Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц в Республике Беларусь и в зарубежных странах, их сравнительная характеристика. Краткая экономическая характеристика ЧТУП "Гомельская универсальная база". Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 08.10.2012
Размер файла 1,1 M

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

- экологического налога;

- налога на добычу (изъятие) природных ресурсов;

- местных налогов и сборов, уплачиваемых при осуществлении видов деятельности, облагаемых единым налогом.

При этом размер уплачиваемого единого налога поставлен в зависимость от физических характеристик осуществляемой деятельности:

- при розничной торговле - ассортимента и происхождения реализуемых товаров, площади торгового объекта, продолжительности периода реализации (при продаже товаров на рынках, развозной и разносной торговле), размера полученной выручки;

- при оказании услуг (выполнении работ) - вида реализуемых услуг (работ), места их реализации и количества наемных лиц (а при осуществлении транспортных перевозок - количества используемых транспортных средств) и размера полученной выручки.

В предусмотренных законодательством случаях к ставкам единого налога применяются повышающие (понижающие) коэффициенты.

Помимо замены основных налоговых платежей одним, система уплаты единого налога предусматривает упрощение порядка ведения учета предпринимательской деятельности, упразднение отдельных таможенных процедур.

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь «объектом налогообложения единым налогом признается:

1.1.для плательщиков - индивидуальных предпринимателей (физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей):

1.1.1. оказание потребителям услуг (выполнение работ), указанных в подпунктах 1.3-1.40 пункта 1 статьи 296 особенной части Налогового Кодекса, в том числе в случае их оплаты организациями и индивидуальными предпринимателями:

- техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов, восстановление резиновых шин и покрышек;

- производство мебели по заказам потребителей;

- ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования; ремонт и техническое обслуживание музыкальных инструментов;

- производство по заказам потребителей одежды (в том числе головных уборов), готовой трикотажной одежды машинной и ручной вязки, обуви, ремонт и переделка трикотажных, меховых, швейных изделий и головных уборов;

- деятельность в области фотографии, и др.

1.1.2. розничная торговля товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 настоящего Кодекса:

- в магазине;

- на торговых местах на рынках, в торговых объектах;

- с использованием торговых автоматов, при развозной и разносной торговле, а также в предусмотренных законодательством формах без наличия торгового объекта;

- через торговые объекты общественного питания, относящиеся к мелкорозничной торговой сети общественного питания (мини-кафе, летние и сезонные кафе), в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 296 настоящего Кодекса;

1.2. для плательщиков - физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность:

осуществление видов деятельности, указанных в абзацах втором-тринадцатом пункта 1 статьи 295 настоящего Кодекса:

- оказание услуг по выращиванию сельскохозяйственной продукции;

- оказание услуг по дроблению зерна;

- выпас скота;

- репетиторство (консультативные услуги по отдельным учебным предметам (предметам), учебным дисциплинам (дисциплинам), образовательным областям, темам, в том числе помощь в подготовке к централизованному тестированию);

- чистка и уборка жилых помещений, и др.» [Нал код]

Главным признаком, определяющим индивидуальных предпринимателей плательщиками единого налога, является осуществление ими деятельности, связанной с:

- оказанием потребителям услуг (выполнением работ);

- розничной торговлей;

- общественным питанием.

Соответственно при реализации товаров (работ, услуг) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (также независимо от формы расчета) система уплаты единого налога не применяется.

При осуществлении деятельности в перечисленных сферах для признания индивидуального предпринимателя плательщиком единого налога следует соблюсти дополнительные условия.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере оказания потребителям (выполнения работ), уплачивают единый налог только при осуществлении тех видов деятельности, которые поименованы в перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог (статья 296 Налогового кодекса).

Эти виды деятельности являются исчерпывающими, соответственно осуществление индивидуальными предпринимателями не предусмотренных в перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог не подпадает под применение системы уплаты единого налога.

Ставки единого налога устанавливаются (в белорусских рублях за месяц) соответствующими решениями Минского городского и областных Советов депутатов в пределах базовых ставок, определенных Указом Президента Республики Беларусь от 09.03.2010 № 143.

При этом, предусмотренные в перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог базовые ставки единого налога дифференцированы по 5 типам населенных пунктов:

- г. Минск, Минский район;

- гг. Брест, Гродно;

- гг. Витебск, Гомель, Могилев;

- иные города областного подчинения;

- другие населенные пункты.

Льготы по единому налогу предоставляются в виде понижения ставок налога для следующих категорий плательщиков:

1. физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, - на 25 процентов в первые три месяца, начиная с месяца, в котором индивидуальным предпринимателем начата предпринимательская деятельность, включая последний день месяца, в котором истекает право на льготу;

2. плательщиков, достигших возраста: мужчины - 60 лет, женщины - 55 лет, независимо от вида получаемой пенсии, а также плательщиков-инвалидов - на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу;

3. плательщиков - родителей (усыновителей) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до 18 лет - на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право;

4. плательщиков, воспитывающих детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, - на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором ребенок-инвалид достиг 18-летнего возраста.

Если индивидуальный предприниматель претендует на получение льготы одновременно по нескольким основаниям (двум и более), то ставка налога понижается на 45 процентов.

При использовании льготы плательщик обязан одновременно с налоговой декларацией (расчетом) представить документы, подтверждающие право на льготы.

В соответствии главой 35 Налогового кодекса допускается корректировка ставки налога на понижающие коэффициенты в зависимости от продолжительности периода осуществления деятельности в случае, когда этот период составляет менее 15 дней в календарном месяце. Однако такая корректировка предусмотрена только в отношении определенной части сферы розничной торговли - при продаже товаров на торговых местах на рынках, а также в развозной и разносной торговой сети.

Коэффициенты дифференцированы в зависимости от продолжительности периода реализации в торговых объектах:

0,2 - менее 3 дней;

0,3 - от 3 до 4 дней;

0,5 - от 5 до 10 дней;

0,8 - от 11 до 14 дней.

Главой 35 Налогового кодекса установлены следующие сроки уплаты налога:

- ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности;

- при осуществлении деятельности менее 15 дней в календарном месяце не позднее дня, предшествующего дню ее осуществления. В такой же срок производится уплата налога за первый месяц индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые.

Учитывая специфику системы уплаты единого налога, главой 35 Налогового Кодекса предусмотрены особые правила для документа об уплате налога.

Прежде всего, для него определен перечень обязательных реквизитов, которые в обязательном порядке должны соответствовать данным налоговой декларации (расчета).

В последующем документ об уплате единого налога (заверенную налоговым органом копию) индивидуальный предприниматель должен хранить в местах осуществления деятельности.

Доплата единого налога в соответствии с главой 35 Налогового кодекса осуществляется только в следующих случаях:

- при изменении условий осуществления деятельности;

- если фактически полученная выручка превысила 30-кратную сумму единого налога за соответствующий календарный месяц;

- при декларировании источников денежных средств.

При изменении условий осуществления деятельности предпринимателями исчисляется доплата налога. К числу таких случаев, в частности, относятся:

- реализация товаров, работ (услуг), по которым установлена более высокая ставка налога;

- осуществление деятельности в дни, не указанные в налоговой декларации (расчете), - при продаже товаров на торговых местах на рынках, в развозной и разносной торговой сети;

- торговля в дополнительных торговых объектах (торговых местах на рынке) либо увеличение площади торговых объектов, и т.д.

Размер доплаты определяется как разница между суммой единого налога, исчисленной исходя из новых условий деятельности (более высокой ставки налога по виду товаров, работ (услуг), периода осуществления деятельности в календарном месяце и т.п.), и ранее уплаченной суммой налога. При этом обязательным условием является представление индивидуальным предпринимателем уточненной налоговой декларации (расчета) по единому налогу.

В случаях, когда фактически полученная индивидуальным предпринимателем выручка превысила 30-кратную сумму единого налога, исчисленную за соответствующий календарный месяц, с суммы такого превышения исчисляется доплата налога в размере 8 процентов.

При этом в расчет будет приниматься не вся исчисленная за отчетный период сумма единого налога, а сумма налога без учета примененных налоговых льгот и доплаты за розничную торговлю товарами, не произведенными в Республике Беларусь.

Сегодня можно констатировать, что, пройдя достаточно бурный период своего становления, предпринимательский сектор республики занял прочное место в экономической системе. Значимость любого, в том числе и предпринимательского, сектора экономики определяется не только его участием в формировании бюджета. Не менее важно, что предпринимательство стало сферой приложения труда более 200 тысяч жителей республики. Причем их численность ежегодно возрастает.

Такая тенденция обусловлена постоянным упрощением налоговой системы, порядка регистрации индивидуальных предпринимателей, что дает возможность для развития индивидуального предпринимательства и вовлечения в предпринимательскую деятельность граждан, закончивших школы, средние специальные и высшие учебные заведения, имеющие амбициозные планы и желающих открыть свое дело, но не имеющих средств для регистрации и деятельности юридического лица.

На современном этапе экономического развития нашей страны государственная политика в сфере развития малого предпринимательства направлена на активизацию производственной, инновационной и инвестиционной деятельности субъектов малого предпринимательства, наращивание экспорта товаров и услуг, производство импортозамещающей продукции, ускоренное развитие данного сектора экономики в малых и средних городских поселениях, сельской местности. Одной из главных задач является создание всех условий для ведения бизнеса в нашей стране на основе цивилизованных принципов, которые сделают его простым и прозрачным.

2.2.3 Сбор за осуществление ремесленной деятельности

Развитие ремесленной деятельности, как социально значимой и ориентированной на внутренний рынок сферы деятельности, имеет непосредственное отношение к формированию благоприятной экономической среды.

Результатом особого внимания Главы государства к проблеме граждан, желающих ”организовать собственное дело“, ”открыть свое ремесло“ стал Указ Президента Республики Беларусь от 16 мая 2005 г. № 225 ”О некоторых вопросах осуществления физическими лицами ремесленной деятельности“.

Данным Указом установлено, что под ремесленной деятельностью понимается не являющаяся предпринимательской деятельность физических лиц по изготовлению и реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг с применением ручного труда и инструмента, в том числе электрического, осуществляемая самостоятельно, без привлечения иных физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам и направленная на удовлетворение бытовых потребностей граждан.

Указом № 225 предусмотрен максимально упрощенный порядок осуществления физическими лицами ремесленной деятельности, без государственной регистрации их в качестве индивидуальных предпринимателей. Основанием начала осуществления ремесленной деятельности является постановка на учет в налоговом органе по месту жительства с уплатой сбора в размере одной базовой величины в календарный год. Кроме того, ремесленники не уплачивают подоходный налог и единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также не ведут государственную статистическую отчетность.

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь «плательщиками сбора за осуществление ремесленной деятельности признаются физические лица, осуществляющие ремесленную деятельность.

Общие условия применения сбора за осуществление ремесленной деятельности:

1. Плательщики в части доходов, полученных от осуществления ремесленной деятельности, освобождаются от подоходного налога с физических лиц и единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

2. При декларировании физическими лицами доходов, имущества и указании в качестве доходов, за счет которых были произведены расходы, доходов, полученных от осуществления ремесленной деятельности, в декларации отражаются фактически полученные доходы. При декларировании указанных доходов в размерах, превышающих стократный размер сбора за осуществление ремесленной деятельности в календарном году, доплачивается сбор в размере 10 процентов от суммы такого превышения.

Доплата сбора производится в месячный срок со дня вручения физическому лицу налоговым органом соответствующего налогового извещения.

Объект налогообложения и ставка сбора за осуществление ремесленной деятельности:

1. Объектом налогообложения сбором за осуществление ремесленной деятельности признается осуществление видов ремесленной деятельности, определяемых Президентом Республики Беларусь.

2. Ставка сбора за осуществление ремесленной деятельности (вне зависимости от количества осуществляемых видов этой деятельности) устанавливается в размере одной базовой величины в календарный год, определяемой на момент его уплаты.

Налоговый период и сроки уплаты сбора за осуществление ремесленной деятельности:

1. Налоговым периодом сбора за осуществление ремесленной деятельности признается календарный год.

2. Уплата сбора за осуществление ремесленной деятельности производится до начала осуществления ремесленной деятельности.

3. Уплата сбора за осуществление ремесленной деятельности за каждый последующий календарный год производится не позднее 28-го числа последнего месяца текущего календарного года, в котором осуществляется ремесленная деятельность.» [Нал Код]

С целью дальнейшего развития ремесленной деятельности в республике и создания условий, способствующих повышению самозанятости населения, обеспечению легализации и развития отношений в данной сфере, перечень видов ремесленной деятельности постоянно расширяется.

Так, 8 сентября 2011 г. Главой государства подписан Указ № 401 ”О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 16 мая 2005 г. № 225“. Посредством внесенных в Указ № 225 изменений и дополнений, подготовленных с учетом результатов практики применения законодательства, а также поступивших предложений граждан, скорректирован перечень видов ремесленной деятельности, а именно:

- к указанной выше деятельности отнесены изготовление витражей, художественных изделий из бумаги (оригами) и папье-маше, национальных музыкальных инструментов в нефабричных условиях, альбомов для фотографий без применения полиграфического и типографского оборудования, заточку сельскохозяйственного и садово-огородного инструмента и его частей;

- расширен ассортимент изготавливаемых для личных (бытовых) нужд граждан изделий из жести с отнесением к их числу противней, самоварных труб и рукомойников;

- к материалам, которые могут быть использованы для изготовления игрушек, отнесены также гипс, дерево, стекло, перья, а для изготовления мелких изделий и использования их для создания бижутерии, декорирования одежды - дерево и природная глина;

- способы художественной обработки дерева дополнены выжиганием;

- исключены ограничения по видам изделий из валяной шерсти и украшений из кожи, а соответствующие техники рассматриваются как ремесленные в целом.

Создание благоприятных условий для развития ремесленной деятельности в республике повлияло на устойчивый рост количества физических лиц, осуществляющих ремесленную деятельность в соответствии с нормами Указа № 225. Так, если в 2007 году сбор за осуществление ремесленной деятельности уплатило 1 644 физических лица, то в 2008 году количество таких лиц составило 2 385, в 2009 году - 3 395, в 2010 году их число достигло 4 319, в 2011 году их количество составило 5385 плательщиков, подробные данные представленны в таблице 2.4.

Для сравнения, по состоянию на 1 ноября 2005 г. (год принятия Указа № 225) количество лиц, уплативших сбор за осуществление ремесленной деятельности, составило всего 234. Данные указаны в таблице 2.7.

Положительная динамика сохраняется. В 2011 году в стране осуществляли свою деятельность 5 385 ремесленника, что значительно превысило аналогичный показатель за соответствующий период прошлого года (на отчетную дату насчитывалось 4 319 ремесленника). По количеству зарегистрированных ремесленников лидирующие позиции занимали Витебская область и г. Минск (1 023 и 1 006 физических лиц соответственно). Наименьшее количество ремесленников зарегистрировано в Могилевской области - 593 человека в 2011 году.

Таблица 2.7 - Количество плательщиков сбора за осуществление ремесленной деятельности за 2009 - 2011 гг

Наименование региона

Количество физических лиц, уплативших сбор за осуществление ремесленной деятельности

в 2009 году

в 2010 году

в 2011 году

Брестская область

536

638

783

Витебская область

626

817

1023

Гомельская область

442

550

652

Гродненская область

485

571

656

Минская область

349

494

672

Могилевская область

463

584

593

г. Минск

449

665

1 006

Всего по республике

3 395

4 319

5 385

Таким образом следует отметить положительную динамику плательщиков сбора за осуществление ремесленной деятельности, количество плательщиков в 2011 году по отношению к 2010 году возросло на 124,7 %, а к 2009 году на 158,6 %.Данная тенденция говорит о популярности ремесленной деятельности, и данного вида подоходного налогообложения, что ещё раз доказывает его чрезвычайную важность, простоту исчисления, и всеобщность применения.

2.2.4 Сбор за осуществление деятельности в сфере агроэкотуризма

В целях улучшения условий жизни граждан в сельской местности и совершенствования сельской инфраструктуры Президентом Республики Беларусь 2 июня 2006 был подписан Указ № 372 «О мерах по развитию агроэкотуризма в Республике Беларусь», который вступил в силу 9 июля 2006 года.

Указом президента Республики Беларусь от 26 ноября 2010 года № 614 в вышеназванный Указ были внесены изменения, с учетом которых следует оказывать услуги в сфере агроэкотуризма в 2011 году.

Указ позволяет физическим лицам, постоянно проживающим в сельской местности, малых городских поселениях (поселках городского типа, городах районного подчинения с численностью населения до 20 тыс. человек) и ведущим личное подсобное хозяйство, а также сельскохозяйственным организациям осуществлять деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма официально, по заявительному принципу, без государственной регистрации (необходимо только уплатить разовый годовой сбор).

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь, «плательщиками сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма признаются осуществляющие деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь:

- физические лица без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, постоянно проживающие в сельской местности, малых городских поселениях и ведущие личное подсобное хозяйство;

- сельскохозяйственные организации. При этом под сельскохозяйственными организациями понимаются юридические лица, основным видом деятельности которых являются производство (выращивание) и (или) переработка сельскохозяйственной продукции, выручка от реализации которой составляет не менее 50 процентов от общей суммы выручки.

Виды деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. Общие условия применения сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма:

1. к деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма относится не являющаяся предпринимательской деятельность физических лиц, сельскохозяйственных организаций по:

- предоставлению жилых комнат для размещения агроэкотуристов, причем число таких комнат не должно превышать десяти. При оказании услуг в сфере агроэкотуризма с использованием более десяти комнат эта деятельность признается предпринимательской, должна осуществляться с учетом требований законодательства и с уплатой налогов, сборов (пошлин) в порядке, установленном настоящим Кодексом;

- обеспечению агроэкотуристов питанием (преимущественно с использованием продукции собственного производства);

- организации познавательных, спортивных и культурно-развлекательных экскурсий и программ;

- предоставлению иных услуг, связанных с приемом, размещением, транспортным и иным обслуживанием агроэкотуристов.

2. Плательщики в части доходов (прибыли, выручки), полученных от осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, освобождаются от уплаты налогов, сборов (пошлин).

3. Сельскохозяйственные организации ведут учет выручки, полученной от осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, и выручки, полученной от реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции, выручки (доходов) от других видов хозяйственной деятельности, не запрещенных законодательством.

При осуществлении видов деятельности (получении доходов), не относящихся к оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, сельскохозяйственные организации уплачивают по этим видам деятельности (доходам) налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном настоящим Кодексом. Расходы (затраты), понесенные в связи с осуществлением деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, не учитываются в качестве таковых либо в качестве сумм, участвующих при определении налоговой базы, при исчислении налогов, сборов (пошлин).

4. Сельскохозяйственные организации вправе применять в текущем налоговом периоде сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма в случае, если процентная доля выручки, определенная абзацем третьим статьи 322 настоящего Кодекса, соответствует размеру, указанному в этом абзаце, по итогам налогового периода, непосредственно предшествующего текущему налоговому периоду. Сельскохозяйственные организации, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, имеют право на его применение при условии, что указанное соответствие соблюдено за период со дня государственной регистрации до первого числа месяца, в котором уплачен этот сбор. Сельскохозяйственные организации, уплатившие сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма в месяце, в котором осуществлена государственная регистрация организации, имеют право на его применение, если такое соответствие соблюдено за период с даты государственной регистрации организации до конца этого месяца.

Объект налогообложения и ставка сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма:

1. Объектом налогообложения сбором за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма признается осуществление видов деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, указанных в пункте 1 статьи 323 настоящего Кодекса.

2. Ставка сбора (вне зависимости от количества осуществляемых видов деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма) устанавливается в размере одной базовой величины в календарный год, определяемой на момент его уплаты.

Налоговый период и сроки уплаты сбора:

1. Налоговым периодом сбора признается календарный год.

2. Уплата сбора производится до начала осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

3. Уплата сбора за каждый последующий календарный год производится не позднее 28-го числа последнего месяца текущего календарного года, в котором осуществляется деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.» [Нал Код ]

Однако субъекты агроэкотуризма могут осуществлять указанную деятельность при соблюдении в совокупности следующих условий:

- наличия жилого дома (квартиры в жилом доме) или нескольких жилых домов (квартир в жилых домах), расположенных в сельской местности, малых городских поселениях, принадлежащих на праве собственности физическому лицу - субъекту агроэкотуризма и (или) члену его семьи либо сельскохозяйственной организации, отвечающих установленным санитарным и техническим требованиям и благоустроенного применительно к условиям данного населенного пункта;

- свободных жилых комнат в жилом доме (части жилого дома) для размещения агроэкотуристов;

- осуществлении субъектами агроэкотуризма деятельности по производству и (или) переработке сельскохозяйственной продукции;

- возможностей для ознакомления агроэкотуристов с природными и архитектурными объектами, национальными культурными традициями соответствующей местности.

Ставка сбора (вне зависимости от количества осуществляемых видов деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма) устанавливается в размере одной базовой величины в календарный год, определяемой на момент его уплаты (на данный момент 100 000 рублей).

Уплата сбора за последующий календарный год производится не позднее 28 числа последнего месяца текущего календарного года, в котором осуществляется деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (т.е. до 28 декабря).

Субъекты агроэкотуризма обязаны ежегодно до 10 января года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган по месту жительства (сельскохозяйственные организации - по месту нахождения) информацию о заключении (незаключении, отсутствии) договоров на оказание услуг в сфере агроэкотуризма в отчетном году по форме, утверждаемой Министерством по налогам и сборам.

Создание льготных условий для предпринимателей, работающих в сфере агротуризма, позволило увеличить количество агроусадеб в Беларуси в десятки раз: если в 2006 году их было всего 34, то в 2010-м - уже 1247,а в 2011 году более 1500 агроэкоусадеб. Количество принятых ими туристов за пять лет выросло в 132 раза - до 119 тыс. человек. При этом общий доход владельцев усадеб превысил Br10 млрд.

В туристический оборот нужно вовлекать также хутора и старинные родовые усадьбы, которые можно предлагать для восстановления и использования в рамках развития агротуризма по льготной стоимости - вплоть до 1 базовой величины. C помощью этих мер, а также формирования прослойки "мини-туроператоров", специализирующихся именно на агротуризме, планируется увеличить доходность этой сферы к 2015 году как минимум в 3,5 раза - до Br35 млрд. Причем, вся прибыль будет направлена на дальнейшее совершенствование туристической базы, развитие на селе современных коммуникаций (прежде всего, связи и Интернета), а также на повышение квалификации хозяев усадеб, в том числе путем организации для них стажировок за рубежом.

2.3 Декларирование доходов физических лиц, порядок уплаты налогов на доходы физических лиц

С наступлением 2012 года началась компания по декларированию физическими лицами доходов, подлежащих налогообложению налоговыми органами. Это означает , что физические лица - налоговые резиденты РБ., за которыми законодательно закреплена обязанность декларировать доходы полученные в 2011 году, должны не позднее 1 марта 2012 года, предоставить в налоговый орган по месту постановки на учёт налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц.

В соответствии со ст. 180 Налогового Кодекса «представить декларацию в налоговый орган обязаны физические лица, получившие в 2011 г. подлежащие налогообложению :

- доходы от физических лиц не являющихся налоговыми агентами;

- доходы в виде возврата взносов при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства;

- доходы в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения трехлетнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на три и более года;

- подлежащие налогообложению доходы, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 178 Налогового Кодекса;

- доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц в соответствии с подпунктами 1.18 и 1.21 пункта 1 статьи 163 Налогового Кодекса в пределах размеров, установленных указанными подпунктами.»

При получении дохода плательщиком не от налогового агента, необходимо предоставить декларацию в налоговый орган и произвести уплату подоходного налога не позднее 15 мая года, следующего за годом получения дохода. В случае получения дохода по договорам найма жилых, нежилых помещений, физическое лицо обязано стать на учет в налоговом органе по месту прописки и производить уплату подоходного налога не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставления помещения в наем. Оплата производится за весь налоговый период - календарный год, в последующих налоговых периодах до 1 дня года, следующего за налоговым периодом, уплата подоходного налога производится не позднее 15 мая. Года, следующего за годом получения дохода.

Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, при выезде с территории Республики Беларусь за ее пределы на постоянное место жительства, обязаны представить налоговую декларацию о доходах, полученных за период с 1 января текущего календарного года по день представления налоговой декларации и произвести уплату подоходного налога с физических лиц на основании извещения налогового органа. При получении доходов после представления налоговой декларации и выдачи налоговым органом справки, такие физические лица обязаны представить налоговую декларацию за период со дня, следующего за днем представления предыдущей налоговой декларации, по день представления такой декларации и уплатить подоходный налог с физических лиц до момента выезда на постоянное место жительства за пределы Республики Беларусь.

Уплата подоходного налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее пятнадцати дней с момента подачи в налоговый орган декларации.

Если при проверке подлинности налоговой декларации устанавливается факт сокрытия сведений о налоговой базе, плательщик доплачивает сумму недоплаченного подоходного налога, делается это по собственной инициативе физического лица, либо на основании извещения налогового органа в течении 30 дней со дня вручения извещения.

При уплате плательщиком подоходного налога на основании извещения, налоговый орган по месту постановки на учет в течение тридцати дней со дня уплаты плательщиком суммы налога направляет сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного налога налоговому агенту, направившему письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц, и налоговому органу по месту постановки на учет этого налогового агента.

Сообщение налогового органа, является для налогового агента основанием для самостоятельного возврата подоходного налога за счет общей суммы налога, удержанного с дохода физического лица, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.

Излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога засчитываются в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются по заявлению плательщика.

В случае прекращения налоговым агентом выплат доходов плательщику производится возврат излишне удержанного налога по заявлению плательщика.

Возврат плательщику излишне удержанных сумм налога производится за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет.

Налоговый орган в тридцатидневный срок направляет налоговому агенту сообщение, в котором указывает, представлялась ли плательщиком налоговая декларация за эти налоговые периоды и учтены ли налоговым органом соответствующие суммы, при определении сумм подоходного налога исходя из налоговых деклараций. Такое сообщение является основанием для удержания (неудержания) или возврата (невозврата) сумм подоходного налога с физических лиц налоговым агентом.

При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога, налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц.

Налоговый орган по месту жительства плательщика в тридцатидневный срок со дня получения сообщения о сумме задолженности по подоходному налогу вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога. Уплата подоходного налога плательщиками производится в тридцатидневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.

Главой 35 Налогового кодекса установлены следующие сроки уплаты Единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц:

- ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности,

- при осуществлении деятельности менее 15 дней в календарном месяце - не позднее дня, предшествующего дню ее осуществления. В такой же срок производится уплата налога за первый месяц индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые.

Учитывая специфику системы уплаты единого налога, главой 35 Налогового Кодекса предусмотрены особые правила для документа об уплате налога.

Прежде всего, для него определен перечень обязательных реквизитов, которые в обязательном порядке должны соответствовать данным налоговой декларации (расчета).

В последующем документ об уплате единого налога (заверенную налоговым органом копию) индивидуальный предприниматель должен хранить в местах осуществления деятельности.

Доплата единого налога в соответствии главой 35 Налогового кодекса осуществляется только в следующих случаях:

-- при изменении условий осуществления деятельности;

-- если фактически полученная выручка превысила 30-кратную сумму единого налога за соответствующий календарный месяц;

-- при декларировании источников денежных средств.

При изменении условий осуществления деятельности предпринимателями исчисляется доплата налога. К числу таких случаев, в частности, относятся:

-- реализация товаров, работ (услуг), по которым установлена более высокая ставка налога;

-- осуществление деятельности в дни, не указанные в налоговой декларации (расчете), - при продаже товаров на торговых местах на рынках, в развозной и разносной торговой сети;

-- торговля в дополнительных торговых объектах (торговых местах на рынке) либо увеличение площади торговых объектов, и т.д.

Размер доплаты определяется как разница между суммой единого налога, исчисленной исходя из новых условий деятельности (более высокой ставки налога по виду товаров, работ (услуг), периода осуществления деятельности в календарном месяце и т.п.), и ранее уплаченной суммой налога. При этом обязательным условием является представление индивидуальным предпринимателем уточненной налоговой декларации (расчета) по единому налогу.

В соответствии с постановлением Министерства по Налогам и Сборам от 19 января 2007 г. №11 "Об утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговой декларации (расчета) по единому налогу, расчета единого налога для физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, отчета о размере выручки, полученной в отчетном году от осуществления видов деятельности, по которым уплачен единый налог, формы налогового сообщения", установлен следующий порядок.

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу заполняется индивидуальными предпринимателями - плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц включая граждан либо подданных иностранных государств, лиц без гражданства (подданства), получивших в установленном законодательством порядке специальные разрешения на право занятия предпринимательской деятельностью в Республике Беларусь. В каждой строке налоговой декларации (расчета) и соответствующей ей графе указывается только один показатель. Для исправления ошибок неверное значение показателя перечеркивается и вписывается правильное значение. Все исправления должны быть заверены подписью индивидуального предпринимателя, а при наличии печати - также оттиском печати. Исправление ошибок с помощью штриха для корректуры опечаток не допускается. Налоговая декларация (расчет) подписывается индивидуальным предпринимателем либо его представителем. Полномочия представителя подтверждаются в порядке, установленном налоговым законодательством.

Порядок декларирования и уплаты сбора по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма осуществляется в несколько этапов. До начала осуществления деятельности субъекты агроэкотуризма обязаны уплатить сбор за календарный год, письменно проинформировать сельский совет депутатов о намерении осуществлять такую деятельность. Согласно ст. 325 Налогового кодекса Республики Беларусь физические лица - субъекты агроэкотуризма обязаны подать в налоговый орган по месту жительства заявление о постановке на учет с представлением документа, подтверждающего уплату сбора.

Ставка сбора (вне зависимости от количества осуществляемых видов деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма) устанавливается в размере одной базовой величины в календарный год, определяемой на момент его уплаты (на данный момент 100000 рублей).

Уплата сбора за последующий календарный год производится не позднее 28 числа последнего месяца текущего календарного года, в котором осуществляется деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (т.е. до 28 декабря).

Субъекты агроэкотуризма обязаны ежегодно до 10 января года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган по месту жительства (сельскохозяйственные организации - по месту нахождения) информацию о заключении (незаключении, отсутствии) договоров на оказание услуг в сфере агроэкотуризма в отчетном году по форме, утверждаемой Министерством по налогам и сборам.

Порядок декларирования и уплаты сбора за осуществление ремесленной деятельности производится в несколько этапов. Физические лица осуществляют ремесленную деятельность по заявительному принципу, т.е. без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей. Для этого физическое лицо, изъявившее желание осуществлять ремесленную деятельность, обязано до начала такой деятельности уплатить сбор за осуществление ремесленной деятельности в размере одной базовой величины в календарный год, определяемой на момент его уплаты (на сегодняшний день 100 000 рублей) вне зависимости от количества осуществляемых видов данной деятельности.

После уплаты сбора плательщик подает в налоговый орган по месту жительства заявление о постановке на учет.

Постановка плательщика на учет в налоговом органе сопровождается присвоением ему учетного номера плательщика. Документом, удостоверяющим постановку плательщика на учет в налоговом органе, является извещение о присвоении учетного номера плательщика (УНП) установленной формы.

Уплата сбора за осуществление ремесленной деятельности за каждый последующий календарный год производится не позднее 28 числа последнего месяца текущего календарного года, в котором осуществляется ремесленная деятельность.

При декларировании физическими лицами доходов и имущества и указании в качестве доходов, за счет которых были произведены расходы, доходов, полученных от осуществления ремесленной деятельности, в декларации отражаются фактически полученные доходы. При декларировании указанных доходов в размерах, превышающих 100-кратный размер сбора за осуществление ремесленной деятельности в календарном году, дополнительно уплачивается сбор в размере 10 процентов от суммы такого превышения.

Доплата сбора производится в месячный срок со дня вручения физическому лицу налоговым органом соответствующего налогового сообщения.

Исчерпывающий перечень видов ремесленной деятельности приведен в подпункте 1.2 пункта 1 Указа №225 и пункте 1 статьи 319 Налогового кодекса Республики Беларусь. С 1 января 2011 года данный перечень видов ремесленной деятельности расширен и включает 22 вида деятельности:

В Указе №225, Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь и Гражданском кодексе Республики Беларусь не содержится норм, запрещающих физическим лицам заниматься одновременно предпринимательской и ремесленной деятельностью. Исходя из этого, физическое лицо имеет право осуществлять и ремесленную деятельность, уплатив ремесленный сбор, и предпринимательскую деятельность, уплачивая налоги в соответствии с установленным режимом налогообложения.

2.4 Анализ налогов на доходы физических лиц в ЧТУП «Гомельская универсальная база»

В исследуемое организации ЧТУП «Гомельская универсальная база» применяется общий порядок уплаты налогов и сборов. Так как это организация осуществляет свою хозяйственную деятельность в сфере торговли, то платежи по налогу на добавленную стоимость имеют наибольший удельный вес. В структуре уплачиваемых налогов и сборов в бюджет НДС занимает в 2009 г. 48,7 %, в 2010 г. 50,8 %, а в 2011 г. 51,9 %. Налог на прибыль в 2009 г. 15,5 %, в 2010 г. 15,8 %, а в 2011 г. 12,4 %. Что касается подоходного налога, который организация рассчитывает, и перечисляет в бюджет как налоговый агент, то в 2009 г. 8,3 %, 10,3 %, а в 2011 г. 16,6%. Как видно удельный подоходного налога с каждым годом увеличивается в структуре уплачиваемых налогов, подробнее данные о налогах уплачиваемых в бюджет, и налогах по которым организация является налоговым агентом представлены в таблице 2.8

Таблица 2.8 -- Данные о динамике налоговых платежей в бюджет ЧТУП «Гомельская универсальная база» за период 2009-2011 гг

Показатели

Всего

Годы

Темп роста ,%, или отклонение (+/-)

2009

2010

2011

2010 г. к (от) 2009 г.

2011 г. к (от) 2010 г.

2011 г. к (от) 2009 г.

1.Hалог на недвижимость

114

181

216

158,8

119,3

189,5

2.Hалог на пpибыль

361

718

912

198,9

127

В 2,5 раза

3. Hалог на добавленную стоимость

1135

2299

3812

В 2,0 раза

165,8

В 3,4 раза

4.Платежи за землю всего

179

139

222

77,6

159,7

124

5. Налог за пользование природными ресурсами

21

4

7

19

175

33,3

6.Подоходный налог с физических лиц

193

468

1217

В 2,4 раза

В 2,6 раза

В 6,3 раза

7. Местные налоги и сбоpы

295

43

35

14,6

81,4

11,9

8. Инновационный фонд

209

663

914

В 3,2 раза

137,9

В 4,4 раза

9. налог на приобретение автотранспорт. средств

4

14

-

В 3,5 раза

-

-

10. Административные взыскания и пени за несвоевременную уплату платежей в бюджет и целевые бюджетные фонды

10

-

-

-

-

-

ИТОГО

2328

4529

7335

194,5

161,9

В 3,2 раза

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации

Как видно из данных таблицы 2.8, подоходный налог с физических лиц, уплаченный в бюджет, в 2010 г. по отношению к 2009 г. увеличился в 2,4 раза, и достиг значения 468 млн р. , а в 2011 г. по отношению к 2010 г. произошло ещё большее увеличение, в 2,6 раза . Таким образом за исследуемый период сумма подоходного налога уплаченного в бюджет увеличилась в 6,3 раза. Увеличение налога с начисленных доходов, подлежащих налогообложению, более чем в 6 раз, при прочих равных условиях, свидетельствует о росте налогооблогаемой базы. Для более полного анализа налоговых платежей уплачиваемых в бюджет составлен рисунок 2.1

Рисунок 2.1 Динамика налогов уплаченных в бюджет за 2009 - 2011 гг

Источник -- Собственная разработка на основании данных таблицы 2.6

Как видно из рисунка 2.1, темп роста налога на прибыль организации за исследуемый период составил 252,6%, таким образом произошло увеличение в 2,5 раза. Что касается налога на добавленную стоимость, то его рост составил за исследуемый период 335,9%, а в натуральном выражении произошло увеличение на 2677 млн. р. Так же увеличился объём всех налоговых платежей уплачиваемых организацией, более чем в 3 раза за рассматриваемый период, или 5007 млн. р. Таким образом наибольшее изменение произошло по подоходному налогу, сума платежа по которому в 2011 г. составляла 1217 млн. .р., при том, что в 2009 г. она равнялась 193 млн. р. Данное изменение является положительным моментом в деятельности организации, т.к. свидетельствует о росте доходов персонала предприятия. Наиболее подробно информация о подоходном налоге, средней численности персонала, и фонде заработной платы представлена в таблице 2.9.

Таблица 2.9 -- Данные о динамике подоходного налога

Показатели

Всего

Годы

Темп роста ,%, или отклонение (+/-)

2009

2010

2011

2010 г. к (от) 2009 г.

2011 г. к (от) 2010 г.

2011 г. к (от) 2009 г.

1.Подоходный налог с физических лиц, млн.р

193

468

1217

В 2,4 раза

В 2,6 раза

В 6,3 раза

2.Среднесписочная численность работников, чел.

272

418

533

153,7

127,5

195,9

3 Фонд заработной платы, млн. р.

2593,3

5150,2

9356

198,6

181,7

В 3,6 раза

4.Среднемесячная заработная плата, руб.

777880

1008174

1446982

129,6

143,5

186

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации

Как видно из данных таблицы 2.9 среднесписочная численность работников в за исследуемый период увеличилась на 195,9 %, или на 261 человек. Наибольшее увеличение произошло в 2010 г., когда численность работников увеличилась на 146 человек, или 153,7 %. Фонд заработной платы в 2010 г. по отношению к 2009 г. увеличился на 198,6%, в то время как в 2011 г. по отношению к 2010 г. на 181,7 %, таким образом увеличение за исследуемый период произошло в 3,6 раза. Такое увеличение фонда заработной платы объясняется во первых увеличением чуть менее чем в 2 раза численности работников, а во вторых увеличением среднемесячной заработной платы. Так средняя заработная плата в 2010 г. составила 1008174 р., увеличившись по отношению к 2009 г. на 129,6%. В 2011 г. увеличение составило 143,5% по отношению к 2010 г., или 186% по отношению к 2009г. Для наглядной иллюстрации изменения объёма подоходного налога и фонда заработной платы разработан рисунок 2.2.

Рисунок 2.2 -- Динамика подоходного налога и фонда оплаты труда за 2009 - 2011 гг

Источник -- Собственная разработка на основании данных таблицы 2.7

Как видно из 2.2 размер подоходного налога увеличивается вместе с увеличением фонда заработной платы. В то время как фонд заработной платы увеличивается в связи с расширением штата сотрудников, чуть менне чем в 2 раза, и роста средней заработной платы за исследуемый период на 186%. Удельный вес подоходного налога в фонде заработной платы в 2009 г. составляет 7,4%, в 2010 г. 9,1%, а в 2011 г. 13%. Хотя наблюдается рост величины подоходного налога к фонду заработной платы, среднее значение налоговых изъятий из начисленных доходов за исследуемый период составляет 9,8%, при ставке подоходного налога 12%. Данное явление объясняется наличием наловых вычетов по подоходному налогу: стандартных, имущественных, социальных, а также возможностью организации оказать своим работникам материальную помощь, которая необлагается подоходным налогом, в 2012 г. размер такой помощи не может превышать 8 млн. р.

Для наглядной иллюстрации размера подоходного налога и фонда оплаты труда в 2011 г. разработан рисунок 2.3.

Рисунок 2.3 -- Соотношение подоходного налога и фонда заработной платы в 2011 г

Источник -- Собственная разработка на основании данных таблицы 2.7

Таким образом величина подоходного налога в исследуемой организации на протяжении 2009 - 2011 гг. увеличилась в 6,3 раза, в то время как фонд заработной платы только в 3,6 раза. Это значит, что рост отчислений по подоходному налогу в основном обеспечен не за счет роста доходов, хотя это тоже один из главных факторов, а за счет увеличения среднесписачной численности работников организации, величина которых увеличилась на 195,9%.

К настоящему моменту механизм обложения доходов физических лиц включает налоги и сборы. Подоходный налог и единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц наиболее распространенны, так как нацелены на широкий спектр получаемых доходов, ремесленный сбор и сбор за осуществление деятельности в сфере агроэкотуризма нацелены на более узкий спектр источников дохода. Гибкая, простая и удобная методика исчисления, декларирования и уплаты налогов способствуют построению эффективного и экономически выгодного механизма обложения доходов физических лиц. Данный момент является важным фактором налоговый системы государства, так как в период трансформационных процессов в экономике весьма высока доля доходов скрываемых от налогообложения, задачей государства является построение простого и эффективного механизма налогообложения.

единый налог предприниматель физический

3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

Перспективы развития налоговой системы Республики Беларусь, в соответствии с социально-экономической программой развития на 2011 - 2015 год предусматривают:

1. Снижение налоговой нагрузки до 26 п.п. к ВВП в 2015 году, повышение эффективности бюджетных расходов;

2. Повышение рейтинга отечественной налоговой системы в исследовании Всемирного банка «Ведение бизнеса» до не менее чем 70 места;

3. Оптимизация структуры бюджетных расходов с ориентацией на достижение конкретных результатов, концентрацию бюджетных средств на приоритетных направлениях социально-экономического развития страны, налоговое стимулирование инноваций;

4. уменьшение дефицита консолидированного бюджета с 2,6 п.п. в 2010 году до 1,5 п.п. к ВВП в 2015 году;

5. Создание эффективной системы управления государственным долгом.


Подобные документы

  • Налог на доходы физических лиц как один из главных федеральных налогов. Законодательная база и порядок исчисления налога. Налоговый учёт и отчётность по налогу на доходы физических лиц. Штрафные санкции за несвоевременность и неполноту уплаты налога.

    курсовая работа [1,3 M], добавлен 26.06.2019

  • Налог на доходы физических лиц, его сущность, база, особенности ее определения по отдельным видам дохода; льготы, вычеты, ставки. Образование внебюджетных фондов, единый социальный налог. Порядок расчета налогов по заработной плате на примере ЗАО "Заря".

    дипломная работа [139,3 K], добавлен 05.03.2011

  • Налог на добавленную стоимость. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от уплаты налога. Налог на доходы физических лиц, на прибыль организаций. Единый социальный налог.

    реферат [56,5 K], добавлен 16.10.2008

  • Плательщики налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Характеристика объекта налогообложения НДФЛ. Стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Налоговый период, ставки и отчетность по налогу на доходы физических лиц.

    контрольная работа [24,4 K], добавлен 08.09.2010

  • Место налога на доходы физических лиц в бюджетной системе. Налоговая политика государства как часть политики в сфере экономических и финансовых отношений. Основы применения налога на доходы физических лиц. Снижение налогового бремени физических лиц.

    курсовая работа [51,5 K], добавлен 04.10.2010

  • Понятие и общая характеристика налогообложения элементов налога на доходы физических лиц. Вычеты, предоставляемые налогоплательщику в связи с уплатой налога на доходы физических лиц. Порядок исчисления и уплаты данного налога, арбитражная практика.

    курсовая работа [135,3 K], добавлен 18.05.2015

  • Характеристика налога на доходы физических лиц (НДФЛ) как федерального прямого налога. Специфика обложения результатов интеллектуальной деятельности НДФЛ. Виды налоговых вычетов. Особенности единого социального налога, изменения вследствие его отмены.

    реферат [22,8 K], добавлен 07.04.2017

  • Характеристика элементов налога на доходы физических лиц, порядка его исчисления, налогового периода. Оценка поступлений налога на доходы физических лиц в бюджет. Проблемы и контроль, перспективы развития. Перечень доходов для налоговых резидентов РФ.

    курсовая работа [215,6 K], добавлен 13.06.2015

  • Теоретические аспекты налога на доходы физических лиц. Направления совершенствования налога на доходы физических лиц и порядок исчисления налога. Краткая экономическая характеристика ООО "Магнум". Расчет и отчетность по налогу на доходы физических лиц.

    курсовая работа [315,6 K], добавлен 23.02.2009

  • Теоретические аспекты порядка начисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Особенности определения налоговой базы данного налога. Налогоплательщики и налоговая база НДФЛ. Характеристика учета налога на доходы и учетов расчетов по оплате труда.

    курсовая работа [39,1 K], добавлен 27.09.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.