Анализ налоговой политики предприятия на примере ОАО "РЖД"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретико-методологические основы налоговой политики предприятия

1.1 Сущность и содержание налоговой политики предприятия

1.2 Методы и принципы налоговой политики предприятия

1.3 Факторы и условия формирования налоговой политики предприятия

2. Анализ налоговой политики предприятия на примере ОАО «РЖД»

2.1 Характеристика деятельности предприятия ОАО «РЖД»

2.2 Динамика налоговых платежей предприятия ОАО «РЖД»

3. Пути оптимизации налоговой политики предприятия

3.1 Применение учетной политики в целях оптимизации налоговых платежей

3.2 Предложения по снижению налоговой нагрузки предприятия

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В рыночных условиях построение оптимальных налоговых отношений на уровне хозяйствующих субъектов требует соответствующего информационно аналитического обеспечения. В свою очередь аналитическое обеспечение принимаемых решений является главной функцией управления, основной методологической посылкой, определяющей сущность экономического анализа деятельности предприятия.

В процессе хозяйственной деятельности любое предприятие сталкивается с необходимостью исчисления и уплаты в бюджеты соответствующих уровней некоторых налогов и сборов. Налоги являются одним их основных финансовых инструментов рыночной экономики и представляют собой с одной стороны финансовую основу бюджетов разных уровней, а с другой они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли.

Каждое предприятие имеет свою налоговую политику, связанную с методиками расчёта различных прямых видов налогов, а также с различными способами оптимизации налоговой нагрузки в целом. От уровня налогового бремени зависит уровень конечных финансовых результатов.

Цель исследования - анализ и совершенствование налоговой политики исследуемого предприятия.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

1) изучить сущность и содержание налоговой политики предприятия;

2) рассмотреть факторы и условия формирования налоговой политики предприятия;

3) провести анализ налоговой политики предприятия;

4) рассмотреть пути оптимизации налоговой политики предприятия.

Данная курсовая работа состоит из трех глав. В первой главе представлены теоретические основы налоговой политики предприятия, включающие в себя понятие налоговой политики, ее методы. Во второй главе проведен анализ налоговой политики предприятия на примере ОАО «РЖД». В третьей главе раскрываются пути оптимизации налоговой политики предприятия.

1. Теоретико-методологические основы налоговой политики предприятия

1.1 Сущность и содержание налоговой политики предприятия

Налоговая политика организации - это система методов (способов), приемов, методик ведения налогового учета, а также формирования, оптимизации, исчисления и анализа налоговых показателей. Под налоговыми показателями понимается величина налоговых платежей, а также относительные величины, характеризующие:

- долю налогов и сборов в активах и пассивах организации;

- соотношение сумм различных видов налогов;

- налоговую платежеспособность организации.

Особую роль в налоговой политике играет оптимизация налоговых платежей, поэтому главная цель налоговой политики - определение оптимальной величины налоговых платежей и, как следствие, увеличение финансового результата. Оптимальной считается величина налоговых платежей, которая:

- рассчитана с учетом использования законных способов ее минимизации;

- определена с учетом выбора наиболее приемлемой налоговой базы налога или налогового режима для организации;

- не уменьшает финансового результата.

Основными задачами налоговой политики являются:

1. Планирование потоков налоговых платежей;

2. Оптимизация величины налоговых платежей, то есть их снижение без ущерба экономической эффективности деятельности организации;

3. Анализ выполнения плановых налоговых показателей и эффективности налогового планирования;

4. Составление оптимального графика погашения обязательств по выплате налогов и сборов;

5. Формирование эффективной технологии расчетов по налоговым платежам

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) организации обязаны вести налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом. Соответственно для ведения этих видов учета разрабатываются:

- учетная политика для целей налогового учета;

- учетная политика для целей бухгалтерского учета.

Учетная политика - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам особенности ведения бухгалтерского и налогового учета этой организации в конкретном отчетном периоде. При этом учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющей методическую и организационно-техническую составляющие,

Учетная политика для целей налогового и бухгалтерского учета применяется с первого января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом руководителя. Учетная политика для целей налогового учета вновь созданной организации утверждается не позднее окончания первого налогового периода.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета (согласно ПБУ 1/98 п.10) утверждается соответствующим приказом руководителя до первой публикации бухгалтерской отчетности. Учетная политика вновь созданной организации утверждается не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации и считается применяемой со дня ее создании

1.2 Методы и принципы налоговой политики предприятия

налоговый политика платеж нагрузка

Основными принципами налоговой политики предприятия являются:

1. Строгое соблюдение действующего налогового законодательства. Реализация этого принципа обусловливает исключение возможностей уклонения от налогов, которые должны быть уплачены в соответствии с реальными финансовыми результатами деятельности предприятия.

2. Соотнесение задачи минимизации налоговых платежей с целями общей политики управления экономической устойчивостью предприятия. Минимизация налоговых платежей всегда должна быть направлена на качественный и количественный рост величины собственных активов, в первую очередь капитала предприятия.

4. Оперативный учет изменений в действующей налоговой системе. Разработанная предприятием налоговая политика, а в отдельных случаях и виды хозяйственных операций, связанных с осуществлением деятельности, должны оперативно корректироваться с учетом появления новых видов налогов, изменения ставок налогообложения, отмены или предоставления налоговых льгот.

Порядок исчисления налога определяется ст. 166 и 173 НК РФ. Сумма НДС, как и большинства других российских налогов, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма налога подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов и увеличенная на сумму налога, подлежащего восстановлению.

Исходя из проведенного в работе анализа теоретических основ взимания налога на добавленную стоимость возможно сформулировать ряд рекомендаций по реформированию системы НДС в Российской Федерации. Среди основных предложений следует выделить устранение противоречий, возникающих в настоящее время при исчислении налоговых обязательств по НДС. Необходимо внести изменения в отдельные статьи гл. 21 НК РФ. Кроме того, по моему мнению, следует разработать особый порядок налогообложения малых предприятий и продукции сельского хозяйства.

Какова будет система налогообложения России в будущем, во многом зависит от правильно принятых решений сегодня. Совершенствование системы косвенных налогов, в частности, путем снижения ставки НДС до 15% как одного из ее элементов благоприятно, особенно в рамках процесса формирования оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.

Следует признать, что в настоящее время в обществе сложилось устойчивое мнение относительно несовершенства и неэффективности механизмов взимания НДС. Планируемое снижение ставки НДС - это первый шаг его совершенствования, последующими шагами должны стать: усиление собираемости косвенных налогов (повлияет на повышение эффективности налоговой системы в целом); упрощение налогового администрирования, и в результате - сокращение масштабов уклонения от уплаты налогов.

1.3 Факторы и условия формирования налоговой политики предприятия

В процессе формирования налоговой политики организации имеет место определение стратегических целей деятельности организации в области налогового планирования. Главной целью такой деятельности является повышение уровня благосостояния собственников организации и максимизация рентабельности производства за счет снижения налоговых расходов. Вместе с тем эта главная цель требует определенной конкретизации с учетом задач и особенностей предстоящего развития организации

Разработка эффективной налоговой политики организации требует высокой квалификации исполнителей и комплексного участия различных служб организации - плановой, финансовой, учетной, юридической [7, C.219].

На втором этапе формируются цели, которые необходимо достичь в ходе реализации налоговой политики, что предполагает описание конечного состояния системы, соответствующего параметрам, заданным субъектом налоговой политики.

На третьем этапе формирования налоговой политики осуществляется постановка задач, которые должны обеспечивать конкретизацию целей, определенных на втором этапе.

На четвертом этапе выбираются методы и средства реализации налоговой политики, то есть конкретные инструменты и способы их применения, которые могут быть использованы субъектом налоговой политики для достижения поставленных задач.

Важный этап стратегического налогового планирования в организации -оценка эффективности разработанной налоговой политики. Она проводится по некоторым основным параметрам:

- согласованность налоговой политики организации с общей стратегией развития;

- согласованность налоговой политики организации с предполагаемыми изменениями внешней среды;

- внутренняя сбалансированность налоговой политики;

- результативность выбранной налоговой политики;

- приемлемость уровня риска, связанного с выбранной налоговой политикой;

- реализуемость налоговой политики.

Формирование налоговой политики, так же, как разработка любых управленческих решений, должно основываться на анализе факторов, влияющих на деятельность субъекта налоговой политики и вносящих тот или иной вклад в определение его приоритетов в процессе принятия этих решений. Во многих случаях характер такого влияния не может быть изменен с помощью целенаправленного воздействия предприятия и предполагает значительную степень гибкости нал

2. Анализ налоговой политики предприятия на примере ОАО «РЖД»

2.1 Характеристика деятельности предприятия ОАО «РЖД»

ОАО «Российские железные дороги» - российская вертикально интегрированная компания, владелец инфраструктуры, значительной части подвижного состава и важнейший оператор российской сети железных дорог. По состоянию на 2012 год входит в тройку крупнейших транспортных компаний мира. Образовано на базе Министерства путей сообщения России.

Единственным акционером общества является Российская Федерация. От её имени полномочия акционера осуществляются Правительством Российской Федерации. Оно утверждает в должности президента общества, ежегодно формирует совет директоров и утверждает годовые отчёты. Председатель совета директоров ОАО «РЖД» с сентября 2011 - Андросов Кирилл Геннадьевич. Президент ОАО «РЖД» - Якунин Владимир Иванович (с 14 июня 2005 года). Основные направления коммерческой деятельности компании - грузовые и пассажирские перевозки. Доля РЖД в грузообороте транспортной системы РФ составляет около 42 %, в пассажирообороте -- около 33 %.

ОАО «РЖД» владеет 99 % железнодорожных магистралей в России общей протяжённостью 85 тыс. км (исключение составляют ряд железных дорог, управляемых частными компаниями, например, Норильская железная дорога и др.), станциями и вокзалами, депо и диспетчерскими системами. По протяжённости электрифицированных магистралей (43 тыс. км) Россия занимает первое место в мире. По состоянию на конец 2007 года компания присутствует в 79 субъектах России и планирует экспансию ещё в пять.

Также компании принадлежит около 20 тысяч локомотивов (около 90 % всего локомотивного парка), более половины грузовых и большая часть пассажирских вагонов в РФ. Пассажирские локомотивы составляют около 12 %. Часть пассажирских перевозок по сети ОАО «РЖД», в частности, по направлению Москва - Санкт-Петербург, выполняется частными поездами.

По состоянию на 31 декабря 2009 года общая эксплуатационная длина составила 85 281 км, в том числе по ширине колеи 1520 мм - 84 446 км, протяженность бесстыкового пути 74,4 тыс. км, на сети железных дорог эксплуатируется 166 975 стрелок, 138 тоннелей и 30 727 мостов.

Протяженность линий, оборудованных автоблокировкой (АБ) и диспетчерской централизацией, составляет 62 055 км, или 72,9 %. Устройства железнодорожной автоматики и телемеханики на сети железных дорог России обслуживают 203 дистанции сигнализации, централизации и блокировки и 1 технический центр автоматики и телемеханики. 18 июня 2012 открыт первый на сети Технологический центр управления пригородным пассажирским комплексом Московской железной дороги на Комсомольской площади - самое современное и высокотехнологичное предприятие на инфраструктуре Российских железных дорог.

Тяговый подвижной состав РЖД включает тепловозы, электровозы, электропоезда, дизель-поезда, автомотрисы, дрезины и прочее самоходное оборудование, нетяговый подвижной состав - различные вагоны (пассажирские, грузовые), специальный подвижной состав.

На конец 2009 года в инвентарном парке ОАО «РЖД» содержалось 20 101 локомотивов, в том числе 2 409 пассажирских электровозов, 536 пассажирских тепловозов, 7 417 грузовых электровозов, 3 750 грузовых тепловозов, 5 989 маневровых тепловозов. Из них с просроченным сроком службы 796 пассажирских электровоза (18,66 %), 523 грузовых электровоза (12,3 %), 876 магистральных тепловозов (20,5 %) и 1896 маневровых тепловозов (44,4 %).

Планируемые проекты, которые собирается реализовать ОАО «РЖД». Проект ВСМ 1 - выделенная железнодорожная магистраль между Москвой и Санкт-Петербургом. Ожидаемая скорость движения до 400 км/ч, планируемое время в пути между Москвой и Санкт-Петербургом не превысит 2,5 часов. Проект подготовки ВСМ 1 к международному тендеру выполняется компанией ОАО «Скоростные магистрали». Презентация проекта на международном рынке инфраструктурных провайдеров планируется в первой половине 2011 года.

ОАО «РЖД» планирует реализовать шесть олимпийских проектов для подготовки инфраструктуры Сочи к проведению XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года. Проекты реализуются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 27.07.2009 г. № 613.

Агентство транспортной безопасности. Начальник департамента безопасности РЖД Александр Сергиенко объявил 6 сентября о том, что ОАО «Российские железные дороги» предлагает создать единое агентство транспортной безопасности, создание единого ведомства, которое занималось бы вопросами безопасности на транспорте в целом, ужесточение уголовной ответственности за порчу и расхищение имущества компании.

Вопросы безопасности на транспорте должны решаться государством, поскольку иначе финансовая сторона ляжет на плечи населения. ОАО «РЖД» реализует международные проекты:

- строительство железнодорожной линии Сирт - Бенгази в Ливии протяженностью 554 км;

- электрификации 46 км главных и станционных путей ветки Тебриз - Азаршахр в Иране;

- предконтрактные работы в Словацкой Республике по строительству железнодорожной линии с шириной колеи 1520 мм через Братиславу до Вены с созданием в районе Вены международного логистического терминала.

Планируется реконструкция, электрификация и организация пассажирского движения по Малому кольцу в Москве. Для реализации этого проекта 23 июня 2011 года РЖД совместно с правительством Москвы на паритетных условиях создали компанию ОАО «МКЖД» с уставным капиталом 5 млрд. руб. Объявленный Правительством Москвы срок запуска пассажирского движения - сентябрь 2015.

В 2005-2010 годах ОАО «РЖД» запустила программу по внедрению на железные дороги России новых высокоскоростных электропоездов. Первый поезд, запущенный в обращение - «Сапсан», связывающий Санкт-Петербург, Москву и Нижний Новгород. Второй - электропоезд «Аллегро» - курсирует с декабря 2010 года из Санкт-Петербурга в Хельсинки (Финляндия) через город Выборг. «Сапсан» оказался самым успешным пассажирским поездом ОАО «РЖД» с наполняемостью (по данным самой РЖД за 2010 год) 84,5 % и рентабельностью около 30 % (впрочем, при расчёте рентабельности не учитывались капитальные затраты).

2.2 Динамика налоговых платежей предприятия ОАО «РЖД»

Рассмотрим особенности уплаты налогов Набережно-Челнинским филиалом ОАО «РЖД». ОАО «РЖД» признается пользователем недр в соответствии с законодательством Российской Федерации и является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

Оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится Департаментом бухгалтерского учета по каждому виду полезного ископаемого на основании представленных филиалами и другими обособленными подразделениями ОАО «РЖД» расчетов о количестве добытого и объемах реализации полезного ископаемого в отчетном периоде, как при наличии государственных субвенций, так и без таковых.

ОАО «РЖД» формирует сводную по филиалам и другим обособленным подразделениям ОАО «РЖД» налоговую декларацию по акцизам и представляет ее в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет. Сводная налоговая декларация по акцизам формируется на основании представленных налоговых деклараций по акцизам в налоговые органы по месту деятельности обособленных подразделений ОАО «РЖД», осуществляющих операции с подакцизными товарами.

Налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации в соответствии с главой 30 НК РФ. Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций являются основные средства, признаваемые такими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет основных средств». Не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Так же ОАО «РЖД» в соответствии с главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации является налогоплательщиком транспортного налога по всем транспортным средствам, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы на ОАО «РЖД» и признаются объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации. Транспортный налог уплачивается Набережно-Челнинским филиалом ОАО «РЖД» в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств в порядке и в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации. В случае, если транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация, поставлены на временный учет, то уплата транспортного налога по месту их временной регистрации не производится. Уплата налога в отношении транспортных средств, временно зарегистрированных по месту пребывания, производится по месту их постоянной регистрации.

Рассмотрим особенности уплаты земельного налога. В соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «РЖД» является налогоплательщиком земельного налога по всем земельным участкам, которые находятся в собственности ОАО «РЖД», филиалов и других обособленных подразделений ОАО «РЖД». Набережно-Челнинский филиал ОАО «РЖД» уплачивает земельный налог:

- за земельные участки, находящиеся в собственности Набережно-Челнинской ЖД - филиала ОАО «РЖД», на основании свидетельства о праве собственности на землю;

- за земельные участки, расположенные под объектами недвижимого имущества, находящимися в собственности Набережно-Челнинской ЖД - филиала ОАО «РЖД» на основании свидетельства о праве собственности на недвижимое имущество.

Суммы налогов и сборов, уплачиваемых Набережно-Челнинским филиалом ОАО «РЖД» приведены в таблице 1.

Таблица 1.

Суммы налогов и сборов, уплачиваемых Набережно-Челнинским филиалом ОАО "РЖД", тыс. руб.

Вид налога	2009 год	2010 год	2011 год
1. Федеральные налоги и сборы, в том числе:	1984600	2300714	2834396
Налог на прибыль	1000782	1117459	1325527
Акцизы по подакцизным товарам	319	365	374
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	230001	268081	318014
2. Региональные налоги и сборы, в том числе:	987659	1020765	1109652
Транспортный налог	691361	714536	776756
Налог на имущество организаций	296298	306230	332896
3. Местные налоги и сборы	30087	30897	32534

Таким образом, в период с 2009 по 2011 гг. наблюдается увеличение сумм федеральных налогов и сборов, уплачиваемых Набережно-Челнинским филиалом ОАО «РЖД» в бюджетную систему Российской Федерации. Величина налога на прибыль в 2011г. составила 1325527 тыс. руб., что выше на 208069 тыс. руб. показателя 2010г. и на 324745 тыс. руб. показателя 2009г. Данный факт свидетельствует об увеличении суммы прибыли, получаемой предприятием. Также увеличилась сумма налога за пользование природными ресурсами с 230001 тыс.руб. в 2009г. до 318014 тыс. руб., соответственно увеличились и объемы реализации услуг, работ.

Как видно из таблицы, налог на прибыль составляет наибольшую часть налоговых платежей в бюджет, порядка 74,5% от общей суммы. А величина акцизов наоборот представляет собой незначительную часть платежей - около 0,01% от общей суммы. Проанализировав данные таблицы, можно сделать вывод, что транспортный налог в разрезе региональных налогов составляет большую часть, нежели налог на имущество организаций - около 70%.

На основании таблицы можно сделать вывод, что наблюдается динамика увеличения сумм налоговых поступлений. В 2011г. по сравнению с 2010г. общая сумма увеличилась более чем на 600 млн. руб. Наблюдается увеличение сумм федеральных налогов и сборов в 2010г. на 316 млн. руб., в 2011г. на 533 млн. руб.; сумм региональных налогов и сборов в 2010г. на 33 млн. руб., в 2011г. почти на 89 млн. руб. Сумма местных налогов и сборов, уплаченных в бюджетную систему РФ, в 2010г. увеличилась на 810 тыс. руб. по сравнению с 2009г., в 2010г. - на 1,6 млн. руб.

3. Пути оптимизации налоговой политики предприятия

3.1 Применение учетной политики в целях оптимизации налоговых платежей

В настоящее время существует множество методов оптимизации налогового бремени хозяйствующего субъекта, но, несмотря на это администрация экономических субъектов зачастую прибегает к внеправовым методам оптимизации налогообложения, широко используемым в бизнесе, таким как неоприходование выручки от реализации, неоприходование товарно-материальных ценностей, незаконное использование налоговых льгот, заключение мнимых и притворных сделок.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев и санкций [11, C.317].

Между тем, любой экономический субъект при прочих равных условиях может, не нарушая действующего законодательства, а на вполне законных основаниях оптимизировать свое налоговое бремя, используя именно инструменты оптимизации: учетная политика, договорная политика. Учетная политика организации представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Хотя бухгалтерский учет регламентируется едиными нормами, но в пределах единых норм существуют возможности выбора методов учета, позволяющих регулировать финансовые потоки организации, влиять на величину финансовых показателей результатов и на величину налоговых платежей организации. Влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики можно различными путями: регулированием оценок активов, распределением доходов и расходов между отчетными периодами.

При этом учетной политике присущи следующие основные принципы:

- единство учетной политики на предприятии;

- отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, включая расходы и пассивы, чем потенциальные доходы и активы;

- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

- рациональность и экономность ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности.

Эффект налоговой экономии достигается за счет уменьшения величины налоговых платежей и за счет их уплаты в последние дни установленного срока. Благодаря этой экономии сокращается потребность в оборотных средствах, несколько дополнительных дней денежные средства находятся в обороте и обеспечивают увеличение доходов организации [3, C.81].

Основные предпосылки оптимизации налогообложения можно представить в следующих вариантах учетной политики. Для целей налогообложения прибыли амортизацию начисляют одним из методов, предусмотренных ст. 259 гл. 25 НК РФ - линейным или нелинейным. Кроме того, для целей налогообложения может применяться ускоренная амортизация, регламентируемая постановлением Правительства РФ от ґ9.08.94 N967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Для целей бухгалтерского учета организации, использующие ускоренную амортизацию, могут применять один из четырех способов амортизации, предусмотренных в п. 4.2 ПБУ №6/97. В том случае, если амортизационные отчисления, исчисленные используемым в организации способом, окажутся больше суммы отчислений, исчисленной при ускоренной амортизации, производится корректировка прибыли в общеустановленном порядке. Следует отметить, что практика применения ускоренной амортизации сопряжена для организаций с определенными трудностями. Основная причина - множественность условий, при которых возможно проведение ускоренной амортизации.

Кроме того, политика проведения ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, как следствие, - к завышению цен реализации на производимую продукцию, что может снизить конкурентоспособность организации, или к снижению прибыли. В то же время амортизационные отчисления по ускоренной амортизации позволяют уменьшить среднегодовую стоимость имущества организации и соответственно ведут к уменьшению выплат по налогу на имущество [9, C.390].

При применении способов списания производственных запасов в целях оптимизации налогообложения наиболее выгодно использование метода ЛИФО. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся на складе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, что приводит к увеличению себестоимости продукции и соответствующему уменьшению налога на имущество, а в себестоимости реализованной продукции учитывается по стоимости поздних по времени закупок, что приводит к увеличению себестоимости и соответствующему уменьшению налога на прибыль.

Начисление различных видов резервов (на предстоящие отпуска, на ремонт основных средств), при имеющихся суммах отклонений в структуре себестоимости позволяет равномерно распределить налоговые платежи во времени их уплаты. Варьирование методами учета различных объектов влияет, прежде всего, на величину налога на прибыль и налога на имущество организаций.

Возможности минимизации налоговых платежей не ограничиваются приведенными тремя моделями бухгалтерского и соответствующего ему налогового учета. Этих возможностей гораздо больше, так как различное сочетание вариантов формирует десятки комбинаций, каждая из которых составляет отдельную модель учета. Иными словами, каждая организация, решая задачу оптимизации налогообложения, выбирает из десятков моделей одну, призванную обеспечить оптимальное налоговое планирование при заданных производственных и финансовых результатах деятельности.

В итоге общие подходы организации по формированию налоговой базы по налогам и специфика способов формирования информации о порядке их исчисления определяются в специальном внутреннем регламенте «Учетной политике организации для целей налогообложения».

Таким образом, при формировании учетной политики организации для целей налогообложения предоставляется возможность аргументировано обосновывать выбранный вариант исчисления налоговой базы и, следовательно, минимизировать свои налоговые риски.

Сочетание методов оптимизации налогообложения через учетную политику и через применение налоговых льгот, прямо предусмотренных налоговым законодательством, является наиболее выгодным для экономического субъекта. Не менее эффективным методом оптимизации налогообложения является оптимизация через договор [4, C.87].

Реализация коммерческих планов любого экономического субъекта, невозможна без совершения сделок и заключения договоров. Значение договора в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта трудно переоценить. Дело в том, что большинство положений действующего гражданского законодательства имеют диспозитивный характер.

Это значит, что стороны практически любого договора вправе решить в нем те или иные вопросы исключительно по своему усмотрению, не придерживаясь строго тех рекомендательных форм и конструкций, которые установлены в законе. Кроме того, юридически грамотно оформленный договор является гарантией успешного достижения целей и задач, поставленных перед экономическим субъектом. Оптимизация договора является одним из основных инструментов оптимизации налогообложения.

3.2 Предложения по снижению налоговой нагрузки предприятия

Возможности снижения налоговой нагрузки предприятия:

1. Налоговые льготы, то есть можно соответствовать неким льготным критериям и получать налоговое послабление.

2. Применение различных, в том числе пониженных, ставок налогообложения, то есть можно применять пониженные и нулевые ставки по определенным видам деятельности.

3. Различные источники отнесения расходов на расходы в целях гл. 25 НК РФ, то есть вычеты, возмещение, увеличение стоимости имущества, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

4. Проблемы в налоговом законодательстве, то есть налогоплательщики могут по-разному трактовать одну и ту же налоговую норму.

В реальности минимизацией налогов можно заниматься как вполне законными, так и незаконными методами. Теневая экономика приносит дельцам немалые доходы благодаря уклонению от уплаты налогов, тогда как эффективное налоговое планирование помогает предприятию сократить налоговые потери в долгосрочной перспективе без нарушения законов.

Например, дробление бизнеса может помочь компании уменьшить налоговые ставки, однако разделение большого предприятия на более мелкие должно иметь под собой конкретное коммерческое обоснование. Проще говоря, если компания, производящая телефоны, выделит в самостоятельное направление производство наушников, такое решение может быть продиктовано экономической целесообразностью, а вот разделение компании на две части, каждая из которых продолжает производить все те же телефоны, скорее всего, будет расценено ревизорами как стремление избежать выплат налогов в больших объемах.

Речь идет преимущественно о законных способах снижения налогового бремени, чего можно достичь как за счет вышеназванных способов, так и за счет эффективно выстроенного бизнеса предприятия (предпринимателя). Ведь в целом налогоплательщик может корректировать показатели финансово-хозяйственной деятельности с оглядкой на налоговое законодательство и последние законодательные новеллы, тем самым “подстраиваясь” под определенные льготы и послабления [12, C.489].

Полная противоположность такому ведению бизнеса - уклонение от уплаты налогов. Оно, безусловно, является незаконным уменьшением налоговой нагрузки с помощью различных способов - сокрытия доходов, вывода активов, ведения дел между аффилированными контрагентами, применения фирм-«однодневок» и др. Однако на любую такую схему, как правило, найдется налоговый инспектор, который рано или поздно наложит ответственность на предпринимателя. К тому же большинство “черных” схем давно всем известно, так что не будем тратить на них время.

Есть еще некая «золотая» середина между законной оптимизацией и уклонением от налогов. Как правило, в этом случае речь идет о поиске и использовании «дыр» в российском законодательстве. Мы поговорим о некоторых таких лазейках, однако, учтите, что законодатель не дремлет, нормативная база постоянно обновляется, совершенствуется, так что любую недоработку рано или поздно устранят на высшем уровне.

Как было указано в Постановлении Конституционного Суда РФ N 9-П, минимизацию налоговой нагрузки нельзя назвать незаконной, если налогоплательщику невозможно предъявить конкретные обвинения в совершении налоговых правонарушений. Выходит, налоговая оптимизация, с одной стороны, - это стремление налогоплательщика избежать налога, а с другой - стремление государства не допустить сокращения поступления налоговых сумм в казну.

Налоговая оптимизация - это процесс, обязательными участниками которого являются плательщик налогов и государство с присущими им специфическими целями, обусловленными интересами, потребностями и задачами каждой стороны. В энциклопедическом словаре экономики и права налоговой оптимизацией называется процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Мы дадим свое достаточно четкое определение законной оптимизации - это снижение налогового бремени налогоплательщика через целенаправленные действия, разрешенные законом, по использованию предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений, послаблений, отсрочек, рассрочек и других законных способов [8, C.276].

Таким образом, основное отличие налоговой оптимизации от незаконного уклонения заключается в том, правомерны ли действия налогоплательщика по снижению своей налоговой нагрузки. Налоговая оптимизация основана на законе, поэтому никакого нарушения законодательства в ней нет. Налоговую оптимизацию, как правило, делят на два вида: стратегическую и точечную. Первая долго длится и затрагивает несколько налоговых периодов. Точечная же (налоговая оптимизация отдельных операций, текущая) носит разовый характер и предполагает применение некой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельном налоговом периоде (например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки).

Перспективная налоговая оптимизация предполагает выбор наиболее эффективной правовой формы осуществления хозяйственной деятельности, построение схем финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее типичных отношений, разработку соответствующей учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых платежей. Текущая налоговая оптимизация производится путем выбора оптимального вида подлежащего заключению гражданско-правового договора, определения его условий, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции.

При ведении налогового учета, исчислении налогов, подаче налоговой отчетности налогоплательщику нужно учитывать взаимосвязи различных положений налогового, бухгалтерского, гражданского и других отраслей российского законодательства, регулирующих хозяйственную деятельность предприятия или предпринимателя. Зачастую изменения в одном из видов законодательства происходят раньше, чем в других. Взять, к примеру, минимальную стоимость амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом законодательстве [14, C.18]. Или методы оценки сырья и материалов, покупных товаров: в налоговом учете их четыре, а в бухгалтерском - три. Или, допустим, курсовые и суммовые разницы: в бухгалтерском учете они давно отменены, а в налоговом - успешно применяются. Таких несостыковок масса. Потому, как правило, добросовестный налогоплательщик может отстоять свои права в суде. Тем более что иногда он просто не успевает уследить за всеми налоговыми новеллами и, даже не преследуя цель законной минимизации налоговых платежей, может незаметно для себя не уплатить законно установленный налог. В этом случае чиновникам, налоговикам, да и судьям, как правило, все равно. Чаще всего ревизоры и арбитры просто не делают разницы между умышленной неуплатой налога, умышленным нарушением закона и неумышленным, неосторожным.

Заключение

Вопрос налогообложения является очень актуальным для любого предприятия, так как налоги это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно захочет минимизировать эту часть.

Налоговая политика является составной частью финансового менеджмента организации и осуществляется с помощью разработанной учетной политики, от которой зависят количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, платежеспособность и финансовая устойчивость организации. Учетная политика в целях налогового учета (налогообложения) является инструментом налоговой политики, так как при определении учетной политики у организации имеется выбор, который касается методов формирования налоговой базы некоторых налогов, использования специальных режимов налогообложения и так далее.

До недавнего времени при проведении налоговой политики налоговыми органами преимущественно использовались методы управления, контролирования и принуждения, теперь же достаточно активно осуществляется информирование, консультирование и воспитание населения. Это означает, что налоговая политика в большей степени стала учитывать интересы налогоплательщиков.

В процессе формирования налоговой политики организации имеет место определение стратегических целей деятельности организации в области налогового планирования. Главной целью такой деятельности является повышение уровня благосостояния собственников организации и максимизация рентабельности производства за счет снижения налоговых расходов. Вместе с тем эта главная цель требует определенной конкретизации с учетом задач и особенностей предстоящего развития организации.

В настоящее время существует множество методов оптимизации налогового бремени хозяйствующего субъекта, но, несмотря на это администрация экономических субъектов зачастую прибегает к внеправовым методам оптимизации налогообложения, широко используемым в бизнесе, таким как неоприходование выручки от реализации, неоприходование товарно-материальных ценностей, незаконное использование налоговых льгот, заключение мнимых и притворных сделок. Между тем, любой экономический субъект при прочих равных условиях может, не нарушая действующего законодательства, а на вполне законных основаниях оптимизировать свое налоговое бремя, используя именно инструменты оптимизации: учетная политика, договорная политика.

Таким образом, при формировании учетной политики организации для целей налогообложения предоставляется возможность аргументировано обосновывать выбранный вариант исчисления налоговой базы и, следовательно, минимизировать свои налоговые риски.

При ведении налогового учета, исчислении налогов, подаче налоговой отчетности налогоплательщику нужно учитывать взаимосвязи различных положений налогового, бухгалтерского, гражданского и других отраслей российского законодательства, регулирующих хозяйственную деятельность предприятия или предпринимателя. Зачастую изменения в одном из видов законодательства происходят раньше, чем в других.

Список использованной литературы

I. Нормативно-правовые материалы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: офиц. текст.- М.: Омега -Л, 2011.-669с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: офиц. текст.- М.: Омега -Л, 2011.-279с.

II. Специальная литература:

3. Абанин, М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования / М.А. Абанин // Хозяйство и право. - 2010. - № 10. - с. 76 - 86.

4. Алиева Б.Х. Налоги и налогообложение. Б.Х. Алиева / - М.: Финансы и статистика.2010. - 448с.

5. Васильева, М. Развитие принципов налогообложения/ М. Васильева, К. Cоловьев// «Финансы и кредит», - 2008.-№ 35 (323). - С. 16-18

6. Волкова, Г.А. Налоги и налогообложение для студентов ВУЗов/ Волкова Г.А., Поляк Г. Б - М.: ЮНИТИ- ДАНА. -2010.

7. Качур, О.В. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. пособие / О.В. Качур .-- 4-е изд., перераб. и доп .-- М. : КНОРУС, 2011 .-- 384 с .

8. Кириллова, О. С. Налоги и налогообложение. Курс лекций. [Текст] / О.С. Кириллова, Т.В. Муравлева //- М.: Издательство «Экзамен», 2010. - 317с.

9. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение : Учебник : Гриф / Н.В. Миляков .-- 7-е изд., перераб. и доп. -- М. : ИНФРА-М, 2009 .-- 520с.

10. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. / под ред. И.А. Майбурова .-- 4-е изд., перераб. и доп. -- М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2010 .-- 559 с.

11. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина ; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой .-- 2-е изд., перераб. и доп .-- М. : КноРус, 2012 .-- 488 с .

12. Парыгина, В.А. Налоги и налогообложение в России [Текст]/ В.А. Парыгина, К. Браун - М.: Эксмо, 2010. - 640с.

13. Паскачев, А.Б. Налоги и налогообложение: учеб пособие. - М.6. Высшее образование, 2008. - 384 с.

14. Смирнова, Е.Е. Оптимизация налогов с использованием упрощенной системы налогообложения / Е.Е. Смирнова // Налоговый вестник. - 2009.-№5. - С. 18-21

15. Якупов, З.С. Налоги и налогообложение: УМК / З.С. Якупов .-- Казань-Нижнекамск : Познание, 2009 .-- 106 с

Размещено на Allbest.ru