Главная
База знаний "Allbest"
Финансы, деньги и налоги
Оптимизация налоговых платежей и минимизация налоговых рисков (на примере ООО "М-Трэйд")
Оптимизация налоговых платежей и минимизация налоговых рисков (на примере ООО "М-Трэйд")
Понятие налоговых рисков. Классификация способов налоговой оптимизации. Концепция планирования выездных проверок и критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Анализ налоговых платежей и налоговой нагрузки ООО "М-Трэйд" за 2009-2011 гг.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 24.09.2014 |
| Размер файла | 1,2 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Если резерв на следующий период не создается, весь остаток резерва включается во внереализационные доходы (п.7 ст.250 НК РФ).
Кроме всего вышеописанного, необходимо обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете нет строгих правил формирования резерва, поэтому целесообразно в целях сближения бухгалтерского и налогового учета в учетной политике для целей бухгалтерского учета закрепить правила формирования резерва такие же, как в налоговом учете.
Экономическую эффективность формирования организацией ООО "М-Трэйд" резерва по сомнительным долгам можно обосновать следующим образом.
Можно предположить, что руководство организации ООО "М-Трэйд" в учетной политике для целей налогообложения на 2011 год прописало возможность формирования резерва по сомнительным долгам.
Таким образом, на основании бухгалтерской отчетности организации на конец 2011 года выручка от реализации товаров, работ и услуг составила 170 627 тыс. руб., а вся дебиторская задолженность составляет 20 501 тыс. руб.
Предположим, что вся дебиторская задолженность является сомнительной: 3 500 тыс. руб. - более 90 дней, 2 000 тыс. руб. - более 45 и менее 90 дней, остальная часть задолженности - сроком менее 45 дней
Предельная величина резерва: 170 627 тыс. руб. *10%=17 062,7 тыс. руб.
Расчетная сумма отчислений в резерв: 3 500 тыс. руб. + 2 000 тыс. руб. *50% = 4 500 тыс. руб.
Налоговый эффект: 4 500 тыс. руб. * 20%=900 тыс. руб.
Таблица 16 Расчет экономической эффективности резерва по сомнительным долгам
|
Наименование показателей |
Значение показателей, тыс. руб. |
|
|
Долги свыше 90 дней |
3 500 |
|
|
Долги от 45 до 90 дней |
2 000 |
|
|
Предполагаемая сумма резерва |
4 500 |
|
|
Предельная величина резерва |
17 062,7 |
|
|
Величина резерва |
4 500 |
|
|
Налоговый эффект |
900 |
Величина резерва по сомнительным долгам будет равняться 4 500 тыс. руб., поскольку расчетная сумма отчислений не превышает предельную величину резерва.
Таким образом, организация ООО "М-Трэйд" в 2011 г. могла бы принять на расходы по налогу на прибыль 4 500 тыс. руб.
Налоговый эффект от формирования резерва по сомнительным долгам составил бы 900 тыс. руб., или 9,3% от чистой прибыли.
3.1.2 Амортизационная премия
Статья 258 Налогового Кодекса РФ предоставляет налогоплательщику право при расчете налога на прибыль в состав расходов отчетного (налогового) периода включать:
- до 10% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к первой, второй, восьмой-десятой амортизационным группам;
- до 30% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам.
В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
Амортизационная премия не начисляется:
- по безвозмездно полученным основным средствам;
- по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный фонд.
Если предприятие использует метод начисления, то амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации актива (п.3 ст.272 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, в этом случае учесть амортизационную премию можно в месяце, следующем за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п.4 ст.259 Налогового кодекса РФ).
А вот налогоплательщики, применяющие кассовый метод, смогут учесть амортизационную премию в расходах только после полной оплаты стоимости основного средства. Такой вывод можно сделать на основании положений подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщики вправе применять амортизационную премию независимо от того, каким способом они начисляют амортизацию - линейным или нелинейным.
В первом случае первоначальная стоимость основного средства уменьшается на амортизационную премию. Исходя из этой стоимости и рассчитывается величина ежемесячной амортизации в налоговом учете.
Во втором случае объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в соответствующие амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.
Амортизационная премия позволяет ускорить процесс отнесения на расходы приобретаемого объекта основных средств. Решение организации-налогоплательщика о включении в состав расходов амортизационной премии лучше отразить в Учетной политике для целей налогообложения. Это позволит избежать ненужных споров с налоговыми органами.
Финансисты и налоговики считают, что если налогоплательщик применяет амортизационную премию, то этот факт он должен отразить в своей учетной политике для целей налогообложения. Такой вывод содержат письма Минфина России от 6 мая 2009 г. № 03-03-06/2/94, УФНС России по г. Москве от 10 августа 2006 г. № 20-12/72388 [10].
А вот у арбитров на этот счет свое мнение. Их позиция такова: предприятие вправе применять амортизационную премию и без указания на это в своей учетной политике (постановление ФАС Уральского округа от 17 июня 2008 г. № Ф09-4302/08-С3). Амортизационная премия учитывается только для целей налогового учета, в бухгалтерском учете расходов амортизационная премия не отражается. Соответственно, у налогоплательщиков, закрепивших право в своей учетной политике на амортизационную премию, бухгалтерский учет амортизации будет отличаться от налогового. В налоговом учете на сумму амортизационной премии увеличивают косвенные расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина от 28.09.2006 года №03-03-02/230). Экономическую эффективность применения организацией ООО "М-Трэйд" амортизационной премии можно обосновать следующим образом.
Можно предположить, что руководство организации в учетной политике для целей налогообложения на 2011 г. прописало возможность применения амортизационной премии в размере 10% для основных средств 1-й, 2-й, 8-й, 9-й, и 10-й амортизационных групп и 30% - для остальных основных средств. На основании данных бухгалтерской отчетности организации прирост основных средств в 2011 г. составил 1 576 тыс. руб. Данная величина показывает остаточную стоимость по состоянию на 31 декабря 2011 г. В мае 2011 г. были введены в эксплуатацию 2 основных средства, относящиеся к 5 амортизационной группе, стоимостью по 2 119,5 тыс. руб.
Амортизационная премия: (2 119,5 тыс. руб. *2) *30%=1 271,7 тыс. руб.
Налоговый эффект: 1 271,7 тыс. руб. * 20%=254,34 тыс. руб.
Таблица 17 Расчет экономической эффективности применения амортизационной премии
|
Наименование показателей |
Значение показателей, тыс. руб. |
|
|
Первоначальная стоимость основных средств |
4 239 |
|
|
Амортизационная премия |
1 271,7 |
|
|
Налоговый эффект |
254,34 |
Таким образом, амортизационная премия составляет 1 271,7 тыс. руб., а налоговый эффект от применения амортизационной премии составил бы 254,34 тыс. руб. или 2,6% от чистой прибыли.
3.1.3 Применение нелинейного метода начисления амортизации
Налогоплательщикам п.1 ст.259 НК РФ предоставлено право самостоятельного выбора метода начисления амортизации, который должен применяться ко всем объектам амортизируемого имущества и должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.
Согласно п.2 ст.259 НК РФ при использовании нелинейного метода амортизация определяется не отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, а отдельно по каждой амортизационной группе в совокупной сумме. Амортизация определяется ежемесячно.
Амортизируемое имущество объединяется в амортизационные группы, всего таких групп десять и в каждую из них входит имущество с определенным сроком полезного использования. В частности, при определении срока полезного использования основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом, и включении того или иного объекта в соответствующую амортизационную группу следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационную группы, амортизация начисляется исключительно линейным методом, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.
На 1-е число налогового периода, с начала которого налогоплательщиком установлено использование нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы согласно п.2 ст.259.2 НК РФ определяется суммарный баланс. Рассчитывается такой баланс как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе, в порядке, установленном ст.322 НК РФ, с учетом положений ст.259.2 НК РФ.
В дальнейшем на 1-е число каждого месяца рассчитывается суммарный баланс каждой амортизационной группы, то есть рассчитывается суммарная остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, включенных в данную амортизационную группу.
В соответствии с п.3 ст.259.2 НК РФ первоначальная стоимость новых объектов увеличивает суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), в состав которой включен введенный в эксплуатацию объект. Увеличение суммарного баланса производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором новые объекты введены в эксплуатацию.
В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, а также частичной ликвидации основных средств согласно п.2 ст.257 НК РФ изменяется первоначальная стоимость основных средств. Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы.
Суммарный баланс каждой амортизационной группы в соответствии с п.4 ст.259.2 НК РФ, ежемесячно уменьшается на суммы начисленной именно по этой группе амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, установленных ст.259.2 НК РФ, по формуле:
A = B x (k /100), (4)
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
Нормы амортизации в целях применения нелинейного метода начисления амортизации установлены п.5 ст.259.2 НК РФ.
При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей группы уменьшается на остаточную стоимость выбывающих объектов.
В результате выбытия объектов суммарный баланс амортизационной группы может быть уменьшен до нуля или отрицательной суммы. В такой ситуации амортизационная группа ликвидируется, что установлено п.11 ст.259.2 НК РФ.
Если суммарный баланс становится менее 20 тыс. руб., то в месяце, следующем за месяцем, когда названное значение достигнуто, налогоплательщик, руководствуясь п.12 ст.259.2 НК РФ, имеет право ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса отражается в составе внереализационных расходов текущего периода.
По истечении срока полезного использования объекта налогоплательщик может исключить этот объект из состава амортизационной группы без изменения суммарного баланса этой группы на дату вывода объекта из ее состава. При этом начисление амортизации, исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы, продолжается в прежнем порядке [26].
Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом установлены ст.323 НК РФ. Прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).
Учет доходов и расходов ведется пообъектно, за исключением начисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества, в отношении которого применяется нелинейный метод начисления амортизации.
Аналитический учет должен содержать, в частности, следующую информацию:
о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном периоде;
о принятых сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов;
о суммах начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы (при применении нелинейного метода начисления амортизации);
об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), определенной в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ, - при выбытии объектов.
Экономическую эффективность применения организацией ООО "М-Трэйд" нелинейного метода начисления амортизации можно обосновать следующим образом. Можно предположить, что руководство организации в учетной политике для целей налогообложения на 2011 г. прописало возможность применения нелинейного метода начисления амортизации. На основании данных бухгалтерской отчетности остаточная стоимость основных средств на конец 2010 г. составляет 9 509 тыс. руб. Все основные средства организации относятся ко 2-й, 3-й, 4-й и 5-й амортизационным группам. В таблице 16 представлены данные суммарного баланса амортизационных групп на 1 января 2011 г.
Таблица 18 Суммарный баланс амортизационных групп на 1 января 2011 г.
|
Группа |
Суммарный баланс, тыс. руб. |
|
|
2 амортизационная группа |
565 |
|
|
3 амортизационная группа |
1 012 |
|
|
4 амортизационная группа |
4 945 |
|
|
5 амортизационная группа |
2 987 |
В мае 2011 г. были введены в эксплуатацию 2 основных средства, относящиеся к 5 амортизационной группе, стоимостью по 2 119,5 тыс. руб.
Все расчеты при применении нелинейного метода начисления амортизации приведены в таблице 17.
Таблица 19 Расчет амортизации нелинейным методом
|
2 амортизационная группа |
|||||
|
месяц |
суммарный баланс, тыс. руб. |
норма амортизации |
начисленная амортизация, тыс. руб. |
остаточная стоимость, тыс. руб. |
|
|
январь |
565 |
0,088 |
50 |
515 |
|
|
февраль |
515 |
0,088 |
45 |
470 |
|
|
март |
470 |
0,088 |
41 |
429 |
|
|
апрель |
429 |
0,088 |
38 |
391 |
|
|
май |
391 |
0,088 |
34 |
356 |
|
|
июнь |
356 |
0,088 |
31 |
325 |
|
|
июль |
325 |
0,088 |
29 |
296 |
|
|
август |
296 |
0,088 |
26 |
270 |
|
|
сентябрь |
270 |
0,088 |
24 |
247 |
|
|
октябрь |
247 |
0,088 |
22 |
225 |
|
|
ноябрь |
225 |
0,088 |
20 |
205 |
|
|
декабрь |
205 |
0,088 |
18 |
187 |
|
|
Итого |
378 |
||||
|
январь |
1 012 |
0,056 |
57 |
955 |
|
|
февраль |
955 |
0,056 |
53 |
902 |
|
|
март |
902 |
0,056 |
51 |
851 |
|
|
апрель |
851 |
0,056 |
48 |
804 |
|
|
май |
804 |
0,056 |
45 |
759 |
|
|
июнь |
759 |
0,056 |
42 |
716 |
|
|
июль |
716 |
0,056 |
40 |
676 |
|
|
август |
676 |
0,056 |
38 |
638 |
|
|
сентябрь |
638 |
0,056 |
36 |
602 |
|
|
октябрь |
602 |
0,056 |
34 |
569 |
|
|
ноябрь |
569 |
0,056 |
32 |
537 |
|
|
декабрь |
537 |
0,056 |
30 |
507 |
|
|
Итого |
505 |
||||
|
4 амортизационная группа |
|||||
|
январь |
4 945 |
0,038 |
188 |
4 757 |
|
|
февраль |
4 757 |
0,038 |
181 |
4 576 |
|
|
март |
4 576 |
0,038 |
174 |
4 402 |
|
|
апрель |
4 402 |
0,038 |
167 |
4 235 |
|
|
май |
4 235 |
0,038 |
161 |
4 074 |
|
|
июнь |
4 074 |
0,038 |
155 |
3 919 |
|
|
июль |
3 919 |
0,038 |
149 |
3 770 |
|
|
август |
3 770 |
0,038 |
143 |
3 627 |
|
|
сентябрь |
3 627 |
0,038 |
138 |
3 489 |
|
|
октябрь |
3 489 |
0,038 |
133 |
3 357 |
|
|
ноябрь |
3 357 |
0,038 |
128 |
3 229 |
|
|
декабрь |
3 229 |
0,038 |
123 |
3 106 |
|
|
Итого |
1 839 |
||||
|
5 амортизационная группа |
|||||
|
январь |
2 987 |
0,027 |
81 |
2 906 |
|
|
февраль |
2 906 |
0,027 |
78 |
2 828 |
|
|
март |
2 828 |
0,027 |
76 |
2 752 |
|
|
апрель |
2 752 |
0,027 |
74 |
2 677 |
|
|
май |
2 677 |
0,027 |
72 |
2 605 |
|
|
июнь |
6 844 |
0,027 |
185 |
6 659 |
|
|
июль |
6 659 |
0,027 |
180 |
6 479 |
|
|
август |
6 479 |
0,027 |
175 |
6 304 |
|
|
сентябрь |
6 304 |
0,027 |
170 |
6 134 |
|
|
октябрь |
6 134 |
0,027 |
166 |
5 969 |
|
|
ноябрь |
5 969 |
0,027 |
161 |
5 807 |
|
|
декабрь |
5 807 |
0,027 |
157 |
5 651 |
|
|
Итого |
1 575 |
||||
|
Всего |
4 297 |
9 451 |
По данным бухгалтерской отчетности организации остаточная стоимость основных средств, исчисленная линейным методом на конец 2011 г. составляет 11 085 тыс. руб. Как видно из таблицы 17, остаточная стоимость основных средств, исчисленная нелинейным методом, на конец 2011 г. составляет 9 451 тыс. руб.
Таблица 20 Сравнительная характеристика линейного и нелинейного метода начисления амортизации
|
Линейный метод |
Нелинейный метод |
||
|
Суммы начисленной амортизации, тыс. руб. |
2 663 |
4 297 |
|
|
Остаточная стоимость основных средств на конец 2011 г., тыс. руб. |
11 085 |
9 451 |
|
|
Экономический эффект, тыс. руб. |
1 634 |
Экономический эффект: 11 085 тыс. руб. - 9 451 тыс. руб. =1 634 тыс. руб.
Налоговый эффект: 1 634 тыс. руб. * 20%=326,8 тыс. руб.
Таким образом, за 2011 г. при применении нелинейного метода начисления амортизации организация ООО "М-Трэйд" может списать на расходы по налогу на прибыль дополнительно еще 1 634 тыс. руб. Следовательно налоговый эффект от перехода на нелинейный метод составляет 326,8 тыс. руб. или 3,4% от чистой прибыли.
3.2 Разработка проектных предложений по минимизации налоговых рисков
В настоящее время достаточно часто встречаются случаи, когда налоговые органы из-за подозрений в связях с фирмами-однодневками исключают расходы и отказывают в вычете НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным у таких фирм, основываясь на том, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе поставщика (подрядчика).
Понятие "должная осмотрительность" четко не прописано в налоговом законодательстве, однако арбитражные суды все чаще становятся на сторону налоговых органов, поскольку те ссылаются на то, что компания обязана была ее, "должную осмотрительность", проявить [6].
Чтобы организация всегда была защищены документально, чтобы в любой момент можно было бы продемонстрировать свою добросовестность необходимо разработать и ввести в действие регламент проверки контрагентов, в котором будет утверждаться порядок проверки, а также назначить ответственных за его исполнение лиц. Помимо этого при наличии регламента проверки контрагентов организация может избежать риска работы с недобросовестными контрагентами, которые уклоняются от своевременного исполнения обязательств по договору.
Чтобы оптимизировать проверочные мероприятия, все виды заключаемых сделок нужно разделить на три категории: сделки с высокой, средней и низкой степенью риска. В зависимости от степени рискованности сделки можно дифференцировать объем собираемых документов о контрагенте. Целесообразно в регламенте проверки контрагентов максимально подробно изложить, в каких случаях какой пакет документов и какой набор сведений должны быть собраны.
К низкорискованным сделкам следует отнести сделки с общеизвестными российскими и иностранными компаниями, реальность существования и деятельности которых не вызывает сомнений. Большинство из таких компаний созданы в форме акционерного общества. Их отчетность, состав акционеров являются открытой и общедоступной информацией, с которой можно ознакомиться на их сайте.
К категории низкорисковых можно также отнести сделки с государственными и муниципальными унитарными предприятиями (ФГУПами и МУПами), государственными и муниципальными учреждениями.
При работе с общеизвестными компаниями через посредника (даже через ее официального представителя или дистрибьютора) сделка перестает быть низкорисковой.
Исходя из анализа судебной практики и разъяснений ФНС России, высока вероятность обвинений в работе с однодневками при заключении:
договоров поставки на сумму свыше 1 млн. руб.
договор оказания услуг, выполнения работ или договора подряда на сумму свыше 1 млн. руб. (особо пристальное внимание привлекают маркетинговые, консультационные и информационные услуги, субподрядные и ремонтные работы)
договор перевозки на значительные суммы по сравнению с объемами выручки самого налогоплательщика (10% и более от суммы выручки)
посреднических договоров на приобретение товаров, производство и заготовление которых традиционно производится физлицами, не имеющими статуса ИП (например, на закупку промысловой и сельхозпродукции, прием вторсырья, включая металлолом).
Кроме того, практически любая сделка переходит в разряд высокорисковых, если расчеты по ней осуществляются векселями или через третьих лиц (приказ ФНС России от 14.10.08 ММ-3-2/467@) или же в договоре есть нетипичные условия. Например, предоставление отсрочки платежа на длительный срок, применение штрафных санкций, несопоставимых с последствиями нарушения условий договора и т.д. [5].
Сделки, которые не соответствуют ни низкорисковым, ни высокорисковым, принято считать сделками со средним риском доначисления налогов.
При заключении сделок необходимо убедиться в том, что в договоре правильно указаны наименование, реквизиты и руководитель организации, а также ИНН и ОГРН.
Перед заключением сделок необходимо получить выписку из ЕГРЮЛ о контрагенте, а если его деятельность подлежит лицензированию или требует аккредитации или членство в СРО, проверить наличие необходимых документов.
Запрашивать еще и копии учредительных документов, как советуют делать налоговые органы (письмо ФНС России от 11.02.10 №3-7-07/84), не имеет смысла. Ведь в выписке из ЕГРЮЛ отражаются все существенные сведения об организации, в том числе ФИО ее генерального директора.
Если контрагент сам предоставил выписку из ЕГРЮЛ нужно проверить подлинность содержащихся в ней сведений, т.к. однодневки зачастую предоставляют поддельные выписки из ЕГРЮЛ и учредительные документы.
Также нужно убедиться, что организация не числится в следующих базах:
сообщения юридических лиц о ликвидации и реорганизации, опубликованные в журнале Вестник государственной регистрации;
сведения о предстоящем исключении недействующих юридических лиц из ЕГРЮЛ по решению налоговых органов, опубликованные в журнале Вестник государственной регистрации;
адреса, по которым зарегистрировано несколько юридических лиц;
перечень юридических лиц, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица.
Кроме того можно проверить не включен ли контрагент в Реестр недобросовестных поставщиков.
В случае если проверяемый контрагент числится в одной из указанных баз данных, то необходимо получить пояснения у контрагента.
Помимо этого необходимо проверить не фигурировал ли контрагент как фирма-однодневка в судебных спорах, получить бухгалтерскую отчетность контрагента на последнюю отчетную дату и его декларацию по НДС и налогу на прибыль за последний отчетный период, а также запросить копию паспорта его генерального директора, а если документы будет подписывать по доверенности другое лицо, то еще копию его паспорта.
Во время исполнения договора необходимо сверить данные указанные в счете-фактуре, - ИНН, наименование и адрес контрагента со сведениями в выписке из ЕГРЮЛ.
Дополнительным плюсом будет получение от контрагента копии приказа или распоряжения об утверждении списка лиц, имеющих право подписывать счета-фактуры. Наличие такого документа является перестраховкой, т.к. даже налоговые органы указывают на то, что для подтверждения права на вычет НДС организации не обязаны иметь в наличие данный документ (письмо ФНС России от 09.08.10 №ШС-37-3/8664).
В регламенте проверки контрагентов необходимо отразить следующую информацию:
· набор сведений, собираемых о контрагенте;
· ответственные лица;
· сроки проверки контрагентов;
· оформление результатов проверки;
· хранение собранных данных;
· меры поощрения;
· ответственность сотрудников.
Набор сведений, собираемых о контрагенте. Необходимо максимально подробно изложить, какие документы следует собирать по каждой группе сделок или контрагентов. Нужно также конкретизировать, какая информация о контрагенте должна быть собрана до заключения с ним договора и какие данные будут контролироваться во время исполнения договора.
Регламент проверки контрагентов обычно утверждается генеральным директором организации. Содержание регламента необходимо под роспись довести до сведения всех работников, которые занимаются поиском клиентов и покупателей, поддерживают контакты с партнерами и сопровождают сделки. Кроме того, с регламентом следует ознакомить руководителей основных подразделений компании, а также сотрудников, непосредственно проводящих проверку контрагентов или участвующих в этом процессе.
Ответственные лица. В регламенте следует также определить, кто конкретно занимается проверкой контрагентов. Можно указать ФИО или должность ответственного лица, например, менеджер по поиску клиентов, либо закрепить эту обязанность за соответствующим подразделением - службой безопасности, юридическим отделом или бухгалтерией.
Полномочия и круг обязанностей каждого из участников проверочных мероприятий необходимо отразить в регламенте.
Сроки проверки контрагента. В регламенте проверки целесообразно установить сроки проведения проверки. При этом необходимо исходить из того, что длительность поверочных процедур напрямую зависит от степени риска планируемой сделки. Чем выше риск доначислений налогов по сделке, тем больше времени потребуется на проверку.
Оформление результатов проверки. По завершении проверочных мероприятий сотрудник компании принимает решение о том, можно или нет заключить договор с контрагентом. Порядок оформления этого решения следует закрепить в регламенте проверки.
Проще всего основные этапы проверки контрагента фиксировать в специальном отчете или юридическом заключении, где можно отразить возможные риски и рекомендации по их минимизации, а также привести итоговое заключение о благонадежности партнера и возможности заключения с ним договора.
Хранение собранных данных. Сведения, собранные о контрагенте, необходимо хранить не менее трех лет по истечении срока действия договора, то есть в течение общего срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ).
Вместе с тем рекомендуется хранить указанные сведения не три, а как минимум четыре года. Проверка контрагента необходима прежде всего для минимизации налоговых рисков, то есть в целях налогообложения. А документы налогового учета и другие документы, связанные с исчислением, удержанием и уплатой налогов, налогоплательщики обязаны хранить в течение четырех лет (подп.8 п.1 ст.23 НК РФ). Причем четырехлетний срок считается с момента окончания налогового периода, в котором документ использовался в последний раз (письмо Минфина России от 18.10.05 03-03-04/2/83).
Ответственность сотрудников. В регламенте проверки целесообразно установить ответственность сотрудников за неисполнение или ненадлежащее исполнение требований этого документа. Прежде всего речь идет о применении к ним мер дисциплинарной и материальной ответственности. За недобросовестное исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право привлечь сотрудника к дисциплинарной ответственности, то есть сделать ему замечание, вынести выговор или даже уволить (ст. 192 ТК РФ).
Если из-за нарушения требований регламента работодателю был причинен ущерб, то работник привлекается к материальной ответственности (ст.238 ТК РФ). С сотрудника можно взыскать лишь часть ущерба, которая не превышает его среднего заработка за месяц (ст.241 ТК РФ). Получить с работника всю сумму ущерба можно, лишь если он был причинен (ст.243 ТК РФ):
умышленно;
в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;
не при исполнении работником трудовых обязанностей;
в результате разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную).
Плату за предоставление выписок из ЕГРЮЛ или ЕГРИП по имеющимся и потенциальным контрагентам, а также иные подобные документально подтвержденные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль. Такие услуги относятся к информационным. Значит, расходы на их оплату уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подп.14 п.1 ст.264 НКРФ (письмо УФНС России по г. Москве от 31.10.07 20-12/104579).
3.3 Внедрение проектных предложений
3.3.1 Резерв по сомнительным долгам
Чтобы снизить налоговые риски, руководству ООО "М-Трэйд" необходимо в учетной политике организации для целей налогообложения предусмотреть следующее:
"ООО "М-Трэйд" предполагает формирование резерва по сомнительным долгам в соответствии со статьей 266 Налогового Кодекса РФ. Для целей создания такого резерва сомнительным долгом будет признаваться любая задолженность перед ООО "М-Трэйд", возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
В случае если сроки оплаты установлены в договоре днями без указания на то, какие дни считать (календарные или рабочие), то для целей создания резерва по сомнительным долгам ООО "М-Трэйд" будет считать календарные дни. В случае если истечение срока оплаты счета приходится на нерабочий день, днем окончания такого срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
В тех случаях, когда задолженность возникла по договору, в котором не установлены сроки оплаты счетов ООО "М-Трэйд", такая задолженность будет признаваться сомнительной для целей исчисления резерва, если эта задолженность не погашена в течение 1 (одного) календарного месяца со дня выставления счета клиенту при условии, что такая задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией, и ООО "М-Трэйд" на дату формирования резерва (а именно, на конец отчетного (налогового) периода) не известно о намерении клиента погасить данную задолженность. В случае если истечение одного календарного месяца со дня выставления счета приходится на нерабочий день, днем окончания срока оплаты считается ближайший следующий за ним рабочий день. "
При отсутствии в учетной политике для целей налогообложения положения о возможности создания резерва по сомнительным долгам, налоговые органы могут оспорить включение суммы соответствующего резерва в состав внереализационных расходов организации.
Таким образом, в результате проверки налоговой инспекцией из состава расходов по налогу на прибыль будут исключены суммы, отнесенные в резерв по сомнительным долгам, а также в соответствии со ст.122 НК РФ будет начислен штраф 20% от неуплаченной суммы налога и начислены пени на сумму недоимки.
В соответствии с п.1 ст.113 НК РФ налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли 3 года. На основе этого, можно сделать вывод, что максимальное количество дней, за которые могут быть начислены пени 1095.
Таблица 21 Расчет налогового риска
|
Наименование показателей |
Значение показателей, тыс. руб. |
|
|
Доначисленая сумма налога |
900 |
|
|
Штраф |
180 |
|
|
Пени за 1 день |
0,24 |
|
|
Пени за 3 года |
87,84 |
|
|
Минимальное значение налогового риска |
1 080,24 |
|
|
Максимальное значение налогового риска |
1 167,84 |
Таким образом, минимальный налоговый риск составляет 1 080 тыс. руб. (900 тыс. руб. + 180 тыс. руб. + 0,24 тыс. руб.), а максимальный налоговый риск за 3 года недоимки 1 167,84 тыс. руб. (900 тыс. руб. + 180 тыс. руб. + 87,840 тыс. руб.)
3.3.2 Амортизационная премия
В учетной политике организации для целей налогообложения необходимо предусмотреть следующее:
"ООО "М-Трэйд" применяет право единовременного списания расходов на капитальные вложения в размере 10 процентов стоимости (30 процентов - в отношении ОС, относящихся к 3-7-й амортизационным группам) первоначальной стоимости ОС (за исключением средств, полученных безвозмездно), а также 10 процентов (30 процентов - в отношении ОС, относящихся к 3-7-й амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса РФ. "
В случае принятия организацией решения применения амортизационной премии, руководству ООО "М-Трэйд" целесообразно учесть налоговые риски. При отсутствии в учетной политике для целей налогообложения положения о возможности применения амортизационной премии налоговые органы могут оспорить включение сумм амортизационной премии в состав расходов по налогу на прибыль. Это может повлечь за собой доначисление налога на прибыль, начисление штрафа в соответствии со ст.122 НК РФ и пени.
Таблица 22 Расчет налогового риска
|
Наименование показателей |
Значение показателей, тыс. руб. |
|
|
Доначисленая сумма налога |
254,34 |
|
|
Штраф |
50,868 |
|
|
Пени за 1 день |
0,068 |
|
|
Пени за 3 года |
24,824 |
|
|
Минимальное значение налогового риска |
305,276 |
|
|
Максимальное значение налогового риска |
330,032 |
Таким образом, минимальный налоговый риск составляет 305, 208 тыс. руб. (254,34 тыс. руб. + 50,868 тыс. руб. + 0,068 тыс. руб.), а максимальный налоговый риск за 3 года недоимки 330,032 тыс. руб. (254,34 тыс. руб. + 50,868 тыс. руб. + 24,824 тыс. руб.)
3.3.3 Нелинейный метод начисления амортизации
В учетной политике организации для целей налогообложения необходимо предусмотреть следующее:
"В соответствии с п.1 ст.259 НК РФ ООО "М-Трэйд" применяет нелинейный метод начисления амортизации ко всем объектам амортизируемого имущества (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств, входящих в 8-10 амортизационные группы). Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе.
На 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.
В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.
Для амортизационных групп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом.
Расчет сумм амортизации осуществляется в соответствии со ст.259.2 НК РФ. "
В случае принятия организацией решения начисления амортизации нелинейным методом, руководству ООО "М-Трэйд" целесообразно учесть налоговые риски. При отсутствии в учетной политике для целей налогообложения положения о применении нелинейного метода начисления амортизации налоговые органы могут оспорить правомерность включения сумм амортизации, начисленной нелинейным методом, в состав расходов по налогу на прибыль. Это может повлечь за собой доначисление налога на прибыль, начисление штрафа в соответствии со ст.122 НК РФ и пени.
Таблица 23 Расчет налогового риска
|
Наименование показателей |
Значение показателей, тыс. руб. |
|
|
Доначисленая сумма налога |
326,8 |
|
|
Штраф |
65,36 |
|
|
Пени за 1 день |
0,087 |
|
|
Пени за 3 года |
31,896 |
|
|
Наименование показателей |
Значение показателей, тыс. руб. |
|
|
Минимальное значение налогового риска |
392,247 |
|
|
Максимальное значение налогового риска |
424,056 |
Таким образом, минимальный налоговый риск составляет 392,247 тыс. руб. (326,8 тыс. руб. + 65,36 тыс. руб. + 0,087 тыс. руб.), а максимальный налоговый риск за 3 года недоимки 424,056 тыс. руб. (326,8 тыс. руб. + 65,36 тыс. руб. + 31,896 тыс. руб.)
Таблица 24 Значение налоговых рисков при отсутствии в учетной политике положений о внедряемых проектных предложениях
|
Налоговый риск |
Минимальное значение налогового риска, тыс. руб. |
Максимальное значение налогового риска, тыс. руб. |
|
|
Отсутствие в учетной политике для целей налогообложения положения о возможности создания резерва по сомнительным долгам |
1 080,24 |
1 256,783 |
|
|
Отсутствие в учетной политике для целей налогообложения положения о возможности применения амортизационной премии |
305,276 |
330,032 |
|
|
Отсутствие в учетной политике для целей налогообложения положения о применении нелинейного метода начисления амортизации |
392,247 |
424,056 |
|
|
Отсутствие в учетной политике для целей налогообложения положений о внедряемых проектных предложениях |
1 777,763 |
2 010,871 |
Таким образом, общее значение налоговых рисков в зависимости от даты привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения варьируется от 1 777,763 тыс. руб. до 2 010,871 тыс. руб.
3.3.4 Регламент проверки контрагентов
Регламент проверки контрагентов должен предусматривать следующее:
I. Общие положения
1. Настоящий регламент проверки контрагентов является неотъемлемой частью Положения о договорной работе, действующего в ООО "М-Трэйд". Цель разработки регламента - установить четкий порядок проверки контрагентов, выполнение которого позволит снизить хозяйственные, налоговые и иные риски при заключении и исполнении договоров.
2. Регламент применяется, начиная с 1 января 2011 года.
3. Положения регламента обязательны для всех работников ООО "М-Трэйд", занимающихся заключением и исполнением договоров с контрагентами, а также для работников, ответственных за проверку контрагентов.
4. Проверке в соответствии с регламентом подлежат все поставщики любой продукции и товаров, исполнители, подрядчики и субподрядчики, арендодатели, лизингодатели и иные контрагенты, отгружающие в адрес ООО "М-Трэйд" товарно-материальные ценности, выполняющие работы или оказывающие услуги. Обязательной проверке подлежат как новые, так и постоянные контрагенты.
В случае необходимости проверка может быть проведена в отношении покупателей, заказчиков, арендаторов, лизингополучателей и иных лиц.
5. Проверку контрагентов проводит служба безопасности ООО "М-Трэйд" совместно с юридическим отделом и бухгалтерией (в пределах компетенции каждого из указанных подразделений).
Требования сотрудников службы безопасности, юридического отдела и бухгалтерии, проводящих проверку контрагента, являются обязательными для всех работников ООО "М-Трэйд".
II. Категории сделок, заключаемых с контрагентами
6. Количество собираемых по нему сведений и документов о контрагенте, зависит от категории, к которой относится заключаемая с ним сделка.
7. В зависимости от степени возможных рисков все сделки с контрагентами подразделяются на три категории:
высокорисковые;
среднерисковые;
низкорисковые.
7.1 К высокорисковым сделкам относятся:
договоры поставки или купли-продажи на сумму свыше 1 млн. руб., в том числе договоры, заключенные через посредников;
договоры подряда или субподряда, оказания услуг или выполнения работ на сумму свыше 1 млн. руб.;
договоры перевозки на сумму свыше 300 000 руб.;
договоры на оказание информационных, консультационных, юридических и маркетинговых услуг на сумму свыше 500 000 руб.;
договоры на проведение ремонтных работ на сумму свыше 100 000 руб.;
любые договоры независимо от их предмета и суммы, расчеты по которым производятся векселем или через третьих лиц;
любые договоры независимо от их предмета и суммы, в которых предусмотрены нетипичные условия, отличающиеся от существующих обычаев делового оборота, в частности, представление отсрочки платежа на длительный срок, поставка крупных партий товаров без предоплаты, применение штрафных санкций, не сопоставимых с последствиями нарушения условий договоров.
7.2 К низкорисковым сделкам относятся договоры, заключенные непосредственно:
с общеизвестными российскими и иностранными компаниями;
градообразующими предприятиями;
государственными и муниципальными унитарными предприятиями (ФГУП и МУП), государственными и муниципальными учреждениями.
Если сделка с контрагентом, указанным в настоящем пункте, совершена через посредника - комиссионера, поверенного, дилера, дистрибьютора и т.п., она не является низкорисковой. Категория, в которой относится такая сделка, определяется в зависимости от ее предмета и суммы.
7.3 К среднерисковым сделкам относятся все остальные сделки, которые не соответствуют признакам высоко - и низкорисковых.
8. Категория сделки в зависимости от степени риска присваивается сотрудником службы безопасности ООО "М-Трэйд" при получении на согласование договора или проекта договора, который планируется заключить с контрагентом.
III. Порядок проверки контрагента до заключения с ним сделки
9. В зависимости от категории, к которой отнесена сделка с контрагентом, сотрудник службы безопасности на стадии согласования договора обязан собрать по нему определенные сведения и провести следующие проверочные мероприятия.
Вся информация, полученная из интернета, должна быть сохранена как скриншот (снимок экрана), распечатана и заверена подписью сотрудника службы безопасности, проводившего проверку контрагента.
Название файла, содержащего скриншот, должно состоять из наименования компании или ФИО предпринимателя, по которому он получен, вид информации (например, лицензия, дисквалификация) и дату ее получения в формате день. месяц. год.
Все сведения, полученные о контрагенте, сотрудник службы безопасности обязан отражать в соответствующих пунктах отчета о проверке контрагента.
10. По низкорисковым сделкам сотрудник службы безопасности обязан проверить соответствие реквизитов, представленных контрагентом, сведениям о нем, имеющимся на сайте самого контрагента и сайте ФНС России.
Если выявлены какие-либо расхождения, сотрудник службы безопасности должен запросить у контрагента пояснения и подтверждающие документы. Такой запрос направляется контрагенту через менеджера, сопровождающего данную сделку.
11. По среднерисковым сделкам сотрудник службы безопасности обязан:
11.1 провести все проверочные мероприятия, предусмотренные в пункте 10 для низкорисковых сделок;
11.2 получить выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП о контрагенте. Выписку необходимо сохранить в корпоративной почте службы безопасности;
11.3 проверить соответствие сведений в выписке из ЕГРЮЛ или ЕГРИП реквизитам, представленным контрагентом, и сведениям о нем, имеющимся на сайте ФНС России. В случае выявления расхождений запросить у контрагента пояснения и копии учредительных документов;
11.4 проверить, указан ли в выписке из ЕГРЮЛ или ЕГРИП код по ОКВЭД, соответствующий тому виду деятельности, которую контрагент обязуется осуществлять по условиям договора;
11.5 Если контрагенту необходима лицензия, разрешение или членство в СРО для выполнения обязательств по заключаемому с ним договору, то необходимо проверить на сайте лицензирующего органа или СРО их наличие у контрагента. Результаты поиска фиксируются скриншотами и в отчете о проверке контрагента.
12. По высокорисковым сделкам сотрудник службы безопасности обязан:
12.1 провести проверочные мероприятия и собрать все сведения и документы, предусмотренные в пункте 11 для среднерисковых сделок;
12.2 проверить на сайте ФНС России, не числится ли контрагент в следующих базах данных:
сообщения юридических лиц о ликвидации и реорганизации, опубликованные в журнале Вестник государственной регистрации;
сведения о предстоящем исключении недействующих юридических лиц из ЕГРЮЛ по решению налоговых органов, опубликованные в журнале Вестник государственной регистрации;
адреса, по которым зарегистрировано несколько юридических лиц;
перечень юридических лиц, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица.
Если контрагент обнаружен в какой-либо из указанных баз данных, у него необходимо запросить пояснения и дополнительные документы;
12.3 проверить на сайте Федеральной антимонопольной службы России, не числится ли контрагент в реестре недобросовестных поставщиков;
12.4 проанализировать информацию о контрагенте, имеющуюся в интернете. В частности, необходимо проверить, есть ли у контрагента собственный сайт, размещает ли он информацию о себе по заявленным видам деятельности на специализированных интернет-площадках;
12.5 получить от контрагента копию паспорта его руководителя, а если договор или другие документы будет подписывать по доверенности другое лицо - копию его паспорта и доверенности;
12.6 запросить у начальника или заместителя начальника юридического отдела ООО "М-Трэйд" сведения об участии контрагента в судебных спорах.
Найденные судебные акты сотрудник юридического отдела обязан сохранить в электронном виде, распечатать, кратко указать суть спора и направить распечатанные документы в службу безопасности. Отдельно необходимо выделить судебные дела, в которых контрагент фигурировал как фирма-однодневка либо обвинялся в связях с такими фирмами.
13. Если по результатам проверки контрагента у сотрудника службы безопасности возникли сомнения в его благонадежности, он обязан запросить у контрагента:
бухгалтерскую отчетность на последнюю отчетную дату;
декларации по НДС и налогу на прибыль за последний отчетный период;
другие необходимые сведения.
Полученная отчетность передается главному бухгалтеру ООО "М-Трэйд" или его заместителю, которые должны проанализировать ее показатели и дать свое заключение о состоянии финансово-хозяйственной деятельности контрагента.
14. По завершении проверочных мероприятий сотрудник службы безопасности должен передать собранные сведения и документы начальнику службы безопасности, который в тот же день обязан принять решение о возможности заключения договора с контрагентом.
IV. Сроки проведения проверки
15. Проверка контрагента должна быть проведена и по ее результатам начальник службы безопасности обязан вынести свое заключение:
по низкорисковой сделке - в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения службой безопасности договора на согласование;
среднерисковой сделке - в течение двух рабочих дней, следующих за днем получения службой безопасности договора на согласование;
высокорисковой сделке - в течение пяти рабочих дней, следующих за днем получения службой безопасности договора на согласование.
16. Сроки, указанные в пункте 15 регламента, могут быть продлены лишь в исключительных случаях по решению генерального директора ООО "М-Трэйд" или его заместителя.
V. Порядок действий после проведения проверки
17. Без проверки контрагента заключение договора с ним, проведение расчетов, подписание каких-либо документов, передача или получение товарно-материальных ценностей и имущества запрещены.
18. Договор с контрагентом может быть заключен только при наличии на то письменного разрешения начальника службы безопасности. Такое разрешение фиксируется в отчете о проверке контрагента. Дача устного разрешения не допускается.
19. Если по итогам проверки контрагент признан неблагонадежным, для продолжения переговоров с ним необходимо получить разрешение генерального директора ООО "М-Трэйд" или его заместителя.
20. Если по итогам проверки контрагент признан сомнительным, менеджер, сопровождающий сделку, вправе запросить у него дополнительные документы и сведения и представить их в службу безопасности ООО "М-Трэйд" для проведения повторной проверки. Перечень запрашиваемых сведений необходимо согласовать с начальником службы безопасности или его заместителем.
VI. Порядок проверки контрагента во время исполнения сделки
21. Проверку контрагентов на стадии исполнения договоров проводит бухгалтерия ООО "М-Трэйд" на основании документов, представленных менеджером, сопровождающим сделку, - счетов на оплату, счетов-фактур, накладных, актов выполненных работ или оказанных услуг, отчетов исполнителя и др.
22. По любым сделкам, независимо от уровня их рискованности, сотрудник бухгалтерии обязан сверить данные о контрагенте в представленных документах со сведениями, размещенными на сайтах ФНС России, лицензирующих органов или СРО по состоянию на момент поставки товаров, подписания акта выполненных работ или оказанных услуг.
23. По средне - и высокорисковым сделкам следует также сопоставить данные, указанные в счете-фактуре, ИНН, наименование и адрес продавца со сведениями на сайте ФНС России и в выписке из ЕГРЮЛ.
Кроме того, по указанным сделкам сотрудник бухгалтерии должен сопоставить ФИО руководителя контрагента с данными в выписке из ЕГРЮЛ.
24. В случае выявления каких-либо расхождений сотрудник бухгалтерии обязан незамедлительно уведомить менеджера, сопровождающего сделку, и службу безопасности ООО "М-Трэйд".
До выяснения причин несоответствия исполнение договора с таким контрагентом временно приостанавливается. Оно возобновляется только после устранения расхождений или предоставления контрагентом документов, подтверждающих изменение его реквизитов.
VII. Порядок и сроки хранения сведений о контрагенте
25. Отчеты о проверке контрагента и все документы и сведения, собранные в ходе проведения проверки, хранятся в ООО "М-Трэйд" не менее 4 (четырех) лет по истечении срока действия договора.
В течение такого же срока хранятся документы и сведения, полученные в электронном виде, а также переписка с контрагентами по электронной почте, включая переписку до заключения договора и в период его действия.
Ответственный за сохранность - начальник службы безопасности ООО "М-Трэйд".
26. Если по контрагенту была получена выписка из ЕГРЮЛ или ЕГРИП, и с контрагентом впоследствии был заключен договор, распечатка этой выписки прикладывается к договору.
VIII. Ответственность работников
27. За неисполнение или ненадлежащее исполнение требований регламента работники ООО "М-Трэйд" привлекаются к дисциплинарной ответственности:
за однократное нарушение - выговор и лишение премии за месяц (депремирование);
за повторное в течение трех месяцев нарушение - увольнение на основании пункта 5 части 1 статьи 81 ТК РФ.
Если в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения работником требований регламента по его вине компании причинен ущерб, сумма нанесенного ущерба взыскивается с виновного работника в порядке, предусмотренном статьями 238-250 ТК РФ.
Экономическую эффективность применения организацией ООО "М-Трэйд" регламента проверки контрагентов можно обосновать следующим образом.
В сентябре 2011 г. организация ООО "М-Трэйд" заключен договор с ООО "Строй" на проведение ремонтных работ на сумму в размере 105 тыс. руб.
Организацией ООО "М-Трэйд" на расходы по налогу на прибыль отнесено 105 тыс. руб., и принято к вычету по НДС 18,9 тыс. руб.
Перед заключением сделки сотрудниками ООО "М-Трэйд" были проведены следующие действия:
· получена выписка из ЕГРЮЛ о контрагенте;
· проверка соответствия сведений в выписке ЕГРЮЛ реквизитам, представленным контрагентом, и сведениям о нем, имеющимся на сайте ФНС России;
· проверка соответствия указанного кода по ОКВЭД в выписке из ЕГРЮЛ виду деятельности, которую контрагент обязуется осуществлять по условиям договора;
При проверке ООО "М-Трэйд" налоговые органы могут прийти к выводу, что организация ООО "М-Трэйд" действовала без должной осмотрительности, и принять решение о привлечении налогоплательщика к ответственности в соответствии со ст.122 НК РФ.
Таблица 24 Расчет налогового риска
|
Наименование показателей |
Подобные документы
Классификация налоговых проверок и порядок проведения выездных их разновидностей. Принципы планирования выездных налоговых проверок. Структура отбора налогоплательщиков для их проведения. Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков.
курсовая работа [392,9 K], добавлен 13.01.2013Рассмотрение налоговой оптимизации; ее принципов, методов и перспектив. Систематизирование налоговых рисков, их оценка и предупреждение. Разработка методики уменьшения споров и конфликтов во взаимоотношениях фискальных органов и налогоплательщиков.
дипломная работа [539,9 K], добавлен 31.05.2014Место бюджетного налогового планирования и прогнозирования в системе государственного управления налогообложением. Понятие оптимизации налоговых платежей, методы налоговой оптимизации, применяемые на предприятиях; международная практика планирования.
контрольная работа [46,8 K], добавлен 19.07.2010Сущность, содержание, факторы и условия формирования налоговой политики предприятия. Динамика налоговых платежей предприятия ОАО "РЖД". Применение учетной политики в целях оптимизации налоговых платежей. Предложения по снижению налоговой нагрузки.
курсовая работа [34,3 K], добавлен 22.12.2013Методика планирования и порядок проведения отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Теоретические аспекты налогового контроля. Обстоятельства, порождающие у налоговых органов сомнения в добросовестности налогоплательщика.
курсовая работа [52,5 K], добавлен 07.04.2009Характеристика деятельности межрегиональных (межрайонных) налоговых инспекций, их роль в налоговом администрировании крупнейших налогоплательщиков. Организация проведения проверок: этапы, критерии анализа налоговой нагрузки, правовое регулирование.
курсовая работа [25,8 K], добавлен 20.01.2015Понятие, виды и основные критерии налоговых рисков. Проведение самостоятельной оценки налоговых рисков на основании концепции. Разработка научно-практических рекомендаций по оценке неопределенностей налогового обязательства с позиций налогоплательщика.
курсовая работа [594,5 K], добавлен 05.05.2015Обзор налоговых платежей и сборов, совершаемых физическими лицами: налог на доходы и на имущество, транспортный и земельный налог. Расчет налоговой нагрузки - всех налоговых платежей за текущий год. Проблемы налогообложения и защиты прав физических лиц.
реферат [285,3 K], добавлен 02.02.2011Виды налоговых проверок. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок: цели, сроки, порядок и полномочия ее проведения. Требования к составлению акта выездной налоговой проверки. Начисление пени по НДС по результатам налоговой проверки.
курсовая работа [51,9 K], добавлен 28.01.2011Определение налоговых активов и неучтённых налоговых обязательств, правильности налоговой проверки. Оценка налоговых рисков организации. Налоговые последствия каких-либо операций. Разрешение спорных вопросов, возникших при проведении налоговой проверки.
статья [16,6 K], добавлен 24.03.2015
