Налог на доходы физических лиц

Рисунок 1.1 -- Динамика удельного веса налогов на доходы физических лиц в бюджте Республики Беларусь за 2006 - 2011 гг.

Источник -- Собственная разработка на основании данных таблицы 1.3 и 1.4

Проанализировав динамику удельного веса налогов на доходы физических лиц, необходимо отметить поступательный рост удельного веса подоходного налога, в то время как прочие налоги на доходы и единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц не имеет ярко выроженной динамики. Данная тенденция объясняется тем, что поступления по подоходному налогу возростали более быстрыми темпами, чем поступления в бюджет в целом. Так наибольший удельный вес был достигнут в 2010 году, и связано это в первую очередь с увеличением доходов населения, в частности реальная заработная плата по сравнению с 2009 годом возросла на 14,9%, средняя заработная плата в декабре 2010 года составила 1 млн. 596 тыс. рублей. Так же увеличились денежные доходы населения, данные представлены в таблице 1.5.

Таблица 1.5 --Денежные доходы населения за 2009-2010 годы, млрд. рублей.

Регион	2009 год	2010 год
		1-3	1-6	1-9	1-12
Республика Беларусь	87401,0	22615,4	48284,5	76257,5	108550,1
Брестская область	10712,7	2819,5	6092,7	9476,3	13431,6
Витебская область	9947,0	2515,7	5497,9	8611,3	12362,6
Гомельская область	10855,1	2689,0	5905,9	9494,6	13507,0
Гродненская область	9345,5	2316,9	4943,6	7944,1	11572,3
г. Минск	26156,4	7103,7	14631,7	22423,8	31899,7
Минская область	11834,6	3000,4	6443,3	10660,8	14945,6
Могилевская область	8549,7	2170,2	4769,4	7464,6	10831,3

Как видно из данных таблицы 1.5, в 2010 году наблюдается резкий рост доходов населения на протяжении всего года, для наглядности составлен рисунок 1.2, в котором отмечен рост в процентах к соответствующему периоду предыдущего года.

Рисунок 1.2 -- Динамика реальных денежных доходов населения Республики Беларусь в 2010 году

Как видно из рисунка1.2 рост реальных денежных доходов населения в 2010 году составил 115,2%, что является первопричиной увеличения поступления в бюджет налогов на доходы физических лиц. В 2011 году рост денежных доходов населения замедлился, в результате чего удельный вес налогов на доходы в бюджете сократился на 0,4%, с 12,4 в 2010 году, до 12% в 2011 году. Для отрожения данной динамики в составлен рисунок 1.3.

Рисунок 1.3 -- Динамика поступлений налогов на доходы физических лиц в млрд. рублей в бюджет Республики Беларусь за 2006 - 2011 годы.

Источник -- Собственная разработка на основании данных таблицы 1.3 и 1.4

Как видно из данных рисунка 1.3 за исследуемый период происходит поступательное увеличение налогов уплачиваемых из доходов граждан. Сумма подоходного налога в 2011 году увеличилась на 375,6% к 2006 году, или на 6836,1 млрд. рублей, сумма налога на доходы увеличилась на 373 млрд. рублей по отношению к 2006 году, или на 301,3%, а сумма единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц увеличилась на 96,2 млрд. рублей, или 139,7%. Таким образом данное увеличение является свидетельством увеличения налогооблагаемой базы, т.е доходов населения, причем наиболее быстрыми темпами увеличиваются доходы физических лиц уплачивающих подоходный налог, а также уплачивающие со своих доходов прочие налоги на доходы, в частности сбор за осуществление деятельности в сфере агроэкотуризма и ремесленный сбор, в то время как доходы плательщиков уплачивающих единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц увеличиваются менее быстрыми темпами, что отражается на сумме поступления этих налогов и сборов в бюджет.

Однако для более точной финансово-экономической оценки, необходимо рассчитать реальное увеличение поступивших налогов в бюджет. Данные по инфляции представлены в таблице 1.6.

Таблица 1.6 -- Уровень инфляции в Республике Беларусь за 2006 - 2011 гг

Период	2011	2010	2009	2008	2007	2006
Январь	101,4	100,8	104,1	102,5	101,8	101,3
Февраль	104,2	101,3	105,4	103,2	102,6	101,5
Март	106,1	102,5	106,1	104,1	103,0	101,6
Апрель	110,9	103,1	106,5	105,3	102,8	102,5
Май	125,4	104,0	106,9	106,6	103,2	102,8
Июнь	136,2	104,1	107,3	107,3	103,6	103,1
Июль	141	104,4	107,7	108,1	104,1	103,6
Август	153,6	105,1	107,5	108,3	104,4	102,9
Сентябрь	174,5	106,8	107,9	109,4	105,4	103,1
Октябрь	187,1	107,9	108,3	110,5	107,0	103,8
Ноябрь	196,4	108,9	108,7	112,0	109,4	105,7
Декабрь	209	109,9	110,1	113,3	112,1	106,6

Источник -- Собственная разработка на основе изучения эконоической литературы



Как видно из данных таблицы 1.6 наибольший темп инфляции в 2011 году, по итогам которого индекс потребительских цен и тарифов на товары и услуги составил 209% по отношению к 2010 году. Таким образом реально увеличились поступления в бюджет налогов на доходы физических лиц не по всем позициям. Подоходный налог с 2006 по 2011 год имеет темп роста на уровне 375,6%, в то время как инфляции за этот же период составила 161%, таким образом произошло реальное увеличение поступлений подоходного налога на 214,6%, также реально увеличились поступления и по прочим налогам на доходы физических лиц, на 140,3% по отношению к 2006 году. В то время как по единому налогус индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц произошло уменьшение реально поступивших денежных средств по отношению к 2006 году на 21,3%. Таким образом номинальный рост поступлений по налогам на привел и к реальному увеличению поступлений в бюджет, за исключением единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. Структура налогов и сборов в бюджете страны отражена на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 -- Структура бюджета Республики Беларусь в 2011 году.

Источник -- Собственная разработка на основании данных таблицы 1.4



В состав налогов на доходы и прибыль входит подоходный налог доля которого составляет 10,9%, налог на доходы - 0,7%, налог на прибыль 10,2%, а также в состав налогов на товары и услуги входит единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, доля которого в доходах бюджета составляет 0,4%. Таким образом доля налогов на доходы физических лиц в доходах бюджета составляет 12%, и находится на высоком уровне, выше доля налогов на доходы была только в 2010 году, и достигала уровня 12,4%.

Согласно приведенным данным налоги на доходы физических лиц являются очень значимой статьей дохода консолидированного бюджета Республики. В дальнейшем бюджетные средства, расходуются на то, чтобы развивать образование, поддерживать культуру, обеспечивать медицинское обслуживание населения и повышать социальное обеспечение тех слоев населения, которые в этом нуждаются.

Таким образом, экономическая сущность налогообложения доходов физических лиц заключается в фискальной, социальной и регулирующей функциях налогов. При помощи налогообложения доходов физических лиц, государство регулирует, уравнивает социальные слои населения, т.е. люди с хорошим достатком имеют в собственности частные дома, автомобили, стабильный высокий уровень дохода, соответственно налоговая база больше и сумма налогов в итоге больше, чем у неблагополучных слоев общества, которые зачастую вообще освобождаются от уплаты целого ряда налогов.

Впервые механизм обложения доходов населения, через подоходный налог ввела Англия в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Принятие закона было вызвано тяжелыми финансовыми обстоятельствами в стране. Предшественниками подоходного налога в России были поземельный, промысловый налоги, поголовная подать, соответствующая налогам в Западной Европе. Впервые подоходный налог на территории современной Республики Беларусь был введен в1916 году, когда её земли входили в состав Российской империи. Далее развитие механизма обложения доходов физических лиц проходило в рамках политики проводимой Российской империей, а затем СССР. В независимой Республике Беларусь история подоходного налога начинается с утверждения 21 декабря 1991 года закона «О подоходном налоге с физических лиц» № 1327 -12. Далее закон переиздавался с изменениями и дополнениями. В настоящий момент действует редакция закона от 1 января 2009 года, с изменением прогрессивной шкалы на плоскую в размере 12%, ежегодно вносятся изменения в целях упрощения и совершенствования подоходного налогообложения.

На данный момент механизм налогообложения доходов физических лиц в Республике Беларусь является развитым, простым и понятным налогоплательщикам, о чем свидетельствует постоянный рост поступлений в бюджет.



2 ИССЛЕДОВАНИЕ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

2.1 Краткая экономическая характеристика ЧТУП «Гомельская универсальная база»

Частное торговое унитарное предприятие «Гомельская универсальная база» находится по адресу: г. Гомель, ул.2-я Гражданская 2а.

Организация осуществляет следующие виды экономической деятель-ности:

- оптовая торговля;

- розничная продажа продовольственных товаров;

- розничная торговля в неспециализированных магазинах;

- эксплуатация и сдача внаем собственного имущества;

Показатели деятельности ЧУП «Гомельская универсальная база» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Показатели деятельности ЧТУП «Гомельская универсальная база» за период 2009-2011 гг.

Показатели	Всего
	Годы	Темп роста ,%, или отклонение (+/-)
	2009	2010	2011	2010 г. к (от) 2009 г.	2011 г. к (от) 2010 г.	2011 г. к (от) 2009 г.
1. Выручка (нетто) от реализации, продукции, (работ, услуг), млн р. 2.1. В действующих ценах, млн р	117907	188837	357900	160,2	189,5	В 3,0 раза
2.2. В сопоставимых ценах, млн р	95548	141663,2	147709,5	148,3	104,3	154,6
3. Себестоимость реализации продукции (работ, услуг): 3.1. В сумме, млн р.	9322	17448	36588	187,2	В 2,1 раза	В 3,9 раза
3.3. Затраты на 1 р. реализации, р.	0,079	0,092	0,102	0,013	0,01	0,023
4. Прибыль от реализации продукции: 4.1 В сумме, млн р.	1284	2172	7261	169,2	В 3,3 раза	В 5,7 раза
4.2 В % к выручке от реализации	1,1	1,15	2,03	0,05	0,88	0,93
2. Валовая прибыль: 2.1 В сумме, млн р.	10606	19620	43842	185	В 2,2 раза	В 4,1 раза
5. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р.	1080	1286	1315	119,1	102,3	121,8
6. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн р.	-84	-343	2124	-	-	-
7. Прибыль за отчетный период, млн р.	1209	2552	10067	В 2,1 раза	В 3,9 раза	В 8,3 раза
8. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн р.	19345	26899,5	63893,5	139,1	В 2,4 раза	В 3,3 раза
9. Фондоотдача, р.	9841165	10865189	9072358	110,4	83,5	92,2
10. Среднесписочная численность работников, чел	272	418	533	153,6	127,5	196
11. Производительность труда, млн р.	433,5	451,8	671,5	104,2	148,6	155

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации

Из данных таблицы 2.1 следует, что темп роста выручки нетто в 2011 г. составил 189,5 %, по отношению к 2010 г., достигнув значения 357900 млн р., а по отношению к 2009 г. темп роста составил 303,5 %. Так же увеличивается себестоимость реализации продукции, если в 2009 году, этот показатель составлял 9322 млн р., то в 2011 г. он равен 36588 млн. р., а темп роста в 2011 г. по отношению к 2009 г. составляет 3,9 раза, к 2010 г. 2,1 раза. Если сопоставить рост выручки, к росту себестоимости реализации, в действующих ценах, то получится, что себестоимость реализации продукции увеличивается более быстрыми темпами, чем выручка. Такая тенденция подтверждается показателем «затраты на 1 р. реализации», если в 2009 г. на 1 р. реализованной продукции приходилось 0,079 р. затрат, то в 2010 г. уже 0,092 р., а в 2011 г. 0,102 р. Таким увеличение данного показателя составляет в 2011 г. по отношению к 2009 г. 0,023 р., что также является негативным фактором деятельности предприятия, т.к. показывает увеличение затрат на 1р. реализации, что ведет к снижению получаемых экономических выгод, от осуществления хозяйственной деятельности.

Прибыль отчетного периода в 2009 г. составляет 1209 млн р., в 2010 г. 2552 млн. р., а в 2011 г. 10067 млн. р., темп роста в 2011 г. к 2009 г. составляет 832,7 % , без инфляционный рост равен 613,8 %. Такая динамика свидетельствует о том, что осуществляемая хозяйственная деятельность является прибыльной, и имеет большой потенциал для развития.

Фондоотдача важнейший обобщающий показатель интенсивности использования основных средств. Данный индикатор показывает, сколько продукции в стоимостном выражении выпущено на 1 р. использованных основных средств. Фондовооруженность это показатель отражающий стоимость основных средств на одного работника. Так в 2009 г. фондоотдача составляла 9,8 млн р., в 2010 г. 10,9 млн р., а в 2011 г. 9,1 млн р. Таким образом, в 2010 г. выпущено продукции больше, чем в 2011 г., при меньшей численности работников, и меньшем объёме, в стоимостном выражении, используемых основных средств. Для более подробной оценки данного явления, необходимо проанализировать производительность труда. Темп роста производительности труда в 2010 г. по отношению к 2009 г. составляет 104,2 %, в 2011 г. по отношению к 2010 г. 148,6 %, а в2011 г. по отношении. К 2009 г. 155 %. Таким образом, производительность труда растет, а фондоотдача снижается, такая тенденция свидетельствует о неэффективном использовании основных средств. Т.е. денежные средства, авансированные в основной капитал, не приносят экономическую выгоду. Однако необходимо отметить, что скорее всего стоимость основных производственных фондов в 2011 г. увеличилась, не в результате авансирования денежных средств в капитал, а в результате переоценки активов организации, вызванной галопирующей инфляцией. Показатель фондоотдачи снизился в 2011 г. по отношении. К 2010 г., и 2009 г., в результате более низкого темпа роста выручки, нежели переоценки основных средств организации.

Для получения более полной характеристики ЧУП «Гомельская универсальная база», необходимо исследовать его финансовое состояние, основными показателями при этом являются ликвидность и платежеспособность ЧУП «Гомельская универсальная база». Для более детальной экономической характеристики организации, необходимо рассмотреть показатели ликвидности, которые представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 -- Показатели ликвидности ЧТУП «Гомельская универсальная база» за период 2009-2011 гг.

Показатели	Всего
	На начало года	Темп роста ,%, или отклонение (+/-)
	2010	2011	2012	2010 г. к (от) 2009 г.	2011 г. к (от) 2010 г.	2011 г. к (от) 2009 г.
1.Оборотные активы, млн р.	27096	33293	52519	122,9	157,7	193,8
2. Денежные средства млн р.	82	194	968	В 2,4 раза	В 5,0 раз	В 11,8 раз
3. Финансовые вложения млн р.	51	51	64	100	125,5	125,5
4. Краткосрочная дебиторская задолженность млн р.	24069	28092	40607	116,7	144,6	168,5
5. Краткосрочные обязательства млн р.	25613	31844	51559	124,3	162	В 2,0 раза
6. Просроченные обязательства млн р.	845	835	1091	98,8	130,7	129,1
7. Показатели ликвидности:
7.1 Коэффициент абсолютной ликвидности	0,005	0,008	0,020	0,003	0,012	0,015
7.2 Коэффициент промежуточной ликвидности	0,945	0,889	0,808	-0,056	-0,081	-0,137
7.3 Коэффициент текущей ликвидности	1,058	1,046	1,019	-0,012	-0,027	-0,039
7.4 Коэффициент покрытия просроченных обязательств денежными средствами	0,097	0,232	0,887	0,135	0,655	0,79

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации

Как видно из данных таблица 2.2, оборотные активы организации в 2010г. по отношению к 2009 г. увеличились на 122,9 %, а в 2011 г. по отношению к 2010 г. на 157,7 %, данная тенденция свидетельствует об увеличении объёмов деятельности, и вовлечении большего объёма денежных средств в хозяйственный оборот. Так же увеличились и краткосрочные обязательства организации, если в 2009 г. их объём составлял 25613 млн р., в 2010 г. 31844 млн р., а в 2011 г. 51559 млн. р., т.о. темп роста составил в 2011 г. по отношению к 2009 г. 201,3 %, т.е.за 3 года объём краткосрочных обязательств увеличился более чем в 2 раза. Данная тенденция указывает на дефицит собственных оборотных средств, в результате чего организации приходится брать деньги в долг.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность организации погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт денежных средств, средств на расчетный счетах и краткосрочных финансовых вложений. Нормальным считается значение коэффициента более 0.2. Чем выше показатель, тем лучше платежеспособность предприятия. С другой стороны, высокий показатель может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала, о слишком высокой доле неработающих активов в виде наличных денег и средств на счетах. В 2009 г. коэффициент абсолютной ликвидности равнялся 0,005, в 2010 г. 0,008, увеличившись за года на 0,003, в 2011 г. его величина составила 0,020. Таким образом отмечена положительная динамика увеличения коэффициента, за 3 года на 0,015. Однако его значение находится на крайне низком уровне, это связано в первую очередь с высоким уровнем заёмных краткосрочных средств, а во вторую с недостаточным объёмом денежных средств на текущем и расчетном счёте, а также низким уровнем финансовых вложений.

Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности. По смысловому назначению показатель аналогичен коэффициенту текущей ликвидности; однако исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная их часть -- производственные запасы.

Логика такого исключения состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но, что гораздо более важно, и в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже затрат по их приобретению. Коэффициент промежуточной ликвидности на 1.01.2009 г. увеличился на 0,105 п.п. и составил 0,945. На увеличение коэффициента повлияло увеличение денежных средств и рост краткосрочных обязательств. На 1.01.2010 г. данный показатель снизился на 0,056 п.п. и составил 0,889, вследствие значительного роста краткосрочной дебиторской задолженности на 16,71%. Однако, следует отметить, что несмотря на рост коэффициента промежуточной ликвидности, увеличение дебиторской задолженности может быть характеризовано и с отрицательной стороны. В 2011 г. данный показатель снизился на 0,081, до 0,808, в следствии увеличения краткосрочных пассивов.

Коэффициент текущей (общей) ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии оборотных активов (средств), в том числе запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей, незавершенного производства к краткосрочным пассивам (обязательствам). Коэффициент текущей ликвидности (или общий коэффициент покрытия долгов, или коэффициент покрытия) характеризует степень покрытия оборотных активов оборотными пассивами, и применяется для оценки способности предприятия выполнить свои краткосрочные обязательства.

Коэффициенты ликвидности характеризуют платежеспособность предприятия не только на данный момент, но и в случае чрезвычайных обстоятельств.

Обычное значение для коэффициента текущей ликвидности > 2. Значение < 1 говорит о возможной утрате платежеспособности, но при этом необходимо учитывать, что в зависимости от области деятельности, структуры и качества активов значение коэффициента может сильно меняться.

Коэффициент текущей ликвидности по состоянию на 1.01.2009 г. снизился на 0,025 п.п. и составил 1,058. На 1.01.2010 г. значение данного коэффициента было равно 1,046, т.е. произошло его снижение на 0,012 п.п. В 2011 г. он равнялся 1,019, снизившись по отношению к 2010 г. на 0,027, а по отношению к 2009 г. снизился на 0,039. Таким образом наблюдается тенденция к снижению коэффициента текущей ликвидности, хотя его значение находится в пределах норматива, 1. Однако для дальнейшего поддержания данного значения в пределах норматива необходимо сокращать объёмы краткосрочных пассивов.

Коэффициент покрытия просроченных обязательств денежными средствами характеризует удельный вес просроченных кредитов, займов и кредиторской задолженности, которые организация может погасить на дату составления баланса за счет имеющихся остатков денежных средств. В 2010 г. наблюдается увеличение значения данного коэффициента, на 0,135, до 0,232, а в 2011 г. по отношению к 2010 г. на 0,655, до 0,887, а по отношению к 2009 г. на 0,79. Таким образом в 2011 г. организация может погасить 88,7% просроченных обязательств, в то время как в 2009 г. только 9,7%. Таким образом увеличение денежных средств на счетах организации способствовало увеличению значения коэффициента покрытия просроченных обязательств денежными средствами.

Данные о показателях финансовой устойчивости организации представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 -- Показатели финансовой устойчивости ЧТУП «Гомельская универсальная база» за период 2009-2011 гг.

Показатели	Всего
	Годы	Темп роста ,%, или отклонение (+/-)
	2009	2010	2011	2010 г. к (от) 2009 г.	2011 г. к (от) 2010 г.	2011 г. к (от) 2009 г.
1.Валюта баланса, млн. р.	38288	47780	73749	124,8	154,4	192,6
2.Собственные источники финансирования, млн. р.	12116	13922	20294	114,9	145,8	167,5
3.Заёмные и привлеченные источники финансирования , млн. р.	26172	33858	53455	129,4	157,9	В 2,0 раза
4. Собственные оборотные средства, млн. р.	924	-565	-936	-	-	-
5. Просроченные обязательства, млн. р.	845	835	1091	98,8	130,7	129,1
6. Оборотные активы, млн. р.	27096	33293	52519	122,9	157,7	193,8
7. Показатели финансовой независимости:
7.1 Коэффициент финансовой независимости	0,316	0,291	0,275	-0,025	-0,016	-0,041
7.2 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,684	0,709	0,725	0,025	0,016	0,041
7.3 Коэффициент финансового риска	2,160	2,432	2,634	0,272	0,202	0,474
7.4 Коэффициент маневренности собственных средств	0,076	-	-	-	-	-
7.5 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,034	-	-	-	-	-
7.6 Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами	0,022	0,017	0,015	-0,005	-0,002	-0,007
7.7 Коэффициент финансового рычага	1,128	1,596	1,102	0,468	-0,494	-0,026

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации



Как видно из таблицы 2.3., собственные источники финансирования в 2010 г. по отношению к 2009 г. увеличились на 114,9 %, а в 2011 г. по отношению к 2010 г. на 145,8 %, таким образом увеличившись на 67,5 п.п. по отношению к 2009 г. Однако у организации наблюдается отсутствие собственных оборотных средств в 2010 и 2011 гг. при нормативе 0,1. Это свидетельствует о том, что ЧУП «Гомельская универсальная база» не способно сформировать за счет собственных источников оборотные активы, а также привлекает заемные средства для финансирования как внеоборотных, так и оборотных активов. Для более детальной характеристики финансовой устойчивости организации необходимо рассмотреть коэффициенты отражающие финансовую устойчивость.

Коэффициент финансовой независимости характеризует долю активов организации, сформированы за счет собственных средств. Это один из финансовых коэффициентов характеризующих устойчивость. Рекомендованное значение для этого показателя более или равно 0.5.

На протяжении исследуемого периода наблюдается постоянное снижение данного показателя. Так в 2009 г. он равнялся 0,316, в 2010 г. 0,291, а в 2011 г. 0,275, таким образом снизившись за исследуемый период на 0,041. Из этого следует вывод, что величина собственных средств направленная на формирование активов организации недостаточна, т.к. ниже рекомендуемого значения, в результате чего возникают риски потери финансового независимости организации.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов, определяется как отношение всех (долгосрочных и краткосрочных) обязательств организации, за исключением резервов предстоящих расходов, к общей стоимости активов, рекомендуемое значение составляет 0,85. В 2009 г. значение данного коэффициента находится на уровне 0,684, в 2010 г. наблюдается его увеличение на 0,025, до 0,709, а в 2011 г. значение данного показателя увеличивается на 0,016, до 0,725. Положительная динамика по данному показатели отражает увеличение доли финансовых обязательств которые могут быть погашены, в результате реализации активов организации. Однако значение данного показателя ниже.

Коэффициент финансового риска (также называется коэффициентом левериджа или коэффициентом привлечения) - показывает отношение размера привлечённого капитала к объёму собственных средств. Чем меньше коэффициент финансового риска, ближе к «0», тем финансово более устойчиво данное предприятие. В 2009 г. значение данного показателя равнялось 2,160, в 2010 г. 2,432, а в 2011 г. 2,634, увеличившись за исследуемый период на 0,474. Такая тенденция отражает наличие высокого уровня финансового риска у предприятия, т.к. размер привлеченного капитал более чем в 2 раза больше собственного. Для снижения данного показателя необходимо увеличивать собственные средства, и снижать долю заёмного капитала в общей структуре активов организации.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, в наиболее маневренную часть активов. Рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к собственному капиталу. Данный показатель можно рассчитать только за 2009 г., т.к. в 2010 и 2011 гг. наблюдается отсутствие собственных оборотных средств. В 2009 г. за счет собственных средств было сформировано только 7,6 % собственных оборотных активов.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует достаточность у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости. Наличие у предприятия достаточного объема собственных оборотных средств (собственного оборотного капитала) является одним из главных условий его финансовой устойчивости. Отсутствие собственного оборотного капитала свидетельствует о том, что все оборотные средства предприятия и, возможно, часть внеоборотных активов (при отрицательном значении собственных оборотных средств) сформированы за счет заемных источников. Данный коэффициент можно рассчитать только за 2009 г., т.к. в 2010 и 2011 гг. собственные оборотные средства отсутствую. В 2009 г. значение данного коэффициента равнялось 0,034, т.е. только 3,4 % оборотных активов сформированы за счёт собственных средств, данное значение находится в пределах ниже нормативного, который составляет 0,1, или 10 %.

Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами, характеризующий способность организации рассчитаться по своим просроченным финансовым обязательствам путем реализации активов.

Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами рассчитывается как отношение просроченных финансовых обязательств организации (долгосрочных и краткосрочных) к общей стоимости активов. Нормативное значение данного показателя -- не более 0,5. За исследуемы период наблюдается тенденция к устойчивому снижению данного показателя, так в 2009 г. его значения равнялось0,022, в 2010 г. 0,017, а в 2011 г. 0,015, таким образом за исследуемы период данный показатель снизился на 0,007, что является положительным моментом в деятельности организации. Данный коэффициент соответствует нормативному значению - не более 0,5. Это свидетельствует о том, что организация имеет небольшое количество просроченных долгов.

Коэффициент финансового рычага показывает процент заимствованных средств по отношению к собственным средствам компании. Последствием высокого финансового рычага является тяжелое бремя процентов по займам и овердрафту, ложащихся на счет прибылей и убытков. В условиях ухудшения экономической конъюнктуры, может иметь место не только сокращение торговой выручки, но и рост процентных ставок. В 2009 г. значения равнялось 1,128 в 2010 г. 1,596, а в 2011 г. 1,102, изменившись за исследуемый период на -0,026. Однако в 2010 г. наблюдалось резкое увеличение заёмных средств по отношению к собственным на 0,468. На основании данного коэффициента можно рассчитать эффект финансового рычага, который характеризует приращение к рентабельности за счёт использования заёмных средств, несмотря на их платность. Так в 2009 г. эффект финансового рычага равнялся 12,8%, в 2010 г. 59,6%, а в 2011 г. 10.2 %. Данные цифры свидетельствуют об эффективном использовании заёмных средств, однако чрезмерное, экономически необоснованное привлечение заемных средств чревато тяжёлыми финансовыми последствиями, в виде выплат % по кредиту.

Для оценки рентабельности деятельности организации необходимо рассмотреть данные представленные в таблице 2.4

Таблица 2.4 -- Показатели рентабельности ЧТУП «Гомельская универсальная база» за период 2009-2011 гг.

Показатели	Всего
	Годы	Темп роста ,%, или отклонение (+/-)
	2009	2010	2011	2010 г. к (от) 2009 г.	2011 г. к (от) 2010 г.	2011 г. к (от) 2009 г.
1.Средняя стоимость активов млн. .р	43091,5	60749,5	103620	141	170,6	В 2,4 раза
2. Выручка от реализации продукции, млн. р.	117907	188837	357900	160,2	189,5	В 3,0 раза
3. Полная себестоимость реализованной продукции, млн. р.	104318	165240	307847	158,4	186,3	В 2,9 раза
4. Прибыль (убыток) от реализации продукции, млн. р.	1284	2172	7261	169,2	В 3,3 раза	В 5,7 раз
5. Операционные доходы, млн. р.	2974	3654	4117	122,9	112,7	138,4
6. Операционные расходы, млн. р.	1894	2368	2802	125	118,3	147,9
7. Внереализационные доходы, млн. р.	174	227	2609	130,5	В 11,5 раз	В 15 раз
8. Внереализационные расходы, млн. р.	258	570	485	В 2,2 раза	85,1	188
9. Прибыль (убыток), млн. р.	1820	2552	10067	В 2,1 раза	В 3,9 раза	В 8,3 раза
10. Показатели рентабельности, %
10.1 Рентабельность продаж основной деятельности	1,1	1,2	2	0,1	0,8	0,9
10.2 Рентабельность продаж в целом по организации	1,5	1,3	2,8	-0,2	1,5	1,3
10.3 Рентабельность расходов основной деятельности	1,2	1,3	2,4	0,1	1,1	1,2
10.4 Рентабельность расходов в целом по организации	1,8	1,5	3,2	-0,3	1,7	1,4
10.5 Рентабельность активов	4,2	4,2	9,7	-	5,5	5,5

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации

Как видно из данных таблицы 2.4, рентабельность продаж основной деятельности за рассматриваемый период имеет положительную динамику, в 2010 г. рост данного показателя по отношению к 2009 г. составил 0,1 %, а в 2011 г. по отношению к 2010 г. 0,8 %, таким образом увеличившись на 0,9 %. Рентабельность продаж -- показатель рентабельности, который показывает долю в прибыли в каждом заработанном рубле, в следствии чего увеличение рентабельности продаж отражает увеличение доли прибыли .

Рентабельность продаж в целом по организации является индикатором ценовой политики компании и её способности контролировать издержки. Различия в конкурентных стратегиях и продуктовых линейках вызывают значительное разнообразие значений рентабельности продаж в различных компаниях. Часто используется для оценки операционной эффективности компаний. Однако следует учитывать, что при равных значениях показателей выручки, операционных затрат и прибыли до налогообложения у двух разных предприятий рентабельность продаж может сильно различаться, вследствие влияния объемов процентных выплат на величину чистой прибыли. В исследуемой организации данный показатель имеет положительную динамику, так в 2011 г. по отношению к 2009 г. произошло его увеличение на 1,3 %, хотя наблюдалось некоторое снижение рентабельности продаж в целом по организации в 2010 г. в размере -0,2.

Рентабельность расходов основной деятельности, это отношение прибыли от реализации продукции к полной себестоимости реализованной продукции. Данный показатель отражает размер полученной прибыли с одного рубля себестоимости, в % отношении. Так в 2010 г. данный показатель увеличился на 0,1%, а в 2011 г. увеличился на 1,1% по отношению к 2010 г., или на 1,2 % по отношению к 2009 г. Таким образом размер прибыли полученный с каждого рубля вложенного в хозяйственную деятельность, на протяжении всего исследуемого периода, увеличивается

Рентабельность расходов в целом по организации близок к показателю рентабельность расходов основной деятельности, однако в расчет принимаются внереализационные и операционные расходы. Данный показатель так же имеет положительную динамику в целом за рассматриваемый период, увеличившись в 2011 г. по отношению к 2009 г. на 1,4 %, однако в 2010 г. по отношению к 2009 г. наблюдалось некоторое снижение данного показателя на -0,3.

Рентамбельность актимвов -- относительный показатель эффективности деятельности, частное от деления чистой прибыли, полученной за период, на среднюю величину активов организации за период. Показывает способность активов организации приносить прибыль. Рентабельность активов -- индикатор доходности и эффективности деятельности компании, очищенный от влияния объема заемных средств, показывает сколько приходится прибыли на каждый рубль, вложенный в имущество организации. За исследуемы период произошло увеличение данного показателя на 5,5 %. Так в 2010 г. данный показатель остался без изменений, на уровне 4,2 %, а в 2011 г. увеличился сразу на 5,5 % как по отношению к 2009 г., так и к 2010 г.

Таким образом, в ЧУП «Гомельская универсальная база» необходимо провести ряд мероприятий, направленных на уменьшение расходов на реализацию, с целью повышения прибыли от реализации. Все сказанное выше позволяет сделать вывод о том, что необходимо увеличивать собственные средства и в свою очередь уменьшать заемные, в том числе кредиторскую задолженность. Также необходимо изучать платежеспособность покупателей, принимать своевременные меры по взысканию дебиторской задолженности. Необходимо увеличивать оборачиваемость товаров (недопущение образования излишних и ненужных запасов).

2.2 Методика исчисления налогов и сборов на доходы физических лиц

2.2.1 Подоходный налог

Установление с 1 января 2009 г. единой ставки подоходного налога в размере 12% вместо прогрессивной шкалы ставок изменило непосредственно и сам порядок исчисления подоходного налога.

До 2009 г. налоговая база определялась нарастающим итогом с начала налогового периода. Если плательщик в течение налогового периода переходил с одного места основной работы (службы, учебы) на другое, то налоговая база по новому месту основной работы (службы, учебы) определялась с учетом суммы дохода, полученной в данном налоговом периоде по прежнему месту основной работы (службы, учебы). Чтобы правильно и в полном объеме учесть всю сумму начисленного дохода и всю сумму удержанного налога, плательщик должен был представить справку о доходах, полученных им на прежнем месте основной работы (службы, учебы).

Начиная с 2009 г. налоговая база определяется отдельно за каждый месяц по доходам того месяца, за который они начислены. Выплаты стимулирующего и поощрительного характера (индексация заработной платы, премии за месяц, квартал, год и т.п.) включаются в доход того месяца, в котором они начислены. Суммировать доходы нарастающим итогом с начала календарного года не требуется.

В соответствии с национальным законодательством методика исчисления, и порядок уплаты подоходного налога регулируется особенной частью Налогового Кодекса Республики Беларусь принятого 29 декабря 2009 года.

Так в соответствии с Налоговым Кодексом «объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиком:

- от источников в РБ. и (или) от источников за пределами РБ. - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ. в соответствии со статьёй 17 настоящего Кодекса;

- от источников в РБ. - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ.» [16, с. 290].

Резидентами являются лица прожившие на территории РБ. в течении 183 дней в году.

Объектом налогообложения признаются:

- дивиденды и полученные проценты;

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязательств;

- доход полученный от сдачи имущество в аренду;

- иные полученные доходы.

Объектом налогообложения не признаются:

- доход полученный от операций связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц состоящих между собой в браке, родстве;

- доход полученный физическими лицами не для себя, а для передаче третьему лицу;

- денежные средства полученные по договору займа;

- другие доходы и выплаты.

Доходы неподлежащие налогообложению:

- пенсии;

- алименты;

- стипендии учащихся, студентов, магистрантов;

- доход от сдачи крови;

- доход физических лиц в виде наследства.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие - либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц. Так налоговая база определяется как разница суммы дохода подлежащего налогообложению и суммы налоговых вычетов.

Сумма доходов подлежащая налогообложению определяется как полученный доход за вычетом дохода освобождаемого от налогообложения (налогового вычета), в соответствии с законодательством.

Кроме того, с 2009 г. при определении налоговой базы на сумму налоговых вычетов, могут быть уменьшены следующие доходы, подлежащие налогообложению:

- в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 12%;

- полученные физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам, индивидуальными предпринимателями -- резидентами Парка высоких технологий, а также физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 9%;

- от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности, в отношении которых согласно налоговая ставка установлена в размере 15%.

Необходимо также отметить, что разные доходы облагаются разными ставками, при том что самой распространенной является ставка равной 12 %, существуют ставки 15 % и 9%, которыми облагаются доходы физических лиц, полученными в предпринимательской деятельности и другие доходы.

Так в таблице 2.5 указан размер ставок и документ на основании которого эти ставки применяются.

Таблица 2.5 - Ставки подоходного налога в РБ

Доходы, в отношении которых в РБ установлена налоговая ставка	Налоговая ставка	Документ
любые доходы, за исключением нижеперечисленных	12%	п. 1 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII
полученные в виде дивидендов	12%	пп. 2.1 п. 2 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII
полученные плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество	15%	пп. 2.2 п.2 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII
полученные физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам	9%	абзац 2 п. 4 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII
полученные физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам	9%	абзац 4 п. 4 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII
полученные от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности	15%	п. 5 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII
полученные индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий	9%	абзац 3 п. 4 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII

Система льгот по подоходному налогу имеет очень широкий спектр действия. Законодательство Республики Беларусь освобождает от налогообложения подоходным налогом целый ряд доходов физических лиц и видов выплат.

В целях дальнейшего снижения налоговой нагрузки с 1 января 2012 года освобождены от подоходного налога доходы граждан, нуждающихся в оказании медицинской помощи, в том числе проведении операций, полученные ими в виде безвозмездной (спонсорской) помощи от белорусских организаций и граждан Беларуси. Такие доходы полностью освобождаются от подоходного налога при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, устанавливаемом Минздравом Беларуси.

С 1 января 2012 года введена льгота в отношении доходов, получаемых в виде оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Беларуси, приобретенных для детей белорусскими организациями или индивидуальными предпринимателями. Такие доходы освобождаются от уплаты подоходного налога в пределах 1 млн. 750 тыс. рублей.

Увеличен размер необлагаемых подоходным налогом доходов, не связанных с выполнением трудовых обязанностей, включая материальную помощь, подарки, призы, оплату стоимости путевок, страховых услуг. Для граждан, получающих такие доходы по месту основной работы (службы, учебы), размер необлагаемого подоходным налогом дохода увеличен с 5 млн. 250 тыс. рублей до 8 млн. рублей в год, а при получении указанных доходов от иных организаций и индивидуальных предпринимателей -- с 350 тыс. рублей до 530 тыс. рублей в год.

Упрощен порядок налогообложения доходов предпринимателей -- плательщиков единого налога. Так, с 1 января 2012 года облагаются единым налогом доходы от продажи товаров из розничной торговой сети субъектам хозяйствования. В связи с этим исключается необходимость ведения такими предпринимателями раздельного учета доходов и применения одновременно различных систем налогообложения. Ранее такие доходы облагались либо в рамках общеустановленного порядка, либо упрощенной системы налогообложения.

Внесены изменения и в правила исчисления единого налога. Так, повышающий коэффициент 2 к ставке единого налога теперь применяется при розничной торговле товарами, на которые у предпринимателя отсутствуют документы, подтверждающие их приобретение. При этом не имеет значения, являются ли такие товары иностранными или отечественными. Ранее коэффициент 2 применялся только при реализации иностранных товаров, независимо от наличия документов на такие товары.

При определении месячного дохода, получаемого по месту основной работы (службы, учебы), в него должны включаться только те доходы, которые приходятся на этот месяц (за который они начислены, а не в котором происходит их начисление). Доходы других периодов (как предыдущих, так и будущих), например больничные, отпуска, следует относить к доходам того месяца, за который они начисляются. Исключение составляют суммы премий, вознаграждений любого характера и периодичности, а также суммы индексаций, которые включаются в доход того месяца, в котором они начислены и выплачиваются и в котором, соответственно, с них должен быть удержан подоходный налог.

Так, плательщикам, имеющим детей и иждивенцев, такой вычет предоставлялся в 2009 году размере 70 000 р., в 2011 году - 81 000 р. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца, а в 2012 году - 123 000 рублей, если два и более, то 246 000 рублей.

В случае если физическое лицо является вдовой (вдовцом), одиноким родителем, опекуном или попечителем, а также имеет трех и более детей в возрасте до 18 лет или такого же возраста детей-инвалидов, стандартный налоговый вычет применяется в двукратном размере на каждого ребенка в месяц.

В 2009 году в размере 350 000 р. в месяц, в 2011 году 410 000 р., а в 2012 году 623 000 рублей - физическим лицам, принимавшим участие по ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС; Героям Социалистического Труда, Героям Беларуси, Полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества; Участникам Великой Отечественной Войны, лицам, имеющим право на льготное налогообложение; инвалидам I и II групп, независимо от причин инвалидности, инвалидам детства, детям-инвалидам в возрасте до 18 лет. При этом для целей получения этих стандартных налоговых вычетов размер полученного за месяц дохода значения не имеет.

При предоставлении стандартных налоговых вычетов следует учитывать:

- они могут быть предоставлены только за тот месяц, в котором и (или) за который начислен доход;

- если сумма стандартных налоговых вычетов за отдельный месяц превысит полученные им за этот месяц доходы, образовавшаяся разница на следующий месяц не переносится.

В таблице 2.6 представлены стандартные налоговые вычеты, действующие с 2011 года.

Таблица 2.6 - Стандартные налоговые вычеты

Условия получения стандартных налоговых вычетов	размеры налоговых вычетов, руб.
при получении плательщиком дохода, не превышающего 2680 000 руб. (руб. 1766 000 - в 2011 году);	440 000
на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца;	123 000
в отношении родителей, имеющих двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, вдов (вдовцов), одиноких родителей, опекунов или попечителей;	246 000
для категорий лиц, перечисленных в подпункте 1.3 ст. 164 НК.	623 000

Источник - Собственная разработка на основе изучения эконоической литературы

Стандартные налоговые вычеты - это льгота, предоставляемая гражданам в виде полного освобождения от уплаты подоходного налога определенной суммы дохода. С 1 января 2012 года размер предоставляемого плательщикам стандартного налогового вычета проиндексирован. Так, с 1 января 2012 года стандартный налоговый вычет по месту основной работы граждан, ежемесячные доходы которых не превышают Br2 млн. 680 тыс., составит Br440 тыс. В 2011 году такой вычет предоставлялся в размере Br292 тыс. тем гражданам, доходы которых в месяц не превышали Br1 млн. 766 тыс. Таким образом, увеличение размера стандартного налогового вычета приведет к уменьшению суммы дохода, с которого исчисляется подоходный налог, и, соответственно, уменьшается сама сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет.

Существенными являются и изменения, затронувшие порядок предоставления социального налогового вычета. С 2009 социальный налоговый вычет предоставляется не только в размере расходов, понесенных плательщиком на обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов и займов, взятых у банков Республики Беларусь и соответственно у белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам) и фактически израсходованных им на указанные цели, но и в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 5 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Изменения и дополнения направлены на совершенствование порядка предоставления имущественного налогового вычета в размере расходов, фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам), фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.

В течение календарного года данный имущественный налоговый вычет может быть произведен только из доходов, получаемых по месту основной работы плательщика, и только при отсутствии такового -- при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.

Право на получение профессиональных налогов вычетов имеют следующие категории плательщиков:

- индивидуальные предприниматели - в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов;

- плательщики, получаемые доходы от сдачи в аренду, наем жилых и нежилых помещений -- в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов;

- плательщики, получаемые авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, и иных результатов интеллектуальной деятельности - в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов.

Таким образом, рассмотрев методику рассчета подоходного налога с физических лиц, можно сделать вывод о том, что с вводом новых норм в законодательство существенно изменился порядок исчисления налога, став более гибким и удобным для всех категорий плательщиков. Так же благоприятно повлияло на данное явление введение плоской ставки подоходного налога в размере 12%, что способствовало выводу из тени, ранее необлагаемых доходов населения и соответственно приросту поступлений в бюджет.

2.2.2 Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц

В Республике Беларусь гражданам предоставлена возможность для проявления своей деловой инициативы и предложены различные формы осуществления ими деятельности в области предпринимательства. Одним из самых распространенных способов осуществления физическими лицами предпринимательской деятельности является деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Потребность в формировании эффективной системы налогообложения индивидуального предпринимательства связана с повышением роли налогов в формировании доходов бюджета. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства.

В этих целях была разработана и Декретом Президента Республики Беларусь от 17 мая 2001 г. № 12 введена система налогообложения единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. С 2003 года порядок уплаты единого налога регулировался Декретом Президента Республики Беларусь от 27.01.2003 № 4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности», с июля 2005 года Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности. В настоящее время порядок уплаты единого налога регулируется главой 35 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Само название системы налогообложения говорит о том, что основные налоговые платежи, уплачиваемые при осуществлении деятельности, связанной с реализацией товаров (работ, услуг) потребителям, заменены одним платежом - единым налогом. Применяя систему уплаты единого налога, индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:

- подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, облагаемых единым налогом;

- налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;