Налог на доходы, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Одновременно с этим, именно в налоге на доходы физических лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы как всеобщность и равномерность налогового бремени.

Указанные особенности этого налога накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетовАронов, А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / А. В. Аронов, В. А. Кашин .- М.: Магистр, 2009. С. 111..

Вместе с тем, в сегодняшних российских условиях подоходный налог с физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета - около 12% - явно недостаточна. Недостаточная роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами.

Во-первых, низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России, в связи с чем подоходный налог, в основном, уплачивается в последнее время по минимальной шкале.

Во-вторых, постоянными задержками выплат заработной платы значительной части работников, как сферы материального производства, так и работающих в организациях, состоящих на бюджете.

В-третьих, неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

В-четвертых, получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога. Вместе с тем, как это не парадоксально, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете Российской Федерации поступления от доходов низкообеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов.

При рассмотрении роли налогов в формировании доходов бюджетов различных уровней прежде всего целесообразно классифицировать доходы по видам. В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги, а также пени и штрафы.

При реализации межбюджетных отношений доходы подразделяются также на собственные и регулирующие. К собственным доходам бюджетов относятся доходы, полностью или частично закрепленные на постоянной основе законодательством РФ за соответствующими бюджетами. Под регулирующими доходами понимаются федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым на очередной финансовый год, или на долговременной основе (не менее, чем на 3 года), устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджетыНалоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / [Г. А. Волкова и др.] ; под ред. Г. Б. Поляка, А. Е. Суглобова .- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. С. 117..

Необходимость предварительного ознакомления с подразделением доходов по видам вызвана тем, что грамотная оценка роли налоговых и других поступлений в формировании доходов бюджетов возможна лишь при системном подходе, т.е. применительно не только к особенностям структуры доходов по означенным видам, но и к конкретному уровню бюджета (федеральному, региональному или местному).

Соотношение налоговых поступлений в целом между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в 1999-2012 г.г. имело разную динамику. В настоящее время наблюдается некоторое преобладание доли федерального бюджета, связанное с реализацией Правительством РФ целого ряда программ реформирования экономики, военно-промышленного комплекса, социальной сферы и др. Вместе с тем, определенный «перекос» при распределении налоговых доходов является одной из причин недостаточности доходной базы бюджетов во многих субъектах Российской Федерации для финансирования расходов даже на уровне минимальных социальных стандартов.

Налог на доходы физических лиц занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц, но так было не всегда. Исторически первыми возникли имущественные налоги, например, подземельный, подомовой, которые представляли собой налоги на различные виды имущества и не затрагивали социальный статус плательщика.

Значимость НДФЛ в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половинами населения страны, или всей его трудоспособности. Части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений. Он наиболее полно отвечает одному из классических принципов налогообложения - принципу справедливости: его уплачивает тот, кто имеет доход. Кроме того, источник уплаты налога и объект налогообложения совпадают, в отличие от имущественных налогов.

Налог на доходы физических лиц является одним из основных налогов, формирующих бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, так как налог в основном засчитывается в территориальные бюджеты.

1.3 Структура и характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц

Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица, к которым относятся:

- граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства;

- индивидуальные предприниматели.

При этом несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях могут выступать их законные представители, в частности родители.

Любые из этих лиц становится плательщиком НДФЛ, если они:

1) являются налоговыми резидентами РФ;

2) не являются налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

Налоговый статус физического лица должен быть подтвержден документами. В их числе могут быть: трудовой договор, справки с места работы, табель учета рабочего времени, отметки в загранпаспорте, проездные билеты, приказы о командировках и т.д. Эти документы налогоплательщик может представить налоговому агенту, как его просьбе, так и по собственной инициативе.

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога. Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом.

Доходы могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. Причем некоторые налогоплательщики должны платить НДФЛ с двух названных видов доходов, а другие только с доходов, полученных от источников в РФ. Это зависит от того, является налогоплательщик резидентом РФ или нет. Источником выплаты доходов налогоплательщику признается организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.

Таблица 1.1 - Источники выплаты доходов Составлена автором по материалам статьи 23 Налогового кодекса РФ части второй

Статус налогоплательщика	Доходы, признаваемые объектом налогообложения по НДФЛ
Физическое лицо - налоговый резидент РФ	Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ
Доходы от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ	Доходы от источников в РФ

По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Открытый перечень таких доходов установлен ст. 208 НК РФ. Это означает, что учесть в составе доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне, за исключением доходов, не учитываемых для целей налогообложения. В Приложении 1 показаны налогооблагаемые и не налогооблагаемые доходы от источников в РФ.

Кроме объектов, не подлежащих налогообложению, законодательством установлены налоговые вычеты - денежные суммы в твердо-определенном размере, вычитаемые из налоговой базы некоторых категорий налогоплательщиков. Они могут быть стандартными, социальными. Имущественными и профессиональными.

По общему правилу налоговый период по данному виду налога составляет один календарный год, а ставка составляет 13% и иные ставки. Установленные ст.193 НК РФ.

Таблица 1.2 - Налоговые ставки по НДФЛ Составлена автором по материалам статьи 193 Налогового кодекса РФ части второй . - М.: Кнорус-М.,2012.-832с

Ставка	Объект налогообложения
9%	Дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые являются налоговыми резидентами РФ
15%	Дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ
30%	Доходы (за исключением дивидендов), которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ
35%	стоимость выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог платится с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 руб. ; - доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам; - доходы в виде процентов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной по установленным правилам
13%	Все остальные доходы

В качестве доходов, включаемых в налоговую базу, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды (Рис.1.6)



Рисунок 1.6 - Налоговая база по НДФЛ Составлена автором по материалам главы 23 Налогового кодекса РФ части вторая

НДФЛ рассчитывается при каждой выплате таких доходов путем умножения суммы дохода, подлежащего налогообложению, на соответствующую налоговую ставку.

Налоговая база определяется только в рублях. Если доходы получены налогоплательщиком в иностранной валюте, то их нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов.

Льготой по НДФЛ является применение к доходам налогоплательщика налоговых вычетов. Их применение позволяет уменьшить налоговую базу, а, следовательно, и сумму налога.

Налоговые вычеты применяются только к тем доходам, которые облагаются налогом по ставке 13%. НК РФ предусмотрел четыре группы таких вычетов:

1) стандартные налоговые вычеты;

2) социальные налоговые вычеты;

3) имущественные налоговые вычеты;

4) профессиональные налоговые вычеты.

Период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате, называется налоговым периодом. По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год.

Исчислять и уплачивать НДФЛ в бюджет налогоплательщики могут:

- самостоятельно - к ним относятся индивидуальные предприниматели, лица, получившие доход в виде выигрыша, от продажи имущества и др.;

- с помощью налоговых агентов, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет. Налоговые агенты выступают своего рода посредниками между налогоплательщиками и государством. Они удерживают налог с доходов, которые выплачивают налогоплательщикам, и перечисляют его в бюджет. По общему правилу налоговые агенты имеют те же права и несут те же обязанности, что и налогоплательщики. Налоговый агент обязан индивидуально по каждому физическому лицу вести учет, оформляя налоговые карточки учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ).

Ежегодно не позднее 1 апреля налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий налоговый период. Сведения подаются по форме 2-НДФЛ на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.

Налоговый агент удерживает НДФЛ непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате. При выплате авансов по заработной плате удерживать НДФЛ не нужно, удержать НДФЛ в полном объеме необходимо при выплате второй части заработка.

Если доход выдается в не денежной форме, удержать налог нужно при ближайшей выплате физическому лицу денежных средств, причем любых средств - заработной платы, отпускных, материальной помощи и др.

Налогоплательщики - физические лица по доходам, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (кроме случаев удержания НДФЛ налоговыми агентами).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

По налогу на доходы физических лиц налогоплательщиков, представляющих налоговую декларацию, можно условно разделить на две категории:

налогоплательщики, которые в обязательном порядке представляют налоговую декларацию;

налогоплательщики, которые вправе подать налоговую декларацию.

Лица, на которых не возложена обязанность предоставлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ), в том числе для получения налоговых вычетов, установленных статьями 219 и 220 Налогового кодекса. Письмо ФНС России от 8 июня 2006 г. № 04-2-03/121.

ФНС отмечает, что если такие лица зарегистрированы по месту пребывания и при этом имеют регистрацию по месту жительства на территории РФ, то декларацию они подают в налоговый орган по месту жительства. Если регистрация по месту жительства на территории РФ у них отсутствует, то декларацию они подают по месту пребывания. Письмо ФНС России от 2 июня 2006 г. № ГИ-6-04/566.

Налоговая декларация подается в налоговый орган, в зависимости от выбранного способа он будет различным (таблица 1.3).

Таблица 1.3 - Способ представления декларации и дата представления Рахманова С.Ю Актуально о НДФЛ- М.: Бератор-Паблишинг, 2008. - С.168

Способ представления	Дата представления
Лично или через своего представителя	Дата фактического представления декларации
Почтой	Дата отправки почтового отправления с описью вложения (п. 4 ст. 80 ПК РФ, п. 1 разд. I Порядка заполнения декларации)
По телекоммуникационным каналам связи	Дата отправки декларации, которая фиксируется в подтверждении специализированного оператора связи (п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 4 разд. II Порядка, утвержденного приказом МНС России № БГ-3-32/169, п. 1 разд. I Порядка заполнения декларации)

Учитывая сказанное, можно сделать вывод, что налог на доходы физических лиц - это прямой налог. Он является частью дохода физического лица, который изымается в пользу государства и играет значительную роль в формировании бюджета страны наряду с такими налогами как НДС и прибыль.

Плательщиками налога являются физические лица - резиденты и нерезиденты, получающие доход от источников в РФ и за ее пределами. Объектом обложения является доход, полученный физическим лицом, а базой - доход, выраженный в денежной, натуральной форме, а также в форме материальной выгоды. В налогооблагаемую базу не включаются не облагаемые налогом виды дохода, а также вычитаются из нее налоговые вычеты - стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

1.4 Анализ поступлений налога на доходы физических лиц в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации

Экономическая ситуация в стране, несмотря на некоторое снижение темпов инфляции и постепенного выхода из кризиса продолжает оставаться крайне сложной.

Наряду с налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль предприятий налог на доходы является крупным источником доходов для всей бюджетной системы Российской Федерации в целом, но особенно важную роль он играет как источник доходов для региональных и местных бюджетов.

Налог на доходы - налог на граждан, жителей, потребителей бюджетных услуг, которые предоставляются им властями всех уровней - федеральным, региональным и местным. Налог на доходы является единственным налогом на жителей как получателей бюджетных услуг, а большинство услуг (здравоохранение, образование, жилье) население получает именно от субфедеральных властей. Если органы субфедеральной власти не будут иметь в своем распоряжении хотя бы один источник доходов, уровень поступлений от которого напрямую бы зависел от численности населения и уровня его доходов, они вряд ли будут заботиться о создании комфортных условий для проживания, об учете особенностей спроса на бюджетные услуги, предъявляемого местными жителями, что в значительной мере обесценит все преимущества децентрализации. Во всяком случае, при действующей системе разграничения налогов многие регионы ведут активную политику по привлечению на свою территорию инвестиций, т.е. ориентируются на создание и развитие предприятий, но, пожалуй, нет ни одного региона, который заботился бы о привлечении на свою территорию жителей, поскольку для властей жители -скорее источник бюджетных расходов, чем доходов.

Рисунок 1.7 - Динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2012-2013 гг. http://www.r61.nalog.ru/statistic/pn61/61_m/

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ составили 20551, 7 млн. рублей - на 21, 1% больше 2012 года.

Из общей суммы поступления в федеральный бюджет составили 1771, 9 млн. рублей (8, 6%), в консолидированный бюджет области - 18779, 9 млн. рублей (91, 4%).

Налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет поступило 20881, 4 млн. рублей, или на 23, 1% больше, чем в 2012 году.

Налога на доходы физических лиц в федеральный бюджет поступило 20551, 7 млн. рублей, или на 121, 1% больше, чем в 2012 году.

Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет РФ составили 14478, 2 млн. рублей, или на 28, 1% больше, чем за 2012 год, при этом поступления в федеральный бюджет составили 8627, 2 млн. рублей (59, 6%), в консолидированный бюджет области - 5851 млн. рублей (40, 4%).

Налога на имущество организаций поступило 8362, 7 млн. руб., или на 27, 9% больше, чем в 2012 году.

В консолидированный бюджет Ростовской области за 2013 год перечислено 82072, 8 млн. руб., или 72% доходов, поступивших на территории Ростовской области в консолидированный бюджет РФ.

Поступления по сравнению с 2012 годом увеличились на 8745, 5 млн. руб., или на 11, 9%, на что в значительной степени повлияло увеличение поступлений налога на прибыль на 3008, 3 млн. руб. (19, 1%), налога на доходы физических лиц на 2918, 1 млн. руб. (9%), налога на имущество организаций на 1825, 4 млн. руб. (27, 9%), транспортного налога на 827, 2 млн. руб. (в 1, 7 раза).

Основная часть администрируемых доходов (68281, 3 млн. руб., или 83, 2%) обеспечена за счет четырех источников - налога на доходы физических лиц (35287, 7 млн. руб., или 43%), налога на прибыль (18779, 9 млн. руб., или 22, 9%), налога на имущество организаций (8362, 7 млн. руб., или 10, 2%), акцизов (5851 млн. руб., или 7, 1%).

Рассмотрим поступления налогов и сборов в бюджеты муниципальных образований Ростовской области в январе-апреле 2013 года.

В январе-апреле 2013 года в бюджеты муниципальных образований Ростовской области поступило администрируемых ФНС России доходов в сумме 9089, 6 млн.руб., что на 860, 1 млн.руб., или на 10, 5 % выше показателей января-апреля 2012 года.

Таблица 1.4 - Поступления налогов и сборов в бюджеты муниципальных образований Ростовской области в январе-апреле 2013 года http://www.r61.nalog.ru/statistic/pn61/61_m/ млн.руб.

	январь-апрель 2012г.	январь-апрель 2013г.	темпы роста (%)	откл.
Поступило в бюджеты муниципальных образований	8229, 5	9089, 6	110, 5	860, 1
в том числе:
Налог на доходы физических лиц	3576	3791, 7	106	215, 7
Земельный налог	1899, 5	1953, 5	102, 8	54
Налоги, относящиеся к специальным налоговым режимам	1476, 6	1760, 9	119, 3	284, 3
Налог на имущество организаций	669, 7	907, 1	135, 4	237, 4
Налог на прибыль	338, 2	397, 4	117, 5	59, 1

Налоговые поступления бюджетов муниципальных образований формируются за счет налога на доходы физических лиц (41, 7%); земельного налога (21, 5%); налогов, относящихся к специальным налоговым режимам (19, 4%); налога на прибыль (4, 4%), налога на имущество организаций (10%).

Рисунок 1.8 - Структура налогов бюджетах муниципальных образований Ростовской области в январе-апреле 2013 года http://www.r61.nalog.ru/statistic/pn61/61_m/

Для того чтобы понять динамику поступления налога на доходы физических лиц, остановимся на анализе Пролетарского района г. Ростова-на-Дону.

За 2013 год в экономике и социальной сфере Пролетарского района продолжался восстановительный рост. По сравнению с 2012 годом выросли индексы промышленного производства, оборот розничной торговли и общественного питания. Промышленное производство выросло на 4, 1%, транспорт и связь на 5, 4%, строительство на 14%, В целом по району темп роста составил 6, 1%.

В районе зарегистрировано 10535 предприятий всех форм собственности, включая микро предприятия. Из них:

- 94 крупных и средних промышленных предприятий (0, 9%);

- малых предприятий 1795 ед. (17%);

- индивидуальных предпринимателей - 5800 физических лиц (55%).

Самыми крупными предприятиям по численности и объемам выпускаемой продукции являются:

- ООО «Маслоэкстракционный завод Юг Руси» (переработка сельхозпродукции, пищевое производство);

- ЗАО «Ростовгазоаппарат» (производство газовой аппаратуры);

- ООО «РоАЗ» (производство и сборка пассажирских автобусов);

- ООО «Аристотель» (производство стеновых изделий, кирпича);

-ЗАО «РИФ» (ремонт грузовых судов, судового электрооборудования);

- ЗАО «Элегант» ( пошив верхней одежды, женского платья и других изделий женской одежды );

- ООО «Ростовский комбинат шампанских вин» (шампанские, игристые вина).

Рост объемов производства на предприятиях ЗАО «Ростовгазоаппарат», ООО «МЭЗ «Юг Руси», ООО «РИФ», ООО «Аристотель», ЗАО ПФК «Элегант» и др. в среднем увеличился до 13, 9 %.

По состоянию на 01.12.2013 г. по району прибыль составила- 3305889 тыс. руб. 65 предприятий или 74, 7% получили прибыль 3744687 тыс. руб., 22 предприятия района или 25, 3% получили убыток в размере 438798 тыс. руб. Наибольшей удельный вес в сумме полученной прибыли имеют предприятия торговли и общественного питания - 81%, промышленности - 27% и ЖКХ - 21, 1%.

В целом на предприятиях района есть дебиторская и кредиторская задолженность. За отчетный период 2013г. дебиторская задолженность составила 20742961 тыс. руб., кредиторская задолженность - 24076141 тыс. руб.

В таблице 1.5 представлено изменение удельного веса НДФЛ в общем объеме бюджетных доходов по трем крупным предприятиям Пролетарского района г. Ростова-на-Дону

Таблица 1.5 - Динамика удельного веса НДФЛ в структуре доходов городского бюджета Ростова-на-Дону

Наименование предприятия	Доходы - всего, тыс. руб.	Налог на доходы физических лиц, тыс. руб.	Темп роста поступлений НДФЛ, в процентах к предыдущему году.	Удельный вес НДФЛ в доходах бюджета, %
	2011	2012	2013	2011	2012	2013	2011	2012	2013	2011	2012	2013
ЗАО «Ростовгазоаппарат»	2097, 7	2683, 7	3519, 2	174, 8	255, 8	358, 1	-	127, 94	131, 13	8, 33	9, 53	10, 18
ООО «Аристотель	4138, 7	5429, 9	8579, 6	455, 7	574, 5	707, 1	117, 60	131, 20	158, 01	11, 01	10, 58	8, 24
ЗАО «РИФ»	543, 8	8689, 5	10625, 8	454, 3	584, 6	930, 4	118, 70	132, 10	123, 85	8, 3	6, 72	8, 76

Наибольший темп роста по налогу приходится на 2013 г., когда налоговые органы усиленно проводили проверки организаций на наличие «серых» схем и выплат зарплат «в конвертах». Результатом данной деятельности стал значительный прирост поступлений по изучаемому налогу на уровне 58%.

В системе налогов и сборов в Российской Федерации работа, связанная с анализом и прогнозированием, позволяет составлять полную и систематизированную информацию о ходе поступления налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации, в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, в целях обеспечения исполнения доходной части федерального бюджета и бюджета субъекта Российской Федерации.

Таблица 1.6 - Декларирование доходов физическими лицами за 2011-2013гг

Наименование показателя	годы	всего	предприниматели	Физические лица	нотариусы
Общая сумма, указанная в декларациях о доходах	2011	147841	44352	90183	13306
	2012	185784	55735	113328	16721
	2013	191339	57402	116717	17221
Общая сумма облагаемого дохода, указанная в декларациях	2011	91694	27508	55933	8252
	2012	98745	29624	60234	8887
	2013	103880	31164	63367	9349
Общая сумма налога подлежащая уплате по декларациям	2011	13874	4162	8463	1249
	2012	15748	4724	9606	1417
	2013	16272	4882	9926	1464
Количество деклараций о доходах по которым исчислен возврат налога	2011	52	16	32	5
	2012	49	15	30	4
	2013	45	14	27	4
Сумма социальных вычетов на лечение (тыс. руб.)	2011	3874	1162	2363	349
	2012	2547	764	1554	229
	2013	1245	374	759	112
Проверено деклараций о доходах	2011	4378	1313	2671	394
	2012	5480	1644	3343	493
	2013	6750	2025	4118	608
Из них не выявлено нарушений	2012	5130	1539	3129	462
	2013	6210	1863	3788	559

За 2013 г. проведено 19 проверок юридических лиц по налогу на доходы физических лиц, нарушения установлены в ходе 13 проверок. Результативность составила 68%.

За 2012 г. проведено 46 проверок, нарушения установлены в ходе 23 проверок. Результативность 50%.

По результатам проверки дополнительно начислено в бюджет: за 2013 г - 12857 тыс. руб. ( в том числе налог - 7537 тыс.руб., пени 1621 тыс.руб., штраф - 3699 тыс.руб.)

За 2012 г. - 12088 тыс. руб. (в том числе налог 8233 тыс.руб., пени 2101 тыс.руб., штраф - 1754 тыс.руб.)

За 2011 г проведено 50 проверок, нарушения установлены в ходе 33 проверок. Результативность 66%. Снижение результативности проверок объясняется уровнем квалификации работников, занимающимися выездными налоговыми проверками.

Когда обнаружены ошибки или искажения в исчислении налогов, относящиеся к прошлым отчетным периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств, производится в периоде совершения ошибки.

Если определить конкретный период невозможно, корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки и искажения. Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы (п. 1 ст. 54 НК РФ).

При этом перерасчет налоговых обязательств можно сделать как в сторону их увеличения, так и уменьшения.

В случае, когда при проверке уточняются расчеты (декларации) одновременно по нескольким налогам, доначисление налогов осуществляется за счет источников, предусмотренных законодательством.

В связи с этим при установлении в ходе выездной налоговой проверки фактов занижения налогов и сборов, подлежащих отнесению на себестоимость или финансовые результаты, одновременно производится уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму доначисления названных налогов и сборов.

Можно сделать выводы. Что увеличения поступления НДФЛ в бюджет зависит от нескольких фактор, один из них, усиление контроля налоговых органов, и другой основной фактор это ответственность предприятий перед государством. Организации обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

5) Уйти от схем серых зарплат и зарплат в конвертах.

Еще одной обязанностью организации является своевременно выданная заработная плата. Именно от даты выплаты заработной платы, зависит дата перечисления налога на доходы физически лиц. Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление нужд работников, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладам каждого и размером вложенного капитала. Важной ролью в данной категории являются налоговые вычеты.

Глава 2. Организация расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в ООО «Возрождение» и пути его оптимизации

2.1 Организационно-правовая характеристика ООО «Возрождение»

Объектом исследования данной работы является ООО «Возрождение».

Общество с ограниченной ответственностью «Возрождение» расположено на территории Мясниковского района Ростовской области

Емкость элеватора составляет 36 тыс.тонн и с большим резервом обеспечивает сохранность выращенного зерна на территории района. Кроме емкостей для хранения зерна имеются вспомогательные помещения: два автогаража, пожарное депо, зернодробилка. Транспортная связь с поставщиками и заказчиками осуществляется автотранспортом и по ЮУЖД. Ближайшая железнодорожная станция - Дубиновка. Протяженность подъездных путей по железной дороге составляет 700м.

Основной вид деятельности: прием, хранение, подработка зерна, семян и масло-семян, переработка отходов в корма. Основной источник доходов предприятие получает через реализацию зерна (доведенного до базисной кондиции) и муки потребителям.

Основными поставщиками зерна в ООО «Возрождение» являются: колхозы, СПК, крестьянско-фермерские хозяйства близлежащих населенных пунктов. Все поступаемое зерно переводится на клиентское хранение.

Расчет с поставщиками производится после реализации подработанного зерна как в натуральной (мука, комбикорма, ГСМ, семена ) так и в стоимостной форме по договорным ценам, которые устанавливаются на основе базисных цен, отражающих средний уровень затрат по сушке, подработке и хранению зерна и масло-семян.

В 2010 году была пущена в эксплуатацию мельница турецкого производства. Теперь приобретаемое зерно в основном не ниже 3 класса идет на помол. После помола получают следующие результаты: мука высшего, первого и второго сортов пот ГОСТу 26574-85 и побочные продукты в виде отрубей и зерноотходов.

Основные покупатели муки - это различные хлебокомбинаты нашего региона, предприниматели и частные лица близлежащих населенных пунктов.

Связь с покупателями осуществляется автотранспортом, а также по ЮУЖД (если муку отправляем большими партиями - вагонами).

Расчеты с осуществляются как в денежной, так и в форме взаимозачетов, на основе заключенных договоров.

В 2012 году был пущен в действие комбикормовый завод. Теперь зерно 3 класса и выше идет на помол муки, а ниже 3 класса идет на производство комбикорма.

Пока основными покупателями комбикорма является население близлежащих населенных пунктов, т.к. не налажены связи по сбыту данной продукции более крупным покупателями.

ООО «Возрождение» находиться на общей системе налогообложения.

2.2 Основные экономические показатели ООО «Возрождение»

Основные экономические показатели деятельности ООО «Возрождение» приведены в Приложении 2 по данным «Отчета о прибылях и убытках». Из данных Приложения 2 видим, что себестоимость произведенной продукции в 2013 году больше, чем в 2011 году. Это связано с тем, что цены за последние 3 года были нестабильные и возросли, а значит и затраты на производство продукции и в целом себестоимость будет возрастать. Выручка от реализации продукции увеличилась за 3 года, это связано с тем, что объем производства возрос в связи с вводом в эксплуатацию мельничного комплекса и комбикормового завода.

В этой связи наблюдается и рост численности работников предприятия. Прочие доходы возросли - сказывается увеличение объема продаж и другие источники получения доходов.

Рост прочих расходов связан с увеличением расходов на обслуживание введенных в эксплуатацию объектов.

В 2011 году на предприятии сложилась сложная ситуация, наблюдается убыточность в деятельности, это связано с вводом в 2010 году мельничного комплекса, когда имели место огромные затраты, связанные с вводом МК в действие. Сказалось также то, что год был неурожайным в нашем районе, качество зерна было плохое и соответственно затраты на его переработку, просушку были максимальны. Отсюда видим и отрицательную рентабельность. В настоящий момент ситуация на предприятии несколько выровнялась. Более или менее отработано производство вновь принятых объектов; налаживаются связи с покупателями, объемы производства наращиваются, и наблюдается постепенный рост прибыли.

2.3 Виды налогов, их структура и налоговая нагрузка в ООО «Возрождение»

В таблице 2.1 приведены виды налоговых платежей, их размер и структура в анализируемом периоде, начисленные в ООО «Возрождение».

Таблица 2.1 - Структура налоговых платежей ООО «Возрождение»

Вид налога	2011 год	2012 год	2013 год	Откл. 2013г.от 2011 г., тыс.руб	Темп роста 2013г. к 2011г., %
	Тыс.руб.	%	Тыс руб	%	Тыс.руб	%
Налог на прибыль	0	0	69	12, 0	147	18, 5	+147	100
НДФЛ	63	16, 1	80, 3	14, 0	102	12, 8	+39	+61, 9
Налог на имущество	316	80, 8	408	71, 0	523	65, 8	+207	+65, 51
Транспортный налог	12	3, 7	17	3, 0	23	2, 9	+11	+91, 67
ИТОГО:	391	100	574, 3	100	795	100	+404	+103, 32

Из таблицы 2.1 необходимо сделать следующие выводы.

В 2013 году общий уровень налогов увеличен по сравнению с 2011 годом. Это связано с увеличение размера прибыли в 2013 году по отношению к 2011 году до 613 тыс.руб., по тому как в 2011 году ООО «Возрождение» работало в убыток.

Увеличен размер уплаченного налога на доходы с физических лиц в 2013 году на 61, 9%, это явилось следствием увеличения уровня заработной платы в обществе.

Размер уплаченных налога на имущество и транспортного налога также увеличен в 2013 году по отношению к году 2011 на 65, 51% и, соответственно, на 91, 67%. Это связано с увеличением стоимости имущества и стоимости либо количества транспортных средств ООО «Возрождение».

Наибольший размер налоговых платежей в общей сумме занимает налог на имущество, в 2013 году на его долю приходиться 65, 8%. С небольшой разницей в 5, 7% от общей суммы налоговых платежей стоят налог на прибыль и налог на доходы физических лиц. Наименьшую долю среди налоговых платежей занимает транспортный налог, в 2013 году он составил 2, 9% от общей суммы налогов общества.

Рисунок 2.1 - Структура налоговых платежей ООО «Возрождение»

При анализе налоговых платежей ООО «Возрождение» расчивается удельный вес каждого их налогов в общей сумме выручки, себестоимости, чистой прибыли. Также анализируется какая сумма налоговых платежей приходиться на 1 работника ООО «Возрождение». Все вышеперечисленные расчеты отражены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Налоговая нагрузка в ООО «Возрождение»

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	Абс.откл. 2013 года от 2011, руб.	Темп роста 2013 год к 2011, %
	Руб.	%	Руб.	%	Руб.	%
Всего налоговых платежей на 1 руб.:
- выручки	0, 03	2, 59	0, 03	2, 69	0, 04	3, 54	0, 01	33, 33
- себестоимости	0, 03	2, 61	0, 03	2, 67	0, 04	3, 84	0, 01	33, 33
- чистой прибыли	-	-	1, 91	190, 70	1, 30	129, 69	1, 30	129, 69
Всего налоговых платежей на 1 работника, руб.	4, 03	х	5, 31	х	7, 10	х	3, 07	76, 18
Налог на прибыль на 1 руб.:
- выручки	-	-	0, 003	0, 33	0, 006	0, 65	0, 006	100
- себестоимости	-	-	0, 003	0, 33	0, 006	0, 71	0, 006	100
НДФЛ на 1 работника, тыс.руб	0, 65	х	0, 78	х	0, 91	х	0, 26	40
Налог на имущество на 1 руб. стоимости имущества	0, 01	1, 16	0, 02	1, 08	0, 01	1, 06	0	-8, 62
Транспортный налог на 1 руб. стоимости транспортных средств	0, 04	3, 99	0, 02	1, 71	0, 02	2, 07	-0, 02	-50

Таким образом, из таблицы 3 следует, в 2013 году на 1 рубль выручки приходиться 4 копейки налоговых платежей, по сравнению с 2011 годом этот показатель увеличился на 1 копейку. Отношение себестоимости и общей суммы налоговых платежей аналогичны отношению выручки к налоговым платежам, потому как разница между выручкой и себестоимости не столь существенная. А вот в 2013 году ООО «Возрождение» сработало с прибылью, соответственно отношение налоговых платежей к сумме чистой прибыли составило 1 руб.30 копеек.

Что касается размера налоговых платежей в обществе, то на 1 работника в 2013 году приходиться 7 руб. 10 копеек, этот показатель больше по сравнению с 2011 годом на 3 рубля 7 копеек. Сумма НДФЛ из общей массы налоговых платежей в 2013 году на одного работника составила 91 копейка, это на 40 % больше, чем в 2011 году. Этот показатель увеличен в связи с увеличением размера заработной платы.

Размер налога на имущество по отношению к общей стоимости имущества в 2013 году неизменен по отношению к 2011 году.

Размер транспортного налога по отношению к стоимости транспортных средств в 2013 году уменьшился на 50 % по сравнению с 2011 годом, и составил 2 копейки. Это уменьшение связано со снижение стоимости транспортных средств.

Рисунок 2.2 - Налоговая нагрузка в ООО «Возрождение»

2.4 Примеры расчетов по НДФЛ в ООО «Возрождение»

Рассмотрим ряд ситуации которые имели место на предприятии ООО «Возрождения» и касались вопрос начисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц.

ООО «Возрождение» продало своему работнику Макарову А.Б. холодильник за 10 000 руб. В том же месяце общество продавало покупателям со стороны точно такие же холодильники по 12 000 руб. за штуку. В бухгалтерии общества не начислен НДФЛ с материальной выгоды Макарову.

Дело в том, что те случаи, когда физическое лицо считается взаимозависимым по отношению к кому-либо, названы в статье 20 Налогового кодекса РФ. Таких случаев всего два. Во-первых, таковыми считаются два работника, один из которых подчиняется другому по должностному положению. И во-вторых, взаимозависимы супруги, родственники, усыновители и усыновленные, а также попечители и опекаемые.

Таким образом, из Налогового кодекса РФ не следует, что работник и организация автоматически являются взаимозависимыми. Однако таковыми их может признать суд. На это указано в пункте 2 статьи 20 Налогового кодекса РФ.

Поскольку практика сложилась противоречивая, получается, что риск того, что суд признает взаимозависимость работников и организации, есть. Последствия будут такими. Налоговики получат право сравнить цены, по которым ваша фирма продала товары работникам, с ценами на идентичные (однородные) товары, по которым их реализуют в обычных условиях не взаимозависимым лицам. И если второй показатель окажется выше первого, разница будет считаться материальной выгодой. Налог из нее уплачивают по ставке 13 процентов (или 30, если покупатель - нерезидент).

Сравнивая цены, налоговики будут исходить из определений идентичных и однородных товаров, которые даны в пунктах 6 и 7 статьи 40 Налогового кодекса РФ соответственно. Другое дело, что определения эти довольно нечеткие, что зачастую позволяет налогоплательщикам в судах оспаривать расчеты инспекторов, доказав судьям, что те сравнивали цены по неидентичным или неоднородным товарам.

Но как бы там ни было, а материальную выгоду по товарам, которые фирма продала своим работникам, придется рассчитывать именно чиновникам. Покупателю же или бухгалтеру фирмы-продавца этим заниматься не нужно, поскольку, как мы уже сказали, изначально они будут исходить из того, что работник по отношению к фирме взаимозависимым лицом не является. Если налоговая инспекция иного мнения на этот счет, то ей придется это доказать в суде.

Другое дело, если товар продаст своему работнику индивидуальный предприниматель. Тогда работник будет обязан подсчитать материальную выгоду самостоятельно (или доверить это предпринимателю как своему уполномоченному представителю). Ведь в этом случае работник подчиняется предпринимателю, и, значит, по статье 20 Налогового кодекса РФ они считаются взаимозависимыми лицами.

Таким образом, материальная выгода Макарова составила:

12 000 руб. - 10 000 руб. = 2000 руб.

А налог на доходы физических лиц с этой выгоды равен:

2000 руб. x 13% = 260 руб.

Рассмотрим следующую ситуацию.

Инвалиду II группы Букову В.В., как бывшему своему работнику ООО «Возрождение» оказана материальная помощь в размере 20 000 руб. на лечение в стационарных условиях. Бухгалтерией общества предоставлен стандартный налоговый вычет на инвалидов 6000 в год, а с оставшейся суммы удержан налог на доходы физических лиц. Действия эти были неверными.

В соответствии с НК РФ налог на доходы физических лиц уплачивают все без исключения категории граждан независимо от их профессиональной, социальной или какой-либо иной принадлежности со всех полученных ими доходов. Освобождены от уплаты налога лишь те виды доходов, которые перечислены в ст. 217 НК РФ. Согласно п.п. 28 ст. 217 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 2000 руб. Поэтому суммы материальной помощи в пределах 2000 руб. не должны облагаться налогом на доходы физических лиц.

Для определенных категорий граждан действующая налоговая система предоставляет также льготы в виде стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Так, в ст. 218 НК РФ содержится перечень налогоплательщиков, которым предоставляется право на уменьшение полученного ими дохода на установленные стандартные налоговые вычеты. Данной статьей стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. в месяц (или 6000 руб. за 12 месяцев) имеют инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп. Кроме того, согласно ст. 219 НК РФ налогоплательщики имеют право на социальные налоговые вычеты, в том числе на вычеты по расходам, уплаченным налогоплательщиком за услуги, предоставленные медицинскими учреждениями Российской Федерации, по лечению самого налогоплательщика, супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет, а также вычеты в размере стоимости медикаментов, назначенных ему лечащим врачом и приобретенных за счет собственных средств.

Таким образом, при расчете суммы налога на доходы физических лиц могут быть приняты расходы в размере 20 000 руб., включая 2000 руб. (необлагаемая сумма материальной помощи), 6000 руб. (стандартный налоговый вычет для инвалидов за год) + 12 000 руб. на лечение. Следовательно, в рассматриваемом случае налоговая база по налогу на доходы физических лиц отсутствует.

Далее, рассмотрим следующую ситуацию.

В ООО «Возрождение» работает сотрудник - Богатов Е.И., прошедший военную службу в Чечне. Бухгалтерией предоставлялся ему стандартный вычет в размере 500 руб. Вычет предоставлен неверно.

Дело в том, что стандартный вычет в размере 500 руб. полагается гражданам, которые проходили военную службу в Афганистане и других иностранных государствах, где велись боевые действия. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Что касается людей, воевавших на территории России (в том числе и в Чечне), то им указанный вычет не предоставляется.

При этом сотрудник Богатов Е.И. может воспользоваться стандартным вычетом в размере 400 руб., который предусмотрен в подпункте 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

ООО «Возрождение» 20 января 2012 года выдало своему работнику Большакову А.П. заем на покупку автомобиля - 500 000 руб. под 7 процентов годовых. По условиям договора Большаков должен погасить долг 20 января 2013 года. В этот же день он обязан уплатить проценты, начисленные за все время пользования займом.

Бухгалтерией общества НДФЛ с материальной выгоды не был удержан.

Таким образом, сумма процентов, начисленных с 21 января по 31 декабря 2012 года включительно (346 дней), составила:

500 000 руб. x 7% x 346 дн.: 366 дн. = 33 087, 43 руб.

Проценты же, рассчитанные за этот период исходя из 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, равны (в день получения займа ставка рефинансирования, установленная Банком России, составляла 14%):

500 000 руб. x 3/4 x 14% x 346 дн.: 366 дн. = 49 631, 15 руб.

Значит, материальная выгода по займу на конец 2012 года составляет 16 543, 72 руб. (49 631, 15 - 33 087, 43).

20 января 2013 года, то есть в тот день, когда Большаков вернул заем и уплатил проценты по нему, нужно рассчитать материальную выгоду за 20 дней января. Она будет такой:

500 000 руб. x (3/4 x 14% - 7%) x 20 дн.: 365 дн. = 958, 90 руб.

Поскольку Большаков брал взаймы деньги не для покупки жилья, его материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Налог с выгоды, полученной в 2012 году, будет таким:

16 543, 72 руб. x 35% = 5790 руб.

А НДФЛ с материальной выгоды, полученной с 1 по 20 января 2013 года, составит:

958, 90 руб. x 35% = 336 руб.

2.5 Пути оптимизации налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является самым универсальным налогом, его уплачивают практически все физические лица, получающие доходы. Когда удержания из выплат сотрудникам складываются в немалую величину, считаем необходимым оптимизировать налог с доходов физических лиц. Значение оптимизации налога для организации заключается не только в признательности сотрудников, а так же в возможности экономии сумм заработной платы, что значительно влияет на финансовое состояние предприятия.

Специалисты в сфере налогов и сборов О. Попова Семь способов оптимизации НДФЛ [Электронный ресурс] / Сайт: buhgalteria.ru. - Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru/article/5408 выделяют следующие способы оптимизации НДФЛ при выплате доходов физическим лицам:

- официальный;

- страховой;

- компенсационный;

- электронный;

- договорный;

- вспомогательный;

- зарплатный.

По нашему мнению, оптимальными являются только первые шесть способов, так как они просты в применении, не противоречат законодательству РФ и не приводят к уменьшению экономической эффективности деятельности организации.

Первый способ - официальный. Данный способ заключается в применении вычетов, которые прямо предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

НК РФ дает возможность использования налогоплательщиками вычетов, среди которых выделяют стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Об этом говорится в ст. 218, 219, 220 и 221 НК РФ.

Основной плюс данного метода оптимизации является в признании методики уменьшения НДФЛ на законодательном уровне.

Однако предоставление вычетов зачастую осложняется существующими пробелами в налоговом законодательстве либо неоднозначностью его норм. Например, может ли новый работодатель предоставить стандартный вычет сотруднику за месяцы работы у прежнего налогового агента, если там вычет не предоставлялся. НК РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. С одной стороны, согласно п. 3 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик сменил место работы, ему предоставляются налоговые вычеты с учетом дохода, полученного с начала периода по другому месту работы. С другой стороны, поскольку обязанность исчислить, удержать из дохода работника и уплатить сумму НДФЛ возложена на налогового агента, производившего начисление работнику дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ), новый работодатель не вправе учесть вычеты при исчислении облагаемой базы по НДФЛ за те месяцы, которые он отработал на прежней работе.

Второй способ - страховой. Суть данного способа заключается во взаимодействии со страховыми организациями, несмотря на возражения со стороны налоговых органов.

Страхователем выступает организация-работодатель, страховщиком - соответствующая компания, а выгодоприобретателем - работник организации. Если в договоре со страховщиком (по обязательному и добровольному личному страхованию, а также добровольному пенсионному страхованию) прописано, что выгодоприобретатель может получать часть средств ежемесячно, то организация может часть зарплаты выдавать непосредственно работнику, а дополнительный доход он будет получать в страховой компании.

Такая возможность предусмотрена п. 3 ст. 213 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Затрудняет применение данного способа сложившаяся судебная практика использования страховых схем, то есть налоговые органы могут поставить под сомнение экономическую целесообразность действий компании О. Попова Семь способов оптимизации НДФЛ [Электронный ресурс] / Сайт: buhgalteria.ru. - Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru/article/5408.

Третий способ - компенсационный. Суть данного способа заключается в освобождении от налогообложения сумм компенсаций, выплачиваемых сотруднику, таких как компенсация за использование в служебных целях личного автомобиля, мобильного телефона, компьютера и т.п.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником его должностных обязанностей, в пределах норм, установленных законодательством РФ.

Трудовой кодекс РФ (ст. 188) говорит, что работнику, использующему личное имущество в служебных целях, выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, оборудования и других технических средств и материалов, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора в письменной форме.

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92 установлены нормы компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов. Указанные нормы применяются в целях определения размера расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

В то же время, поскольку глава 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в интересах работодателя, то следует руководствоваться положениями Трудового кодекса РФ.

Таким образом, применяя указанный способ оптимизации, следует учитывать, что компенсация работнику за использование личного имущества в интересах работодателя не облагается НДФЛ в соответствии с условиями трудового договора.