Особенности функционирования юридического отдела ИФНС

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Данная работа посвящена деятельности инспекций Федеральной налоговой службы (далее - ФНС) и функционированию её отделов. В качестве выбранного примера выступает юридический отдел.

Актуальность темы определяется двумя факторами:

1. необходимостью слаженной, скоординированной работы всех отделов и служб ИФНС.

2. необходимостью совершенствования работы ИФНС и её отделов и служб.

Цель данной работы состоит в выявлении особенностей функционирования юридического отдела ИФНС. Задачи работы можно представить в виде следующего перечня:

· общая характеристика работы ИФНС, краткое описание её организационной структуры, определение функций и задач юридического отдела ИФНС;

· анализ работы юридического отдела ИФНС (по данным г. Махачкалы за 2009 - 2011 гг.);

· формулирование предложений по совершенствованию работы ИФНС и её юридических служб.

Структура работы предусматривает наличие трёх глав.

Первая глава посвящена рассмотрению таких вопросов, как:

· история возникновения налоговых органов России.

· характеристика организационной структура ИФНС.

· обзор функций и задач юридического отдела ИФНС

Вторая глава посвящена непосредственно анализу работы юридического отдела ИФНС. Здесь пришлось подобрать систему показателей соответственно функциям названного отдела. Для анализа использованы следующие показатели:

1. Количество судебных споров о неуплаченных и недоплаченных суммах налогов и сборов.

2. Показатели, характеризующие рассмотрение дел в судах с участием налоговых органов (по чьей инициативе - налоговых органов или налогоплательщиков - эти дела начаты; суммы доначисленных и довзысканных платежей по штрафам и санкциям по решениям налоговых органов, оспоренным и рассмотренным по существу судебными органами, в том числе признанными в судебном порядке незаконными и т. д.).

Третья глава содержит предложения по совершенствованию работы ИФНС (на примере усиления налогового администрирования) и юридических отделов и служб ИФНС (на основании проведённого анализа).

Для написания работы использованы следующие источники: «Налоги и налогообложение» (первый принадлежит авторскому коллективу во главе с Д.Г. Черником, второй - М.В. Романовскому), а также ряд публикаций по вопросам основных положений Налогового кодекса РФ и правоприменительной практики в налоговой сфере: «Последние изменения Налогового кодекса РФ» (автор Р.В. Украинский); «Концепция автономии налогового права и ее влияние на законодательство и судебную практику», «Налоговое обязательство и система налогового обязательственного права», «Налоговое процедурное право и налоговый процесс: проблемы становления» (автором всех этих публикаций является Д.В. Винницкий); «Основные начала законодательства о налогах и сборах как нормы прямого действия в судебной практике» (авторы О.П. Вилесова и А.В. Казакова); «Полномочия Правительства РФ в сфере налогообложения» (автор О.И. Аксёнова); «Проблемы применения Налогового кодекса РФ арбитражными судами» (автор Г.А. Карпов); «Проблемы и пути совершенствования работы налоговых органов» (автор А.П. Зрелов); «Совершенствование налогового администрирования - фактор повышения эффективности работы налоговых органов» (автор М. В. Мишустин).

Глава I. Правовые основы деятельности налоговой ИФНС

1.1 История возникновения налоговой ИФНС

Управление налоговой системой является составной частью общей системы управления социально-экономическими процессами в обществе. Рассматривая вопросы управления налоговой системой, следует особо подчеркнуть, что речь идет о государственном управлении, которое нельзя путать с налоговым планированием на предприятиях. Реализация налоговой политики в процессе управления осуществляется посредством государственного регулирования и контроля налоговой системы, являющейся объектом управления. Главной целью управления налоговой системой, сформулированной в общих чертах еще А. Смитом в «Исследовании о природе и причинах богатства народов», является обеспечение бесперебойного поступления обоснованных налоговых доходов в бюджет при разумных затратах по их сбору.

В России история управления налоговой системой имела несколько форм. Исторически взимание налогов развивалось в следующих формах: система откупов, сбор через государственных чиновников, сбор налогов общинами. Система откупов использовалась с древнейших времен. Суть ее состояла в предоставлении права отдельным лицам доставлять в казну определенную сумму налога. Соответственно, им вменялось в обязанность взимание отдельных налогов. При этой форме на усмотрение откупщика отдавался весь механизм сбора налога. Основным недостатком этой системы является то, что частное лицо нередко решало вопросы сбора налогов в собственных интересах, а не с государственных позиций. В литературе описаны многочисленные случаи злоупотреблений при откупной системе, особенно при сборе налогов на спиртные напитки. А.А. Исаев, критикуя откупную систему, подчеркивал: «Снисхождение к богатым и сильным, давление на бедных и слабых, собственное развращение и деморализация граждан -- вот необходимые спутники откупной системы». В современных условиях откупная система полностью изжила себя.

Особенностью развития России было наличие общин. Многие экономисты в XIX в. большие надежды относительно сбора прямых налогов возлагали на взимание их общинами при помощи выборных комиссий из местных жителей. Однако весь ход исторического развития свидетельствует о том, что нет и не может быть в ближайшем будущем альтернативы государственной системе сбора и контроля за поступлением налогов.

Историческим прообразом современной Федеральной налоговой службы в известной мере является Департамент окладных сборов в составе Министерства финансов, учрежденный в 1863 г. В его составе первоначально были следующие отделения, отражающие суть деятельности: два распорядительных -- для составления смет и раскладок земских повинностей; контрольное -- для ревизий годовых контрольных отчетов казенных палат; бухгалтерское -- для ревизии ежемесячных ведомостей казенных палат о наличных суммах, сборах, раскладах земских повинностей; ревизское -- в котором были сосредоточены народная перепись, перечисление лиц податных сословий, взимание, сложение и возврат гильдейских повинностей, предоставление льгот по налогам Налоги и налогообложение / под ред. М. В. Романовского и О. В. Врубелевской. СПб.: Питер, 2011 - С.86.

В 1885 г. было учреждено 500 должностей податных инспекторов. На них возлагались следующие обязанности:

· постоянное наблюдение за правильностью торговли на своих участках;

· осуществление генеральной проверки торговли;

· председательствование в уездных податных присутствиях по раскладке дополнительных сборов с торговли и промыслов;

· участие в заседаниях местных по крестьянским делам присутствий, в которых рассматривались дела, касающиеся взимания казенных сборов или отбывания населением денежных повинностей;

· содействие казенной палате в определении ценности и доходности имущества, подлежащего обложению в доход казны;

· исполнение всех поручений казенных палат по взиманию окладных сборов.

В последующие годы прибавились дополнительные обязанности по сбору сведений, необходимых для проведения на практике различных налоговых преобразований. Например, начиная с 1888 г. податные инспектора должны были представлять сведения о видах на урожай и самом урожае, ценах на хлеб и сельскохозяйственные продукты.

После Октябрьской революции 1917 года с введением командно-административной системы управления народным хозяйством деятельность налоговых органов в СССР постепенно угасала и не играла заметной роли, Только в 90-х годах она была вновь востребована, так как для финансового управления государством налоги стали иметь решающее значение.

Налоговая служба была создана в январе 1990 года в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1990 г. №76 «О Государственной налоговой службе». До этого ее функции выполняли финансовые органы, на которые в настоящее время возложены вопросы планирования и исполнения бюджета. Одновременно создавались государственные налоговые ИФНС министерств финансов союзных и автономных республик и аналогичные подразделения в областных, краевых, окружных, городских и районных финансовых аппаратах. В течение 1991-1992гг. процесс создания единой централизованной системы налоговых органов Российской Федерации был завершён.

Образование в 1991 году Государственной налоговой службы Российской Федерации в составе центральных органов государственного управления обусловлено развитием рыночных отношений и становлением налоговой системы в России. Государственная налоговая служба Российской Федерации постепенно выступает как единая централизованная система инспекционных органов, входящая в систему центральных органов государственного управления и осуществляющая контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и иных неналоговых платежей.

В соответствии с Законом РСФСР от 21 марта 1991г. №943-1 «О Государственной налоговой службе РСФСР» правовое положение определялось как обособленное структурное подразделение при Министерстве финансов РСФСР. Однако Указом Президента РФ от 31 декабря 1991г. №340 «О Государственной налоговой службе Российской Федерации» ГНС РФ был придан статус самостоятельного органа целях повышения ее роли, укрепления и обеспечения независимости ее деятельности, а также сохранения и развития кадрового потенциала.

О важности налоговой системы для народного хозяйства свидетельствует и тот факт, что этот вопрос нашел отражение в Конституции Российской Федерации, принятой 12 декабря 1993 г., где оговорены общие черты налоговой системы и обязанности налогоплательщиков. В частности, в Конституции отмечается, что система налогов взимаемых в Федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в России устанавливаются Федеральным законом (ст. 75), а обязанностью каждого налогоплательщика является платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57) Авакьян С.А. Конституция России: природа, эволюция, современность. - М.: РЮИД, "Сашко", 2000 - С.127.

Закон “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” принятый в декабре 1991 года положил начало построению современной налоговой системы России. Этот закон работал вплоть до введения Налогового кодекса, а три его статьи частично определяют перечень налогов и сборов, действующих на территории Российской Федерации.

Первая часть Налогового кодекса России вступила в силу 01.01.2000 года, она определила основы налоговой системы, ключевые понятия налоговых отношений, укрепила статус налогоплательщиков и налоговых органов, их права и обязанности, ввела новые понятия до сих пор отсутствовавшие, но необходимые. Постепенное введение в действие втрое части кодекса продолжает реформирование налоговой системы.

Формирование налоговой системы не завершено и по сей день. До сих пор не закончено формирование второй части Налогового Кодекса РФ, а значит, не вступили полностью в силу статьи 13, 14, 15 первой части налогового Кодекса определяющие перечень налогов действующих на территории Российской Федерации.

Государственная налоговая служба Российской Федерации Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 года №1635 переименована в Министерство РФ по налогам и сборам, структура и сущность практически остались без изменений. В настоящее время Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2011 г. № 506 утверждено Положение о Федеральной налоговой службе (далее - ФНС). П.2 указанного постановления утверждает, что ФНС и её территориальные органы в установленной сфере деятельности являются правопреемниками Министерства РФ по налогам и сборам и Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов Российской Федерации в процедурах банкротства Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2010- С.100.

1.2 Организационная структура ИФНС

Инспекция ФНС России (далее по тексту - ИФНС) является территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее по тексту - ФНС России) и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

ИФНС подчиняется непосредственно Управлению Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации (далее по тексту Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации) и ФНС России.

ИФНС является юридическим лицом, имеет самостоятельную смету расходов, текущие счета в кредитных организациях, печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим полным наименованием.

ИФНС в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, приказами и распоряжениями Министра Российской Федерации по налогам и сборам, приказами и распоряжениями Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации, настоящим положением, а также законами и иными нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации и представительных органов местного самоуправления, принятыми в пределах предоставленных им полномочий.

ИФНС решает поставленные перед ней задачи во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами государственной власти субъекта Российской федерации и органами местного самоуправления.

ИФНС информирует в установленном порядке ФНС России и Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации о соблюдении крупнейшими налогоплательщиками на территории субъекта Российской Федерации законодательства о налогах и сборах и о налогах и платежах, поступивших в федеральный бюджет Винницкий Д. В. Концепция автономии налогового права и ее влияние на законодательство и судебную практику. //Законодательство, 2010, № 5 - С.38.

Главной задачей ИФНС является контроль за соблюдением крупнейшими налогоплательщиками законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах их компетенции.

ИФНС контролирует крупнейших налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории данного субъекта Российской Федерации и/или имеющих на территории данного субъекта Российской Федерации обособленные подразделения, а также недвижимое имущество и транспортные средства, подлежащие налогообложению. Перечень крупнейших налогоплательщиков утверждается ФНС России.

Территориальное подразделение ФНС возглавляется руководителем. Руководитель ИФНС назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации по согласованию с ФНС России.

Руководитель ИФНС:

· организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью ИФНС.

· без доверенности действует от имени ИФНС, в том числе представляет ее интересы.

· представляет на утверждение в Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации смету расходов на содержание ИФНС и несет ответственность за расходование выделенных бюджетных средств.

· издает приказы и дает распоряжения и указания по вопросам деятельности ИФНС, обязательные для исполнения всеми работниками ИФНС.

· назначает на должность и освобождает от должности работников ИФНС.

Руководитель ИФНС имеет заместителей, полномочия и обязанности которых определяются должностными инструкциями и приказом руководителя ИФНС о разграничении полномочий.

Заместители руководителя ИФНС назначаются на должность приказом руководителя Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации по представлению руководителя ИФНС.

Штатное расписание и функции структурных подразделений ИФНС утверждаются руководителем ИФНС в пределах установленной штатной численности и фонда оплаты труда.

На должности работников ИФНС назначаются лица, отвечающие квалификационным требованиям по государственным должностям работников налоговых органов.

Общий контроль за деятельностью ИФНС осуществляет руководитель ИФНС. Руководитель ИФНС в установленных порядке и сроки представляет в Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации отчеты о проделанной работе за соответствующий отчетный период.

Результаты работы ИФНС рассматриваются на заседаниях Коллегии Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации.

Организационная структура ИФНС определяется в зависимости от численности работников (без персонала по охране труда и обслуживанию зданий). Например, при численности работников 250 человек и более структура может иметь следующий вид:

1.Руководство.

2.Отдел общего обеспечения.

2.1. Общий отдел.

2.2. Финансовый отдел.

2.3. Юридический отдел.

2.4. Отдел по работе с персоналом.

2.5. Хозяйственный отдел.

3.Отдел информационно-аналитической работы.

3.1. Отдел автоматизации информационных систем.

3.2. Отдел системного и технического обеспечения.

3.3. Отдел ввода данных.

3.4. Отдел анализа и налоговой статистики.

4. Отдел работы с налогоплательщиками.

4.1. Отдел учета налогоплательщиков.

4.2. Отдел приема налоговой отчетности.

4.3. Отдел информирования налогоплательщиков.

5. Отдел контроля налогообложения физических лиц.

5.1. Отдел налогообложения доходов физических лиц.

5.2. Отдел выездных проверок подоходного налога.

5.3. Отдел единого социального налога.

5.4. Отдел местных и прочих налогов с физических лиц.

6. Отдел налогообложения юридических лиц.

6.1. Отдел планирования выездных проверок.

6.1. Отдел проверок юридических лиц.

6.1. Отдел камерального контроля юридических лиц.

7. Отдел взыскания задолженности юридических лиц.

8. Отдел контроля применения контрольно-кассовых машин, производства и оборота алкогольной и табачной продукции.

8.1. Отдел контроля применения контрольно-кассовых машин.

8.2. Отдел контроля производства и оборота алкогольной и табачной продукции Зрелов А.П. Проблемы и пути совершенствования работы налоговых органов // Всё о налогах, 2010, № 12 - С.7.

При этом:

· при перечислении однозначными цифрами указаны самостоятельные отделы, которые допускается выделять и (или) на которые допускается разделять базовые отделы по решению руководителя Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации.

· межрайонными инспекциями местного уровня в административных центрах муниципальных образований могут выделяться группы специалистов, в пределах штатной численности инспекции, минимальной численностью от трех человек, либо создаваться самостоятельные отделы, минимальной численностью пять человек, с возложением на них отдельных функций по обслуживанию налогоплательщиков указанных муниципальных образований.

· в инспекции предусмотрены должности не более пяти заместителей руководителя.

· максимально в структуре инспекции создаются двадцать два отдела. Изменение наименований и функций отделов не допускается. Минимальная численность отдела - пять человек.

1.3 Функции и задачи юридического отдела

На юридический отдел ИФНС возлагаются следующие функции:

· представление инспекции в арбитражных судах и судах общей юрисдикции

· правовая экспертиза документов

· сопровождение по процессуальным вопросам производства судебных и административных дел по налоговым правонарушениям, применению контрольно-кассовых машин, производству и обороту алкогольной и табачной продукции. Колчин С.П. Налогообложение. М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2009 - С.34.

Рассмотрим работу юридического отдела на наиболее простом примере правовой экспертизы.

Принятые документы после приемных часов передаются юристам для проверки учредительных документов на соответствие их действующему законодательству, после чего в регистрационной книге делается отметка о проведенной экспертизе документов и принятом решении.

При отсутствии замечаний юрист, осуществляющий правовую экспертизу, заполняет положительное заключение и документы передаются сотруднику филиала, осуществляющему подготовку документов к выдаче.

При обнаружении положений, противоречащих действующему законодательству, юрист, проводивший правовую экспертизу, заполняет отрицательное заключение в 2-х экземплярах, в котором указывает несоответствия конкретных статей учредительных документов статьям нормативного акта.

Предприниматель (заявитель), согласный с замечаниями, забирает первые экземпляры заключения, Устава и Договора на исправление под роспись на втором экземпляре заключения и в течение месяца с момента сдачи документов на регистрацию исправляет учредительные документы согласно полученному заключению юриста.

Внеся исправления в соответствии с замечаниями, предприниматель (заявитель) сдает документы сотруднику, осуществляющему прием документов или юристу, проводившему правовую экспертизу документов, о чем делается запись в заключении, находящемся в материалах дела.

Юрист, проверив устранение замечаний, расписывается на заключении, находящемся в материалах дела, и передает документы сотруднику филиала, осуществляющему подготовку документов к выдаче Там же. С.39.

Глава II. Анализ работы юридического отдела

Анализ работы юридического отдела ИФНС можно произвести по данным г. Махачкалы по выбранному направлению деятельности - представление инспекции в арбитражных судах и судах общей юрисдикции (см. таблицы в Приложении).

В таблице 1 приводятся данные о количестве споров о взыскании недоплаченных сумм налогов и пеней. Из таблицы видно, что значительная часть дел решается не в пользу налоговых органов, хотя этот показатель и уменьшился (в 2009 году - около 60 %, тогда как в 2011 году - 45.28 %). Обычно требования налоговых органов оказываются отклонёнными по причине истечения (пропуска) срока исковой давности.

Количество судебных актов, проанализированных налоговыми органами, отличается непостоянством. В 2009 году было проанализировано около половины актов, а в последующие годы этот показатель не превышал и 30 % от количества заявлений, рассмотренных судом.

В таблице 2 приводятся сведения о количестве дел, рассмотренных в судах общей юрисдикции и арбитражных судах с участием в этих делах налоговых органов. Отметим, что налоговые органы инициируют дела преимущественно в судах общей юрисдикции, тогда как требования к налоговым органам принимаются преимущественно арбитражными судами.

В таблице 3 приводятся данные по соотношению сумм, начисленных налоговыми органами в качестве штрафов и санкций за предполагаемые налоговые правонарушения и оспоренные затем в судебном порядке налогоплательщиками.

Из таблицы видно, что почти половина сумм, предъявленных налоговыми органами налогоплательщикам в качестве штрафов, пеней и иных санкций и оспоренных в судах, оказывается незаконно начисленной.

Анализируя отмененные в судебном порядке решения по штрафам и санкциям, можно отметить следующее. Должностные лица, принимающие решения не могут логично, основываясь на законе, объяснить процесс и смысл своих действий. И это происходит не только из-за незнания законодательства, но и из-за непонимания сути принципов проведения налогового контроля. Одновременно происходит практически массовый пропуск сроков исковой давности.

К сходным выводам можно прийти, если взять абсолютные цифры по решениям налоговых органов, признанных незаконными в судебном порядке (эти данные приведены в таблице 4).

Из этой таблицы видно, что в абсолютном выражении число дел, рассмотренных судами (как общей юрисдикции, так и арбитражными судами), за рассматриваемый период резко возросло - более чем вдвое. В то же время несколько снизился удельный вес решений налоговых органов о применении санкций к налогоплательщикам, признанных судебными органами незаконными. Но и в 2011 году таких решений было больше, чем 50 % от всех споров по законности применения санкций Карпов Г. А. Проблемы применения Налогового кодекса РФ арбитражными судами //Законодательство, 2001, № 8 - С. 64.

Как и в предыдущих таблицах, налоговые органы проигрывают дела прежде всего по причине пропуска срока исковой давности. В то же время возможны и другие причины такого положения дел, но уже со стороны налогоплательщиков. Отметим, что предприятия имеют резервы снижения налоговое задолженности. Так, одним из источников уплаты налогов может стать своевременное востребование предприятиями дебиторской задолженности. В связи с этим важным моментом, на наш взгляд, должно стать включение недоимки базового периода в прогнозируемую налоговую базу. Такая необходимость вытекает из самой природы возникновения недоимки как потенциально существующих, но фактически не уплаченных в бюджетную систему обязательных налоговых платежей Винницкий Д. В. Налоговое обязательство и система налогового обязательственного права. // Законодательство, 2010, № 7 - С. 46.

У предприятий есть средства для уплаты налогов, но ресурсы находятся в расчетах. Это свидетельствует о слабом финансовом менеджменте предприятий и доказывает, что не налоги являются фактором, провоцирующим кризис неплатежей. Следовательно, необходимо активизировать работу по взысканию задолженности путем обращения источника погашения не только на имущество, но и на дебиторскую задолженность предприятий и прочие ликвидные активы. Например, объем недоимки отраслей экономики Республики Дагестан бюджетной системе РФ возрос за период 2000-2010гг. в 1,04 раза, а просроченная дебиторская задолженность предприятий этих отраслей возросла за данный период в 2,14 раза. Из этого следует вывод: взысканная дебиторская задолженность формируется в виде выручки, которая идет на покрытие внутренних потребностей или отвлекается на непроизводственное потребление, но никак не на уплату налогов. При этом используются разнообразные схемы ухода от уплаты налогов через подставные предприятия, многообразие счетов и др. К сожалению, арсенал «серых» схем ухода от налогообложения достаточно многообразен и широк. Как правило, налоговым органам трудно доказывать их в судах, тем более, что любая неопределённость в налоговом праве означает решение вопроса в пользу налогоплательщика.

Считаем целесообразным разработку и введение на территории Республики Дагестан Положения «О порядке и условиях списания задолженности юридических лиц по региональным и местным налогам и сборам перед бюджетом Республики Дагестан». В Положении должны быть определены причины социального и экономического характера, по которым взыскание задолженности будет считаться безнадежным. Положение должно определить обстоятельства и критерии, исключающие списание безнадежного долга. Вместе с тем, в равной степени считаем целесообразным в ряде случаев не списание (полное прощение) долга исходя из выделенных причин социального и экономического характера, а оформление этой задолженности как налогового кредита, направленного на финансирование мероприятий социальной инфраструктуры, повышение благосостояния трудового коллектива, расширение числа рабочих мест, увеличение объемов производства, повышения качества производимой продукции и т.д. Винницкий Д. В. Налоговое процедурное право и налоговый процесс: проблемы становления. // Законодательство, 2010, № 2 - С. 38

Регионы должны быть заинтересованы в использовании всех своих внутренних резервов для увеличения объемов производства и, как следствие, роста налоговых поступлений. Данная задача актуальна в свете Программы экономического и социального развития Республики Дагестан на период до 2010 года, в которой предусмотрено увеличение ВРП в 2,6 раза.

Образовавшаяся сумма недоимки может и должна рассматриваться не что иное, как налоговый кредит, предоставляемый налогоплательщик) региональными органами власти. Ведь эта недоимки образовалась по факт) реализованной продукции, в стоимость которой были включены косвенные налоги. Значит, получив выручку, предприятие запускает в оборот часть финансовых ресурсов, которая была получена в виде косвенных налогов от реализации продукции и которую, как посредник, предприятие должно перечислить в бюджет. Образовавшаяся же недоимка свидетельствует об утаивании этой части ресурсов от государства и оседании ее на счетах предприятий.

В данном случае недоимка выступает как финансовый ресурс, использование которого мы предлагаем узаконить через официальное оформление путем заключения договора между предприятием и региональными (местными) органами власти, в котором установлен график погашения платежей и ответственность за его нарушение, а также порядок уплаты процентов. Действующие нормы Налогового кодекса РФ позволяют реализовать этот механизм.

Если недоимка используется таким образом, то этот факт можно рассматривать как один из способов льготирования налогоплательщиков. В этом случае должны быть выделены приоритеты на получение (использование) такой льготы с привязкой к конкретным условиям региона.

Для Республики Дагестан такими приоритетами могут быть увеличение числа рабочих мест и освоение выпуска новой продукции.

Если же эти условия не выполняются, то региональные (местные) органы власти должны принять решения обратной силы. В частности, все меры должны быть направлены на взыскание образовавшейся за период использования льготы недоимки, в том числе за счет ареста и реализации имущества должников, применения процедур банкротства. Налоговым органам эти полномочия предоставлены в связи с ликвидацией Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству и передачей ее функций Федеральной налоговой службе.

Реализация предложенных мероприятий позволит, на наш взгляд, улучшить качество налогового контроля, повысить социальную ответственность бизнеса и, в конечном счете, послужит важным фактором достижения целей, обозначенных в Программе экономического и социального характера развития Республики Дагестан до 2010 года.

Глава III. Совершенствование работы ИФНС и её отделов

3.1 Основные направления совершенствования работы налоговых органов

Основным направлением улучшения работы ИФНС является внесение дополнений в нормы налогового законодательства Российской Федерации, предусматривающие:

· усиление ответственности руководителей банков и кредитных учреждений, руководителей юридических лиц и граждан, зарегистрированных в качестве предпринимателей, за нарушение порядка открытия счетов и постановки на учет в налоговых органах;

· совершенствование порядка уплаты и учета взносов в государственные внебюджетные фонды и контроля за правильностью расчетов по указанным платежам, концентрации средств ряда фондов в бюджетной системе;

· четкую регламентацию налоговых льгот, предоставляемых банкам, кредитным учреждениям и предприятиям.

Органам исполнительной власти необходимо провести работу по:

· обеспечению надлежащего взаимодействия в работе налоговых, финансовых, таможенных, правоохранительных органов и учреждений банков по выявлению сокрытых от налогообложения доходов;

· разработке механизма обращения взыскания недоимок по налогам на имущество юридических лиц в случае отсутствия денежных средств на счетах в банках;

· усилению ответственности за нарушения установленного порядка работы с наличной выручкой.

· усилению контроля за налогообложением юридических и физических лиц, получающих доходы в иностранной валюте Вилесова О. П., Казакова А.В. Основные начала законодательства о налогах и сборах как нормы прямого действия в судебной практике //Законодательство, 2001, № 11 - С.67.

Следует также разработать программу информатизации ФНС и ее территориальных органов как составную часть федеральной программы информатизации России. юридический отдел налоговый инспекция

Одним из наиболее важных направлений улучшения работы ИФНС следует назвать усиление налогового администрирования.

Налоговое администрирование можно разделить на компоненты деятельности и технологию работы налоговых органов. В совокупности они определяют ряд рабочих технологических процессов деятельности налоговых органов. Совершенствование рабочих технологических процессов направлено на повышение эффективности налогового администрирования в условиях перманентных законодательных изменений и прогрессивного мирового опыта, используемого в налоговой сфере.

Улучшение налогового администрирования в настоящее время является важнейшей задачей налоговой реформы. Совершенствование налогового администрирования должно постоянно преследовать цель приведения к тождественности значений суммы поступлений в бюджеты суммам налоговых обязательств (% от ВВП), определенных налоговым законодательством Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования - фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы, 2010, № 6 - С. 27.

Принципиальный недостаток начальной фазы организации деятельности налоговых органов - отсутствие цельной систематизированной концепции, увязывающей методологию налогообложения с организационным структурированием и технологией автоматизации. В результате -- появление несистематизированных структур налоговых органов (различия в составе отделов, функциях, численности работников); разнообразие программ автоматизации налоговых расчетов и технических средств обработки; отсутствие единой политики в организации информационного взаимодействия с внешними ведомствами; высокая доля:

· ручного труда при выполнении трудоемких рутинных операций (отчетность только юридических лиц за год составляет свыше 375 млн. страниц);

· временных затрат на проведение разного рода дополнительных проверок, достаточно низкая результативность контрольной работы (около 50% выездных проверок и 60% арбитражных исков -- безрезультатны).

Сегодня налоговое администрирование требует:

· максимальной автоматизации процедур сбора, хранения и обработки бухгалтерской и налоговой отчетности;

· централизации и интеграции информационных ресурсов с обеспечением оперативного доступа к ним при выполнении контрольной работы;

· стадартизации всех функций налогового администрирования;

· стандартизации и унификации программно-технических комплексов.

На этапе становления налоговой системы России сформировалась централизованная вертикальная система налоговых органов с ярко выраженной специализацией по видам налогов. При этом информационная модель была ориентирована на децентрализацию информационных потоков и сосредоточение их в основном на местном уровне.

Становление работы налоговой системы новой России осуществлялось в условиях отсутствия собственной инфраструктуры налоговых органов, экспоненциального роста числа объектов и субъектов налогообложения,высокой динамики изменений налогового законодательства, постепенного накопления практического опыта контроля налогового законодательства, а также вырождения культурных традиций, связанных с уплатой налогов. За десятилетнюю историю развития налоговой системы произошли качественные изменения в масштабах деятельности по осуществлению контроля налогового законодательства. Относительная стабилизация законодательства и накопленный опыт работы налоговых органов создали предпосылки для комплексного реформирования налоговой системы.

Объективно новый уровень масштабов деятельности налоговых органов потребовал целенаправленного развития их инфраструктуры на основе типизации, унификации и стандартизации процедур налогового администрирования с использованием современных информационных технологий. Квинтэссенцией современного мирового опыта налогового администрирования является максимальное использование принципа самоначисления, степень достижимости которого зависит от уровня обеспеченности информационного взаимодействия между гражданином и исполнительной властью. Сегодня такое взаимодействие должно осуществляться в электронном виде с использованием современных телекоммуникаций. Очень важным сегодня также является способность налоговых органов максимально точно оценивать достоверность данных, представляемых налогоплательщиком, что невозможно осуществить без автоматизированного анализа и сопоставления данных из различных источников Там же. С.30..

В настоящее время для совершенствования налогового администрирования наиболее важными является решение следующих вопросов: реорганизация бизнес-процессов и создание полной организационно-технологической модели деятельности налоговых органов; модернизация системы учета налогоплательщиков и построение общегосударственной системы регистрации юридических лиц; применение экономико-математических и статистических моделей анализа и прогнозирования в налоговых органах; совершенствование системы учета платежей; централизация информации и обработки данных в налоговой системе; применение современных подходов к проектированию крупномасштабных автоматизированных информационных систем.

Повышение эффективности налогового администрирования предполагает типизацию, унификацию и стандартизацию процедур с использованием современных информационных технологий, в том числе концентрацию всех рутинных операций и процессов в специализированных налоговых органах. Решения по централизации информационных ресурсов, использованию современных телекоммуникаций, стандартизации процессов обработки информации, совершенствованию рабочих процессов деятельности налоговых органов весьма актуальны для реформ налоговой системы России.

На основе анализа деятельности налоговых органов можно классифицировать (сегментировать) рабочие процессы деятельности налоговых органов. Основная функция налоговых органов -- контроль исполнения налогового законодательства. Центральным звеном является проверка правильности и своевременности исполнения плательщиками налогов определенных законодательством обязательств. Выявленные нарушения устраняются за счет определенных законодательством мер воздействия на нарушителя. Нарушения выявляются в ходе камеральных и выездных проверок. Таким образом, ядром налоговой системы являются -- проверки и меры воздействия. Все остальные компоненты служат для повышения эффективности или обеспечения нормального функционирования этих центральных функций. Основными сегментами деятельности налоговой системы являются:

1. Ведение карточек лицевых счетов -- служит для отражения фактов уплаты налогов и сборов плательщиками. Данные карточек служат основой проведения расчетов при проверках и расчетов сумм ко взысканию.

2. Обработка налоговых деклараций. По данным деклараций налоговый орган осуществляет расчет тех сумм, которые должны быть внесены в бюджеты согласно налоговому законодательству. Обработка деклараций предполагает контроль данных (камеральные проверки). На основе результатов проверок и расчетов налоговый орган может сформировать требования по погашению задолженности.

3. Выездные налоговые проверки проводятся с целью более детального изучения данных по первичным документам налогоплательщика. В ходе выездной налоговой проверки сопоставляются данные, имеющиеся в налоговом органе с данными учета, ведущегося налогоплательщиком.

4. Регистрация и учет налогоплательщиков, в том числе регистрация юридических лиц, служат для однозначной идентификации субъектов и объектов налогообложения. Однозначная идентификация требуется налоговым органам для повышения точности расчетов сумм налогов и сборов, которые должны быть перечислены в бюджеты согласно законодательству о налогах и сборах.

5. Взыскание задолженности инициируется при ее выявлении в результате выездных налоговых проверок и обработки налоговых деклараций. Эта деятельность налогового органа непосредственно связана с применением мер воздействия на нарушителя законодательства о налогах и сборах и тесным взаимодействием с правоохранительными, судебными и финансовыми органами. Взыскание задолженности является важной регулирующей функцией для выявления нарушений налогового законодательства.

6. Санкции. К налогоплательщику могут быть применены налоговые санкции, определенные налоговым кодексом и административные санкции, определенные административным кодексом. При применении санкций может возникнуть необходимость их урегулирования через судебные органы. Применение санкций может быть обжаловано налогоплательщиком в вышестоящие налоговые органы. Санкции являются средством воздействия на налогоплательщика для направления его действий в рамки налогового законодательства.

К обеспечивающим сегментам деятельности налоговых органов можно отнести:

1. Информирование налогоплательщиков является важнейшим условием применения принципа самоначисления в налоговом администрировании. Своевременное и качественное информирование снижает затраты налоговых органов на ведение карточек лицевых счетов, обработку деклараций, регистрацию и учет налогоплательщиков, взыскание задолженности, налоговые проверки и применение санкций, повышает уровень соблюдения налогового законодательства

2. Документооборот обеспечивает формальные коммуникации и является средой осуществления регулярных управленческих воздействий с обратной связью, а также средой для внешних сношений налоговых органов.

3. Принятие решений руководителями налоговых органов. В налоговых органах в целях обеспечения исполнения доходной части бюджетов всех уровней, контроля соблюдения налогового законодательства и обеспечения соответствующей информацией органов исполнительной власти, осуществляется подготовка и распространение актуальных отчетов. Отчеты разрабатываются на основе информации, необходимой для принятия тактических и стратегических решений, направленных на совершенствование налогового администрирования.

4 Правовое обеспечение деятельности налоговых органов направлено на соблюдение гражданского и налогового законодательства. Выделение правового обеспечения в отдельный компонент связано с необходимостью специализации сотрудников налоговых органов на подготовку документов, в соответствии с требованиями гражданского законодательства, защите интересов налоговых органов в суде, необходимости правовой экспертизы внутриведомственных нормативных актов Винницкий Д. В. Налоговое процедурное право и налоговый процесс: проблемы становления. // Законодательство, 2010, № 2 - С.36; Карпов Г. А. Проблемы применения Налогового кодекса РФ арбитражными судами //Законодательство, 2001, № 8 - С. 60..

К административному обеспечению налоговой системы относятся: финансовое, кадровое и материально-техническое.

В связи с построением работы территориальных налоговых органов в соответствии с функциональным принципом также можно выделить две максимально автоматизированные обеспечивающие компоненты: ввод данных и обеспечение функционирования автоматизированной системы. Качество их функционирования в настоящее время во многом определяет точность и актуальность данных, используемых компонентами системы.

В соответствии с трехуровневой иерархией налоговых органов можно выделить три функционально различных блока задач. На федеральном уровне решаются стратегические, методологические, организационные, административные, аудиторские, координирующие задачи. Налоговые органы уровня субъекта Федерации ответственны за решение тактических, интегрирующих, координирующих, административных задач. Оперативные задачи по контролю исполнения налогового законодательства решают территориальные налоговые органы

Анализ тенденций развития налоговой политики и налогового администрирования показывает, что максимальный эффект и устойчивость налогового потенциала могут быть достигнуты при комплексном реформировании трех взаимосвязанных компонент -- «система бюджетирования», «налоговая политика» и «налоговое администрирование».

В результате широкомасштабных работ по реорганизации деятельности налоговых органов разработана интегрированная модель деятельности налоговых органов на всех трех уровнях управления. Большое внимание уделено практическому воплощению принципа самоначисления в механизм, соответствующий работе налоговой системы промышленно развитых стран мира. Налоговая система государства не в состоянии успешно справиться со своими обязанностями, если большой процент налогоплательщиков не выполняет свои обязательства добровольно. Система налогового администрирования будет эффективна только в том случае, если она основана на ясной нормативно-правовой базе, полномочной системе налоговых органов с определенной технологией работы, а также у налогоплательщиков существует четкое представление о том, что можно ожидать от налоговой системы. Главной целью его реализации в налоговой работе является создание законопослушным налогоплательщикам «режима наибольшего благоприятствования» в уплате налогов и взаимодействии с налоговыми органами. Государству экономически выгоднее обучить того, кто хочет честно платить налоги, тому, как делать это правильно и в срок, чем тратить ресурсы налоговой службы на сплошной контроль с целью выявления и устранения непреднамеренных ошибок в исчислении налогов, вызванных незнанием, или неправильным пониманием налогового законодательства. Такой подход требует разъяснения населению и пропаганды налогового законодательства. Самое главное качество системы самоначисления -- это возможность для налогоплательщика самостоятельно оценить условия подачи налоговой отчетности, рассчитать сумму налога и уплатить ее в бюджет.

Совершенствование налогового администрирования служит для сохранения макроэкономического равновесия в Российской Федерации. Отсутствие традиций добровольной уплаты налогов в сочетании с отсутствием услуг, облегчающих жизнь налогоплательщикам, и высокими штрафами и пени привело к тому, что уход от налогов среди налогоплательщиков стал считаться нормой, а добровольная уплата налогов -- отклонением от нормы. Недопустимо когда законопослушный предприниматель, внося в бюджеты налоги в соответствии с законодательством, становится неконкурентоспособным. По сравнению с нарушителями налогового законодательства. В результате возникает негативный отбор: если предприниматель платит налоги, то он вытесняется с рынка. Для добросовестного налогоплательщика бремя платежей в бюджеты должно быть облегчено за счет исключения возможностей как «законного» уклонения от налогов за счет льгот, так и налоговых нарушений. Снижение доли отчислений в бюджеты у законопослушных налогоплательщиков должно происходить за счет снижения номинального налогового бремени при увеличении общей налоговой базы за счет включения в нее всех хозяйствующих субъектов. Для экономического роста повышение уровня нейтральности и справедливости налогообложения наиболее важно, так как это создает основу для снижения ставок налогов.

Значительное внимание при совершенствовании налогового администрирования должно уделяться использованию методов анализа и прогнозирования налоговых доходов. Прогнозы позволяют формировать реалистичные, обоснованные планы налоговых поступлений и уточнять их по мере изменения экономической ситуации в стране или регионе. Методы, которые используются при построении прогнозов поступлений в бюджеты, также могут быть использованы для анализа возможных последствий внесения изменений в налоговое законодательство и обоснования мер налогового регулирования.

Центральным звеном модернизации налоговой системы является создание центров обработки данных (ЦОД), на которые возлагается основное бремя задач по вводу, обработке, хранению и использованию большого объема информации налоговых органов всех уровней. ЦОД создаются как специализированные налоговые инспекции, в зону деятельности которых будут входить как региональные управления ФНС, так и подчиненные им территориальные налоговые инспекции.

Концентрация сведений о налоговой базе в рамках местных инспекций, неполнота информации приводят к тому, что на национальном уровне невозможно проводить работы по детальному статистическому анализу экономического потенциала, планировать сценарии развития налоговой базы государства и регионов, а также обоснованно определять уровень налоговых поступлений. Сосредоточение всех процедур налогового администрирования в местных инспекциях обуславливает фрагментарность расчетов, несоблюдение стандартов методических положений, присутствие влияния человеческого фактора, высокий уровень затрат на техническое и программное оснащение рабочих мест инспекторов, характеризующиеся высоким уровнем разнообразия и неунифицированности. Магистральный путь -- создание мощных центров обработки данных -- специализированных налоговых органов (межрегиональных, региональных) по обработке налоговой информации.

3.2 Совершенствование работы юридического отдела ИФНС

В отношении юридических отделов налоговых органов можно выделить и ряд самостоятельных предложений по совершенствованию их работы.

В настоящее время в правовой деятельности налоговых органов начало формироваться, по сути, целое направление - защита государственных интересов налоговыми органами в судах общей юрисдикции и арбитражных судах.

Правовое управление ФНС России осуществляет мониторинг состояния судебной практики. В 2009 году введен в опытную эксплуатацию комплекс программных средств «Судебная практика». Появилась возможность с помощью современных информационных технологий отслеживать состояние судебной работы правовых служб (отделов) большинства налоговых органов. В перспективе предполагается электронная обработка и систематизация процессуальных и судебных актов с возможностью доступа к базе данных правовых служб (отделов) УФНС. Это позволит в сжатые сроки выявлять тенденции в судебной практике, новые категории судебных дел с участием налоговых органов, проблемные вопросы, с которыми сталкиваются юристы на местах. На сегодняшнем этапе основная информация о состоянии судебной работы, в том числе периодические отчеты, аналитические материалы представляются налоговыми органами в Правовое управление на бумаге Зрелов А.П. Проблемы и пути совершенствования работы налоговых органов // Всё о налогах, 2010, № 12- С.4.

Статистика последних лет свидетельствует о неуклонном снижении жалоб, подаваемых в вышестоящие налоговые органы с одновременным ростом количества исков, подаваемых в суд, о чем говорилось в основном докладе.

Одним из способов снижения количества обращения в суды может стать полноценное применение института ведомственного контроля.

Эффективность ведомственного контроля подтверждает практика прошлых лет, когда в период до вступления в силу Налогового кодекса, активное использование предусмотренных законом полномочий отменять или изменять решения нижестоящих налоговых органов по делам о нарушении налоговых правил позволяло держать уровень негативных судебных решений в допустимых пределах - менее 30 процентов. Так, в 2007-2011 годах ежегодно проверялось в порядке контроля до 1.5 тысяч дел о нарушениях налогового законодательства налогоплательщиками. Хотя общее количество дел о нарушении налоговых правил было тогда в 4 раза больше, чем в настоящее время, обращений в суды было в несколько раз меньше. Ведомственный контроль, предусмотренный Налоговым кодексом, должен, на наш взгляд, осуществляться не в произвольном порядке посредством различных резолюций, указаний, а в правовой форме путем вынесения соответствующих правовых решений, принимаемых по определенной форме и направляемых для исполнения в налоговые органы, а также участниками налоговых правоотношений. Там же. С.6.