в свою пользу, но они, безусловно, занимают наиболее подчиненное положение. Это обусловливается основным признаком налога - его обязательностью и доминирующей функцией налогового платежа - фискальной.

Наиболее значительное обратное влияние на законодательную базу оказывает налоговое администрирование, которое в процессе функционирования выявляет несоответствия и нестыковки налогового законодательства.

Налоговая система подвержена постоянному изменению под действием как внутри-, так и внешнесистемных факторов (воздействий), т. е. она является не статической, а динамической системой.

Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований).

По своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей российская налоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой.

В первую очередь систему налогов Российской Федерации необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов. Первой частью НК РФ установлено в целом четырнадцать видов налогов и сборов, в том числе девять федеральных, три региональных и два местных налогов. Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых устанавливаются соответствующие федеральные налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов. В настоящее время в российской налоговой системе установлены четыре вида таких налогов.

При этом предприятие-налогоплательщик уплачивает гораздо меньше налогов, чем это предусмотрено в НК РФ, поскольку в их числе достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на ограниченное число предприятий. К таким налогам относятся, в частности, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Кроме того, значительное число включенных в налоговую систему России налогов уплачивается физическими лицами.

Акцизы на отдельные виды товаров, плательщиками которых формально являются юридические лица, фактически (не номинально, как другие косвенные налоги) платят непосредственно потребители, т. е. физические лица.

Акциз - федеральный налог, который установлен НК РФ, введен в действие федеральным законодательством и взимается на всей территории России. В зависимости от вида акцизного товара в БК РФ устанавливаются разные нормативы зачислений акцизов в федеральный бюджет.

Такая же ситуация с налогом на добычу полезных ископаемых, который разделен на 4 вида налоговых доходов федерального бюджета в зависимости от вида полезного ископаемого или места его добычи.

Особое место в российской налоговой системе занимает единый социальный налог, поступления по которому зачисляются как в бюджетную систему страны, так и в соответствующие государственные внебюджетные социальные фонды.

При этом важно подчеркнуть, что перечень региональных и местных налогов стал исчерпывающим, т. е. ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеют права ввести ни одного налога, не предусмотренного НК РФ. Это качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, достаточно резко повысило их уверенность в незыблемости налоговой системы.

Таким образом, установленный в НК РФ перечень налогов является не только исчерпывающим, но и обязательным для законодательных (представительных) органов власти. Однако такое положение существовало не всегда.

До введения НК РФ в российской налоговой системе существовало деление региональных и местных налогов на обязательные и необязательные. Смысл этого разделения состоял в том, что отдельные виды налогов, несмотря на их установление в налоговой системе страны, могли не применяться на соответствующей территории. Особенно характерно это было для местных налогов. Согласно Закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» из установленных двадцати трех видов местных налогов двадцать видов были необязательными. Как открытый перечень налогов, так и установление необязательных налогов размывали единую налоговую систему страны, разрушали важнейшие принципы ее построения.

Введение в НК РФ положения, устанавливающего закрытый перечень региональных и местных налогов, имеет принципиальное значение.

Так как в истории российской налоговой системы был четырехлетний период - этап неустойчивого налогообложения, когда органам власти субъектов Федерации и местного самоуправления было предоставлено право вводить без ограничения любое количество региональных и местных налогов. Естественно, что указанные органы власти этим правом не преминули воспользоваться, и к моменту принятия НК РФ в России насчитывалось более сотни наименований и видов налогов.

Вместе с тем в части федеральных налогов их перечень установлен в НК РФ, может изменяться только решением федеральной законодательной власти. С момента принятия и вступления в действие с 1 января 1999 г. части первой НК РФ были отменены такие «экзотические» налоги, как сбор за пограничное оформление, налог на отдельные виды транспортных средств.

Федеральные налоги в Российской Федерации установлены НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов установлен там же, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных НК РФ, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой НК РФ. Таков же порядок введения и местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами муниципальных образований [6].

Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замысливалась исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, в то время как прямые налоги - роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц. Одновременно налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой с преобладанием косвенного налогообложения.

Однако необходимо особо отметить, что уровень собираемости прямых налогов превышает аналогичный показатель для косвенных налогов. В частности, с 1997 по 2000 г. собираемость по налогу на прибыль обеспечивалась не менее 74-96,5%, тогда как в этот же период собираемость НДС составляла 63-82,9%. Поэтому фактические поступления косвенных налогов были ниже объемов бюджетных доходов от прямого налогообложения.

На сегодняшний день поступления от налогов, сборов специальных налоговых режимов распределились следующим образом: НДС - 23%, НДПИ - 13%, налог на прибыль организации - 25%, акцизы - 5,2% и т.д. Треть бюджета формируется за счет косвенного налогообложения [22].

На сегодняшний день российскую налоговую систему можно классифицировать как умеренно фискальную, прямую, централизованную, нейтральную.

Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Их сформулировал Адам Смит в форме четырех положений с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:

«1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому ...

3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика ...

4.Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства» [10, c. 41].

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали «аксиомами» налоговой политики.

Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени. Современные принципы налогообложения таковы:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально.

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого валового внутреннего продукта (ВВП) и быть эффективным инструментом государственной экономической политики [10, c. 45].

1.2 Общие вопросы введения и применения специальных налоговых режимов

В Налоговом кодексе РФ (часть первая, ст. 18) с 1 января 1999 года было введено понятие «специальный налоговый режим».

Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.

Специальный налоговый режим, по сравнению с общим режимом налогообложения, можно рассматривать в качестве особого механизма налогового регулирования определенных сфер деятельности [12, c. 50].

Специальный налоговый режим следует рассматривать с двух методологических позиций: как организационно-финансовую категорию управления объективными налоговыми отношениями и как особую форму (механизм) налогового регулирования.

Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим также имеет две субстанции:

- с одной стороны, ее содержание составляет движение стоимости (объективные финансовые отношения) в налоговой форме;

- с другой стороны, это категория особой организации налогообложения, строящаяся на специальных принципах, и управления налоговым процессом в строго определенных сферах деятельности (субъективная сущность).

Поскольку объективную сущность специального налогового режима составляют налоговые отношения, следует определиться в таком вопросе, как функции налогов. Наиболее общепризнанными в научной среде считаются две функции налогов: фискальная и регулирующая. При этом, чем эффективнее налоги выполняют регулирующую функцию, тем выше фискальный эффект.

Анализ предполагает выделение не только субъектов, но и объекта исследуемого явления. Таковым выступает специальная система налогов, определяющих особенности, индивидуальность и общность специальных налоговых режимов.

Как уже отмечалось ранее, общим для всех них является то, что центральное место в объекте специального режима отводится единому налогу. Взимание единого налога не освобождает его налогоплательщиков от обязанности уплаты ограниченного числа других налогов, которые нельзя включать в совокупный единый платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим, а также в силу особой значимости, специфики и строго целевой направленности налогов.

К такого рода платежам следует отнести следующие:

- налоги, взимаемые субъектами в качестве налоговых агентов у источника выплат (в основном налоги на доходы своих работников);

- государственная пошлина;

- таможенные платежи;

- взносы (платежи) на обязательное государственное пенсионное страхование;

- лицензионные и регистрационные сборы;

- налоги, уплачиваемые физическими лицами не связанные с осуществлением предпринимательской и иной профессиональной деятельностью;

- экологические налоги;

- другие налоги и сборы, поступающие в целевые бюджетные фонды, непосредственно не связанные с основной деятельностью субъекта.

В 2009 году решен спорный вопрос - облагаются ли налогом на прибыль дивиденды, полученные организацией, применяющей УСН. Внесенные с 2009 года поправки в п. 2 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ окончательно установили, что организации, применяющие УСН, признаются плательщиками налога на прибыль в отношении полученных дивидендов. Такое же правило предусмотрено и в отношении индивидуальных предпринимателей - доходы, полученные от долевого участия в организациях, облагаются НДФЛ по ставке, установленной п. 4 ст. 224 НК РФ, п. 3 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Ставка единого налога при применении УСН составляет 15 процентов при объекте налогообложения "доходы минус расходы" (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Теперь субъекты Российской Федерации получили возможность устанавливать пониженные дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Поскольку данное уточнение добавлено именно в п. 2 ст. 346.20 НК РФ, то 6-процентная ставка налога, уплачиваемого с доходов налогоплательщика, которая установлена в п. 1 ст. 346.20 Кодекса, не может быть снижена до 5 процентов [2].

Все не перечисленные выше налоговые платежи, установленные общим режимом налогообложения, включая налог на добавленную стоимость и налог на прибыль (за исключением операций по реализации продукции и прибыли или доходов от деятельности, не связанной с основной) должны быть учтены в базовой ставке единого налога в размере 70% фактических налоговых поступлений за год (или в среднем за 3 года), предшествующего переводу на специальный режим.

Такие налоги ни в коем случае не должны взиматься в качестве самостоятельных налоговых платежей с плательщиков единого налога. В противном случае, пропадает экономический смысл введения специального налогового режима и единого налога и вряд ли можно ждать от такого механизма желаемой фискальной и регулирующей отдачи [7, c. 51].

Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим должен строиться на определенных принципах. В основе таких базовых требований лежат известные общие принципы налогообложения - справедливости, эффективности, нейтральности и простоты.

Названные основополагающие требования достаточно четко реализуются в специальных налоговых режимах, базирующихся на использовании единого налога.

Именно это и позволяет отделить специальные налоговые режимы от системы налоговых льгот в рамках общего режима налогообложения, направленных на создание условий для минимизации налогов, зачастую, в нарушение принципов налогообложения, в то время как специальный налоговый режим направлен на более полную реализацию этих принципов через единый налог в той или иной форме. Он может предполагать общее снижение налоговой нагрузки, но чаще всего -- достижение более значимого экономического и фискального эффекта.

Налоговое регулирование в форме специального налогового режима может проявляться в двух ипостасях: в виде упрощения общей системы налогов, налогообложения, учета и отчетности (не обязательно влекущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реального снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом.

Регулирующие способности специального налогового режима во многом зависят от объекта и базы обложения единым налогом.

Объект обложения единым налогом и его налоговая база, по возможности, не должны «наказывать» предприятия и предпринимателей за улучшение показателей производственной, экономической и финансовой деятельности.

Однако на практике такой регулирующий подход не всегда применим в связи со спецификой той или иной деятельности, попадающей под специальный режим, к примеру, некоторые виды предпринимательской деятельности.

Поэтому на практике приходится принимать в качестве налоговой базы доход малого предприятия или натуральный объем произведенного продукта другого налогоплательщика.

С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая):

1. Глава 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог» - с 1.01.2002 г.

2. Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» с 1.01.2003 г.

3. Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» с 1.01.2003 г.

4. Глава 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции» с 1.01.2004 г. [6]

Единый сельскохозяйственный налог и Упрощенная система налогообложения могут применяться субъектами малого бизнеса наряду с общим режимом налогообложения, т. е. переход осуществляется в добровольном порядке, а переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке.

2. АНАЛИЗ РОЛИ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ РФ

2.1 Анализ поступления налогов на совокупный доход в консолидированный бюджет Иркутской области

Второй уровень бюджетной системы РФ - территориальные бюджеты. В данной главе анализируются изменения объема и структуры налоговых поступлений, выделяются основные источники налоговых сборов. Для современного этапа налоговой реформы проводится статистический анализ изменения структуры суммарных налоговых поступлений по видам налогов, выявляются основные тенденции влияния отдельных видов налогов на произошедшие изменения налоговых доходов консолидированного бюджета, а также состояния задолженности налогоплательщиков перед бюджетом и уровня недоимки. В табл. 2.1 представлена структура и динамика доходов бюджета Иркутской области в 2007-2009 гг.

Таблица 2.1 Структура и динамика доходов бюджета Иркутской области в 2007-2009 гг.

Наименование дохода	2007 г., млрд. руб.	2007 г., уд. вес, %	2008 г., млрд. руб.	2008 г., уд. вес, %	2009 г., млрд. руб.	2009 г., уд. вес, %
Доходы	25,60	100,00	30,80	100,00	39,80	100,00
налог на прибыль организаций	18,6	72,66	24,1	78,25	30,4	76,38
налоги на совокупный доход	1,5	5,86	1,9	6,17	2,5	6,28
налог на имущество	3,5	13,67	3,8	12,34	4,5	11,31
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	0,7	2,73	0,5	1,62	0,9	2,26
доходы от предпринимательской деятельности	0,8	3,13	0,1	0,32	1,2	3,02
доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	0,5	1,95	0,4	1,30	0,3	0,75

Более наглядно структуру доходов регионального бюджета можно представить на рисунке 2.1.

Рис. 2.1. Динамика структуры доходов регионального бюджета

Как видно на рисунке 2.1, большую долю в формировании доходов бюджета Иркутской области занимают доходы от налога на прибыль - в среднем 74% за исследуемый период, около 12% занимает налог на имущество.

Налоги на совокупный доход занимают долю 6% в 2009 г., т.е. небольшой процент. Но в динамике наблюдается увеличение: от 5% в 2007 г. до более 6% к 2009 г.

Для того чтобы проанализировать поступления налоговых доходов при применении специальных режимов в бюджет Иркутской области, необходимо представить данные статистики за 2007-2009 гг. о налогах на совокупный доход (табл. 2.2).

Таблица 2.2 Налоговые поступления в бюджет Иркутской области при применении специальных режимов, млрд. руб.

Наименование налога	Период исследования, год
	2007	2008	2009
НАЛОГИ НА СОВОКУПНЫЙ ДОХОД	1,5	1,9	2,5
Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	0,6	1,0	1,44
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	0,9	0,9	1,06
Единый сельскохозяйственный налог	0,007	0,005	0,019

Исходя из представленных данных рассмотрим структуру налоговых поступлений при применении специальных налоговых режимов в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Структура налогов на совокупный доход в федеральном бюджете

Наименование налога	Период исследования, год
	2007	2008	2009
НАЛОГИ НА СОВОКУПНЫЙ ДОХОД	100,00	100,00	100,00
Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	39	52,37	57,6
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	60,53	47,37	41,64
Единый сельскохозяйственный налог	0,47	0,26	0,76

Более наглядно структура налогов на совокупный доход в бюджете РФ представлена на рисунке 2.2.

На рисунке 2.2. наглядно видна следующая динамики изменения налогов на совокупный доход: доля единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, увеличивалась на 18% к 2009 г. по сравнению с 2007 г., а доля ЕНВД пропорционально снизилась на 19%.

Около 0,5% занимает единый сельскохозяйственный налог.



Рис. 2.2 Динамика структуры налогов на совокупный доход в бюджете Иркутской области

Далее необходимо обработать полученные данные: сравнить изменение величины налоговых поступлений в динамике, используя цепной метод. Для этого произведем следующие вычисления (табл. 2.4).

Таблица 2.4 Анализ динамики налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ при применении специальных режимов, %

Наименование налога	2008 г. 2007 г. * 100	2009 г. 2008 г.* 100
НАЛОГИ НА СОВОКУПНЫЙ ДОХОД	126,67	131,58
Единый налог, взимаемый в связи с применением УСН	166,67	144,00
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	100,00	117,78
Единый сельскохозяйственный налог	71,43	380,00

Исходя из полученных данных, представленных в табл. 2.4, можно сделать следующие выводы:

- изменение общего числа налогов на совокупный доход увеличивается на протяжении исследуемого периода в среднем на 28%; в 2008 г. увеличение составило 26% по сравнению с 2007 г., а в 2009 г. - 31% по сравнению с 2008 г.;

- единый налог, взимаемый в связи с применением УСН увеличился на 66% в 2008 г. в сравнении с 2007 г. и всего на 44% в 2009 г. в сравнении с 2008 г.;

- единый налог на вмененный доход равномерно увеличивался на 17% только в 2009 г. по сравнению с 2008 г.;

- единый сельскохозяйственный налог снизился на 30% 2008 г. и увеличивался на 280% к 2009 г. по сравнению 2008 г.

2.2 Анализ поступления налогов при применении специальных режимов в бюджет г. Братска

Братск - крупнейший город-донор Иркутской области: удельный вес поступлений в ее консолидированный бюджет от предприятий и организаций города составляет около 20%, а в областной бюджет более 25%. Бюджетно-финансовый потенциал г. Братска по величине доходной части местного бюджета (977,2 млн. руб.) может считаться большим (группа от 500 до 1000 млн. руб.), Братского административного района (214,1 млн. руб.) - средним (группа от 100 до 500 млн. руб.).

По доле собственных доходов в местном бюджете - 92,2% для города и 94,0% для района - оба муниципальных образования относятся к донорам (группа более 90%).

Бюджетная обеспеченность 1 жителя составляет для города 3,5 тыс. руб., для района 3,1 тыс. руб., что выше среднеобластного показателя (3,0 тыс. руб.) вследствие более высокого уровня социальных нормативов, принятых для северных территорий.

Для анализа поступления налогов при применении специальных налоговых режимов в бюджет г. Братска в таблице 2.5 представлена структура и динамика доходов бюджета в 2007-2009 гг.

Таблица 2.5

Структура и динамика доходов бюджета г. Братска в 2007-2009 гг.

Наименование дохода	2007 г., тыс. руб.	2007 г., уд. вес, %	2008 г., тыс. руб.	2008 г., уд. вес, %	2009 г., тыс. руб.	2009 г., уд. вес, %
Доходы	1 962 167	100,00	2 433 709	100,00	2 573 022	100,00
из них:
налог на прибыль организаций	681 629	34,74	837 141	32,00	1 024 469	39,82
налоги на совокупный доход	194 071	9,89	230 376	9,47	295 785	11,50
налог на имущество	341 223	17,39	338 402	12,00	344 843	13,40
государственная пошлина	20 745	1,06	25 269	1,03	21 761	0,85
доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	323 341	16,48	309 705	12,50	370 891	14,41
Прочие неналоговые платежи	401 158	20,44	1 027 790	33,00	515 273	20,03

Более наглядно структуру доходов регионального бюджета можно представить на рисунке 2.3.

Как видно на рисунке 2.3, большую долю в формировании доходов бюджета г. Братска занимают доходы от налога на прибыль - в среднем 35% за исследуемый период, около 20-25%% занимают неналоговые платежи.

Налоги на совокупный доход занимают до 11% в 2009 г.

В динамике наблюдается увеличение: от 10% в 2007 г. до более 11% к 2009 г.



Рис. 2.3. Динамика структуры доходов местного бюджета

Для того чтобы проанализировать поступления налоговых доходов при применении специальных режимов в бюджет г. Братска, необходимо представить данные статистики за 2007-2009 гг. о налогах на совокупный доход (табл. 2.6).

Таблица 2.6 Налоговые поступления в бюджет г. Братска при применении специальных режимов, тыс. руб.

Наименование налога	Период исследования, год
	2007	2008	2009
НАЛОГИ НА СОВОКУПНЫЙ ДОХОД	194071	230376	295785
Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	77537	114 702	159 521
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	115781	115 168	98 597
Единый сельскохозяйственный налог	753	506	60 923

Исходя из представленных данных рассмотрим структуру налоговых поступлений при применении специальных налоговых режимов в табл. 2.7.

специальный налоговый режим доход

Таблица 2.7

Структура налогов на совокупный доход в федеральном бюджете

Наименование налога	Период исследования, год
	2007	2008	2009
НАЛОГИ НА СОВОКУПНЫЙ ДОХОД	100,00	100,00	100,00
Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	39,95	49,79	53,93
ЕНВД для отдельных видов деятельности	59,66	49,99	33,33
Единый сельскохозяйственный налог	0,39	0,22	20,60

Более наглядно структура налогов на совокупный доход в бюджете РФ представлена на рисунке 2.4.

На рисунке 2.4. наглядно видна следующая динамики изменения налогов на совокупный доход: доля единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, увеличивалась на 14% к 2009 г. по сравнению с 2007 г., а доля ЕНВД пропорционально снизилась на 27%.

При этом доля единого сельскохозяйственного налога в 2009 г. достигает уровня 20% в сравнении с менее чем одним процентом в 2007 г.

Рис. 2.4 Динамика структуры налогов на совокупный доход в бюджете Иркутской области

Далее необходимо обработать полученные данные: сравнить изменение величины налоговых поступлений в динамике, используя цепной метод.

Для этого произведем следующие вычисления (табл. 2.8).

Таблица 2.8 Анализ динамики налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ при применении специальных режимов, %

Наименование налога	2008 г. 2007 г.* 100	2009 г. 2008 г. * 100
НАЛОГИ НА СОВОКУПНЫЙ ДОХОД	118,71	128,39
Единый налог, взимаемый в связи с применением УСН	147,93	139,07
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	99,47	85,61
Единый сельскохозяйственный налог	67,20	12040,12

Исходя из полученных данных, представленных в табл. 2.8, можно сделать следующие выводы:

- изменение общего числа налогов на совокупный доход увеличивается на протяжении исследуемого периода в среднем на 23%; в 2008 г. увеличение составило 18% по сравнению с 2007 г., а в 2009 г. - 28% по сравнению с 2008 г.;

- единый налог, взимаемый в связи с применением УСН увеличился на 47% в 2008 г. в сравнении с 2007 г. и всего на 39% в 2009 г. в сравнении с
2008 г.;

- единый налог на вмененный доход снизился на 1% в 2008 г. по сравнению с 2007 г., а в 2009 г. снизился на 15% по сравнению с 2008 г.;

- единый сельскохозяйственный налог снизился на 33% 2008 г. и значительно увеличился к 2009 г. по сравнению 2008 г.

В заключение данной главы хотелось бы остановиться на основных ключевых моментах и обобщить полученные данные.

Был проанализирован период 2007-2009 гг. на предмет поступления налогов в связи с применением специальных налоговых режимов в консолидированные бюджеты Иркутской области и г. Братска.

Большую долю в формировании доходов бюджета Иркутской области занимают доходы от налога на прибыль - в среднем 74% за исследуемый период, около 12% занимает налог на имущество.

Налоги на совокупный доход занимают долю 6% в 2009 г., т.е. небольшой процент. Но в динамике наблюдается увеличение: от 5% в 2007 г. до более 6% к 2009 г.

Что касается структуры налогов на совокупный доход, то доля единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, увеличивалась на 18% к 2009 г. по сравнению с 2007 г., а доля ЕНВД пропорционально снизилась на 19%. Около 0,5% занимает единый сельскохозяйственный налог.

Далее остановимся на данных анализа бюджета г. Братска.

Большую долю в формировании доходов бюджета г. Братска занимают доходы от налога на прибыль - в среднем 35% за исследуемый период, около 20-25%% занимают неналоговые платежи.

Налоги на совокупный доход занимают до 11% в 2009 г. В динамике наблюдается увеличение: от 10% в 2007 г. до более 11% к 2009 г.

Наблюдается также следующая динамика изменения налогов на совокупный доход: доля единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, увеличивалась на 14% к 2009 г. по сравнению с 2007 г., а доля ЕНВД пропорционально снизилась на 27%.

При этом доля единого сельскохозяйственного налога в 2009 г. достигает уровня 20% в сравнении с менее чем одним процентом в 2007 г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение курсовой работы можно выделить следующие основные моменты.

В первой главе рассмотрен вопрос сущности налоговой системы РФ и ее роли. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложения: федеральный, региональный и местный.

Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно. На сегодняшний день выделяют четыре специальных налоговых режимов: единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 - это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно наряду с общей системой налогообложения. Объектом налогообложения при УСН признаются: доходы - при этом ставка единого налога 6%; доходы, уменьшенные на сумму расходов - ставка 15%.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Уплачивать единый налог на вмененный доход должны как организации, так и индивидуальные предприниматели, занимающиеся следующими видами деятельности: оказание бытовых услуг; оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойки автотранспортных средств; розничная торговля; оказание услуг общественного питания; оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов. Для того чтобы рассчитать налог, нужно величину вмененного дохода умножить на ставку налога, равную 15%. Налоговым периодом по налогу на вмененный доход является квартал.

Во второй главе проведен анализ роли специальных налоговых режимов в формировании доходов РФ за период 2007-2009 гг. консолидированных бюджетов Иркутской области и г. Братска.

Большую долю в формировании доходов бюджета Иркутской области занимают доходы от налога на прибыль - в среднем 74% за исследуемый период, около 12% занимает налог на имущество.

Налоги на совокупный доход занимают долю 6% в 2009 г., т.е. небольшой процент. Но в динамике наблюдается увеличение: от 5% в 2007 г. до более 6% к 2009 г.

Что касается структуры налогов на совокупный доход, то доля единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, увеличивалась на 18% к 2009 г. по сравнению с 2007 г., а доля ЕНВД пропорционально снизилась на 19%. Около 0,5% занимает единый сельскохозяйственный налог.

Далее остановимся на данных анализа бюджета г. Братска.

Большую долю в формировании доходов бюджета г. Братска занимают доходы от налога на прибыль - в среднем 35% за исследуемый период, около 20-25%% занимают неналоговые платежи.

Налоги на совокупный доход занимают до 11% в 2009 г. В динамике наблюдается увеличение: от 10% в 2007 г. до более 11% к 2009 г.

Наблюдается также следующая динамика изменения налогов на совокупный доход: доля единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, увеличивалась на 14% к 2009 г. по сравнению с 2007 г., а доля ЕНВД пропорционально снизилась на 27%.

При этом доля единого сельскохозяйственного налога в 2009 г. достигает уровня 20% в сравнении с менее чем одним процентом в 2007 г.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства: федеральный закон РФ от 29.12.1995 № 222-ФЗ (ред. от 31.12.2001, с изм. От 19.06.2003): принят Государственной Думой 08.12.1995 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

2. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации: федеральный закон РФ от 22.07.2008 № 155-ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

3. О принятии к вычету сумм НДС: письмо Министерства финансов от 07.02.2005 № 03-04-11/19 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

4. О вопросе применения положений главы 26-2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации в отношении перехода на иной объект налогообложения: письмо Минфина России от 17.11.2006 № 03-11-04/2/245 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

5. О порядке начисления амортизации за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход: письмо Минфина России от 16.09.2004 № 03-03-02-04/1/15 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

6. Налоговый кодекс РФ. Части вторая от 05.09.2000 г. № 118-ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

7. Беликова Т. Н. Все об учете и отчетности индивидуального предпринимателя / Беликова Т. Н. - СПб.: ПИТЕР, 2007. - 216 с.

8. Волков А. С. Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формы документов / А. С. Волков. - М.: РИОР, 2008. - 112 с.

9. Гладкова С. Г. Упрощенная система налогообложения / С. Г. Гладкова. Новосибирск: Мысль, 2007. - 109 с.

10. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система РФ / В. Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 345 с.

11. Барковец В. А. Выбор и смена объекта налогообложения / В. А. Барковец // Упрощенка, 2007. - № 11. - С. 13-16.

12. Косолапов А. И. Специальные налоговые режимы тоже обновили. / А. И. Косолапов // Российский налоговый курьер, 2008. - № 18. - С. 23-27.

13. Масленникова Л. А. Объект налогообложения: менять или нет / Л. А. Масленникова // Упрощенка,2006. - № 1. - С. 23-26.

14. Шацило Г. В. О роли единого налога в специальных налоговых режимах / Г. В. Шацило // Финансы, 2007. - № 8. - С. 26-28.

15. Об учете и отчетности. // Главбуху на стол, 2007. - № 7 106 - С. 8-10.

16. О применении УСН. // Главбуху на стол. - 2007. - № 2 [101]. - С. 4-6.

17. Исполнение консолидированного бюджета РФ в 2007-2008 гг. [электронный ресурс] // http://www.gks.ru.

18. Исполнение консолидированного бюджета Иркутской области в 2007-2008 гг. [электронный ресурс]// http://www.irk.gov.ru.

19. Консолидированный отчет о движении денежных средств за период 2007-I квартала 2009 гг. г. Братска [электронный ресурс] // http://www.bratsk-city.ru.

20. Налоговая статистика в I квартале 2009 г. [электронный ресурс] // http://www.gks.ru.

21. О получении вычета НДС по авансам // Актуальная бухгалтерия, 2009. № 1. - С. 11-14.

Размещено на Allbest.ru