Финансовый контроль деятельности страховой компании

Проанализируем специфику норм, регулирующих финансовый контроль в различных сферах, по названным ранее критериям.

Проведение финансового контроля в страховании имеет своей целью соблюдение законности на всех стадиях финансовой деятельности для эффективного выполнения государством и муниципальными образованиями своих функций и задач.

Названной цели соответствуют определенные задачи, стоящие перед бюджетным финансовым контролем, к которым может быть отнесен контроль за соблюдением бюджетного законодательства на стадиях составления проекта бюджета, его рассмотрения и утверждения, на стадии исполнения бюджета, а также составления и утверждения отчета о его исполнении.

Объектом бюджетного контроля являются общественные отношения, складывающиеся на всех стадиях бюджетного процесса.

К формам бюджетного контроля статья 265 Бюджетного кодекса Российской Федерации относит: предварительный, текущий и последующий контроль. Предварительный контроль проводится в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам. Текущий контроль проводится в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов, представительных органов местного самоуправления в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами. Последующий контроль проводится в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

Одновременно к формам бюджетного контроля Кодекс относит следующие. Так, контроль законодательных (представительных) органов, представительных органов местного самоуправления предусматривает их право на: 1) получение от органов исполнительной власти, органов местного самоуправления необходимых сопроводительных материалов при утверждении бюджета; 2) получение от органов, исполняющих бюджеты, оперативной информации об их исполнении; 3) утверждение (неутверждение) отчета об исполнении бюджета; 4) создание собственных контрольных органов (Счетная палата Российской Федерации, контрольные палаты, иные органы законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации) и органов местного самоуправления для проведения внешнего аудита бюджетов; 5) вынесение оценки деятельности органов, исполняющих бюджеты. Данным правам представительных органов соответствует обязанность исполнительных органов, также закрепленная в Бюджетном кодексе Российской Федерации, предоставлять всю информацию, необходимую для осуществления парламентского контроля, законодательным (представительным) органам всех уровней в пределах их компетенции по бюджетным вопросам.

В Кодексе впервые четко указаны органы, осуществляющие бюджетный контроль, их контрольные полномочия, содержание проводимого ими контроля на каждой стадии бюджетного процесса.

Бюджетный контроль осуществляют: парламент страны, представительные органы субъектов Российской Федерации, представительные муниципальные органы, а также специально создаваемые представительными органами власти иные контрольные органы, в частности Счетная палата Российской Федерации.

Помимо представительных органов бюджетный контроль возлагается на органы исполнительной власти, органы местного самоуправления: а) Федеральное казначейство, б) Министерство финансов Российской Федерации; 4) главных распорядителей, распорядителей бюджетных средств; 5) финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Так, Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций, других участников бюджетного процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам государственных внебюджетных фондов. Несмотря на то, что Федеральное казначейство является структурным подразделением Минфина России, в силу важности возлагаемых на него контрольных задач Кодекс регулирует его полномочия отдельно, в статье 267.

Министерство финансов Российской Федерации осуществляет внутренний бюджетный контроль за использованием бюджетных средств главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств. В случаях, предусмотренных бюджетным законодательством, Министерство может контролировать исполнение бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Министерство организует также контроль с помощью таких форм, как проверки и ревизии юридических лиц - получателей гарантий Правительства Российской Федерации, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций.

Особую роль в осуществлении валютного контроля играет Департамент валютного контроля Министерства финансов РФ, который контролирует выполнение резидентами обязательств перед государством в иностранной валюте, осуществляет контроль за полнотой поступления в установленном порядке средств в иностранной валюте по внешнеэкономическим операциям; участвует в ведении контроля за соблюдением порядка квотирования и лицензирования экспорта товаров и услуг; контролирует эффективность использования кредитов в иностранной валюте, предоставляемых России на основе международных договоров и соглашений, осуществляет иные функции, связанные с валютным и экспортным контролем Постановление Совета Министров Российской Федерации «Вопросы Федеральной службы России по валютному и экспортному контролю» от 16 июня 1993 г. с изм. от 7 июля 1998 г. // САПП. 1993. №25. Ст. 2394; СЗ РФ. 1998. №28. Ст. 3364; Указ Президента Российской Федерации «О Федеральной службе России по валютному и экспортному контролю» от 24 сентября 1993 г. // САПП. 1993. №39. Ст. 3605.

Таможенный комитет как орган валютного контроля в соответствии со ст. 198 и 199 Таможенного кодекса Российской Федерации, а другие, нижестоящие, таможенные органы как агенты валютного контроля осуществляют валютный контроль за перемещением лицами через таможенную границу валюты Российской Федерации, ценных бумаг в валюте Российской Федерации, валютных ценностей, а также за валютными операциями, связанными с перемещением через указанную границу товаров и транспортных средств Козырин А.Н. Таможенное право России. Общая часть. М.: Спарк, 1995; Козырин А.Н.. Таможня в механизме валютного контроля за внешнеторговыми сделками: экспорт // Налоговый вестник. 1998. №5; Козырин А.Н. Таможня в механизме валютного контроля: импорт // Налоговый вестник. 1998. №6; Таможенные органы в механизме государственного контроля за внешнеторговыми бартерными сделками // Налоговый вестник. 1978. №7.

Помимо названных органов законодательство наделяет контрольными полномочиями в данной сфере агентов валютного контроля, которые подотчетны соответствующим органам валютного контроля. К агентам валютного контроля в настоящее время отнесены уполномоченные банки, иные небанковские кредитные организации, имеющие лицензии на осуществление валютных операций, налоговые инспекции.

В пределах своей компетенции органы и агенты валютного контроля осуществляют контроль за проводимыми в стране валютными операциями, за соответствием этих операций законодательству, условиям лицензий и разрешений и т.п. Субъекты, осуществляющие валютные операции, обязаны представлять органам и агентам валютного контроля все запрашиваемые документы и информацию о проведенных валютных операциях, давать соответствующие объяснения, выполнять другие обязанности, предусмотренные законодательством.

В последние годы на государственном уровне значительное внимание уделяется вопросам оценки эффективности в процессе контроля. Ряд лет развиваются такие направления контроля, как государственный аудит, конституционный аудит, аудит эффективности. Согласно определению, данному С.В. Степашиным, государственный аудит - это система внешнего, независимого публичного аудита деятельности органов государственной власти по управлению общественными ресурсами (финансовыми, материальными, интеллектуальными) - является одним из современных институтов социального контроля, который возникает в условиях распространения идей гуманизма и свободы как институциональный отклик на изменение представлений людей об иерархии взаимоотношений между государством, обществом и человеком Степашин С.В. Государственный аудит и экономика будущего / С.В. Степашин. М.: Наука, 2008. 640 с.. Исходя из этого определения, понятие "государственный аудит" значительно шире понятия "финансовый контроль". Применение термина "аудит" в данном случае во многом связано с тем, что в последние десятилетия происходит сближение государственного и негосударственного финансового контроля (аудита) в части применяемых подходов и методов. Иллюстрацией этому может служить Приказ Минфина России от 25.12.2008 N 146н Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25.12.2008 №146н «Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля» // Россиская газета, №36, 04.03.2009., в котором утверждено Положение, устанавливающее требования к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля (контрольной деятельности), распространяющееся на деятельность федеральных органов исполнительной власти (субъект финансового контроля) при организации и осуществлении ими финансового контроля в соответствии с бюджетным законодательством РФ и нормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения (за исключением финансового контроля, осуществляемого Федеральным казначейством и Федеральной службой финансово-бюджетного надзора в соответствии с бюджетным законодательством РФ и нормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения).

На уровне хозяйствующего субъекта большую роль играет независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми аудиторами. С 01.01.2009 вступил в силу Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 №136-ФЗ) // Российская газета, №267, 31.12.2008.", одной из задач при разработке которого было снижение государственного регулирования аудиторской деятельности. Законом отменено лицензирование аудиторской деятельности и при этом право выхода на рынок аудиторских услуг аудиторские организации и индивидуальные аудиторы получат через членство в саморегулируемых профессиональных объединениях аудиторов. По нашему мнению, такая новация, с одной стороны, приведет к удорожанию аудиторских услуг (так как очевидно, что финансовый аспект вступления аудиторской организации в саморегулируемое объединение аудиторов однозначно будет намного более существенным, чем нынешняя плата за лицензию), а с другой стороны, при ослаблении государственного контроля за аудиторской деятельностью возможны высказывания аудиторами мнения относительно достоверности отчетности в том случае, когда это не совсем так. Как предыдущий (Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ), так и нынешний Закон содержат нормы, касающиеся заведомо ложного аудиторского заключения и судебного порядка признания аудиторского заключения заведомо ложным. Однако за годы действия Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ практически отсутствовала судебная практика, связанная с признанием аудиторского заключения заведомо ложным. Широко известна попытка ИФНС N 5 по г. Москве через суд добиться признания заведомо ложными аудиторских заключений, выданных российским подразделением лидера мирового аудита ЗАО "Прайсвотерхаускуперс". Если проанализировать статистику аудиторских заключений, выданных в 2005 - 2008 гг., то можно сделать вывод о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности отечественных организаций, несмотря на высокий уровень экономической и налоговой преступности. Согласно данным доклада о состоянии рынка аудиторских услуг, представленного на интернет-сайте Минфина России, среди выданных в 2008 г. аудиторских заключений существенную долю занимают заключения с выражением безоговорочно положительного мнения (54,9% общего количества выданных заключений). На втором месте - заключения с выражением мнения с оговоркой (43,6%). Меньше всего выдано аудиторских заключений с выражением отрицательного мнения (0,9%) и аудиторских заключений с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (0,6%). Доля аудиторских заключений с выражением сомнения в возможности клиента продолжать деятельность и с указанием на значительную неопределенность в деятельности клиента составила 1,6%. Считаем, что необходимо больше внимания уделять вопросам качества внешнего аудита и проверять адекватность аудиторских заключений. Кризис недоверия, во многом связанный с делом компании "Энрон", который коснулся всего мирового аудита, затронул и отечественный аудит, особенно это проявилось в отношении дела компании "ЮКОС". Все это приводит к тому, что общество не верит как в достоверность отчетности, так и в адекватность аудиторских заключений. Новации Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ не содержат положений, которые были бы направлены на повышение доверия общества к аудиторским заключениям.

В деятельности любой организации существенную роль должна играть система внутреннего контроля, важной частью которой является внутренний аудит. Однако в нашей стране пока отсутствует механизм аттестации специалистов в области внутреннего аудита (опять нам показывают значимость международных аттестатов, квалификационные требования при выдаче которых не отражают специфику отечественного законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, гражданского права). Более того, до сих пор нет аттестационных программ на русском языке. Согласно отечественному законодательству (Федеральные законы "Об акционерных обществах Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 №352-ФЗ) // Российская газета, №248, 29.12.1995.", "Об обществах с ограниченной ответственностью Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 №227-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 16.02.1998, №7, ст. 785." и пр.) хозяйствующий субъект должен обязательно создать ревизионную комиссию, которая должна проводить в рамках внутрифирменного контроля ревизии и проверки, а на собрание собственников, которое должно быть, по крайней мере, один раз в год, делать отчет о своей работе. К сожалению, в деятельности организаций малого и среднего бизнеса часто встречаются ситуации, когда никаких ревизий не проводится, часто и собраний не проводят. Следует обратить внимание руководителей и собственников организаций на необходимость организации системы внутреннего контроля, так как именно действенная система внутреннего контроля, функционируя в рамках текущего и предварительного финансового контроля, призвана не допускать нарушений законодательства и неэффективных действий. Однако следует отметить, что даже при разработке новых редакций Международных стандартов аудита отмечено, что система внутреннего контроля практически бессильна против сговора должностных лиц и собственников Никольская Ю.П. Роль финансового контроля в период кризиса // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2009, №10, с. 3 - 9..

2.2 Особенности аудиторского контроля страховой деятельности

Контроль - это сбор, обработка и анализ информации о фактических результатах страхового бизнеса, сравнение их с плановыми показателями, выявление отклонений и их причин, разработка мероприятий, необходимых для достижения поставленных целей. Стандарты контроля - это конкретные результаты, состояния или действия, степень отклонения от которых определяется в процессе контроля (например, регламенты, отраженные в положениях, приказах, правилах). Различают предварительный, текущий и заключительный контроль.

Внешний контроль финансовой отчетности страховых организаций осуществляется в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами. Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности страховых организаций. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Кодекс этики аудиторов России, одобренный Минфином (Протокол от 31.05.2007 N 56), устанавливает правила поведения аудиторов РФ и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством РФ. Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ. При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы обязаны соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок, регламентируемые Федеральными стандартами аудиторской деятельности в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".

Руководствуясь требованиями Федерального стандарта аудиторской деятельности N 3 "Планирование аудита", аудиторы должны составить и оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего аудита. Программа аудита - это детальная инструкция для полного сбора информации, достаточной для составления объективного и обоснованного заключения о проверяемых финансовых отчетах. В процессе подготовки программы аудиторы обязаны принять во внимание оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Аудиторские проверки по существу

По результатам проверки аудитор обязан выдавать аудируемому лицу аудиторское заключение. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с Федеральными стандартами аудиторской деятельности и содержащий мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица, о соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. Классификация мнения аудитора приведена в таблице 2.2. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются Федеральными стандартами аудиторской деятельности.

финансовый контроль страховой компания

Таблица 2.2

Классификация мнения аудитора по аудиторскому заключению

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен описать причины этого в аудиторском заключении, по возможности дать количественную оценку влияния на финансовую отчетность. Эта информация приводится в отдельной части, предшествующей выражению мнения или отказа от выражения мнения. Проверкой должны быть установлены:

- наличие и соответствие действующему в РФ законодательству документов, подтверждающих право на осуществление страховой деятельности;

- соответствие осуществляемой страховой, инвестиционной, финансовой деятельности требованиям законодательства;

- соответствие проводимых видов страхования лицензии;

- полнота и своевременность формирования уставного капитала;

- наличие, правильность оформления и соблюдение учетной политики, принятой на год;

- правильность применения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

- правильность составления и юридического оформления, а также учета договоров страхования;

- правильность осуществления, учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию;

- обоснованность и своевременность осуществления страховых выплат;

- обоснованность отказов страхователям в страховых выплатах;

- обоснованность и правильность формирования страховых резервов;

- правильность формирования и расходования фонда предупредительных мероприятий;

- соответствие размещения страховых резервов условиям, предусмотренным Правилами;

- правильность оформления, ведения, отражения в учете кассовых операций;

- соответствие осуществляемых расчетов с дебиторами и кредиторами, со страховыми агентами и страховыми брокерами по оплате труда установленному порядку;

- соответствие расчетов с бюджетом и с внебюджетными фондами установленному порядку;

- правильность определения финансовых результатов;

- правильность определения налогооблагаемой базы для расчета налогов;

- полнота и своевременность исчисления налогов;

- соблюдение нормативного соотношения активов и обязательств страховщиков;

- правильность составления годовой бухгалтерской отчетности;

- правильность составления отчетов филиалов, сводного баланса;

- соответствие размещения собственных средств страховщика условиям и требованиям, предусмотренным Правилами.

Результаты контроля предназначены для внутреннего потребления и информирования внешних пользователей. Роль и значение контроля в деятельности страховых организаций постоянно возрастает, так как контроль способствует в определенной мере уменьшению риска, связанного с принятием неверных решений на основе неточной, неполной или недостоверной информации.

Эффективное управление финансовыми ресурсами в страховой организации невозможно без решения следующих задач, в которых используются результаты контроля и аудиторские заключения:

- стратегическое и оперативное планирование финансовой деятельности;

- оценка текущего финансового состояния управляемой страховой организации в целом и ее структурных подразделений (центров финансовой ответственности);

- корректировка финансовых планов при изменении условий страховой, инвестиционной деятельности;

- оптимальное распределение финансового потенциала при построении инвестиционного портфеля;

- анализ финансовых показателей страхового портфеля за истекший отчетный период, в текущий момент времени и прогноз;

- обоснование рациональной цены страховых услуг через страховые тарифы.

В условиях рыночных отношений необходима финансовая стратегия, которая охватывает все стороны деятельности, в том числе поступления и выплаты по страховой и перестраховочной деятельности, инвестиционную политику, развитие региональной сети продаж страховых продуктов, налоговую политику, распределение прибыли. Финансовая стратегия обеспечивает соответствие финансово-экономических возможностей страховой организации условиям страхового рынка. Для финансового менеджмента в основе задач финансового планирования лежит разработка эффективной финансовой стратегии, то есть разработка финансовой части бизнес-плана на прогнозный период.

При формировании финансовых результатов значима стохастическая составляющая, поэтому краткосрочное планирование доходов и расходов может производиться на основе пропорциональных зависимостей. Эта методика опирается на такие характеристики системы, как взаимосвязь (согласованное изменение отдельных элементов системы) и инерционность (отсутствие резких колебаний экономических показателей).

Наиболее важный показатель с позиции характеристики деятельности страховщика - это предполагаемый сбор страховых премий по видам страховой деятельности, который используется для определения прогнозных значений других показателей, так как они привязываются к базовому показателю с помощью пропорциональных зависимостей.

Основной источник формирования финансовых ресурсов страховщика - поступление страховых взносов, объем которых зависит от количества заключаемых договоров страхования, величины страховых сумм и размеров страховых тарифов. Расчет тарифной ставки проводится по нескольким этапам, на каждом из которых специалист определяет соответствующие части брутто-ставки: основная часть, рисковая надбавка, нагрузка. Завершающим этапом выступает оценка максимального и минимального размеров применимого страхового тарифа.

Задача оценки достаточности страховых резервов. Страховые резервы по своему характеру являются кредитным капиталом, поэтому можно утверждать, что большой их размер говорит о финансовой устойчивости страховщика при условии оптимального их размещения и соблюдения пропорции с объемом собственных средств. Страховые резервы должны быть адекватны обязательствам по договорам страхования. Поэтому решение задачи оценки достаточности страховых резервов должно основываться на анализе обязательств страховщика, являться результатом обоснованных математических расчетов.

Задача формирования инвестиционного портфеля состоит в достижении оптимального сочетания между риском и доходностью для инвестора-страховщика, чтобы обеспечить высокую рентабельность вложений, позволяющую сохранить реальную стоимость вложенных средств в течение времени инвестирования и (в случае необходимости) легко реализовать размещенные активы. В этом заключаются сущность управленческих решений финансовых менеджеров и задачи формирования оптимального варианта инвестиционного портфеля с использованием алгоритма.

Задача оптимизации инвестиционного портфеля страховщика может решаться в одной из следующих постановок:

- максимизировать доходность при заданных ограничениях на величину показателя рискованности инвестиционного портфеля;

- минимизировать величину показателя рискованности при заданных ограничениях на доходность портфеля при условии выполнения нормативных требований и методических рекомендаций ФССН.

Методика оптимизации размещения страховых резервов и собственных средств страховщика предполагает формирование множества альтернативных вариантов построения инвестиционного портфеля, выбор наилучшего.

Задача мониторинга и оценки финансового состояния. Сбор, анализ информации о внешней среде деятельности (мониторинг внешних факторов) и о текущем финансовом состоянии (мониторинг внутренних факторов) - это одна из основных функций финансового менеджера страховой организации.

В основе контроля и оценки текущего финансового состояния на определенный момент лежит сравнение фактических значений параметров, характеризующих финансовую устойчивость, с плановыми.

Оценка финансового состояния предлагает расчеты показателей финансовой деятельности за прошедшие периоды и прогнозы тенденций развития, сделанных экспертом, обладающим необходимыми знаниями, уровнем квалификации в области финансового менеджмента страховой деятельности Никулина Н.Н., Березина С.В. Контроль как функция управления финансового менеджмента в страховой организации // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение, 2008, №5..

Служба внутреннего контроля создается в соответствии с учредительными документами и положением о службе внутреннего контроля. Численность персонала данной службы определяется в зависимости от размеров, круга, сложности поставленных целей и задач страховой организации. Руководитель службы внутреннего контроля назначается и освобождается от занимаемой должности советом директоров. Квалификационные требования предполагают наличие у него высшего экономического или юридического образования, стажа работы в страховом предпринимательстве не менее трех лет. Персонал службы внутреннего контроля также должен иметь высшее образование, соответствующее характеру выполняемых функций, обладать необходимыми профессиональными навыками и квалификацией.

По итогам проверок персонал службы внутреннего контроля определяет соответствие действий и операций, осуществляемых структурными подразделениями, требованиям действующего законодательства, нормативным актам Росстрахнадзора, внутренним документам. Оцениваются качество и достоверность отчетности, включая внутреннюю информацию о принимаемых решениях, результаты анализа финансового положения. При проведении тематических проверок привлекается персонал линейных и функциональных подразделений. Требования к эффективности внутреннего контроля в страховой организации представлены в таблице 2.3.

Результаты внутреннего контроля оформляются заключением службы внутреннего контроля, которое представляется совету директоров, руководителю страховой организации и его заместителям, руководителям проверенных подразделений. В заключении отражаются выявленные нарушения, рекомендации по их устранению, меры дисциплинарного и иного воздействия на нарушителей. По результатам контроля составляется план мероприятий по устранению выявленных недостатков с указанием сроков и ответственных исполнителей. Итоги контроля используются страховыми менеджерами в финансово-хозяйственной деятельности.

Таблица 2.3

Требования к эффективности внутреннего контроля в страховой организации

Источником информации для контроля учредительных документов и внутренних положений организации являются учредительные документы, протоколы собраний акционеров, заседаний совета директоров, ревизионной комиссии, правления и других коллегиальных органов, планы работы, приказы и распоряжения руководителя, акты проверок, учетная политика, данные бухгалтерского учета и отчетности и др. В офисе при аудиторской проверке учредительных документов проверяются лицензия, устав, учредительный договор, дополнительные соглашения, поправки в уставе и составе учредителей, новый устав и лицензии при изменении организационно-правовой формы. В филиале проверяется наличие положения о филиале, учрежденного в соответствии с требованиями устава, и доверенности на совершение бизнес-операций, юридических действий персонала филиала и др.

В страховой организации должны быть разработаны и утверждены внутренние положения, инструкции, иные распорядительные документы, обеспечивающие реализацию положений, законов и учредительных документов (например, о работе структурных подразделений, центров финансовой ответственности, совета директоров, правления ревизионной комиссии, об операционной работе, порядке распределения прибыли), должностные инструкции персонала и другие положения с учетом направлений деятельности страховой организации. В обязательном порядке определяется учетная политика, которая способствует созданию механизма реализации методов бухгалтерского учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности страховщика.

Критерием оценки качества управления являются достигнутые результаты. Если у страховой организации хорошие финансовые результаты, это свидетельствует о достаточно высоком уровне менеджмента. Если она имеет небольшой капитал, незначительный страховой портфель, убытки, это говорит о неудовлетворительном качестве управления, которое может быть вызвано ошибками, искажениями, мошенничеством в учете и отчетности.

Оценка качества менеджмента включает оценку организационной структуры страховой организации, роли совета директоров, отделов внутреннего контроля и анализа.

Рассматривается положение об андеррайтинговом центре, его численном и профессиональном составе: чем больше круг лиц, входящих в центр, тем оперативнее работа со страховыми и перестраховочными договорами по степени обоснованности в них соотношения риска и доходности.

Уставный капитал устанавливается учредительными документами. Организационно-правовая форма, в которой создается страховая организация, определяет порядок и особенности формирования уставного капитала, особенности его отражения в бухгалтерском учете, порядок проведения аудита бизнес-операций по формированию уставного капитала.

Уставный капитал страховой организации, создаваемой в форме акционерного общества, формируется из номинальной стоимости акций, приобретенных учредителями. Уставный капитал страховой организации, создаваемой в форме общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью, - из номинальной стоимости долей ее учредителей.

Порядок формирования и изменения уставного капитала страховой организации регулируют Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации Закон Российской Федерации от 27.11.1992 №4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 №226-ФЗ) // Российская газета, №6, 12.01.1993." (далее - Закон N 4015-1), Федеральные законы от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". В нормативных документах Минфина, Росстрахнадзора определены основные требования к оформлению учредительных документов, порядок рассмотрения, особенности регистрации в зависимости от принадлежности уставного капитала, способа формирования, порядка внесения изменений в учредительные документы страховой организации.

Одной из проблем национальной страховой отрасли, как отмечено в Стратегии, является недостаток у страховщиков собственных средств, что не позволяет в полной мере развивать новые виды страхования и способствует оттоку финансовых средств из страны за рубеж через перестрахование Никулина Н.Н., Березина С.В. Внутренний контроль в страховом предпринимательстве (Начало) // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009, №5..

2.3 Пути совершенствования внешнего контроля страховой деятельности

В настоящий момент можно отметить, что сложившаяся в нашей стране ситуация с финансовым контролем не отвечает требованиям времени, хотя надлежащая организация является одним из факторов обеспечения экономической безопасности. На уровне государства в целом система государственного финансового контроля должна обеспечивать экономическую безопасность и работать как в направлении предварительного контроля, так и в направлениях текущего и последующего контроля.

Как известно, контроль - это неотъемлемая часть системы регулирования, в частности, контроль - это одна из форм обратной связи, которая способствует тому, что субъект управления получает необходимую информацию о состоянии этой системы. Именно наличие контроля позволяет субъекту управления правильно оценивать произведенные операции, выявлять отклонения от поставленной цели и оценивать вероятные нежелательные последствия. Важно, что анализ результатов контроля может выявить ранее не известные возможности и резервы системы, что позволит повысить эффективность управленческих решений. Самое главное, что благодаря вышеуказанной информации субъект управления может адекватно оценивать результаты деятельности управляемой системы и принимать необходимые решения. В последние годы на государственном уровне значительное внимание уделяется вопросам оценки эффективности в процессе контроля. Ряд лет развиваются такие направления контроля, как государственный аудит, конституционный аудит, аудит эффективности.

В деятельности любой организации существенную роль должна играть система контроля, важной частью которой является аудит. Согласно отечественному законодательству (Федеральные законы "Об акционерных обществах", "Об обществах с ограниченной ответственностью" и пр.) хозяйствующий субъект должен обязательно создать ревизионную комиссию, которая должна проводить в рамках внутрифирменного контроля ревизии и проверки, а на собрание собственников, которое должно быть, по крайней мере, один раз в год, делать отчет о своей работе. К сожалению, в деятельности организаций малого и среднего бизнеса часто встречаются ситуации, когда никаких ревизий не проводится, часто и собраний не проводят. Следует обратить внимание руководителей и собственников организаций на необходимость организации системы внутреннего контроля, так как именно действенная система внутреннего контроля, функционируя в рамках текущего и предварительного финансового контроля, призвана не допускать нарушений законодательства и неэффективных действий. Однако следует отметить, что даже при разработке новых редакций Международных стандартов аудита отмечено, что система внутреннего контроля практически бессильна против сговора должностных лиц и собственников Никольская Ю.П. Роль финансового контроля в период кризиса // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2009. N 10. С. 3 - 9..

В заключение хотелось бы пожелать отечественным предпринимателям, собственникам и хозяйственным руководителям постараться повысить достоверность бухгалтерского, а в первую очередь налогового учета, поскольку налогообложение в нашей стране в части попыток его оптимизации и минимизации как в пределах норм закона, так и за пределами существенно сказывается на достоверности бухгалтерской отчетности.

2.4 Зарубежный опыт организации финансового контроля страховой компании

Мировое сообщество в целом, специалисты всех стран анализируют причины, которые в своей совокупности привели к кризису, ищут пути преодоления кризиса. Очень важно, что на основе анализа разрабатываются меры, которые не только должны способствовать выходу из кризиса, но и направлены на искоренение причин, его породивших. Кризис так или иначе затронул как мировую экономику, в той или иной степени экономику каждой страны, так и отдельные хозяйствующие субъекты. Очевидно, что нельзя однозначно указать на одну или несколько причин, способствовавших возникновению и развитию кризиса, необходимо рассматривать их совокупность с учетом взаимосвязей. В числе причин, породивших кризис, по нашему мнению, можно выделить проблему недостаточной (ненадлежащей) организации финансового контроля на всех уровнях.

Поиском путей выхода их кризиса и дальнейшего развития заняты все государства, большое внимание уделяют этим проблемам и первые лица государств. Например, Президент США Барак Обама в своем недавнем обращении к нации призвал Конгресс утвердить изменения в американской системе финансового регулирования, касающиеся усиления контроля над финансовыми институтами. Это обращение прозвучало спустя год после банкротства банка Lehman Brothers, ставшего точкой отсчета нынешней рецессии. Отметим, что аудиторское заключение свидетельствовало о достоверности финансовой отчетности этого банка. За год, пошедший после кризиса, проведены два саммита G-20, и в сентябре 2009 г. прошел третий саммит в Питсбурге (США), одним из направлений работы которого будет совершенствование финансового контроля и надзора. Кризис выявил проблемы не только в организации финансового контроля, но и в организации бухгалтерского учета и процессов формирования финансовой отчетности, поэтому необходимо внести изменения и в стандарты подготовки отчетности. В этой связи Международный наблюдательный совет опубликовал документ, в котором сформулированы четыре ключевых принципа, на которых должна базироваться глобальная система финансовой отчетности: "надежность", "адекватность", "доступность" (для понимания) и "сопоставимость" (т.е. возможность сравнения) http://www.gaap.ru/news/gaap_ifrs/3459/..

Европейский союз также рассматривает роль ненадлежащего уровня обеспечения финансового контроля среди причин кризиса, и для обеспечения финансовой стабильности создаются две новые структуры. Первая - Европейский совет по системным рискам (European Systemic Risk Board (ESRB) - должна предварительно выявлять потенциальные риски и предлагать предупредительные меры. Вторая структура - Европейская система финансовых надзирателей (European System of Financial Supervisors (ESFS) - будет состоять из представителей стран-членов и трех новых европейских наблюдательных органов, которые будут контролировать соответственно банковскую сферу, систему накоплений и страхования, а также пенсионный сектор http://www.apsny.ge/2009/eco/1253765122.php..

Наряду с недостаточным финансовым контролем, можно отметить еще одну важную проблему, во многом обусловившую возможность развития кризиса, в то же время показавшую несостоятельность системы финансового контроля. Эта проблема носит как экономический, так и нравственный характер - проблема мошенничества, в частности мошенничества при составлении финансовой и налоговой отчетности, в том числе и приукрашивание действительности для повышения инвестиционной привлекательности. В этой связи представляет интерес исследование, проведенное компанией "Эрнст энд Янг" путем опроса более 2200 специалистов крупных компаний в 22 государствах Европы www.ey.com.. Очевидно, что ответы респондентов разных стран имеют различия, однако исследователи выявили общие закономерности. Особенно это касается взяток и искажения отчетности. Согласно результатам исследования 25% опрошенных считают допустимой дачу взятки для получения контрактов (в некоторых странах этот показатель даже выше: например 38% в Испании, 43% в Чешской Республике и 53% в Турции). Следует согласиться с позицией исследователей из компании "Эрнст энд Янг" относительно тревожности сложившейся ситуации. Приведенные данные о том, что, по мнению 13% опрошенных старших менеджеров, искажение финансовой отчетности компании является оправданным для выживания в период текущего экономического кризиса, свидетельствуют нам о нравственном неблагополучии в обществе. Еще более неутешительные данные представлены относительно оправдания мошеннических действий ради спасения бизнеса. Согласно данным исследования мошенничество ради спасения бизнеса оправдывают 49% респондентов из Центральной и Восточной Европы, 42% - из Западной Европы и 60% - из России. Таким образом, к воздействиям кризиса добавляются еще и воздействия нечистых на руку специалистов, которые искажают финансовую и налоговую отчетность, мотивируя эти деяния благими целями - удержанием бизнеса на плаву. Нужно отметить, что мошеннические действия в части искажения финансовой отчетности совершались не только в преддверии и в период кризиса. К сожалению, история мало чему нас научила. В начале XXI в. целый ряд скандалов, связанных с мошенничеством при составлении отчетности, привел к существенному экономическому ущербу, нанесенному как рынкам капитала, так и экономике в целом, в результате чего возникла необходимость законодательно изменить в сторону ужесточения требования к проведению обязательного аудита открытых акционерных компаний. Например, действия американского энергетического гиганта "Энрон" при участии одного из лидеров мирового аудита - компании "Артур Андерсен", приведшие к крупномасштабным цепным банкротствам, казалось бы должны были найти ответные действия в виде ужесточения контроля и создания условий, при которых подобные действия были бы в дальнейшем невозможны.

В плане мер ужесточения законодательства, направленных на обеспечение достоверности финансовой отчетности, следует выделить Закон Сарбейнса - Оксли (США, 2002 г.), в Европе - 8-ю Директиву. Необходимо отметить, что Закон Сарбейнса - Оксли распространяется на все компании (учрежденные как в США, так и в любой другой стране), которые имеют акции и долговые ценные бумаги, зарегистрированные в Комиссии США по ценным бумагам и биржам в соответствии с требованиями законодательства США по ценным бумагам. Существенное ужесточение контроля в результате вступления в силу положений этого Закона связано с введением жесткого регулирования в отношении правил подготовки и аудита финансовой отчетности организаций-эмитентов. В нем установлены прямая ответственность (в том числе уголовная) руководства компании-эмитента за достоверность финансовой отчетности и дополнительные требования - обязанность руководства компании подтверждать правильность финансовой отчетности лично, а также подтверждать свою ответственность за эффективность системы внутреннего контроля и в первую очередь при подготовке финансовой отчетности. Для обеспечения выполнения требований Закона компании необходимо получить заключение внешнего аудитора об эффективности системы внутреннего контроля компании.

Однако, как показала практика, даже жесткие требования Закона не уберегают руководителей от соблазнов искажения отчетности компании. Не уберегают жесткие требования и аудиторов, которые зачастую в своих заключениях признают достоверной явно фальсифицированную отчетность либо сами принимают участие в этих процессах.

Для нашей страны одним из последствий кризиса является снижение сбора налогов, которые являются важнейшим источником формирования доходов бюджета. Так, по данным ФНС России, поступление администрируемых ФНС России доходов за период январь - август 2008 г. составило 7031, 4 млрд руб., в то время как за аналогичный период текущего года - 5448,5 млрд руб., что составило 77,5% http://www.nalog.ru/index.php?topic=budjet, файл pril_ynv_avg09.. По нашему мнению, такое падение налоговых доходов отражает не только собственно последствия кризиса, но и умышленные действия, связанные с занижением показателей, которые возможны, с одной стороны, при попустительстве общества, а с другой - при слабости финансового контроля в первую очередь даже не государственного, а внутреннего, а также недостаточно адекватной оценке степени достоверности финансовой отчетности со стороны внешнего аудита.

Глава 3. Внутрифирменный финансовый контроль в компании ОАО СК «Регионгарант»

3.1 Характеристика компании ОАО СК «Регионгарант»

Открытое акционерное общество «Страховая компания «РЕГИОНГАРАНТ» (Акционерная страховая компания «КОЛОС» акционерное общество закрытого типа) создано Общим собранием акционеров и зарегистрировано Московской Регистрационной Палатой 11 апреля 1994 года за № 031.111. Первая лицензия на право проведения страховой деятельности № 2356 получена 31 августа 1994 года. Осуществляет один вид деятельности - страхование. При образовании Компании на рынке страховых услуг уже работало свыше 2000 страховых компаний. Задачей компании было освоение еще свободных участков страхового поля в производстве, переработке и торговле сельхозпродукции, страховании личных и имущественных интересов сельхозпроизводителей. Первоначальный уставный капитал составлял 205 000 рублей (205 млн. руб. в старых ценах). Для возможности принятия значительных страховых рисков и обеспечения выполнения взятых обязательств общество не раз увеличивало размер уставного капитала. Последнее увеличение зарегистрировано 17 ноября 2006 г. Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве - 500 000 000 (Пятьсот миллионов) рублей. Компания работает устойчиво, имеет прибыль, не имеет претензий от страхователей по страховым выплатам. По итогам года убытков не имела за все годы деятельности. Финансовых потерь от размещения собственных средств и страховых резервов ни в одном отчетном году не было. Значительно расширился перечень оказываемых Компанией страховых услуг. Основными направлениями страхования в 2003-2004 г.г. были страхование строительно-монтажных рисков, наземного транспорта, грузов, гражданской ответственности, добровольное медицинское страхование. 19 апреля 2006 года получена новая лицензия ФССН России на осуществление страхования С № 1908 77 от 19.04.2006 г.

С 2003 года Компания активно осваивает страховой рынок в регионах России. В 2003 г. Компания открыла свои филиалы в городах Ставрополе, Казани, Калуге, Омске, Томске, Ростове-на-Дону. В феврале 2004 г. открыты филиалы в городах Вологде, Краснодаре, Петрозаводске, в марте 2004 г. в городе Якутске, в апреле - в городе Хабаровске, в июне - в городах Смоленске, Чите, в октябре - в городах Архангельске, Воронеже, в январе 2005 г. - в городах Твери, Чебоксарах, в июне 2005 г. - в городах Новосибирске, Санкт-Петербурге, Саратове, в августе 2005 г. - в городах Волгограде, Екатеринбурге, Челябинске, в августе 2006 г. - во Владимире, Нижнем Новгороде, Перми, в сентябре 2007 г. - в городе Красноярске.