За 2013 год в структуре товарной продукции наибольший удельный вес составили: зерновые - 37,1%, молоко - 24,7%, КРС - 16,9% и подсолнечник - 16,8%.

Таблица 4 - Экономическая эффективность сельскохозяйственного производства ЗАО "Павловская МТС"

По данной таблице можно сделать следующие выводы: по зерну показатель в 2012 году уменьшился на 107716 ц по сравнению с 2011 годом, а в 2013 ? уменьшился на 358604ц по сравнению с 2012годом; по сахарной свекле показатель в 2012 году увеличился на 46218 ц, а в 2013 - уменьшился на 93399 ц; по подсолнечнику в 2012 году произошло увеличение на 85067ц, а в 2013 - уменьшение на 29773 ц; по молоку показатель в 2013 году уменьшился на 21894 ц, а в 2012 году - уменьшился на 24568ц; прирост КРС в 2012 году увеличился на 8027ц, а в 2013 году уменьшился на 11390 ц. Прирост свиней в 2012 году уменьшился на 55 ц, по сравнению с 2011 годом, а в 2013 увеличился на 100 ц, по сравнению с 2012 годом. Таким образом, в ЗАО "Павловская МТС" происходило увеличение прироста свиней и производства зерновых, но сокращение производства сахарной свеклы, подсолнечника, молока.

Таблица 5 - Показатели использования составляющих производственного потенциала ЗАО "Павловская МТС"

По I разделу таблицы 4 можно заключить следующее: с 2011 по 2013 годы показатели объема производства продукции на 100 га сельхозугодий земли по зерновым, сахарной свекле и подсолнечнику значительно менялись, так по зерну показатель в 2012 году уменьшился на 118,6ц./100 га, а в 2013 увеличился на 352ц/100 га; по сахарной свекле показатель в 2012 году увеличился на 34,3ц./100 га, а в 2013 - уменьшился на 81,7ц./100 га; по подсолнечнику в 2012 году произошло увеличение показателя на 75,9 ц./100 га, а в 2013 - уменьшение на 24,1ц./100 га.

Показатели производственной деятельности говорят нам о том, что производительность труда имеет тенденцию к снижению из года в год. Заработная плата на одного работника увеличивается в 2012 году на 8,8 тыс. руб., в 2013 же году произошло увеличение на 4,1 тыс. руб., увеличение произошло за счет снижения числа занятых в производственной деятельности. [14]

За последний год незначительно снизилась фондоёмкость производства, снизилась фондоотдача, что свидетельствует о снижении эффективности основных производственных фондов.

Рентабельность производства за последний год уменьшилась на 13%. Это свидетельствует, что каждая единицу вложенных средств принесла на 13% меньше прибыли, чем в 2012году соответствующая единица.

Таблица 6 - Показатели финансового состояния ЗАО "Павловская МТС"

Проанализировав показатели финансового состояния, можно сказать, что предприятие ликвидное, средств достаточно, чтобы погашать обязательства. За 2013 год наблюдается снижение показателей ликвидности вследствие увеличения кредиторской задолженности.

Показатели финансовой устойчивости ЗАО "Павловская МТС" находятся в пределах приемлемых значений, вследствие чего предприятие можно охарактеризовать как финансово устойчивое. [4]

Таблица 7 - Показатели финансового состояния ЗАО "Павловская МТС"

На протяжении всего анализируемого периода организация работает с прибылью, что является хорошим показателем, хотя и произошло снижение прибыли в 2013 году на 2020 тыс. руб. по отношению к 2012 году.

Рентабельность продаж с каждым годом уменьшалась, так в 2013 году она составила 14,9%. Это значит что, прибыль в каждом заработанном рубле составляла 0,149 копеек.

2.2 Порядок исчисления налога на добавленную стоимость в ООО "РусТех 36"

Важным элементом учетной политики для целей налогового учета является раздел, посвященный НДС. Особый интерес представляет порядок учета "добавленного"бремени в неоднозначных ситуациях.

Учетная политика в целях налогового учета - это совокупность методов определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Важным элементом учетной политики является раздел о налоге на добавленную стоимость. Особый интерес представляет порядок учета НДС в неоднозначных ситуациях.

Правила и исключения

По общему правилу суммы НДС, предъявленные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, принимаются к вычету. Однако есть и исключения. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в следующих случаях:

- при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ;

- при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, местом реализации которых не является территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ);

- в случаях приобретения товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от его уплаты согласно статье 145 НК РФ;

- при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, не являющихся объектами налогообложения на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ.

Кроме того, не облагаются НДС (не признаются реализацией) операции, поименованные в пункте 3 статьи 39 НК РФ (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Налогоплательщикам следует также обратить внимание: статья 167 НК РФ разрешает налогоплательщику в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев (по перечню, определенному Правительством РФ), принимать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг). Данное право можно применять только в случае, если ведется раздельный учет осуществленных операций и сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым в рамках длительного производственного цикла и других операций.

Напомним, что согласно пункту 5 статьи 149 НК РФ операции, не подлежащие налогообложению, подразделяются на операции:

- освобождаемые от НДС в обязательном порядке (п. 1, 2 ст. 149 НК РФ);

- от льготы которых налогоплательщик может отказаться (п. 3 ст. 149 НК РФ).

Обратите внимание: пункт 4 статьи 149 НК РФ обязывает налогоплательщиков вести раздельный учет операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения. Кроме того, раздельный учет должны вести и налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом порядок раздельного учета следует отразить в Учетной политике компании.

Раздельный учет

Во всех случаях, когда налогоплательщик наряду с облагаемой НДС деятельностью совершает необлагаемые операции, он обязан вести их раздельный учет. Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав таким налогоплательщикам:

- учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

- принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемым налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отраженных за налоговый период.

Необходимо напомнить, что налогоплательщики, не соблюдающие требования о ведении раздельного учета, лишаются права принять к вычету суммы НДС, а также включать данные суммы в расходы в целях исчисления налога на прибыль.

Из вышеизложенного следует, что сумму "входного" НДС нужно распределять в пропорции, базой для которой является стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Переход права собственности в данном случае значения не имеет. Рассчитывать базу следует за тот налоговый период, в котором были приобретены имущество (работы, услуги), имущественные права, предназначенные для облагаемых и необлагаемых операций.

Глава 3. Сравнение различных схем оптимизации НДС на примере ООО "РусТех36"

Одним из наиболее сложных налогов для оптимизации является налог на добавленную стоимость. Как показывает статистика, в настоящее время происходит ежегодное снижение поступлений от данного налога в бюджет. Причина этому - существование налоговых схем оптимизации НДС. Государство принимает законодательные меры к недобросовестным налогоплательщикам. Изменения, внесенные в главу 21 НК РФ, позволили сократить налоговые схемы оптимизации НДС. Вместе с тем, российское налоговое законодательство позволяет воспользоваться достаточным количеством законных схем и способов вообще не платить этот налог, либо платить в уменьшенном размере. Для большинства предприятий и организаций возможность воспользоваться этими налоговыми льготами вызывает затруднения.

Существует три пути минимизировать обязательные платежи: уклониться от уплаты налогов, планировать налоговые вычеты и уйти от налогов законными способами.

Первый путь, заключающийся в уклонении от уплаты налогов, является незаконным. Это случай, при котором уменьшение налоговых обязательств по налоговым платежам происходит сознательно, используя методы сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, созданием фиктивных расходов, а также намеренным, умышленным искажением бухгалтерской и налоговой отчетности. Данный путь заканчивается уголовным наказанием в соответствии с пост. 198 УК РФ для физических лиц, и ст. 199 для руководства и ответственных юридических лиц [1]. Хочется предупредить, что легальной возможности уклонения от налогов не существует, а действия субъекта, направленные на неуплату в бюджет причитающуюся ему по закону сумму налогов, ведут к наступлению налоговой или уголовной ответственности.

Второй путь, заключающийся в осуществлении налогового планирования, является легальным путём снижения налогового бремени, позволяющим воспользоваться возможностями, предоставленными налоговым законодательством, путем изменения своей хозяйственной деятельности и оптимизацией методов ведения бухгалтерского учета.

Третий путь - избежание налогов - уменьшение налоговых обязательств в соответствии с законом, используя существующие коллизии и недоработки в нормативных законодательных актах, полностью раскрывая при этом свою учетную и отчетную информацию налоговым органам. Следование по этому пути предполагает дальнейшее оспаривание в арбитражном суде претензий налоговых органов к выбранной налоговой политике, но выигрывать дела, аргументируя свою позицию принципом "что не запрещено законом, то разрешено".

Второй и третий путь, с юридической точки зрения, не нарушают законных интересов бюджета. Однако, уход от налогов приводит к дополнительным рискам, связанным со значительными сложностями судебных тяжб с налоговыми органами.

Возможна ли минимизация НДС на законных основаниях, с соблюдением норм налогового, административного и уголовного законодательства?

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 "№6-ФКЗ", от 30.12.2008 "№7-ФКЗ", от 05.02.2014 "№2-ФКЗ", от 21.07.2014 "№11-ФКЗ") // Консультант Плюс.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ. (ред. от 04.10.2014 г.) // Консультант Плюс.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 21.07.2014 г.) // Консультант Плюс.

4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 №63-ФЗ (ред. от 22.12.2014 г.) // Консультант Плюс.

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30.12.2001 №195-ФЗ (ред. от 24.11.2014 г.) // Консультант Плюс.

6. Таможенный кодекс Таможенного союза утв. ВС РФ 18.06.1993 N 5221-1 (ред. от 16.04.2010) // Консультант Плюс.

7. Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. №311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (ред. от 24.11.2014) // Консультант Плюс.

8. Федеральный закон от 28.06.2013 №134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" // Консультант Плюс.

9. Федеральный закон от 23.08.1996 г. №127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" // Консультант Плюс.

10. Указ президента РФ от 09.06.2006 №577 "О классных чинах федеральных государственных гражданских служащих федеральной налоговой службы и ее территориальных органов" // Консультант Плюс.

11. Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. №914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" // Консультант Плюс.

12. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" // Консультант Плюс.

13. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 17.11.2008 г. №1662-р. "О Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года" // Консультант Плюс.

14. Положение Центрального банка Российской Федерации от 19.06.2012 г. №383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" // Консультант Плюс.

15. Приказ ФНС России от 29 октября 2014 №ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме " // Консультант Плюс.

16. Барабашова Н.Е. Налог с продаж: за и против / Н.Е. Барабашова, Г.В. Курляндская // Финансы. - 2014. - №9. - 31-34

17. Боровиков Е. НДС: новеллы и актуальная арбитражная практика / Е. Боровикова // Налоговый вестник - 2014 - №4 - С. 10-17

18. Еременко Е.А. Вычет НДС: равенство налогообложения и единство бюджета? / Е.А. Еременко // Налоговед. - 2012. - №11. - С. 74-77

19. Ишина М.С. Налог на добавленную стоимость как инструмент распределения добавленной стоимости между экономическими субъектами : дис. канд. экон. наук : 08.00.10 / Ишина Марианна Станиславовна. - М., 2009. - 198с.

20. Капкаев А. Налоговые вычеты по НДС: споры в периодах / А. Капкаев // Налоговый вестник. - 2014 - №5 - С. 66-71

21. Копылов Ю. Анализ и планирование НДС по операциям, не облагаемым НДС / Ю. Копылов // Риск: ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. - 2013. - №1. - С. 281-284

22. Коршунова М.В. Налоговый контроль уточненных деклараций, уменьшающих налоговые обязательства / М.В. Коршунова // Налоговая политика и практика. - 2012. - №7-1. - С. 19-22

23. Медведев А.Н. Исчисление НДС: анализ арбитражной практики / А.Н. Медведев // Бухгалтерский учет. - 2013. - №2. - С. 105-110.

24. Мусаев Х.М. Собираемость налогов и неработающие льготы / Х.М. Мусаев // Финансы. - 2014. - №6. - С.13-17

25. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / под ред. Д. Г. Черника. -- М.: Издательство Юрайт, 2013. -- 393 с.

26. Налоги и налогообложение. / Шувалова Е.Б., Шувалов А.Е. М. Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2012. - 149 с.

27. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров / В. Г. Пансков. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М. : Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2012. -- 680 с.

28. Налоговая оптимизация. / Шестакова Е.В. М.: 2012. -- 524 с

29. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для бакалав-риата и магистратуры / Л.Н. Лыкова, И.С. Букина. -- М.: Из-дательство Юрайт, 2014. -- 429 с.

30. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению "Экономика" (степень - магистр), специальностям/профилям "Финансы и кредит", "Мировая экономика" и "Налоги и налогообложение" / Б.Х. Алиев, Х.М. Мусаева. Москва : Юнити-Дана, 2013. - 215 с

31. Орлова Е. Представление деклараций по НДС, по налогу на прибыль в электронной форме / Е. Орлова // Налоговый вестник. - 2014. - №6. - С. 10-23

32. Пансков В.Г. Проблема налогов и налогообложения на современном этапе / В.Г. Пансков // Финансы. - 2014. - №7. - С. 20-27

33. Потапова Н.А. Аддитивная концепция налогообложения добавленной стоимости: теория и практика налогового администрирования : автореф. дис. д-ра. экон. наук : 08.00.10 / Потапова Наталья Анатольевна. - Орел, 2011. - 48 с.

34. Саакян Р.А. Налоговые льготы - только востребованные и эффективные / Р.А. Саакян, Н.А. Кузьмина, Е.А. Тоболева // Налоговая политика и практика. - 2012. - №9. - С. 22-25

35. Савченко Е.С. Экономика: идеология реформ: монография / Савченко Е.С., Павленко Н.Е.; предисл. Д.В. Валового. - М.: Республика, 2003. - 303 с.

36. Сатин Д.С. НДС -- 2015: книги покупок и продаж становятся частью налоговой декларации / Д.С. Сатин // "Налоговая политика и практика", - 2014. - №11. - С. 3-12

37. Система косвенного налогообложения как механизм государственного регулирования АПК: дис. канд. экон. наук: 08.00.05, 08.00.10 / А.Г. Казьмин; Воронеж. гос. аграр. ун-т; науч. рук. А.К. Камалян. -- Воронеж, 2009 .-- 200с.

38. Теория и история налогообложения. / Майбуров И.А. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2011. -- 422 с.

39. Теория налогообложения. Продвинутый курс. / И.А. Майбуров, А.М. Соколовская. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 591 с.

40. Тюпакова Н.Н. Формирование налогового механизма распределения добавленной стоимости: теория, методология, практика [Текст]: автореф. дис. д-ра. эк. наук: 08.00.10 / Тюпакова Нина Николаевна. - Краснодар, 2011. - 46 с.

41. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: учебник / Н.Н. Тютюрюков. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2009.- 174 с.

42. Шальнева М.С. Реформа российской налоговой системы: история развития и актуальные проблемы / М.С. Шельнева, Е.Ю. Чехлань // Финансовый вестник - 2014 - №6 - С. 41-47

43. Официальный сайт Счетной палаты Российской Федерации [Электронный ресурс] / Счетная палата 1994-2015 гг. Режим доступа: http://audit.gov.ru/activities/audit-of-the-federal-budget/

44. Экономикс = Essentials of Economics: краткий курс: [учебник]: [перевод 1-го английского издания] / С.Л. Брю, К.Р. Макконнелл. - Москва: ИНФРА-М, 2012 .- XVIII, 461 с.

45. Kommentar zum Umsatzsteuergesetz April 2011 [Электронный ресурс] Режим доступа:

http://www.buecher-fuer-steuerberater.de/WebRoot/Store/Shops/es117679_jb-sh1/4994/2EA4/766D/374A/A029/50ED/8961/59D7/Rau_Duerrwaechter_Leseprobe.pdf

46. Code gйnйral des ImpфtsLivre des procйdures fiscales et Textes fiscaux [Электронный ресурс] Режим доступа:

http://business.abidjan.net/finance/codes/impot.pdf

47. Сheck the math on the Texas margins [Электронный ресурс] Режим доступа:

http://www.cost.org/uploadedFiles/Content/COST_Calendar/39th_Annual_Meeting_-_Materials/CheckBarton.pdf

48. Taxation and economic performance by Willi Leibfritz, John Thornton and Alexandra Bibbee. [Электронный ресурс] Режим доступа:

http://www.oecd.org/eco/public-finance/1863834.pdf

49. VAT/GST Relief for foreign businesses: the state of play. A business and government survey. OECD. February, 2010. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.oecd.org/tax/consumption/44560750.pdf

Размещено на Allbest.ru