Развитие имущественного налогообложения в современной России
Характеристика сущности налогов и имущественного налогообложения в целом, их места в рыночной экономике. Изучение налоговой политики России; распределение данных полномочий между органами власти различного уровня. Описание опыта зарубежных стран.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 12.12.2014 |
| Размер файла | 2,1 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Реформирование налогообложения недвижимости (имущества и земли) и переход к определению базы по кадастровой стоимости также может положительно сказаться на повышении сбалансированности региональных бюджетов. Однако надо учитывать как наличие "переходного периода", так и существенные различия в рыночной стоимости недвижимости по регионам, что приведет к тому, что соответствующие налоговые доходы будут расти постепенно и, более того, неравномерно по регионам. Также, учитывая социальные риски проведения реформы налогообложения имущества именно физических лиц, в среднесрочной перспективе можно увеличить поступления по данному налогу лишь до 0,1-0,2% ВВП (с 0,03% ВВП в 2012-2013 гг.). Сегодня действует следующий порядок налогообложения имущества граждан.
Росреестр и Госавтоинспекция направляют налоговым органам сведения о зарегистрированных на физические лица объекты недвижимости (в том числе земельные участки) и транспортные средства.
Налоговики исчисляют сумму налога на основании этой информации, а затем направляют гражданам налоговые уведомления - и только после этого налогоплательщик обязан уплатить налог.
Однако иногда информационное взаимодействие между госорганами далеко от совершенства, и это приводит к тому, что некоторые квартиры, дома, автомобили и прочее имущество остаются за рамками налогообложения.
Поправки вводят правило, по которому налогоплательщик будет обязан самостоятельно однократно известить свою инспекцию о наличии у него налогооблагаемого имущества в том случае, если соответствующее налоговое уведомление не придет. При наличии же у налогоплательщика льготы в виде освобождения от уплаты имущественного налога эта обязанность с него снимается.
Законодатель предусмотрел ситуацию, когда неизвестное налоговикам имущество находится в собственности гражданина довольно долго. В этом случае налог на имущество начинает исчисляться с того налогового периода, в котором налогоплательщик уведомил о нем налоговые органы. Правда, это поблажка действует только до 1 января 2017 года.
После этой даты начинает применяться общее правило - кстати, тоже закрепленное в НК РФ поправками: имущественный налог, взимаемый с физлиц, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Извещение об имуществе направляется по месту жительства налогоплательщика или месту нахождения его имущества (как удобнее самому налогоплательщику), и к нему должны быть приложены правоустанавливающие документы на имущество. Последний срок направления такого извещения - 31 декабря года, следующего за отчетным.
За нарушение этой обязанности предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Вступит в силу: С 1 января 2015 года. Ответственность за нарушение этой обязанности может быть наложена с 1 января 2017 года.
Принятие Закона №52-ФЗ связано с плачевным состоянием реестров недвижимости и местных бюджетов. Проблемы плохой работы госорганов, содержащихся, кстати, за счет налогоплательщиков, вновь решаются за счет самих налогоплательщиков - на этот раз путем частичного перекладывания на них бремени заботы о том, знает ли государство об их имуществе.
В других странах тоже есть практика самоинформирования, там и налог на доходы физических лиц налогоплательщики самостоятельно рассчитывают, заполняя декларации - это называется самообложением. Но при этом уровень жизни, культуры, платежеспособности, доступности профессиональной помощи гораздо выше.
Самое главное, что налогоплательщики за рубежом имеют возможность спросить, на что идут уплаченные ими налоги - и не только спросить, но и получить их в виде общественных благ. Люди знают, что уплаченные ими деньги им вернутся, а не осядут в карманах чиновников. Не случайно в Дании, где одни из самых высоких налогов в мире, высок и "индекс счастья налогоплательщиков".
Кстати, не исключено, что все эти изменения в российской налоговой системе - это подготовка населения к введению в недалеком будущем прогрессивной шкалы налогообложения, так как она требует всеобщего декларирования гражданами своих доходов.
Если говорить именно о Законе №52-ФЗ, то в связи с серьезными проблемами в наполнении местных бюджетов его принятие было неизбежным. Но, на мой взгляд, двухлетний переходный период слишком мал, чтобы все, включая пенсионеров, жителей малых городов и сел и других подобных категорий населения успели разобраться, что же они должны сделать. А ведь за неподачу сведений после наступления 2017 года грозят штрафы и пени".
Прежде всего в законе сохранены все действующие льготные категории. Правда, если раньше они распространялись на все имущество без ограничений, то теперь льгота, которая освобождает от уплаты налога, действует в отношении одного объекта каждого типа: один дом, одна квартира, один гараж.
Очень важно в социальном плане появление налоговых вычетов. Они составят 50 кв. м с дома, 20 кв. м с квартиры и 10 кв. м с комнаты. Эффект от такого вычета будет особенно значим для небольших квартир. При площади квартиры 40-50 кв. м налоговая нагрузка с вычетом 20 кв. м уменьшается вдвое.
Нельзя не сказать и о самой процедуре введения в действие изменений. Предусмотрен мягкий поэтапный переходный период к полной стоимости налога: он растянется на пять лет. Первый платеж по новой схеме -- это будет налог за 2015 год -- пойдет только во второй половине 2016 года.
Наконец, были минимизированы риски, связанные с кадастровой оценкой. Очевидно, что она очень по-разному сделана в разных регионах, и где-то могут возникать претензии. Мы считаем, что в Москве кадастр адекватный. В нашей методике заложено много параметров. Это и территория, и год постройки дома, учитываются даже материалы стен и перекрытий. Да, наверное, есть вопросы к массовой оценке: она, например, не сможет учесть, на какую сторону у вас выходят окна. Однако в целом она правильно отражает рыночную стоимость. Более того, наш кадастр в среднем на 15-20% ниже рынка. Это сделано, чтобы уменьшить число потенциальных споров.
Обложение капитала как собственности, имущества (земли, домов и т. д.) никогда не оспаривалось теорией налогообложения. "Как городская земельная рента, так и обыкновенная поземельная рента, представляют такой вид дохода, которым собственник во многих случаях пользуется без всякого труда или забот со своей стороны. И если бы часть этого дохода отбиралась у его собственника для покрытия государственных расходов, то это не задержало бы развитие ни одной отрасли промышленности. Годовой продукт земли и труда всего общества, действительное богатство и доход массы народонаселения после введения такого налога оставались бы в таком положении, как и прежде. Вот почему городская земельная рента и обыкновенная поземельная рента являются, может быть, теми формами дохода, которые лучше всего могут вынести специальный налог на них".
Еще одним основанием имущественного обложения, особенно в городах, является "незаслуженное" возрастание стоимости имущества. "В росте ценности строений и земельной площади, находящейся под ними, есть элемент, и притом существенный, чуждый всякому вмешательству труда и капитала: возрастание ценности зависит исключительно от социальных причин". Справедливо и желательно, чтобы эта "особая форма ренты . была привлечена несению подати и обращена на пользу того самого общественного союза, который является ее создателем", - указывает Ф. Нити.
Нельзя не отметить и того отрицательного момента, что сам законодатель не поясняет отправных положений, во многом это и способствует разрозненному понимаю данных определений. Итогом реформы имущественного налогообложения будет создание условий для замены ныне действующих земельного налога, налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц налогом на недвижимость.
Глава 3. Разработка основных направлений по оптимизации имущественного налогообложения в России
3.1 Основные проблемы, перспективы и пути повышения эффективности имущественных налогов
На основании проведенного анализа действующего законодательства, с учетом внесенных поправок основными проблемами имущественных налогов являются:
- Не ясность объекта налогообложения (незавершенное строительство и машино-место);
- не точность налоговой базы (точность определения кадастровой стоимость);
- отсутствие четкого разграничения стоимости недвижимости;
- пробелы в законодательстве.
Главными недостатками существующих имущественного и земельного налогов являются отсутствие унификации налогообложения объектов недвижимости, проблемы в их администрировании.
Помимо этого, присвоение налогу на имущество статуса регионального налога, противоречит условиям формирования введения налога на недвижимость и является преградой для налогообложения недвижимости как единого составляющего. Налог на недвижимость определенно должен носить статус местного налога, ведь именно за счет данного налога финансируются все издержки, связанные с оплатой услуг недвижимости. Несмотря на ежегодно проводимые работы и постоянное увеличение сумм налогов, поступающих в бюджеты, удельный вес налога на имущество в итоге доходов местных бюджетов остается незначительным, это выявлено основными проблемами: инвентаризационная стоимость отсутствует у значительно числа объектов недвижимости, и эта стоимость очень сильно разнится с рыночной стоимостью.
Чтобы решить проблемы налогообложения физических лиц в России можно использовать опыт развитых европейских стран, провести администрирование объектов налогообложения по земельному и имущественному налогам, пересмотреть льготируемые категории налогоплательщиков:
· для упрощения процедуры взимания налогов на недвижимость стоит рассмотреть вопрос едином налоге, объединяющим налог на имущество и земельный налог. Для выполнения этих мер необходимо создать государственный кадастр по учету недвижимости, определить порядок формирования налоговой базы, которая должная исчисляться исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости.
· для улучшения имущественного налогообложения можно принять следующие меры: переоценить жилье, чтобы оценочная стоимость принадлежащих физическим лицам зданий соответствовала рыночной стоимости; привлекать объекты налогообложения, которые на данный момент не имеют никакой стоимости, помимо этого выявить и поставить на учет с обязательной оценкой строений, которые только воздвигаются; повысить ставки налога.
· для выполнения поставленных задач необходимо разработать автоматизированную систему управления налогом на недвижимость и продумать ее использование в городской системе информации. Все подходы необходимо научно обосновать и применять их в соответствии со ставками земельного налога. Для увеличения общественного богатства необходимо сделать землю очень дорогой, особенно для зарубежных инвесторов, стоимость должна напрямую зависеть от сроков аренды.
Подводя итог можно сказать, что в настоящее время налоговой политика Российской федерации нацелена на фискальную функцию, так как стране необходимы значительные объемы денежных средств, для осуществления ряда реформ и сохранения стабильности в социальной сфере, но налоговая политика страны будет считаться эффективной тогда, когда налогообложение приобретет стимулирующий характер и будет способствовать экономическому развитию государства в целом.
3.2 Технология внедрения налога на недвижимость в России и оценка бюджетной эффективности
Сейчас в Российской Федерации существуют три налога, относящихся к недвижимости - это земельный, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц. Предполагается, что налог на недвижимость заменит эти налоги (рис. 8).
Рисунок 8 - Содержание налога на недвижимость
Экономический смысл установления налога на недвижимость связан, прежде всего, с переориентации налогообложения из всех видов имущества именно на недвижимое имущество, что влечет за собой необходимость отмены однотипных налогов.
В настоящее время существует ряд объективных предпосылок для выработки рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения объектов недвижимости. Это связано, во-первых, с реформированием действующей системы имущественного налогообложения, а во-вторых, с введением самого налога на недвижимость.
По опыту развитых стран налог на недвижимость несет в себе идею унификации налогообложения имущества различных категорий налогоплательщиков. Однако возможность реализации такого механизма непосредственно зависит от социально-экономического развития государства. Унифицированный режим налогообложения недвижимости хорошо действует в странах с относительно высоким уровнем денежных доходов и накоплений граждан. В настоящее время Российская Федерация находится только на стадии становления класса собственников. Именно поэтому объективно необходимым является четкое выделение этапов реализации механизма налогообложения недвижимости.
Главными задачами внедрения системы налогообложения недвижимости являются:
- создание и упрочение класса собственников;
- возможность перераспределения доходов от более обеспеченных к менее обеспеченным слоям населения.
Налог на недвижимость может обеспечить реализацию доходного потенциала недвижимости и стать источником стабильных доходов бюджета только при условии, что в его введении заинтересованы региональные и местные власти. Только при заинтересованном участии муниципальных образований возможно обеспечение полноты охвата базы налогообложения и собираемости налога
Условием эффективного управления и налогообложения недвижимости является налаживание системы налогового учета и оценки недвижимости. Учет недвижимости по разрозненным категориям (создание реестра государственного имущества, реестра объектов незавершенного строительства и т.п.) обойдется государству намного дороже, чем создание реестра, содержащего ограниченный круг данных по всем без исключения объектам на территории, с возможностью выделения отдельных категорий недвижимости и последующего дополнения описаний объектов.
Местное самоуправление заинтересовано в увеличении доходности недвижимости больше всех и более других способно решить эту задачу.
Основные этапы внедрения представим в таблице.
Таблица 4 - Этапы реализации налогообложения объектов недвижимости
|
Этап |
Вид деятельности |
Источник информации |
Результат этапа |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Подготовительный |
Создание реестра недвижимости. Присваивание кадастровых номеров земельным участкам |
Данные: Земельного комитета; БТИ; Регистрационной палаты; Отдела недвижимости |
Создание единого налогового реестра недвижимости. Корректировка концепции введения налога |
|
|
Оценочный |
Проведение массовой оценки объектов недвижимости. Контроль качества |
Единый налоговый реестр недвижимости |
Создание автоматизированной системы массовой оценки объектов недвижимости |
|
|
Аналитический |
Проведение анализа бюджетных поступлений и изменений налогового бремени по группам плательщиков при разных вариантах ставок, налоговой базы и льгот |
Данные: налоговых органов; Отдела недвижимости |
Введение налога на недвижимость для отдельных групп налогоплательщиков |
|
|
Заключительный |
Дальнейший учет объектов недвижимости. Анализ изменения налогового бремени для всех категорий налогоплательщиков |
Данные налоговых органов |
Введение налога на недвижимость с учетом поправок для всех категорий налогоплательщиков |
Предлагаем законопроект налога на недвижимость данный налог создаст единство налогообложения и равенства на физических и юридических лиц.
Поэтому определим основные положения для введения данного налога:
Во-первых, налогоплательщиками его будут являться физические лица и организации, обладающие недвижимым имуществом:
- недвижимое имущество, входящее в состав жилищного фонда;
- гаражи, принадлежащие физическим лицам, а также гаражно-строительным кооперативам, жилищно-строительным кооперативам и товариществам собственников жилья;
- дачные и садовые земельные участки;
- земельные участки, на которых находятся объекты недвижимости, указанные в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта;
- земельные участки, выделенные под строительство объектов, указанных в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта.
Алгоритм введения налога на недвижимость представлен на рисунке 9.
Рисунок 9 - Алгоритм введения налога на недвижимость
Налоговые вычеты по налогу на недвижимость следует классифицировать следующим образом (Рисунок 10)
Рисунок 10 - Система налоговых вычетов по налогу на недвижимость
При этом освобождается от налогообложения имущество, входящее в состав государственного и муниципального жилищного фонда, а также земельные участки, на которых находятся объекты недвижимости, входящие в состав государственного и муниципального жилищного фонда.
Так как данный налог будет являться одним из источников пополнения местных бюджетов, то предлагаем, что при установлении налога представительные органы местного самоуправления вправе определить дополнительные виды объектов недвижимости, не облагаемых налогом.
Для исчисления налоговой базы будет оценочная стоимость объектов недвижимого имущества, расположенных на территории соответствующего муниципального образования. Оценочная стоимость объектов недвижимости определяется по состоянию на 1 число первого месяца налогового периода.
Оценку имущества для целей обложения налогом на недвижимость осуществляет уполномоченный орган местного самоуправления (далее - орган, осуществляющий учет и оценку объектов недвижимости) в порядке, определяемом нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база по объекту, относящемуся к жилому фонду, уменьшается на сумму налогового вычета. Налоговый вычет применяется при исчислении налоговой базы объекта жилого фонда, находящегося по месту жительства физического лица - налогоплательщика. Размер налогового вычета определяется исходя из не облагаемой налогом нормы и количества физических лиц, совместно проживающих с налогоплательщиком по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Не облагаемая налогом норма определяется нормативными правовыми актами органов местного самоуправления на основе средней в данном муниципальном образовании стоимости 5 квадратных метров общей площади жилья.
При исчислении налогового вычета принимаются в расчет только те физические лица, совместно проживающие с налогоплательщиком, которые не имеют права на применение налогового вычета.
Оценка объектов недвижимости для целей налогообложения осуществляется в порядке, определяемом актами органов местного самоуправления исходя из оценки рыночной стоимости объектов недвижимости с применением понижающего коэффициента 0,8.
Схему рыночной оценки объектов недвижимости представим на рисунке 11.
При этом оценка рыночной стоимости недвижимости определяются:
а) для рынков с различным соотношением числа сделок и общего количества объектов, с различным числом характеристик, существенно влияющих на цены;
б) для муниципальных образований с различными возможностями финансирования учета и оценки, обеспечивая эффективность оценки путем установления соотношения активности рынка, затрат на проведение оценки и целесообразной точности оценки;
в) с целью обеспечения равномерности и справедливости оценки на основе единообразия оценки и своевременной коррекции систематических ошибок (недооценок или переоценок) по объектам, принадлежащим к какой-либо группе по размерам, качеству, месторасположению;
г) с целью своевременного информирования налогоплательщиков и обеспечения рассмотрения их обращений по вопросам учета и оценки для целей налогообложения;
д) с целью обеспечения органов, уполномоченных на проведение оценки, необходимой информацией о ценах сделок и услуг на рынке недвижимости в масштабах Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.
Учреждения юстиции по регистрации прав предоставляют данные о ценах сделок купли-продажи объектов недвижимости по установленной форме органам, уполномоченным Правительством Российской Федерации на статистическую обработку и определение средней рыночной стоимости квадратного метра общей площади жилья по установленному перечню.
Факт нахождения земельного участка и расположенного на нем объекта недвижимости в частной собственности разных лиц не может рассматриваться в качестве фактора, понижающего стоимость земельного участка или расположенного на нем объекта недвижимости.
Оценка объектов жилищного фонда, отнесенных в установленном порядке к ветхим, аварийным, не отвечающим санитарным требованиям, признается равной нулю.
Налоговым периодом признается год.
Налоговая ставка устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах от 0,1 до 1 процента налоговой базы.
Ставка налога на недвижимость за земельные участки, предоставленные под жилищное строительство, за исключением индивидуального жилищного строительства, увеличивается на нормативный период проектирования и строительства соответствующих объектов до регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В случае завершения такого жилищного строительства и регистрации прав на построенный объект недвижимости до окончания установленного нормативного периода проектирования и строительства сумма уплаченного налога сверх однократной ставки налога подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
В случае незавершения жилищного строительства по истечении установленного двухлетнего срока ставка налога увеличивается повторно, а сумма уплаченного налога сверх однократной ставки налога за весь период проектирования и строительства не подлежит возмещению налогоплательщику.
Ставка налога на недвижимость за земельные участки, предоставленные под индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, гаражное строительство, увеличивается по истечении установленного нормативного срока проектирования и строительства соответствующих объектов до регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Кратность увеличения ставки налога и нормативные сроки проектирования и строительства соответствующих объектов недвижимости устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.
Сумма подлежащего уплате налога исчисляется налоговыми органами по итогам налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Суммы налога исчисляются налоговыми органами на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими учет и оценку объектов недвижимости, и органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
При переходе права собственности на объект недвижимости, являющийся объектом налогообложения, от одного лица к другому в течение налогового периода уплата налога производится каждым из указанных лиц с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимости находился в собственности этого лица, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права собственности, а также месяц прекращения права собственности признаются за полный месяц.
В отношении вновь созданных, приобретенных либо уничтоженных (полностью разрушенных) объектов недвижимого имущества исчисление налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых на данный объект налогообложения было зарегистрировано право собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Органы, осуществляющие учет и оценку объектов недвижимости ежегодно, до 1 марта года, следующего за налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о стоимости объектов недвижимости, являющихся объектом налогообложения местным налогом на недвижимость.
Сведения, представляются органами, осуществляющими учет и оценку объектов недвижимости, и органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, по формам, утвержденным Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Сумма налога уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговыми органами.
Налогоплательщики уплачивают сумму исчисленного налога не позднее двух месяцев с момента получения налогового уведомления".
Организации и физические лица, являющиеся плательщиками налога на недвижимость, исключают из объектов налогообложения налогом на имущество организаций, налогом на имущество физических лиц и земельным налогом объекты недвижимости, облагаемые местным налогом на недвижимость".
Юридические и физические лица, являющиеся плательщиками местного налога на недвижимость, исключают из объекта налогообложения земельным налогом объекты недвижимости, облагаемые местным налогом на недвижимость".
Таблица 5- Налог на недвижимость в регионах
|
35 кв. м |
50 кв. м |
70 кв. м |
100 кв. м |
||
|
Башкортостан |
999,25 |
1427,5 |
1998,5 |
2855 |
|
|
Калининградская область |
1078 |
1540 |
2156 |
3080 |
|
|
Калужская область |
1135,75 |
1622,5 |
2271,5 |
3245 |
|
|
Кемеровская область |
992,25 |
1417,5 |
1984,5 |
2835 |
|
|
Краснодарский край |
1120 |
1600 |
2240 |
3200 |
|
|
Красноярский край |
1097,25 |
1567,5 |
2194,5 |
3135 |
|
|
Иркутская область |
1100,75 |
1572,5 |
2201,5 |
3145 |
|
|
Нижегородская область |
1181,25 |
1687,5 |
2362,5 |
3375 |
|
|
Ростовская область |
1067,5 |
1525 |
2135 |
3050 |
|
|
Самарская область |
1050 |
1500 |
2100 |
3000 |
|
|
Татарстан |
901,25 |
1287,5 |
1802,5 |
2575 |
|
|
Тверская область |
1183 |
1690 |
2366 |
3380 |
Объединение налога на недвижимость (земли и строений) позволит сократить расходы на администрирование налога.
Примерный расчет налога на недвижимость представлен на рисунке
Рисунок 12 - Пример расчета налога на недвижимость г.Москвы
Произведем расчет налога на имущество, земельного налога, а также предлагаемого налога на недвижимость на конкретном примере одной семьи, состоящей из 4 человек: супруги и двое детей. Доли на право собственности каждого члена семьи соответствуют ј. Данная семья имеет в собственности квартиру в Москве и дачный участок с домом в Тверской области. Общая площадь квартиры составляет 80,8 м2, участок 16 соток, дом площадью 56 м2. Инвентаризационная стоимость квартиры составляет 1069124,00 руб., кадастровая стоимость земельного участка - 22574,56 руб., инвентаризационная стоимость дома -183048 руб.
Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.
За имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе.
Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на имущество (квартиру) будет определяться как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.
1 069 124*1/4= 267 281руб. - доля каждого собственника.
Ставка налога на имущество за 2013 год согласно Закона г. Москвы "О ставках налога на имущество физических лиц" (в редакции Закона г. Москвы от 14.11.2012 №56), если суммарная инвентаризационная стоимость жилых помещений до 300000 рублей (включительно) составляет 0,1%.
В настоящее время данная семья уплачивает налог на имущество физических лиц:
1069124*1/4*0.1%= 267.28 руб. на каждого члена семьи налог на имущество (квартира).
Ставка налога на имущество за 2013 год согласно Решения Совета депутатов Малышевского сельского поселения (в редакции от 21.12.2010 №17-рсд), если суммарная инвентаризационная стоимость объекта до 300 000 рублей (включительно): - для прочего имущества составляет 0,1%.
183 048 *1/4*0.1%= 45,76 руб. на каждого члена семьи налог на имущество (дом)
Земельный налог:
Ставка земельного налога согласно Решения Совета депутатов Малышевского сельского поселения №9-рсд от 26.12.2012 для земли, приобретенной (предоставленной) для дачного хозяйства составляет 0,3%
22 574,56*1/4*0.3%= 16.93 руб. на каждого члена семьи земельный налог
Общая сумма данных налогов на текущий момент на каждого члена семьи составляет
267.28+45.76+16.93=329.97
Расчет налога на нежвижимость:
Согласно Постановления Правительства РФ от 29.08.2005 №541 О федеральных стандартах оплаты жилого помещения и коммунальных услуг (с изменениями на 16 декабря 2006 года) федеральный стандарт социальной нормы площади жилого помещения в размере 18 м2 общей площади жилья на 1 гражданина.
Общая площадь квартиры составляет 80,8 м2, применим стандартный налоговый вычет:
80.8 - 18*4=8.8 м2 - общая площадь, подлежащая налогообложению
8.8*1/4=2.2 м2 - общая площадь, подлежащая налогообложению на каждого собственника.
Рассчитаем налогооблагаемую базу для квартиры:
1 069 124 / 80.8 * 2.2 = 29 118.80руб.
29 118,80 * 1% = 291,19 руб. на каждого члена семьи налог на недвижимость (квартира).
Рассчитаем сумму налога за дом:
183 048 *1/4*1%= 457,62 руб. на каждого члена семьи налог на недвижимость (дом)
Рассчитаем сумму налога на земельный участок:
22 574,56*1/4*1%= 56.44 на каждого члена семьи земельный налог
Общая сумма налога на недвижимость для каждого члена семьи составит
291.19+457.62+56.44=805.25
Для расчета налога на недвижимость ставка применена условная, окончательный размер ставки можно будет определить лишь после создания единого кадастрового реестра.
Когда будет сформирован единый кадастровый реестр необходимо провести финансовый анализ, целями которого являются:
- прогноз поступлений в бюджет от налога на недвижимость, для того, чтобы определить, достаточность размера поступлений платежей от данного налога;
- выявление изменения налогового бремени от введения данного налога.
Так же необходимо учесть, что бюджетные поступления от налога на недвижимость должны быть значительно выше, чем затраты государства на его внедрение (сбор данных об объектах недвижимости, создание и ведение кадастра, обучение персонала и т.д.)
Еще одним критерием оценки налога на недвижимость должно служить, то что бюджетные поступления от данного налога должны покрывать поступления от заменяемых налогов (имущественные налоги организаций и физических лиц, земельный налог)
Из опыта развитых стран известно, что расходы по администрированию налога на недвижимость, оцениваемую по ее рыночной стоимости, составляют порядка 5% от общей суммы сбора налога (при эффективной ставке налога в 3--5%). При этом на начальном этапе эти затраты могут значительно превышать 5%.
Так же ставку налога необходимо соотносить с платежеспособностью населения. Для расчета эффективной ставки налога необходимо учитывать, что
- исходя из мировой практики величина налога на недвижимость не превышает 3,5-4,5% от общей суммы доходов граждан;
- налог не должен превышать платы за наем аналогичного жилья;
- ставка налога на недвижимость не должна быть меньше, чем платежи от имущественных налогов, действующих в настоящее время.
По данным Федеральной службы государственной статистики России среднедушевой денежный доход населения по Российской Федерации (в месяц) за 2013 год составил 25646,6 руб. Величина прожиточного минимума в среднем на душу населения составила 7 306 руб., что составляет 28,49% среднедушевого денежного дохода. Из чего следует, что при существующем уровне доходов граждан условие о не превышении налога от величины дохода на 3,5--4,5% осуществимо.
В таблице 6 приведены расчеты предельной суммы налога, которую в состоянии уплачивать физические лица в год: от 13849,16 руб. до 10771,57 руб.
Таблица 6 - Расчет максимальной суммы налога на недвижимость для физических лиц
|
Среднегодовой доход на душу населения, руб. |
Доля налога в годовом доходе, % |
Предельная сумма налога на недвижимость в год, руб. |
|
|
307 759,2 |
3,5 |
10 771,57 |
|
|
307 759,2 |
4,5 |
13 849,16 |
Соблюдение второго условия тоже соблюдено, т.к. плата за наем квартиры 80,8 м2 в РФ в месяц будет выше, чем налог 13849,16/12=1154,10 руб.
Рассчитаем платежеспособность населения. Общая численность населения на 1 января 2013 года составила 143347059 человек, из них трудоспособное население 86137502 человека, что составляет 60,1% от общей численности.
Берем в расчет только трудоспособное население, т.к. только данная категория граждан способна самостоятельно нести налоговое бремя получаем, что максимальная сумма налога на недвижимость, уплачиваемая физическими лицами, составит около 1192932 млн руб. (без учета стандартных налоговых вычетов) (Таблица 7).
Таблица 7 - Расчет налоговых поступлений по налогу на недвижимость
|
Доля налога на недвижимость в годовом доходе, % |
Предельная сумма налога на недвижимость в год, руб. |
Потенциальные годовые налоговые поступления по налогу на недвижимость, млн. руб. |
|
|
3,5 |
10 771,57 |
927 836,1 |
|
|
4,5 |
13 849,16 |
1 192 932,0 |
Итак, попробуем рассчитать налог на имущество по трехкомнатной квартире (87,4 кв. м), находящейся на западе Москвы, исходя из ее инвентаризационной и кадастровой стоимости и сравним результаты:
- исходя из инвентаризационной стоимости 1230826 руб. и ставки 0,75% налог составляет 9231 руб.;
- исходя из кадастровой стоимости 14656434 руб. и ставки 0,15% (именно такая ставка предложена для квартир стоимостью более 10 млн. руб.)
налог составляет 16954 руб. ((14656434 - 14656434 : 87,4 х 20) х 0,15 %).
Таким образом, налог при использовании кадастровой стоимости возрастает на 7723 руб. или на 83,6%.
Для некоторых же категорий домов (с невысокой инвентаризационной стоимостью квартир) налог увеличится более существенно. Проиллюстрируем это расчетом налога на примере трехкомнатной квартиры (58,4 кв. м), расположенной в "хрущевке" на западе Москвы: - исходя из инвентаризационной стоимости 315269 руб. и - ставки 0,3% налог составляет 946 руб.;
исходя из кадастровой стоимости 11 431 985 руб. и ставки 0,15% налог составляет 11 275 руб. ((11 431 985 - 11 431 985 : 58,4 х 20) х 0,15%).
На основании проведенного нами анализа и внедрения законодательного акта получим следующие данные до внедрения и после внедрения.
Таблица 8- Эффект бюджетной эффективности
|
Наименование субъекта /региона |
Доходы бюджета до внедрения (2014г) |
Доходы бюджета после внедрения (2015 год) |
|
|
Белгородская область |
12345,7 |
13950,641 |
|
|
Воронежская область |
13456,8 |
15206,184 |
|
|
Калужская область |
4678,9 |
5287,157 |
|
|
Хабаровский край |
10117,9 |
11736,764 |
|
|
Краснодарский край |
28654,3 |
31519,73 |
|
|
Иркутская область |
21786,1 |
23964,71 |
|
|
Ростовская область |
26385,5 |
29024,05 |
|
|
Самарская область |
22567,9 |
24824,69 |
При сохранении налоговой базы, применении стандартного налогового вычета рост бюджетной эффективности произошел из-за возросшей ставки на налог.
Заключение
В дипломном проекте проведено исследование особенностей совершенствования системы имущественного налогообложения, на основании проведенного анализа, можно сделать следующие основные выводы:
Налоги с населения - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. На сегодняшний день физические лица являются плательщиками большинства налогов, уплачивая их, либо как граждане, либо как индивидуальные предприниматели.
Налоги на имущество, доход и потребление составляют костяк любой податной системы. Других практика просто не знает. Особенностью налогообложения в Российской Федерации является то, что в структуре доходов ведущее место занимают налоги с юридических лиц при незначительной доле личного подоходного налога (3,8% к ВВП). Данное обстоятельство сложилось исторически, и дальнейшие сдвиги возможны только вместе с развитием отечественной экономики и ее сегментов.
Адекватность налогов России и налогов других развитых стран создает необходимые предпосылки для интеграции нашей экономики в мировую, для избежание двойного налогообложения при взаимных инвестициях капитала, для создания совместных предприятий и осуществления совместных проектов. Учет специфических особенностей и традиций России совершенно необходим, но он отнюдь не подразумевает особого пути экономического развития страны. Нужно более четко, чем в настоящее время, определить взаимоотношения государственной налоговой службы и налого - плательщиков, снять с налоговых инспекций не свойственные им функции толкования налоговых законов, которые им приходится вынужденно брать на себя, зато придать им отсутствующие сегодня функции разъяснительной работы с налогоплательщиками, включая консультации по налоговым вопросам, проведение лекционных и семинарских занятий, снабжение специальной литературой. Эта работа, которая пока проводится лишь в инициативном порядке, должна стать неотъемлемой частью государственной налоговой политики.
Реформа налогообложения физических лиц будет неполной, если следом за доходами не будет упорядочено налогообложение имущества и земли. В целях совершенствования имущественного налогообложения предлагается постепенно перейти на взимание налога на недвижимость взамен существующих ныне земельного налога, а также налогов на имущество организаций и на имущество физических лиц. Однако, для повсеместного введения налога на недвижимость необходимо проведение трудоемкой работы по оценке объектов недвижимости, которая может занять несколько лет.
Одним из наиболее эффективных направлений экономического роста России на ближайшую перспективу является стимулирование развития малого бизнеса, в том числе индивидуального предпринимательства. В дипломном проекте определенное внимание уделено изучению особенностей налогообложения физических лиц.
Во всем мире физические лица являются самыми недисциплинированными налогоплательщиками и самыми изощренными в части сокрытия доходов. Это доказывает необходимость проведения комплексных мер по борьбе с нарушителями налогового законодательства. Совершенствование методов работы налоговых органов должно проходить в области:
- учета и контроля физических лиц, реализовавших имущество, принадлежавшее им на праве собственности. В первую очередь, это граждане, реализовавшие недвижимое имущество - квартиры, жилые дома, гаражи, земельные участки; во-вторых, - граждане, продавшие транспортные средства;
- учета и контроля физических лиц, сдающих в аренду квартиры, гаражи и иные строения или помещения;
- усиление контроля за доходами физических лиц, полученных от операций с имуществом.
Для этого необходимо обеспечить информационное взаимодействие налоговых органов с организациями, регистрирующими сделки с недвижимым имуществом, нотариусами, автомобильными инспекциями.
Оценивая налоговую систему для физических лиц, нельзя не учитывать, что она представляет собой сложный, эволюционный социальный феномен, тесно связанный с состоянием российской экономики. Задачи налоговой системы меняются с учетом политических, экономических и социальных требований, предъявляемых к ней.
Следует признать, что человечество до сих пор не придумало идеальной налоговой системы. Финансовая наука и сегодня не может ответить однозначно на многие вопросы, касающиеся налогообложения. Постоянные налоговые реформы в развитых странах свидетельствуют о перманентном процессе создания оптимальной и обоснованной системы налогообложении.
В настоящее время основным направлением деятельности в сфере налогообложения является приведение ее в соответствие с условиями развития общества и стоящими перед государством задачами.
С одной стороны, введение налога на недвижимость призвано установить некую социальную справедливость - люди, владеющие небольшими квартирами, буду платить меньшую сумму налога, чем те, кто владеет большим количеством квадратных метров. Сейчас, и те, и другие, платят исходя из инвентаризационной стоимости недвижимости, что само по себе практически не позволяет установить разницу в жилищных условиях граждан. С другой стороны, кадастровая переоценка недвижимости с учетом рыночной стоимости объектов, может привести к тому, что сумма налога станет непосильной именно для малообеспеченных слоев населения. В общем говоря, несмотря на то, что налог на недвижимость обсуждают уже давно, пока в отношении него остается достаточно много вопросов.
В РФ основными препятствиями для введения налога на недвижимость выступают следующие факторы:
- недостаточное наполнение Государственного кадастра недвижимости сведениями о недвижимом имуществе;
- наличие в системе Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРПНИ) недостоверных данных;
- неразвитость системы государственной и независимой оценки объектов недвижимости, дефицит квалифицированных специалистов;
- характерный для России риск сговора заказчика независимой оценки - налогоплательщика и независимого оценщика. В результате сговора в отчетах об оценке указываются не реальные, а нужные налогоплательщикам результаты оценки;
- недостаточная численность территориальных органов Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр) в рамках отдельно взятых населенных пунктов для беспрепятственного обеспечения потребности налогоплательщика в регистрации прав на недвижимое имущество и для последующего получения информации из Государственного кадастра недвижимости и ЕГРПНИ;
- отсутствие в действующем законодательстве ограничительных механизмов, препятствующих резкому повышению налоговой нагрузки, возлагаемой на налогоплательщика при уплате ныне земельного налога, а в будущем - налога на недвижимость, в связи с возможным увеличением кадастровой стоимости в результате очередной переоценки недвижимости;
- отсутствие административного процесса по досудебному оспариванию (обжалования) результатов кадастровой оценки недвижимости;
- спекулятивный, искусственно вздутый рынок недвижимости в России при отсутствии соответствующей защиты прав собственности в России;
- неоправданно высокие рыночные цены на объекты недвижимости в России (особенно в Москве), не соотносимые с ценами на несравнимо более качественную зарубежную недвижимость;
- умышленное занижение цен на недвижимость, указываемых сторонами сделки в договорах купли-продажи в целях минимизации налога на доходы физических лиц для продавца объекта. Недостоверные цены в договорах, предоставляемых на регистрацию в Росреестр, не позволяет сформировать полноценное объективное мнение о стоимостных показателях на рынке недвижимости, дифференцированных по категориям объектов.
По предложению Министерства экономического развития РФ в системе налога на недвижимость целесообразно установить два вида налоговых вычетов. Первый вид - натуральные налоговые вычеты в размере 55 м2 в отношении жилого объекта и 600 м2 (6 соток) в отношении земельного участка. Другой вид - денежный налоговый вычет в размере 3 млн. руб., предоставляемый многодетным семьям, инвалидам, пенсионерам (перечень может быть расширен). Минэкономразвития таким образом полагает, что установленные параметры отражают объекты недвижимости, принадлежащие малообеспеченным категориям налогоплательщиков.
Список литературы
1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 21.07.2014 №11-ФКЗ) // Собрание законодательства. - 04.08.2014. - №31. - ст. 4398.
2. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 г. №51-ФЗ (в ред. Федерального закона от 22.10.2014 г. №315-ФЗ) // Российская газета. - 1994. - №238-239.
3. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 04.11.2014 г. №349-ФЗ) // Российская газета. - 1998. - №148-149.
4. Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" от 09.12.1991 №2003-1 (в ред. Закона от 02.11.2013).
5. Абдулгалимов А.М. Налоги и налогообложение. - М.: Финансы и статистика 2013. - 316 с.
6. Александров И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Дашков и К, 2012. - 212 с.
7. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. - М.: Магистр, 2014. - 329 с.
8. Березин М.Ю. Новый налог на недвижимость в российской налоговой системе // Финансы. - 2013. - №4. - С. 39 - 42.
9. Березин М.Ю. Преемственность и новизна в налогообложении транспортных средств // Финансы и кредит. - 2014. - №42. - С. 48-54.
10. Богданов Е.П. Налоги и налогообложение. - М.: АСТ, 2013. - 300 с.
11. Брыкова Н.В. Налоги и налогообложение. Практикум. - М.: Академия, 2012. - 312 с.
12. Винницкий Д.В. Налоговое право. - М.: Юрайт, 2014. - 352 с.
13. Вотчель Л.М. Налоги и налогообложение. - М.: Флинта, 2012. - 293 с.
14. Грачева Е.Ю. Налоговое право. Конспект лекций. - М.: Юрайт, 2014. - 333 с.
15. Демин А.В. Общая теория налогово-правовых норм: Монография. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ Инфра-М, 2012. - 225 с.
16. Дорофеева Н.А. Налоговое администрирование. - М.: Дашков и К, 2014. - 279 с.
17. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. - М.: Приор, 2013. - 314 с.
18. Жадан И.Э. Шпаргалка по налогам и налогообложению. - М.: Эколит, 2013. - 311 с.
19. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение. Краткий курс лекций. - М.: Юрайт, 2013. - 301 с.
20. Иванова Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: Академия, 2013 год. - 375 с.
21. Иванов Ю.Б. Налоговые системы. Методология развития: Монография. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 277 с.
22. Каурова О.В. Налоги и налогообложение. Система налогообложения в туристской индустрии. - М.: Кнорус, 2013. - 300 с.
23. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2012. - 219 с.
24. Колчин С.П. Налоги и налогообложение. - М.: Приор, 2013. - 322 с.
25. Кондраков Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. - М.: Проспект, 2014. - 320 с.
26. Крохина Ю.А. Налоговое право. - М.: Юрайт, 2014. - 377 с.
27. Кучеров И.И. Налоговое право. Общая часть. - М.: Юрайт, 2014. - 317с.
28. Лермонтов Ю.М. Патентная система налогообложения и земельный налог. - М.: Российская газета, 2014. - 294 с.
29. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем. - М.: Юнити-Дана, 2014. - 284 с.
30. Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2014. - 370с.
31. Мирзоян Е.Л. Налоги и налогообложение: краткий курс. За три дня до экзамена. - М.: Феникс, 2013. - 321 с.
32. Налоги и налогообложение. - М.: Академия, 2014. - 303с.
33. Налоги и налогообложение. - М.: Омега-Л, 2014. - 297 с.
34. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: Юнити-Дана, 2014. - 310 с.
35. Налоги и налогообложение. Практикум. - М.: Академия, 2014. - 327 с.
36. Налоги и налогообложение. Теория и практикум. - М.: Проспект, 2014. - 323 с.
37. Налоговое право. - М.: Проспект, 2014. - 297 с.
38. Неминущая Н.Е. Налоги и налогообложение. - М.: МГТУ, 2013. - 221с.
39. Павлов П.В. Финансовое право. - М.: Омега-Л, 2013. - 228 с.
40. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. - М.: Юрайт, 2014. - 321 с.
41. Перов А.В. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2013. - 257 с.
42. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2014. - 271 с.
43. Романовский М.В. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2014. - 319 с.
44. Рябов А.А. Влияние гражданского права на налоговые отношения (доктрина, толкование, практика): Монография. - М.: Норма, 2014. - 295 с.
45. Смирнов П.А. Налоги и налогообложение. - М.: АСТ, 2013. - 319 с.
46. Споры с налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов в новых условиях налогового администрирования. Практические рекомендации. - М.: Юстицинформ, 2013. - 300 с.
47. Староверова О.В. Налоговый процесс. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 255 с.
48. Титов А.С. Налоговое администрирование и контроль. Проблемы законодательного закрепления и правоприменения. - М.: ВК, 2014. - 299 с.
49. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2012. - 298 с.
50. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2014. - 328 с.
51. Черник Д.Г. Налоги: Практика налогообложения. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 299 с.
52. Чурзина И.В. Налоги и налогообложение. - М.: МГУ 2013. - 297 с.
53. Юринова Л.А. Налоги и налогообложение. Завтра экзамен. - СПб.: Питер, 2013. - 300 с.
Приложение
Рисунок - Система организации налогообложения недвижимости
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Изучение и анализ налогов как обязательных платежей, взимаемых государством с физических и юридических лиц, их роль современной экономике. Виды налогов по объекту, характеру налогообложения. Структура налоговой системы России. Проблемы налогообложения.
курсовая работа [48,4 K], добавлен 04.09.2014История возникновения и развития налогов и налогообложения. Взаимосвязь моделей рыночной экономики и системы налогообложения. Характеристика и особенности налогообложения в США, Германии и России. Состав налогов и правовые основы налоговой системы РФ.
реферат [5,0 M], добавлен 10.10.2010Экономическая сущность имущественных налогов, их роль в развитии государства. Зарубежный опыт имущественного налогообложения юридических и физических лиц. Оценка действующей системы имущественного налогообложения в Беларуси, пути ее совершенствования.
научная работа [64,3 K], добавлен 15.05.2012Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики. Эффективность реализации налоговой политики в России и анализ опыта зарубежных стран. Разработка рекомендаций по улучшению системы налогообложения. Прогноз налоговых поступлений.
дипломная работа [270,9 K], добавлен 22.03.2009Функции и элементы налогов, их роль в рыночной экономике. Виды налогов, собираемых в России, состав единой системы налогообложения. Взаимосвязь между ставками налогов и поступлениями средств в бюджет. Направления реформирования налоговой системы.
дипломная работа [235,2 K], добавлен 25.06.2010Сущность, понятие, классификация, достоинства и недостатки имущественного налогообложения. Анализ поступлений по налогу на имущество физических лиц ИФНС России по г. Тюмень № 1. Проблемы и перспективы развития имущественного налогообложения в РФ.
курсовая работа [65,1 K], добавлен 11.03.2013Общие принципы налогообложения, их функции, отличительные признаки. Основные этапы централизации налоговой системы России, распределение полномочий между федеративными и муниципальными образованиями. Требование определенности налога и его соразмерности.
контрольная работа [90,4 K], добавлен 23.07.2015Налоговая система РФ, её сущность, принципы построения, виды налогов и сборов. Особенности налогообложения в Канаде и США: сравнительная характеристика налоговых систем, возможность использования опыта в реформировании российской налоговой системы.
курсовая работа [57,7 K], добавлен 30.11.2010Концепции институциональной реформы налоговой системы в период кризиса. Развитие прямого налогообложения на основе обоснования специфики прямых налогов. Механизм функционирования прямого налогообложения, формы реализации в налоговой системе страны.
автореферат [177,7 K], добавлен 01.10.2010Исследование истории налогообложения в России в период XVIII-XX веков. Изучение социально-экономической сущности налогов в современном обществе. Характеристика функций налогов и их взаимосвязи. Приоритеты и пути реализации эффективной налоговой политики.
курсовая работа [50,1 K], добавлен 18.03.2013
