Действующая практика выполнения функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц, направления совершенствования (на примере ОАО "ВЭЛКОНТ")
Теоретические и методологические основы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) налоговыми агентами (на примере ОАО "ВЭЛКОНТ"). Анализ налогов и налогообложения деятельности организации. Совершенствование практики исчисления НДФЛ.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 09.06.2013 |
| Размер файла | 245,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Адрес электронной почты: E-mail: plant@velkont. kchepetsk.ru.
В 2001г. предприятие сертифицировано по системе ГОСТ Р ИСО - 9001, что дает гораздо больше возможностей для выхода на зарубежный ранок. Кроме того, сертифицированы все изделия предприятия.
Целью ОАО "ВЭЛКОНТ" является получение прибыли и повышение на этой основе жизненного уровня членов предприятия.
Виды деятельности общества за 2011 год
Основные виды деятельности:
1) производство приборов контроля и регулирования для авиационной промышленности (реле, контакторы, выключатели, интегральные микросборки);
2) производство электроприборов для автомобильной промышленности;
3) производство резинотехнических изделий (РТИ);
4) производство электробытовых приборов;
5) оптовая торговля, общественное питание и др.
Основные структурные подразделения, производящие продукцию:
а) производство авиационной коммутационной и автомобильной аппаратуры;
б) цех резинотехнических изделий и изделий из пластмасс;
в) производство микроэлектроники.
Объем выпушенной продукции в 2009 - 2011 годах по видам деятельности представлен в таблице 8.
Таблица 8 - Объем выпущенной продукции в 2009-2011 годах по видам деятельности
|
Код по ОКВЭД |
Вид деятельности |
Объем выпуска, 2009г. тыс. руб., |
Объем выпуска, 2010г. тыс. руб., |
Объем выпуска, 2011г. тыс. руб. |
|
|
33.20.5 |
Производство авиаприборов контроля и регулир. |
167432 |
233805 |
284632 |
|
|
31.61 |
Производство автомобильных приборов - |
26169 |
42119 |
49258 |
|
|
29.71 |
Производство электробытовых приборов, - прочих изделий |
725 |
1767 |
1233 |
|
|
25.13.7 |
Производство резинотехнических изделий |
37849 |
58125 |
75419 |
|
|
55.51, 70321 |
Оптовая торговля, общественное питание |
3733 |
4650 |
4597 |
|
|
ИТОГО |
235908 |
340466 |
415139 |
Основные технико - экономические показатели являются синтетическими (обобщающими) параметрами организации. В своей совокупности эти показатели отражают общее состояние дел в организации в производственно-технической, хозяйственно-финансовой, инновационной, коммерческой, социальной сферах. Каждый показатель в отдельности обобщенно характеризует одно из направлений его внутренней и внешней деятельности. Анализ преимуществ и недостатков различных подходов к построению системы управления на предприятии позволит сделать правильный выбор в пользу конкретных структур, учитывая при этом состояние рынка и стратегию организации.
Состав технико-экономических показателей деятельности предприятия представлен в таблице 9.
Таблица 9 - Состав технико-экономических показателей деятельности предприятия
|
Наименование показателя |
2009 год |
2010 год |
2011 год |
Темп роста, % |
||
|
2010/2009 |
2011/2010 |
|||||
|
1. Показатели объема производства и продаж |
||||||
|
1.1 Выручка (нетто) от продажи товаров (работ, услуг), тыс. руб. |
217135 |
280823 |
279390 |
129,33 |
99,49 |
|
|
Показатели объема используемых ресурсов, капитала и затрат |
||||||
|
2.1 Годовой фонд оплаты труда персонала, тыс. руб. |
75010 |
106824 |
116709 |
142,41 |
109,25 |
|
|
2.2 Среднесписочная численность персонала |
1200 |
1196 |
1162 |
99,66 |
97,15 |
|
|
2.3 Средняя величина основного капитала (внеоборотных активов), тыс. руб. |
68084 |
80329 |
96016 |
117,98 |
119,53 |
|
|
2.4 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. |
57096 |
70406 |
84992 |
123,31 |
120,72 |
|
|
2.5 Средняя величина оборотного капитала, тыс. руб. |
62336 |
71740 |
78459 |
115,08 |
109,36 |
|
|
2.6 Стоимость чистых активов на конец периода, тыс. руб. |
78471 |
95041 |
95428 |
121,12 |
100,4 |
|
|
3. Показатели, характеризующие финансовый результат |
||||||
|
3.1 Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. |
22377 |
29759 |
5101 |
132,99 |
17,14 |
|
|
3.2 Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. |
13713 |
18103 |
745 |
132,01 |
4,11 |
|
|
4. Показатели эффективности использования ресурсов, капитала и затрат |
||||||
|
4.1 Среднемесячная заработная плата одного работника, руб. |
5209 |
7443 |
8364 |
142,89 |
112,37 |
|
|
4.2 Производительность труда (годовая выработка), тыс. руб. |
181 |
234,8 |
240,4 |
129,72 |
102,38 |
|
|
4.3 Фондоотдача, руб. |
0,003 |
0,003 |
0,003 |
100 |
100 |
|
|
4.4 Материалоемкость продукции, руб. |
2,49 |
3,1 |
2,23 |
124,50 |
71,93 |
|
|
4.5 Рентабельность продаж, % |
6,3 |
6,4 |
0,3 |
101,59 |
4,69 |
|
|
4.6 Рентабельность активов по чистой прибыли, % |
10,5 |
11,9 |
0,4 |
113,33 |
3,36 |
|
|
5. Показатели финансовой устойчивости и ликвидности (на конец периода) |
||||||
|
5.1 Коэфициент автономии (норма 1-2) |
0,60 |
0,63 |
0,55 |
105 |
87,30 |
|
|
5.2 Коэфициент текущей ликвидности |
1,2 |
1,66 |
1,33 |
138,33 |
80,12 |
|
|
5.3 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами |
0,17 |
0,21 |
-0,007 |
123,53 |
-3,33 |
Объем производства продукции в 2011 году возрос по сравнению с 2010 годом в 1,22 раза в том числе:
производство авиационных приборов в 1,22 раза;
производство автомобильных приборов - в 1,17 раза;
производство резинотехнических изделий для автомобильной промышленности - в 1,3 раза.
В целом к концу 2011 года объем производства товарной продукции в действующих ценах к 2009 г. возрос в 1,8 раза, объем выпуска изделий для авиационной техники - в 1,7 раза.
Доля выпуска авиационных приборов в общем объеме составляет за последние три года 70%.
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, уменьшается, по сравнению с 2010 годом; рост выручки к 2009 году составил - 1,73 раза.
Себестоимость отгруженной в 2011 году продукции, работ, услуг, товаров выше, чем в 2010 году в 1,24 раза из-за роста цен на энергоресурсы, основные материалы, повышенного тарифа страховых взносов, повышения заработной платы, роста амортизационных отчислений в связи с внедрением прогрессивного оборудования, создания оценочного обязательства на оплату отпусков работникам.
Предприятие в течение ряда лет ежегодно значительно увеличивало выручку от реализации продукции, за счет роста объемов производства новой продукции для автомобильной промышленности, выполнения заказов для авиационной промышленности, за счет повышения производительности труда, внедрения организационно - технических мероприятий, направленных на совершенствование конструктивных разработок, улучшения качества продукции, совершенствования технологий.
Темпы роста объемов производства и продаж начали снижаться в 2010 - 2011 годах в период кризисных явлений в экономике. Данная ситуация объясняется следующими причинами: снижение объема госзаказа, а также падение производства в автомобильной промышленности страны, комплектующие для которой выпускает данное предприятие, и сокращение платежеспособного спроса на электробытовую технику.
Особенно глубоко кризисные явления затронули предприятия автомобильной отрасли, в связи с изменениями потребности в комплектующих для автомобильной промышленности в 2009 - 2011 годах значительно снизились до 54 - 65% объема продаж и на ОАО "ВЭЛКОНТ".
В 2010 году ситуация изменяется: объем выпуска автомобильных приборов по сравнению с 2009 годом возросли на 1,6 раза.
Производство авиационных приборов возросло в 2010 году к 2009 году в 1,4 раза.
В целом к концу 2010 года объем производства товарной продукции в действующих ценах возрос в 1,44 раза к концу 2009 года.
Выручка от реализации продукции получена в отчетном году в 1,44 раза выше, чем в 2009.
Чтобы обеспечить работоспособность предприятия в 2010 году, администрация пошла на ряд организационных мер, среди них:
а) сокращение рабочей недели для повременщиков и специалистов;
б) перевод их на общественные работы и т.д.;
Одновременно в 2010 году были приняты кардинальные меры по увеличению прогрессивного оборудования на трудоемких операциях:
1) обучения вновь принятых молодых рабочих;
2) жесткий контроль выполнения установленных производственных заданий;
3) внедрение системы качества "Упорядочение" на каждом рабочем месте;
4) соблюдение режима экономии материальных и трудовых ресурсов и другое;
Все это позволило к концу 2010 года обеспечить рост производительности труда и производство авиаприборов по сравнению с 2009 годом в 1,4 раза.
В структуре выпущенной и реализованной продукции комплектующие изделия для авиационных предприятий составили 69%.
Себестоимость отгруженной в 2010 году продукции (без НДС) составила 376847,0 тысяч рублей, выше, чем в 2009 году в 1,49 раза - из-за роста цен на энергоресурсы, основные материалы из-за повышения заработной платы. Получена валовая прибыль в сумме 2048,0 тысяч рублей. Коммерческие расходы составили 4533,0 тысяч рублей, портив 2523,0 тысяч рублей в 2009 году, рост в 1,8 раза.
В результате отсутствует за текущий год прибыль от продаж, убыток от продаж - 2485,0 тысяч рублей. В 2009 году прибыль от продаж 8342,0 тысяч рублей. При получении прочих доходов и процентов по депозитам бухгалтерская прибыль до налогообложения составила 918,0 тысяч рублей. Чистая прибыль по итогам года отсутствует, убыток 1519,0 тысяч рублей.
2.2 Организационно-правовые основы предпринимательской деятельности
ОАО "ВЭЛКОНТ" является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица предприятие приобретает с момента его государственной регистрации. Правовое положение организации определяется действующим законодательством и настоящим уставом. Предприятие имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, для достижения уставных целей, а также для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, а также быть истцом и ответчиком в суде. ОАО "ВЭЛКОНТ" несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Предприятие не отвечает по обязательствам своих акционеров.
Акционеры не отвечают по обязательствам предприятия и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Акционерами предприятия могут являться как российские, так и иностранные юридические и физические лица.
Органами управления являются общее собрание акционеров и совет директоров.
Единоличным исполнительным органом Общества является генеральный директор Шестаков Владимир Сергеевич, генеральный директор ОАО "ВЭЛКОНТ"; 1955 года рождения, образование высшее, закончил в 1977 году Кировский политехнический институт по специальности "Электрические машины", в 1986 году Центральный институт повышения квалификации кадров авиационной промышленности по специальности "Управление и организация производства". Срок полномочий генерального директора с 12 июня 2010 года по 11 июня 2013 года. Владеет акциями 0,02% от уставного капитала.
В начале 2010 года генеральный директор поставил перед коллективом завода главные задачи:
1) в условиях кризиса сохранить работоспособность предприятия;
2) сохранить специалистов;
3) увеличить выпуск изделий для авиационных предприятий;
4) продолжить внедрение прогрессивного оборудования;
5) обеспечить внедрение системы качества "Упорядочение" на каждом рабочем месте;
6) обеспечить строжайший режим экономии материальных и трудовых ресурсов;
7) обеспечить выполнение Политики и Целей в области качества;
8) подтвердить соответствие системы менеджмента качества требованиям ГОСТ РВ 15002, СР ПП ВТ, ГОСТ И ИСО 9001;
9) выполнить программу подготовки к сертификации в 2011 году системы менеджмента качества предприятия на соответствие требованиям ГОСТ Р 518.14.1-2004;
10) иметь интегральную оценку качества от ОАО "АВТОВАЗ" "отличный поставщик";
11) обеспечить выполнение бюджетного плана по доходам и расходам;
12) получить прибыль и увеличить продажи, в том числе и по вновь освоенной продукции; продолжать подготовку и освоение новой продукции для авиации и автомобильной промышленности;
13) продолжать работы по НИОКР;
14) разработать восемь изделий и провести подготовку и освоение производства по пяти изделиям производственно-технического назначения;
15) возобновить на качественно новом уровне систему производственного обучения и аттестовать 100 рабочих и специалистов предприятия.
Принятые кардинальные меры по увеличению выпуска комплектующих изделий для авиационных предприятий, позволили к концу 2010 года обеспечить рост производства авиаприборов по сравнению с 2009 годом в 1,4 раза. В то же время объемы производства для автомобильной промышленности по автоаппаратуре повысились по сравнению с 2009 годом в 1,6 раза, по резинотехническим изделиям в 1,5 раза.
Объем производства, представлен в таблице 10.
Таблица 10 - Объем производства, тыс. руб.
|
Показатели |
2007 год |
2008 год |
2009 год |
2010 год |
2011 год |
|
|
Объем производства готовой продукции в фактических ценах, в том числе |
183226 |
219671 |
220073 |
232175 |
335816 |
|
|
Доля продукции стратегического значения, % |
41,8 |
53,1 |
53,1 |
72,1 |
70,0 |
|
|
Доля продукции для автомобильной промышленности, % |
55,5 |
46,9 |
46,9 |
27,9 |
30,0 |
За отчетный период объем производства товарной продукции возрос в 1,44 раза к 2009 году; выручка от реализации продукции, работ, услуг получена в 1,44 раза выше, чем в 2009 году; себестоимость отгруженной продукции в 1,49 раза выше, чем в 2009 году из-за роста цен на энергоресурсы, основные материалы, из-за повышения заработной платы работникам предприятиям, в результате средняя заработная плата составила 11681 рубль против 8335 рублей в 2009 году, рост в 1,4 раза. Для обеспечения полной занятости работников предприятия в начале 2010 года были приняты организационные меры, среди них: сокращение рабочей недели для повременщиков и специалистов,
1) перевод их на общественные работы по договору с Центром занятости населения,
2) опережающее обучение смежным профессиям,
3) повышение квалификации специалистов при освоении производства новых изделий,
4) стажировка на предприятии молодых специалистов,
5) сокращение численности и др.
Эти меры помогли сохранить коллектив, пополнить его молодыми специалистами, но предприятие несло повышенные затраты.
При росте в 2010 году объемов производства в 1,44 раза, росте производительности труда в 1,3 раза и одновременном росте себестоимости продаж в 1,49 раза финансовые результаты деятельности акционерного общества недостаточно высокие:
а) получена валовая прибыль 2048,0 тыс. руб., бухгалтерская прибыль до налогообложения 918,0 тыс. руб.;
б) чистая прибыль отсутствует;
в) убыток 1519,0 тыс. руб.
Для осуществления производственной деятельности в отчетном периоде исполнительный орган использовал средства предприятия и кредитные ресурсы. Продолжалась инвестиционная деятельность предприятия. В результате осуществленных мероприятий по внедрению оборудования, результатов интеллектуальной деятельности, экономии денежных средств увеличена стоимость активов предприятия в 1,3 раза по сравнению в началом года.
Стоимость активов на начало года 175,3 млн. руб., на конец года 224,7 млн. руб.
Чистые активы Общества на конец года составили 9511,0 тыс. руб.
Исполнительный орган работает в соответствии с перспективным планом развития предприятия на ближайшие три года. Ежегодно исполняется бюджетный план по доходам и расходам.
В свою очередь генеральному директору подотчетны все отделы предприятия в лице их директоров. Организационная структура предприятия представлена в Приложение Г.
2.3 Технико-экономический и финансовый анализ деятельности организации
Имущество общества состоит из основных и оборотных средств, а также иных активов, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе общества. Общество является собственником имущества, переданного ему в качестве вкладов в уставный капитал его учредителем, а также имущества, полученного в результате своей деятельности и на иных основаниях, не запрещенных законодательством РФ, и отраженного на самостоятельном балансе общества. Общество осуществляет владение, пользование, распоряжение этим имуществом в соответствии с целью и видами своей деятельности, в порядке, предусмотренном действующим законодательством и настоящим уставом.
На протяжении ряда лет предприятие интенсивно занималось разработкой и подготовкой производства новых изделий, одновременно внедрялись современные комплексы технологического оборудования. В 2011 году внедрено основных средств на 39,0 млн. руб.
Предприятие сдает в аренду помещения. На 31.12.2011 сданы помещения в аренду - 1473,2 кв. м.
Основные средства - составляют 113005,0 тыс. руб.,
Основные средства в организации (по остаточной стоимости) - 108929,0 тыс. руб.;
Оборудование к установке по счету 07 - 74,0 тыс. руб.;
Покупная стоимость оборудования в монтаже - 4002,0 тыс. руб.
Источником формирования финансовых ресурсов общества являются прибыль, средства, полученные от продажи акций и иных ценных бумаг, кредиты и другие поступления, не противоречащие действующему законодательству РФ.
Балансовая и чистая прибыль общества определяется и используется в порядке, предусмотренным законодательством РФ, настоящим уставом и внутренними документами общества. Из балансовой прибыли уплачиваются соответствующие налоги, другие обязательные платежи, установленные законодательством РФ. Чистая прибыль общества остается в распоряжении общества и по решению общего собрания акционеров направляется на формирование фондов общества или формирование средств целевого финансирования, перечисляется в резервы или распределяется между акционерами в виде дивидендов, направляется на другие цели в соответствии с действующим законодательством РФ.
Уставный капитал общества составляет 408610 (четыреста восемь тысяч шестьсот десять) рублей. Уставный капитал разделен на:
1) обыкновенные именные акции - 30646 (тридцать тысяч шестьсот сорок шесть) штук;
2) привилегированные именные типа "А" акции - 10215 (десять тысяч двести пятнадцать) штук,
3) приобретенные акционерами общества (размещенные акции). Номинальная стоимость одной акции - 10 (десять) рублей. В дальнейшем общество вправе выпустить иные категории акций и другие ценные бумаги в соответствии с законодательством РФ и уставом общества.
Уставный капитал общества может быть увеличен или уменьшен в соответствии с ФЗ "Об акционерных обществах".
Анализ состава и размещения активов организации представлен в таблице 11.
Таблица 11 - Анализ состава и размещение активов организации
|
Наименование показателей |
2009 год |
2010 |
изменения |
2011 |
изменения |
||||||
|
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
Тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
||
|
Нематериальные активы |
934 |
0,73 |
783 |
0,52 |
-151 |
-0,21 |
2370 |
1,36 |
2379 |
0,84 |
|
|
Основные средства |
57096 |
44,89 |
70406 |
54,93 |
13310 |
10,04 |
84992 |
48,92 |
81534 |
-6,01 |
|
|
Прочие внеоборотные средства |
8483 |
6,7 |
8667 |
5,74 |
184 |
-0,96 |
8592 |
4,95 |
7130 |
-0,79 |
|
|
Оборотные средства, а том числе: |
|||||||||||
|
Запасы |
35288 |
27,53 |
41668 |
27,58 |
6380 |
0,05 |
45506 |
26, 19 |
66017 |
-1,39 |
|
|
Дебиторская задолженность (в течение 12 мес. после отчетной даты) |
25285 |
19,73 |
26342 |
17,44 |
1057 |
-2,29 |
31976 |
18,41 |
50607 |
0,97 |
|
|
Денежные средства |
1091 |
0,85 |
3189 |
2,11 |
2098 |
1,26 |
289 |
0,17 |
1729 |
-1,94 |
|
|
Итого: |
128177 |
100 |
151055 |
100 |
22878 |
- |
173725 |
100 |
209396 |
- |
Чистые активы Общества в 2011 году в 233 раза превышают уставный капитал.
Поскольку чистые активы больше уставного капитала, вопрос об изменении уставного капитала в сторону уменьшения не встает.
Чистые активы на начало финансового года составляли 97705,0 тыс. руб., на конец года 95111,0 тыс. руб. - снизились на 2594,0 тыс. руб., в связи с отсутствием чистой прибыли по итогам года.
Стоимость чистых активов общества за ___2010 год представлена в Приложении.
В "Бухгалтерском балансе" отражены остатки сырья, материалов и других аналогичных ценностей на начало отчетного года в сумме 38026,0 тыс. руб.; на конец отчетного периода - 52285,0 тыс. руб., рост в 1,4 раза по сравнению с началом года.
Способ оценки материально-производственных запасов - по средней стоимости.
По учитываемым материалам на предприятии организована высокая степень детализации аналитического учета - по видам материалов, по направлениям использования, по местам использования, по местам хранения, по отдельным наименованиям, по основаниям учета за балансом.
Анализируя состояние учета по видам материалов по оборотному балансу (по субсчетам), можно отметить, что прирост материальных ценностей на конец года обеспечен по сырью и материалам для производства - в 1,34 раза, по покупным полуфабрикатам и комплектации - в 1,3 раза, по запчастям для производственного оборудования в 1,9 раза, что позволяет обеспечить ритмичную работу производственных подразделений с начала 2012 года.
По результатам инвентаризации установлена порча, отклонение от нужных параметров, истечение предельных сроков хранения по ряду материалов и полуфабрикатов, в результате чего списаны ценности на сумму 120078 руб. (в 2010 г. - 221983 рубля). Поставлены на учет излишки на сумму 43377 руб.
Анализ показателей платежеспособности представлен в таблице 12.
Таблица 12 - Анализ показателей платежеспособности
|
Наименование показателей |
2009г. |
Изменения |
2010г. |
Изменения |
2011г. |
Изменения |
||||
|
начало года |
конец года |
начало года |
конец года |
начало года |
конец года |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
Собственный капитал, тыс. руб. |
64758 |
78471 |
13713 |
78471 |
95041 |
16570 |
95041 |
95428 |
387 |
|
|
Заемный капитал, тыс. руб. |
44760 |
51949 |
7189 |
51949 |
57028 |
5079 |
57028 |
79047 |
22019 |
|
|
Внеоборотные активы, тыс. руб. |
67561 |
68084 |
523 |
68084 |
80329 |
12245 |
80329 |
96016 |
15687 |
|
|
Оборотные активы, тыс. руб. |
41957 |
62336 |
20379 |
62336 |
71740 |
9404 |
71740 |
78459 |
6719 |
|
|
Кредиторская задолженность, тыс. руб. |
24996 |
38856 |
13860 |
38856 |
39339 |
483 |
39339 |
50443 |
11104 |
|
|
Дебиторская задолженность, тыс. руб. |
10766 |
25285 |
14519 |
25285 |
26342 |
1057 |
26342 |
31976 |
5634 |
|
|
Коэффициент текущей ликвидности |
0,94 |
1,2 |
0,26 |
1,2 |
1,65 |
0,45 |
1,65 |
1,33 |
-0,32 |
|
|
Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала |
1,45 |
1,51 |
0,06 |
1,51 |
1,67 |
0,16 |
1,67 |
1,21 |
-0,46 |
|
|
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами |
0,91 |
0,42 |
-0,49 |
0,42 |
0,59 |
0,17 |
0,59 |
0,34 |
-0,25 |
|
|
Доля кредиторской задолженности в собственном капитале и дебиторской задолженности, % |
16,6 |
32,2 |
15,6 |
32,2 |
27,7 |
-4,5 |
27,7 |
33,5 |
5,8 |
Финансовая устойчивость - это способность предприятия развиваться преимущественно за счет собственных источников финансирования. Анализ финансовой устойчивости на определенную дату (конец квартала, года) позволяет установить, насколько рационально предприятие управляет собственным и заемным капиталом в течение периода, предшествующего этой дате.
Для получения более подробной информации об имущественном положении предприятия и результатах по его деятельности за отчетный период, а также о планируемых путях развития и возможностях их реализации, пользователи бухгалтерской отчетности должны располагать необходимыми дополнительными сведениями, которые представляют собой:
1) динамику наиболее важных для оценки финансового положения показателей отчетности;
2) методику расчета основных финансово-экономических характеристик хозяйственной деятельности и выполненные расчеты указанных коэффициентов за истекший год, результаты расчетов за предыдущие отчетные периоды.
Показатели отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала образуют динамические коэффициенты, характеризующие прибыльность или убыточность предприятия, характер изменения финансового положения предприятия за несколько отчетных периодов. К динамическим коэффициентам относятся: коэффициенты рентабельности, коэффициенты оборачиваемости, показатели деловой активности.
Рассчитываемые по данным баланса коэффициенты являются статическими, показывают сложившиеся уровни активов и обязательств на отдельно взятый момент времени.
Анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям представлен в Приложении Д.
В системе показателей эффективности деятельности предприятий важнейшее место принадлежит рентабельности.
Рентабельность - относительный показатель экономической эффективности. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов, а также природных богатств. Коэффициент рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к активам, ресурсам или потокам, её формирующим. Может выражаться как в прибыли на единицу вложенных средств, так и в прибыли, которую несёт в себе каждая полученная денежная единица. Показатели рентабельности часто выражают в процентах.
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.
Для проведения анализа составим таблицу.
Анализ показателей платежеспособности представлен в таблице 13.
Таблица 13 - Анализ показателей рентабельности
|
Наименование показателей |
Единицы измерения |
2009 |
2010 |
2011 |
Темпы роста, % |
||
|
2010/2009 |
2011/2010 |
||||||
|
Выручка от реализации |
Тыс. руб. |
263543 |
378895 |
453625 |
143,77 |
119,72 |
|
|
Себестоимость реализованной продукции, (работ, услуг) |
Тыс. руб. |
255, 201 |
381,380 |
473,833 |
149,44 |
124,24 |
|
|
Прибыль (убыток) от продаж |
Тыс. руб. |
8342 |
2485 |
20208 |
29,79 |
813, 20 |
|
|
Чистая прибыль (убыток) |
Тыс. руб. |
2554 |
1519 |
15984 |
59,5 |
1052,27 |
|
|
Стоимость внеоборотных активов |
Тыс. руб. |
68084 |
80329 |
96016 |
117,98 |
119,52 |
|
|
Стоимость оборотных активов |
Тыс. руб. |
62336 |
71740 |
78459 |
115,08 |
109,36 |
|
|
Рентабельность основной деятельности |
% |
8,81 |
9,36 |
65 |
106,24 (9,36-8,81=0,55п. п.) 0,55п. п. |
694,44 (65-9,36=55,64 п. п.) |
|
|
Рентабельность основного капитала |
% |
20 |
22 |
1 |
110 (22-20=2п. п.) |
22 (1-22= - 21п. п.) |
|
|
Рентабельность оборотного капитала |
% |
22 |
25 |
1 |
113 (25-22 = 3 п. п.) |
25 (1 - 25= - 24 п. п.) |
|
|
Рентабельность производства |
% |
13 |
13 |
3 |
1 (13-13=0 п. п.) |
23,07 (3-13= - 10 п. п.) |
Выручка от продажи продукции, работ, услуг в 2010 г. возросла в 143,77 раза против выручки в 2009 г., а в 2011 выручка от продаж возросла в 124,24 раза против выручки 2010 года. Одновременно возросла себестоимость продаж из-за роста цен на энергоресурсы, материалы. За отчетный период получен доход от деятельности 1052,27 тыс. рублей.
2.4 Анализ налогов и налогообложения деятельности организации
Предприятие в 2011 году выполняло обязательства по своевременному перечислению налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды. Начислено и перечислено налогов и сборов в 1,24 раза больше, чем в 2010 году.
Сведения о начислении и уплате налогов и сборов за 2010 год, представлены в таблице 14:
Таблица 14 - Сведения о начислении и уплате налогов и сборов за 2010 год, тыс. руб.
|
Наименование |
Задолженность На 01.01.11 год |
Начисленные за 2011 год, Полученные из бюджета |
Перечисленные (израсходованные) За 2011 год |
Задолженность на 01.01.12 |
|
|
Пенсионное обеспечение |
3221,6 |
51350,3 |
50064,6 |
4507,3 |
|
|
Фонд социального страхования |
-1074,7 |
5677,1/2261,4 |
0/7576,0 |
-712,2 |
|
|
Фонды обязательного медицинского страхования |
494,3 |
10047,7 |
9660,3 |
881,7 |
|
|
Фонд социального страхования от несчастных случаев |
79,0 |
1005,3 |
839,7/180,8 |
63,8 |
|
|
Налог на прибыль |
195,0 |
29,1 |
2341,7 |
-2117,6 |
|
|
Налог на прибыль по ставке Центрального Банка РФ |
- |
- |
- |
- |
|
|
Налог на имущество |
437,9 |
1897,9 |
1790,5 |
545,3 |
|
|
Налог на доходы физических лиц |
2223,5 |
26046,2 |
25868,7 |
2401,0 |
|
|
НДС |
7828,7 |
54980,8 |
51033,5 |
11776,0 |
|
|
Единый налог на вмененный доход |
- |
- |
- |
- |
|
|
Плата за негативное воздействие на окружающую среду |
13,8 |
104,7 |
92,7 |
25,8 |
|
|
Расчеты по ЕСН до 2010 года |
-14,4 |
- |
-9,5 |
-4,9 |
|
|
Транспортный налог |
26,4 |
100,2 |
100,3 |
26,3 |
|
|
Земельный налог |
129,4 |
512,1 |
516,2 |
125,3 |
|
|
Арендная плата за землю |
- |
56,2 |
56,2 |
- |
|
|
Пени и штрафы |
- |
30,7 |
30,7 |
- |
|
|
Итого: |
13560,5 |
154099,7 |
150142,4 |
17517,8 |
На 01.01.2012 текущая задолженность за декабрь 2011 г. и IV квартал 2011 г., которая погашена в январе - марте 2012 года.
По состоянию на 31.12.2011 сумма задолженности по пеням перед внебюджетными фондами составила 1809,0 тыс. руб. - за 2005 - 2006 гг., кроме того на лицевом счете в налоговой инспекции числилась задолженность по пеням по НДФЛ.
По решению Арбитражного суда Кировской области в марте 2012 г. пени в сумме 2318,0 тыс. руб. списаны. Предприятие не имеет задолженности по пеням.
В соответствии с принципом последовательности по строке 180 формы 2 отражены уплаченные пени за прошлые периоды в сумме 31 тыс. руб.
Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволяет предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие гл.25 "Налог на прибыль организации" НК РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установленная самостоятельная учетная система - учет операций налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений. Таких как выбор метода признания доходов в целях налогообложения, метода начисления амортизации.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя до наступления очередного налогового периода. Для целей бухгалтерского учета учетная политика организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 (14), для целей налогового учета учетная политика организации регламентируется положениями НК РФ ч. II (1). В целях налогообложения в учетной политике должны быть сформулированы все аспекты организации налогового учета на основе глав 21 и 25 НК РФ ч. II.
Учетная политика должна утверждаться до наступления очередного налогового периода, Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета и порядок налогообложения.
Учетная политика организации для целей налогообложения, анализ элементов представлены в таблице 15.
Таблица 15 - Учетная политика организации для целей налогообложения, анализ элементов
|
Наименование элемента учетной политики |
Выбор альтернативы |
|
|
Организационная форма налоговой службы |
Налоговый учет ведет главный бухгалтер |
|
|
Уровень централизации учета |
Централизованный |
|
|
Служба внутреннего контроля |
Подразделение внутреннего контроля |
|
|
План счетов налогового учета |
Организация не формирует рабочий план счетов для целей налогообложения |
|
|
Регистры налогового учета |
Разрабатывает самостоятельно |
|
|
Схема налогового учета |
Регистры налогового учета формируются на основе данных бухгалтерского учета и корректировок |
|
|
Форма налогового учета |
Автоматизированная |
|
|
Формы первичной учетной документации, правила документооборота. Налоговый учет имущественных и хозяйственных операций. |
Операции оформляются первичными документами из альбома унифицированных форм первичной учетной документации. Налоговый учет имущественных и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках. |
|
|
Методы признания доходов и расходов |
Метод начисления |
|
|
Создание резервов по сомнительным доходам. |
Не создаются |
Таблица 15 заполняется исходя из учетной политики предприятия. В ней представлены основные элементы учетной политики для целей налогообложения.
Налоговым учетом на предприятии занимается налоговый отдел, руководит которым главный бухгалтер предприятия. На предприятии ведется централизованный учет. Регистры налогового учета разрабатываются самостоятельно служащими бухгалтерии в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. Форма налогового учета автоматизирована.
Для того чтобы проанализировать налоговое поле предприятия составим таблицу, в которой отразим такие данные как:
1) объект налогообложения;
2) налоговая база;
3) налоговая ставка;
4) срок уплаты;
5) налоговая льгота;
Налоговое поле налогоплательщика, характеристика его элементов представлена в Приложении Е.
Таким образом, можно сделать вывод, налоговая политика на предприятии не до конца продумана, так как при планировании налоговой политики необходимо учитывать все факторы, которые влияли бы на тот или иной налог. Следовательно, корректировать налоговую политику предприятия вследствие выявления тех или иных резервов, которые смогли бы минимизировать налоговые платежи или же в следствие изменении налогового законодательства, так как в условиях кризиса государство стремиться поддержать отечественного производителя и применить все льготы которые предлагает государство.
Затраты на налог на доходы физических лиц выросли. В 2010 году увеличился на 4120 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом, а в 2011 году на 1341 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом. Динамика налоговых платежей за 3 года работы предприятия отражена на рисунке 1.
Анализ состава и динамики налоговых платежей представлен в таблице 16.
Таблица 16 - Анализ состава и динамики налоговых платежей
|
Наименование обязательного платежа и источники его уплаты |
Сумма платежа, тыс. руб. |
Изменения (отн.) |
Изменения (абс) |
|||||
|
2009г. |
2010г. |
2011г. |
2009/2010 |
2010/2011 |
2009-2010 |
2010-2011 |
||
|
Налог на прибыль |
6025 |
562 |
2342 |
10,72 |
0,24 |
5463 |
-1780 |
|
|
Земельный налог |
513 |
515 |
516 |
0,99 |
0,99 |
2 |
-1 |
|
|
ЕСН (год) |
27772 |
30344 |
-9,5 |
0,92 |
-3194,10 |
-2572 |
30353,5 |
|
|
Налог на имущество |
1549 |
293 |
1790 |
5,29 |
0,16 |
1256 |
-1497 |
|
|
НДС |
50548 |
50290 |
51033 |
1,01 |
0,99 |
258 |
-743 |
|
|
Транспортный налог |
87 |
94 |
100 |
0,93 |
0,94 |
-7 |
-6 |
|
|
НДФЛ |
13821 |
15162 |
25869 |
0,91 |
0,59 |
-1341 |
-10707 |
|
|
итого |
100315 |
97260 |
81640 |
19,77 |
-3190, 19 |
3059 |
15619,5 |
Одним из показателей результативной работы всякого предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является величина налоговой нагрузки. Для установления уровня совокупной налоговой нагрузки нам необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных Обществом, к общей сумме доходов, полученной предприятием. Для расчета налоговой нагрузки необходимо принимать доходы с учетом НДС. Для этого следует к сумме доходов, по данным формы № 2 прибавить суммы начисленных НДС. Сумма совокупной налоговой нагрузки получилась равной в 2009 году - 11,18; в 2010 году - 12,94; и в 2011 году - 11,4.
Одним из показателей эффективной работы любого предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки. Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки нам необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных Обществом, к общей сумме доходов, полученной предприятием. Для расчета налоговой нагрузки необходимо принимать доходы с учетом НДС. Для этого следует к сумме доходов, по данным формы № 2 прибавить суммы начисленных НДС. Сумма совокупной налоговой нагрузки получилась равной в 2009 году - 11,18; в 2010 году - 12,94; и в 2011 году - 11,4.
Анализ показателей налоговой нагрузки и эффективности налоговой политики субъекта налогообложения, представлен в таблице 17.
Таблица 17 - Анализ показателей налоговой нагрузки и эффективности налоговой политики субъекта налогообложения
|
Наименование показателя |
Значение показателя |
Изменение (абс., отн.) |
||||
|
2009 |
2010 |
2011 |
2009/2010 |
2010/2011 |
||
|
Коэффициент налогообложения доходов (КНД) |
0,16 |
0,14 |
0,02 |
1,14 |
7 |
|
|
Коэффициент налогообложения затрат (КНЗ) |
10,47 |
11,4 |
11,45 |
0,92 |
0,99 |
|
|
Коэффициент налогообложения прибыли (КНП) |
17,12 |
25,45 |
16,76 |
0,67 |
0,52 |
|
|
Показатель рациональности налоговой политики организации (РНП) |
0,38 |
0,61 |
0,49 |
0,62 |
1,24 |
Рисунок 2 - Налоговая нагрузка
Итак, показатель КНД характеризует долю налоговых платежей, взимаемых с выручки. Уменьшение этого показателя говорит о доcтаточной эффективноcти налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, уплачиваемых с выручки.
КНЗ характеризует долю налоговых платежей, отноcимых на cебестоимость. Его повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, отноcимых на cебестоимость.
КНП показывает долю налогов, уплачиваемых за cчет прибыли. Его повышение в 2010 году говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в отношении платежей, уплачиваемых с прибыли и отноcимых на финансовый результат.
КНЭ показывает, как cоотносятся между cобой чистая прибыль и общая cумма платежей предприятия. Его значительное увеличение говорит об превосходстве полученной предприятием прибыли по сравнению с налоговыми издержками, что cвидетельствует о повышении эффективности
К издержкам формирования налоговой политики по РНП отноcятся: раcходы на зарплату сотрудникам, непоcредственно участвующих в данном процессе, величина штрафных cанкций и т.п. Как свидетельствуют экономиcты-практики, издержки, cвязанные с оcуществлением мероприятий по управлению налоговым бременем не должны превышать 50 % экономичеcкого эффекта от данной деятельности.
В целом же, налоговая политика на предприятии неэффективна и требует повышения эффективноcти.
3. Налог на доходы физических лиц: практика исчисления и уплаты налоговым агентом (на примере ОАО "ВЭЛКОНТ")
3.1 Организационная структура учетных подразделений
Вопросы организационной структуры аппарата учета находят решение на ОАО "ВЭЛКОНТ" с учетом внешних и внутренних факторов. Организационные структура ОАО "ВЭЛКОНТ" отвечает размерам предприятия, масштабу и специфике его предпринимательской деятельности. Во избежание коверканий учетной информации за одним человеком, выполняющим учет операций с активами, одновременно не фиксируются функции санкционирования операций с этими активами, обеспечения их сохранности и исполнение их инвентаризации.
На ОАО "ВЭЛКОНТ" осуществляется качественное информационное обеспечение.
О качестве информации, предоставленной системой управленческого учета, сообщают, следующие критерии:
1) необходимость, которая характеризует содержательность информации и степень ее употребления в непосредственных целях управления;
2) достаточность, которая охарактеризуется полнотой охвата, количественного и качественного отображения явлений, факта, а также важностью информации, зависящей от вероятности ее практического применения в процессе обрабатывания и представления для управления;
3) истинность - доказательность и надежность (устанавливается источником получения, качеством технических средств измерить и контроля, технологии получения, обработки и сохранения управленческой информации) данных учета;
4) своевременность получения информации - управленческая информация передана лицам, уполномоченным принимать решения, в максимально короткие сроки.
Кадровая структура контроля обеспечивает четкое разделение контрольных обязанностей. Контроль исполняют работники или участники организации при реализации возложенных на них обязанностей.
ОАО "ВЭЛКОНТ" ведет учет доходов, полученных от них работниками в налоговом периоде, по форме № 1-НДФЛ. На основе данных из налоговой карточки по каждому работнику организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. Справки оформляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему от данного налогового агента доходы, подлежащие налогообложению, в том числе частично освобождаемые от налогообложения. Ведение карточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога, предусмотренных для различных видов доходов, облагаемых налогом по ставке 13, 30 или 35%, исходя из начисленного налогоплательщику дохода.
Предприятие ОАО "ВЭЛКОНТ" как налоговый агент:
а) ведет учет доходов, облагаемых налогом у каждого физического лица;
б) рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет суммы налога;
в) извещает налоговый орган о том, что у какого-либо работника налог не был удержан;
г) по окончании календарного года представляет в налоговую инспекцию документы, позволяющие контролировать расчет и уплату налога. Организация, которая выплачивает работникам доходы, обязана удерживать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет. В данном случае ОАО "ВЭЛКОНТ" выступает в роли налогового агента.
Порядок налогообложения суточных: с 1.12.2009 года расходы на выплату суточных подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размерах установленных коллективным договором или локальным нормативным актом в соответствии со ст.168 ТК РФ.
Суточные, выплачиваются при командировании работников, как в пределах территории РФ, так и за ее пределами, не подлежат обложению страховыми взносами (ч.2 ст.9 Федерального Закона от 24.07.2009 №212 - ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования взносов в Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
При оплате работодателем налогоплательщиком расходов на командировку, как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировках на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке (п.3 ст.217 НК РФ).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, возмещение сотрудникам расходов по оплате коммунальных услуг за арендованное жилое помещение на период командировки может учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии его соответствия положению ст.252 НК РФ.
В части налога на доходы физических лиц. Согласно п.3 ст.217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с использованием налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещения командировочных расходов).
Дата перечисления налога в бюджет должна совпадать с датой удержания налога или может отличаться от нее на один день. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе (п.7 ст.226 НК РФ).
Порядок и сроки перечисления сумм удержанного НДФЛ по видам выплат ОАО "ВЭЛКОНТ", представлено в таблице 18.
Таблица 18 - Порядок и сроки перечисления сумм удержанного НДФЛ по видам выплат ОАО "ВЭЛКОНТ"
|
Способ и виды выплат |
Код дохода (вычет) |
Установленные сроки для перечисления сумм НДФЛ в бюджет |
Порядок перечисления налоговым агентом ОАО "ВЭЛКОНТ" |
|
|
Выплаты и вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей Авансовые выплаты 10 числа рабочего месяца; Расчет (25 числа месяца следующего за расчетным); В безналичной форме с использованием банковских карт |
2000 |
При их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ) не позднее дня перечисления дохода на счет налогоплательщика |
Исчисленная и удержанная налоговым агентом сумма налога перечисляется в бюджет единым платежным поручением без персонификации физических лиц в разрезе КБК не позднее дня перечисления доходов на счет налогоплательщика |
|
|
Выплаты сумм отпускных |
2012 |
Не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (абз.2 п.6 ст.226 НК РФ) |
Исчисленная и удержанная сумма налога перечисляется в бюджет в соответствии с законодательством РФ |
|
|
Выплаты пособий по временной нетрудоспособности |
2300 |
|||
|
Выплаты доходов в виде материальной выгоды |
2610, 2630 |
Не позднее дня, следующего за первой выплатой дохода в денежной форме |
||
|
Выплаты доходов в виде дивидендов |
1010 |
Абз.2 п.6 ст.226 НК РФ |
Факты выплат дохода в виде дивидендов за анализируемый период отсутствует на основании решения общего собрания акционеров |
Налоговую карточку ОАО "ВЭЛКОНТ" ежегодно заводит на каждого своего работника. Каждый месяц в ней записывается размер дохода, полученного работником, сумма налоговых вычетов, а также размер удержанного налога.
Заполненные налоговые карточки используются предприятием для составления Справок о доходах 2-НДФЛ о каждом налогоплательщике, о его доходах и удержанных налогов для представления в ИФНС №7 г. Кирово-Чепецка Кировской области. Такие Справки содержат ряд разделов, соответствующих разделам Налоговых карточек. В разделе 2 Справки приводятся данные о физическом лице - получателе доходов от ОАО "ВЭЛКОНТ". В пункте 2.1 указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица. Этот номер проставляется из документа, подтверждающего его постановку на налоговый учет в ИФНС №7 по г. Кирово-Чепецку Кировской области. В пункте 2.2 указывается, что соответствующий работник является налоговым резидентом РФ. В пункте 2.3 проставляется фамилия, имя и отчество работника в соответствии с документом, удостоверяющим его личность. Указываются и код этого документа, его реквизиты, а затем - все основные сведения о налогоплательщике (гражданство, адрес, код региона и т.д.).
В разделе 3 помещаются данные о доходах, полученных налогоплательщиком и облагаемых по ставке 13 %. Данные для заполнения этого подраздела бухгалтерия берет из графы "Итого" расчета налоговой базы и налога на доходы физических лиц. При этом указываются суммы доходов, полученные физическим лицом в налогооблагаемом периоде, по каждому виду дохода: заработной плате, материальной помощи и т.д. В этом разделе указываются все суммы доходов, полученные работниками предприятия в денежной и натуральной форме. Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере, в графе "Код вычета" указывается код соответствующего налогового вычета. Этот код выбирается из справочника, приведенного в приложении к формам № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ "Справочники". В графе "Сумма вычета" проставляется ее конкретная величина. В пункте 4.1 "Стандартные налоговые вычеты" бухгалтерия указывает код вычета, также выбираемый из справочника, а также их суммы. Число заполненных строк в данном пункте Справки зависит от числа предоставленных конкретному налогоплательщику видов стандартных вычетов. Значение пункта 5.1 "Облагаемая сумма дохода" бухгалтерия переносит из итогового показателя по строке "Налоговая база (с начала года)" таблицы Раздела 3 Налоговой карточки. Значение пункта 5.4 "Сумма налога удержанная" бухгалтерия берет из строки "По ставке 13 %" таблицы Раздела 6 "Общая сумма налога по итогам налогового периода" Налоговой карточки по графе "Общая сумма налога удержанная". В отдельном разделе отражаются доходы, выданные работникам в виде дивидендов (облагаются по ставке 9 %). Заполненную Справку подписывает главный бухгалтер Коновалова Галина Ивановна в специально предназначенном для этого поле. При этом ни разу не выявлено случаев закрытия подписи печатью. Печать проставляется в отведенном месте в нижнем левом углу Справки. Сведения о доходах физических лиц - работников предприятия - представляются ОАО "ВЭЛКОНТ" в ИФНС №7 по г. Кирово-Чепецку Кировской области в виде файла. Файл состоит из заголовка файла и отдельных документов, каждый из которых соответствует одной справке о доходах физического лица. Документ состоит из реквизитов, соответствующих полям Справки, значения которых во всех Справках, сдаваемых налоговым агентом, одинаковы и вынесены в заголовок файла. Все Справки, сдаваемые в налоговый орган, размещаются в одном файле.
Основная категория налогоплательщиков, с доходов которых ОАО "ВЭЛКОНТ" исчисляет и удерживает налог, вправе использовать стандартные вычеты в размере 1400 руб. Это обусловлено тем, что большинство работников предприятия, имеют на иждивении несовершеннолетних детей или детей до 24-лет, обучающихся на дневной форме обучения.
Бухгалтерский центр предприятия (бюро по налогообложению) обеcпечивает организацию документооборота, cоздание регистров налогового учета, раcчеты налогов, предcтавление налоговых деклараций по окончании отчетных налоговых периодов в cоответствии со cроками, уcтановленными НК РФ, в инcпекцию ФНС в электронной форме. Поcле представления налоговых деклараций в инcпекцию ФНС cведения по налогам сообщаются служебной запиской в финансовый отдел предприятия для перечисления налогов в cоответствующие бюджеты.
3.2 Практика исчисления НДФЛ налоговым агентом на примере ОАО "ВЭЛКОНТ"
Большинство доходов, выплачиваемых ОАО "ВЭЛКОНТ" работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. Условно их можно разделить на доходы в денежной форме, натуральной форме и в виде материальной выгоды.
К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся: заработная плата;
1) надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);
2) премии и вознаграждения;
3) материальная помощь.
К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:
а) оплата за работника товаров (работ, услуг);
б) выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;
в) оплата труда в натуральной форме.
И, наконец, материальная выгода возникает: если сотрудник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России.
Выплачивая работникам доходы, организация удерживает налог на доходы, и перечислить его сумму в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.
В большинстве случаев налог исчисляется по ставке 13 процентов. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:
1) в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды, кроме займов на строительство или покупку жилья на территории России (налог удерживается по ставке 35%);
2) а до 2006 года, доход, полученный акционерами ОАО в виде дивидендов (9%).
Сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшается на сумму налоговых вычетов.
Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. На ОАО "ВЭЛКОНТ" применяются стандартные налоговые вычеты в размере 1400 рублей на каждого ребенка работника, а также имущественный налоговый вычет при покупке жилья. Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется при предоставлении соответствующих документов работника на детей. В частности, к необходимым документам относятся:
Подобные документы
Особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами. Подтверждение статуса налогового резидента. Порядок заполнения декларации нерезидентом. Проблемы и дальнейшее совершенствование налогового учета по налогу на доходы физических лиц в России.
курсовая работа [49,2 K], добавлен 26.12.2014Налог на доходы физических лиц. Плательщики НДФЛ. Объект налогообложения. Налоговая база. Налоговые ставки. Налоговые вычеты. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет. Исчисление, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами.
контрольная работа [25,1 K], добавлен 07.12.2006Понятие и сущность налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Формы регистров налогового учета агентов по НДФЛ. Организация системы учета НДФЛ на ОАО "Курский хладокомбинат", особенности исчисления его к уплате. Пути совершенствования налогообложения.
курсовая работа [60,6 K], добавлен 25.03.2015Исследование налога на доходы физических лиц (НДФЛ) как самого распространенного налога. Действующая в настоящее время система исчисления и уплаты НДФЛ. Составление отчетности по НДФЛ. Особенности отражения в плане счетов информации о расчетах по НДФЛ.
курсовая работа [70,3 K], добавлен 25.08.2010История развития подоходного налогообложения в Российской Федерации. Индивидуальные предприниматели - участники налоговых отношений и плательщики налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Механизм исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями.
курсовая работа [376,8 K], добавлен 06.06.2013Теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, а также особенности налогообложения НДФЛ доходов. Проблемы налоговой системы России. Нормативные основы по возмещению налога на доходы физических лиц.
дипломная работа [77,3 K], добавлен 16.06.2011Теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в России. Плательщики налога на доходы физических лиц. Виды доходов, которые освобождаются от налогообложения. Порядок определения налоговой базы. Порядок исчисления, уплаты налога.
контрольная работа [22,1 K], добавлен 18.05.2010Порядок начисления и исчисления налога на доходы физических лиц в России. Краткая характеристика банка, его финансово-экономические показатели и основные направления деятельности. Анализ системы налогообложения. Пути совершенствования взимания НДФЛ в РФ.
дипломная работа [2,9 M], добавлен 23.02.2014Сущность налога и его роль в формировании бюджета, история налогообложения. Экономический анализ исчисления и взимания налога на доходы физических лиц на примере ООО "СервисХост". Проблемы и пути совершенствования механизмов исчисления НДФЛ в РФ.
дипломная работа [196,8 K], добавлен 29.06.2010Экономическая сущность налога. Объекты налогообложения и налоговая база по НДФЛ. Оценка состояния учета и анализа порядка исчисления налога на доходы физических лиц на примере открытого акционерного общества племенного птицеводческого завода "Лабинский".
дипломная работа [394,1 K], добавлен 11.06.2013
