Многие отечественные и зарубежные экономисты предлагают повысить налог на землю и сделать его одним из основных в налоговой системе, мотивируя это тем, что земля является неэластичным с точки зрения предложения фактором производства, предложение земли постоянно, и при введении налога общий спрос на землю не изменится. В данном случае весь налог полностью оплачивается собственником фактора, характеризующегося неэластичным предложением. Налог на землю в условиях рыночной экономики не искажает экономическую эффективность, так как налог на чистую экономическую ренту (которым он является) не повлияет на экономическую ситуацию.

Перемещение налоговой нагрузки на природные ресурсы, изымающие ренту вполне целесообразно. К налогам, полностью или частично изымающим в доход государственного бюджета природную ренту, относятся: платежи за используемые и эксплуатируемые природные ресурсы, включающие земельные налоги, платежи за использование воды, объектов растительного и животного мира, за разработку месторождений и добычу полезных ископаемых, их экспорт, загрязнение окружающей среды, других невоспроизводимых ресурсов.

Спецификой рентных налогов является обложение потенциального, а не фактически извлекаемого дохода, так как природопользователи обязаны обеспечивать рациональное использование природных объектов. Идея учета рентной составляющей весьма перспективна для построения эластичной налоговой системы. Совершенствование платежей за природные ресурсы является актуальной для нашей республики проблемой, так как действующие платежи крайне неэффективны. Однако существуют объективные проблемы, связанные с расчетами рентных доходов, обусловленные отсутствием реального собственника и реальной стоимости этих ресурсов.

В качестве одного из направлений совершенствования налоговой системы может быть введение нового налога на недвижимость по ее рыночной стоимости. Таким образом создаются условия для повышения собираемости налогов, так как недвижимость трудно скрыть от налогообложения. При этом оптимальные ставки налога на недвижимость должны стимулировать эффективное использование, оптимизацию размеров недвижимости каждого собственника, рациональное использование земли и вместе с тем не создавать дискриминационный режим по отношению к фондоемким отраслям.

Существующая сегодня в республике система налогообложения недвижимого имущества имеет множество недостатков и малоэффективна. Налогом на недвижимость облагается стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, а также объектов незавершенного строительства. Таким образом, под налогообложение в качестве недвижимости попадают все основные фонды предприятий - не только здания и сооружения, но и производственное оборудование, транспортные средства, компьютеры и оргтехника.

Позитивным фактором могла бы стать попытка дифференцировать ставки налога на недвижимость в зависимости от ее месторасположения. Так, например, в 2003 году Минский городской Совет утвердил повышающие коэффициенты к ставкам налога на недвижимость юридических лиц по месту их регистрации в зависимости от экономико-планировочных зон. Однако применяемая практика зонирования городских территорий, по оценкам специалистов, не может быть использована для целей налогообложения, так как не отражает реальной рыночной стоимости имущества.

Сегодня база налогообложения недвижимости в республике не имеет ничего общего с рыночной стоимость имущества, отличаясь от нее порой в 10 раз. [36 стр. 20] В результате бюджет лишается значительных средств. Кроме того, нарушается принцип нейтральности налогообложения: рассчитанные по существующим методикам стоимости равнозначных объектов в центре города и где-нибудь на периферии отличаются весьма незначительно, хотя разница в прибыльности и реальной рыночной стоимости существенна.

Таким образом, совершенствование налогообложения недвижимости предполагает, в первую очередь, более объективную оценку налогооблагаемой базы налога исходя из рыночной стоимости объектов, что будет стимулировать их наиболее рациональное использование. Кроме того, целесообразно исключить из налогообложения объекты, не попадающие под определение недвижимости - производственное оборудование, компьютеры и оргтехнику, транспортные средства и др.

Акцизные сборы на отдельные виды товаров применяются во всех странах. Обычно в перечень подакцизных товаров входят товары, вредные для здоровья человека и окружающей среды, т.е. табак, алкогольные товары, нефть и нефтепродукты. Основные принципы построения акцизов: равные условия налогообложения для отечественных и импортных товаров; применение механизма зачета сумм акцизов, уплаченных на предыдущих стадиях производства и обращения; налогообложение импорта и освобождение от акциза экспорта товаров; умеренные и стабильные ставки. При этом рекомендуются более доходные и не подверженные инфляции адвалорные (процентные) ставки.

Из всех этих принципов в белорусской модели акцизов нарушается в основном последнее требование. Применяются, как правило, специальные ставки в евро или белорусских рублях. Причем уровень ставок утверждается не законом, а специальными актами правительства, и постоянно меняется под воздействием инфляции и динамики обменного курса, что не позволяет производителям подакцизных товаров планировать свою деятельность и ее результаты. Отмечается и постоянное недовыполнение предусмотренного в бюджете плана по поступлениям акцизов. Очевидно, что в реформировании этого налога главной задачей является введение механизма законодательного утверждения стабильных ставок.

С 1992 года, когда налоговая система Республики Беларусь только начала формироваться, в ней произошли значительные изменения. В частности вводились и отменялись различные налоги, изменялись налоговые ставки, порядок уплаты налогов. Была сформирована нормативно-правовая база налогообложения, в основе которой лежит Налоговый кодекс, принятый в 2002 году. Однако, несмотря на все изменения направлений, которые нуждаются в совершенствовании и реформировании остается достаточно много, а белорусская налоговая система по-прежнему далека от совершенства.

Для совершенствования и оптимизации как бухгалтерского, так и налогового учета по налогам и сборам необходимо провести автоматизацию данных операций. Проблемы, связанные с постоянными изменениями в законодательстве, серьезно затрудняют разработку специальных программных продуктов для автоматизации бухгалтерского учета -- необходимо оперативно реагировать и вносить все изменения. Сочетать высокий уровень автоматизации с корректностью выполнения бухгалтерских операций весьма и весьма непросто.

Использование «пиратских» -- дешевых, но, увы, ненадежных программ либо программ, созданных давно и неспособных подстраиваться под современные условия ведения учета, не дает желаемого уровня автоматизации. Современная автоматизация - это возможность ведения учета, не требующая дополнительного изучения бухгалтером специальных технических дисциплин, позволяющая избежать трудоемких расчетов и анализа массивов первичных документов (с сопоставлением их содержания, дат и сумм) и тому подобной рутинной, отнимающей массу времени работой. Кроме этого, программа должна быть гибкой, т.е. иметь способность адаптироваться к существенным изменениям внешних факторов (например, законодательства, учетной политики, видов деятельности) без кардинальной внутренней перестройки. Попросту говоря, бухгалтер должен «узнать» свою программу после того, как над ней поработал программист, добавив в нее, к примеру, книгу покупок.

«1С:Бухгалтерия» является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных типов деятельности. В системе «1С: Бухгалтерия» основные особенности ведения учета задаются (настраиваются) в конфигурации системы. К ним относятся основные свойства плана счетов, виды аналитического учета, состав и структура используемых справочников, документов, отчетов. Для организации аналитического учета по бухгалтерским счетам в системе используются виды субконто. Виды субконто вводятся в конфигурацию для того, чтобы предоставить возможность назначать бухгалтерским счетам свойства ведения аналитического учета с использованием определенных типов данных. Непосредственный состав видов субконто, используемых в типовой конфигурации для организации аналитического учета по конкретным счетам, определяется, с одной стороны, требованиями нормативных документов, регламентирующих ведение аналитического учета (Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета), а с другой стороны, возможностью получения бухгалтерских итогов в разрезе объектов аналитики, как для составления отчетности, так и для внутренних целей предприятия.

Главное меню содержит перечень всех работ, а подменю содержит перечень процедур обработки информации, осуществляемых в рамках каждой работы головного меню. Головное меню содержит следующие пункты: файл, журналы, отчеты, обработка, настройка, сервис, окна, помощь.

Все факты хозяйственной деятельности организации в «1С:Бухгалтерии» хранятся в виде операций. Каждая операция содержит одну или несколько проводок, отражающих хозяйственную операцию в бухгалтерском учете в натуральном и денежном выражении. Каждая проводка, в свою очередь, может состоять из одной или нескольких корреспонденций, называются «сложными».

Операция включает в себя не только проводки, но и некоторую общую часть, характеризующую ее в целом: содержание, общая сумма по всем проводкам, дата, номер и др. Перечень реквизитов операции определяется конфигурацией. Операции могут автоматически формироваться документами «1С:Бухгалтерия» или вводится вручную. «1С:Бухгалтерия» включает набор стандартных отчетов, позволяющих бухгалтеру получить информацию по любому счету за произвольный период, в различных разрезах аналитики и с необходимой степенью детализации: оборотно-сальдовая ведомость, по счету в разрезе объектов аналитики; шахматная ведомость; главная книга; журнал-ордер и ведомость по счету; анализ счета - за период и по датам; анализ счета в разрезе объектов аналитики; анализ объекта аналитики по счетам; карточка операций по объекту аналитики; карточка счета. Существует также возможность для создания других произвольных отчетов.

Даже если у предприятия нет средств на покупку какой то специальной программы, на сайте www.gb.by можно скачать несколько новых Excel-программ, способных наладить налоговый учет в соответствии с установленными правилами его ведения. Каждая программа содержит много подсказок, для пользователя, содержащихся во всплывающих примечаниях к ячейкам, имеющим верхний красный уголок, или написанных непосредственно на черном фоне рабочих листов Excel-книги. Они помогают правильно заполнить ячейки шаблонов и воспользоваться инструментами управления. Электронные таблицы MS Excel в предлагаемой программе позволяют самостоятельно выполнить расчет, создать базу данных или учетный регистр, оформить отчет или декларацию.

Так же одним из направлений проводимой в настоящее время в Республике Беларусь налоговой реформы является усиление контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. В решении этой задачи важная роль отводится ведению налогового учета субъектами предпринимательской деятельности как самостоятельного участка учетной работы.

Следует отметить, что ведение налогового учета в Республике Беларусь вызывает необходимость совершенствования действующих или разработки новых регистров учета.

Известно три способа отражения показателей формирования налоговой базы по налогам и сборам:

1) используя регистры бухгалтерского учета;

2) используя регистры бухгалтерского учета, дополненные реквизитами, необходимыми при исчислении налога на прибыль;

3) используя самостоятельные регистры налогового учета.

Использование регистров бухгалтерского учета для налогового учета возможно только в тех случаях, когда налоговый учет ведется методом начислений. При кассовом методе это невозможно, поскольку Требования бухгалтерского и налогового учета в отношении момента отражения хозяйственных операций не совпадают.

Применение второго способа, с нашей точки зрения, не совсем оправдано, поскольку: во-первых, весьма спорным является изображение налогового учета только для одного налога на прибыль. Эта сфера учетных действий объединяет в определенной степени регламенты формирования налоговых баз нескольких прямых и косвенных налогов. Во-вторых, Это усложнит и запутает данные бухгалтерского регистра, в-третьих, не позволит получать полную информацию о формировании налоговой базы по налогам.

В связи с отмеченным для того, чтобы система налогового учета являлась эффективным инструментом налогового планирования и была призвана решать задачи оптимизации абсолютной и относительной налоговой нагрузки для ведения налогового учета необходимо использовать только самостоятельные налоговые регистры. Для этого необходимо разработать простые, но вместе е тем понятные и эффективные формы налоговых регистров. Законодательно установленные требования к регистрам налогового учета в Республике Беларусь подробно описаны в Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль. Характерно, что сами регистры в Инструкции не приводятся, перечисляется лишь примерный объем информации для каждого регистра. Конкретней же разработка регистров должна производиться предприятиями самостоятельно. С нашей точки зрения, это неверно, так как нетрудно представить, до каких размеров увеличится система регистров налогового учета на различных предприятиях. В этих условиях централизованные вопросы налогообложения неизбежно будут решаться на каждом предприятии по-своему. Это приведет к тому, что осуществлять контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов и сборов станет просто невозможно. Поэтому необходимо разработать единые регистры налогового учета дня субъектов предпринимательской деятельности

3. Анализ расчетов Калинковичского райпо по налогам и сборам, пути его совершенствования

3.1 Информационное обеспечение и общая методика анализа расчетов плательщика по налогам и сборам

Информационное обеспечение анализа расчетов по налогам и сборам основывается на данных бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности. Новым источником являются регистры налогового учета.

Регистры налогового учета представляют собой сводные формы ведомостей для систематизации данных первичных учетных документов по элементам расходов или доходов, сформированных в соответствия с требованиями налогового законодательства. Кроме первичных учетных документов для их составления могут использоваться регистры бухгалтерского учета, справки бухгалтера и промежуточные налоговые расчеты, которые представляют собой таблицы с расчетами показателей, нужных для заполнения аналитических регистров налогового учета. На основе информации аналитических регистров формируются сводные регистры налогового учета.

Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу, имеют определяющую роль в обеспечении действенности анализа. Анализ не ограничивается только экономическими данными, а широко использует техническую, технологическую и другую информацию. Все источники данных для анализа делятся на плановые, учетные и внеучетные.

К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, хозрасчетные задания, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.

Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа налогов принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в учетных документах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижение лучших результатов хозяйствования.

Данные статистического учета, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.

Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований.

Учетным документом, согласно классификации, является и экономический паспорт предприятия, где накапливаются данные о результатах хозяйственной деятельности за несколько лет. Значительная детализация показателей, которые содержатся в паспорте, позволяет провести многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и закономерности развития предприятия.

С расширением компьютерной техники появились и новые машинные источники информации. К ним относятся данные, которые содержатся в оперативной памяти ПЭВМ, на гибких дисках, а также выдаются в виде разнообразных машинограмм.

К внеучетным источникам информации относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее. Конкретно в их число входят следующие документы.

Официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства и местных органов власти, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей хозяйства.

Хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации.

Решения общих собраний коллектива, совета трудового коллектива предприятия в целом или отдельных ее подотделов.

Материалы изучения передового опыта, приобретенные из разных источников информации (радио, телевидение, газеты и т.д.).

Техническая и технологическая документация.

Материалы специальных исследований состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография и т.п.).

Устная информация, которая получена во время встреч с членами своего коллектива или представителями других предприятий.

К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований. Это аналитичность информации, ее объективность единствооперативность, рациональность и др.

Смысл первого требования заключается в том, что вся система экономической информации независимо от источников поступления должна соответствовать потребностям анализа, т.е. обеспечивать поступление данных именно о тех направлениях деятельности и с той детализацией, которая в этот момент нужна аналитику для всестороннего изучения экономических явлений и процессов, выявления влияния основных факторов и определения внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства. Поэтому вся система информационного обеспечения анализа должна постоянно совершенствоваться.

Это очевидно в сегодняшней практике организации учета, планировании и статистики на предприятии. Там постоянно пересматриваются формы документов, их содержание, организация документооборота, появляются принципиально новые формы накопления и сохранения данных (имеется в виду компьютерная техника). Все изменения диктуются не только собственно требованиями учета или планирования. Они в значительной степени подчинены необходимости информационного обеспечения анализа и выработки управленческих решений.

Экономическая информация должна объективно отражать исследуемые явления и объекты. Иначе выводы, сделанные по результатам анализа, не будут соответствовать действительности, а разработанные аналитиками предложения не только не принесут пользы предприятию, но могут стать вредными.

Следующее требование, предъявляемое к организации информационного потока, - это единство информации, поступающей из разных источников (планового, учетного и внеучетного характера). Из этого принципа вытекает необходимость устранения обособленности и дублирования разных источников информации. Это означает, что каждое экономическое явление, каждый хозяйственный акт должны регистрироваться только один раз, а полученные результаты могут использоваться в учете, планировании, контроле и анализе.

Эффективность анализа может быть обеспечена только тогда, когда есть возможность оперативно вмешиваться в процесс производства по его результатам. Это значит, что информация должна поступать к аналитику как можно быстрее. В этом и состоит сущность еще одного требования к информации - оперативность. Повышение оперативности информации достигается применением новейших средств связи, обработкой ее на ЭВМ и т.д.

И, наконец, система информации должна быть рациональной (эффективной), т.е. требовать минимума затрат на сбор, хранение и использование данных. Вместе с тем, она должна максимально полно обеспечивать запросы анализа и управления. Из данного требования вытекает необходимость изучения полезности информации и на этой основе совершенствование информационных потоков путем устранения лишних данных и введения нужных.

Таким образом, информационная система анализа налогов и платежей должна формироваться и совершенствоваться с учетом перечисленных выше требований, что является необходимым условием повышения действенности и эффективности анализа.

Изучив труды таких экономистов, как Кравченко Л.И. [27], Стражев В.И. [1], Савицкая Г.В. [40] для Калинковичского райпо можно предложить следующую методику анализа расчетов с бюджетом по налогам. Первоначальным этапом анализа налогообложения организации является изучение и оценка динамики налогов и других обязательных платежей. При этом используют как абсолютные, так и относительные показатели. Относительными показателями, в частности, являются удельный вес (доля) отдельных видов обязательных платежей в общей их сумме, темпы роста или снижения их в динамике. Считаем, что анализ динамики обязательных платежей целесообразно проводить по всем обязательным платежам как в разрезе источников их уплаты, так и по каждому налогу.

Далее в ходе анализа необходимо оценить структуру налогов и других обязательных платежей в зависимости от источника их уплаты. Так, выделяют следующие группы налогов: налоги, уплачиваемые из выручки (косвенные налоги); налоги, относимые на расходы по реализации; налоги, уплачиваемые из прибыли.

На заключительном этапе анализа структуры и динамики налоговых и неналоговых платежей оценим степень участия кредиторской задолженности по налогам и сборам в формировании имущества Калинковичского райпо.

Важным этапом анализа является проведение факторного анализа наиболее значимых видов налогов. Основными источниками информации при этом являются налоговые декларации (расчеты) по налогам, уплачиваемым исследуемой организацией, в частности по налогу на добавленную стоимость, налогу на недвижимость и на прибыль.

3.2 Анализ структуры и динамики налогов и сборов, уплачиваемых организацией в бюджет

Анализ структуры и динамики налогов и сборов, уплачиваемых организацией в бюджет целесообразно начинать с анализа состава, структуры и динамики налогов.

Данный анализ позволит увидеть и сделать выводы по поводу увеличения тех или иных налогов уплачиваемых в бюджет в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Проанализируем состав, структуру и динамику налогов, уплачиваемых Калинковичского райпо, предварительно составив таблицу 3.2.1.

Таблица 3.2.1- Данные о составе, структуре и динамике налоговых и неналоговых платежей Калинковичского райпо за 2005-2006 гг.

Виды налогов	2005 г.	2006 г.	Отклонение (+;-)	Темп изменения %
	Сумма, млн р.	Уд. вес, %	Сумма, млн р.	Уд. вес, %	Сумма, млн р.	Уд. вес, %
Налог на недвижимость	33	1,838	31	1,542	-2	-0,297	93,94
Налог на прибыль	46	2,563	32	1,591	-14	-0,971	69,57
Налог на добавленную стоимость	1581	88,078	1784	88,712	203	0,634	112,84
Земельный налог	4	0,223	3	0,149	-1	-0,074	75,00
Чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости	21	1,170	27	1,343	6	0,173	128,57
Экологический налог	2	0,111	3	0,149	1	0,038	150,00
Подоходный налог с физических лиц	39	2,173	52	2,586	13	0,413	133,33
Местные налоги и сборы	57	3,175	67	3,332	10	0,156	117,54
Отчисления в инновационный фонд	12	0,669	12	0,597	0	-0,072	100,00
Итого	1795	100	2011	100	216	х	980,79

Данные таблицы 3.2.1 свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в общей сумме уплачиваемых налогов как в 2005, так и в 2006г. занимал налог на добавленную стоимость, причем его сумма в 2006г. значительно увеличилась на 203 млн р. Значительное увеличение суммы подоходного налога с физических лиц на 13 млн р., чрезвычайного налога и отчислений в фонд содействия занятости на 6 млн р. можно объяснить проводимой государством социальной политикой по увеличению средней заработной платы. В целом по исследуемой организации наблюдается рост сумм практически всех уплачиваемых налогов, что может быть связано с увеличением объемов деятельности Калинковичского райпо, с упразднением государством некоторых льгот применительно к организациям системы потребительской кооперации, а также с инфляцией.

Далее в процессе анализа системы налогообложения субъекта хозяйствования целесообразно проследить за динамикой начисленных и фактически уплаченных налогов и сборов по каждому их виду на основании данных приложения к бухгалтерскому балансу. Такая группировка дает возможность проанализировать качество налоговой дисциплины исследуемой организации. Для этих целей составим таблицы 3.2.2 и 3.2.3 с разбивкой по 2005 и 2006гг.

Таблица 3.2.2- Данные о начисленных и уплаченных налогах Калинковичского райпо за 2005-2006 гг.

Виды налогов	По расчету	Фактически уплаченные	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
Налог на недвижимость	33	33	0	100,00
Налог на прибыль	46	52	6	113,04
Налог на добавленную стоимость	1581	1608	27	101,71
Земельный налог	4	4	0	100,00
Чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости	21	22	1	104,76
Экологический налог	2	2	0	100,00
Подоходный налог с физических лиц	39	39	0	100,00
Местные налоги и сборы	57	59	2	103,51
Отчисления в инновационный фонд	12	12	0	100,00
Прочие налоги и сборы	0	0	0	0,00
Итого	1795	1831	36	102,01

Данные таблицы 3.2.2 свидетельствуют о том, что в 2005г. по исследуемой организации отклонение между суммой начисленных и фактически уплаченных налогов составило 36 млн р. (2,01%). Сумма переплаты наблюдается практически по всем видам налогов. В целом хозяйственной деятельности Калинковичского райпо можно дать положительную оценку, т.к. в регистрах аналитического учета отсутствуют суммы штрафов, санкций и пеней за несвоевременную уплату налогов, неправильное исчисление налогооблагаемой базы, за сокрытие доходов и других объектов, подлежащих налогообложению.

Таблица 3.2.3- Данные о начисленных и уплаченных налогах Калинковичского райпо за 2006 г.

Виды налогов	По расчету	Фактически уплаченные	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
Налог на недвижимость	31	31	0	100,00
Налог на прибыль	32	29	-3	90,63
Налог на добавленную стоимость	1784	1754	-30	98,32
Земельный налог	3	3	0	100,00
Чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости	27	27	0	100,00
Экологический налог	3	3	0	100,00
Подоходный налог с физических лиц	52	56	4	107,69
Местные налоги и сборы	67	67	0	100,00
Отчисления в инновационный фонд	12	11	-1	91,67
Прочие налоги и сборы	0	0	0	0,00
Итого	2011	1981	-30	98,51

Данные таблицы 3.2.3 свидетельствует о том, что сумма разницы между начисленными и фактически уплаченными налогами в 2006г. составила 30 млн р., т.е. организация уплатила 98,51% начисленных налогов. Суммы недоплаты налогов наблюдается по НДС (-30 млн. руб.), налога на прибыль (-3 млн. руб.). По остальным же видам налогов сумма уплаченных налогов почти соответствует сумме начисленных. Это означает, что Калинковичское райпо внимательно отслеживает свою задолженность перед бюджетом, и в срок гасит ее, что способствует недопущению штрафных санкций со стороны как налоговой инспекции, так и других контролирующих данный процесс органов.

Таблица 3.2.4- Структура налогов и других обязательных платежей в зависимости от источника их уплаты Калинковичского райпо за 2005-2006 гг.

Показатели	2005г.	2006г.	Отклонение, (+;-)	Темп изменения, %
1. Выручка от реализации, продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	3627,00	2738,00	-889,00	75,49
2. Налоги, уплачиваемые из выручки, млн р.	517,00	402,00	-115,00	77,76
3. Доля косвенных налогов в выручке (стр. 2/стр. 1*100), %	14,25	14,68	0,43	103,00
4. Расходы на реализацию, млн р.	901,00	1020,00	119,00	113,21
5. Налоги, относимые на расходы по реализации, млн р.	517,00	402,00	-115,00	77,76
6. Доля налогов, относимых на расходы по реализации, в общей сумме расходов на реализацию (стр. 5/стр. 4*100), %	57,38	39,41	-17,97	68,68
7. Прибыль отчетного периода, млн р.	40,00	18,00	-22,00	45,00
8. Налоги, уплачиваемые из прибыли, млн р.	10,00	23,00	13,00	230,00
9. Доля налогов, уплачиваемых из прибыли, в общей сумме прибыли за отчетный период (стр. 8/стр. 7*100), %	25,00	127,78	102,78	511,11

Данные таблицы показывают, что темпы развития основных показателей хозяйственной деятельности в динамике отстают от темпов роста налогов и других обязательных платежей. Это говорит об не эффективности хозяйствования. Причем по исследуемой организации в 2006г. по сравнению с 2005г. наблюдается увеличение доли косвенных налогов в выручке на 3%; снижение доли налогов, относимых на расходы по реализации, в общей сумме расходов на реализацию на 68,68%; увеличение доли налогов, уплачиваемых из прибыли, в общей сумме прибыли за отчетный период на 511,11%.

Далее оценим степень кредиторской задолженности по налогам и сборам в формировании имущества Калинковичского райпо.

Таблица 3.2.5- Данные о степени участия кредиторской задолженности по налогам и сборам в формировании имущества Калинковичского райпо за 2005-2006 гг.

Показатели	На 1.01.2006	На 1.01.2007	Отклонение, (+;-)	Темп изменения, %
1. Кредиторская задолженность по налогам и сборам, млн р.	5	4	-1	80,00
2. Общая сумма кредиторской задолженности, млн р.	1282	1400	118	109,20
3. Расчеты, млн р.	3277	1079	-2198	32,93
4. Оборотные активы, млн р.	3069	858	-2211	27,96
5. Совокупные активы, млн р.	4054	1793	-2261	44,23
6. Долевое участие задолженности по налогам и сборам в составе:
6.1. Общей суммы кредиторской задолженности (стр. 1/стр. 2*100), %	0,390	0,286	-0,104	73,257
6.2. Расчетов (стр. 1/стр. 3*100), %	0,153	0,371	0,218	242,966
6.3. В формировании оборотных активов (стр.1/стр.4*100), %	0,163	0,466	0,303	286,154
6.4. Совокупных активов (стр. 1/стр. 5*100), %	0,123	0,223	0,100	180,881

Данные таблицы свидетельствуют о том, что на 1.01.2007г. доля кредиторской задолженности организации по налогам и сборам в общей сумме задолженности уменьшилась на 73,257%. Это связано с увеличением суммы кредиторской задолженности на 118 млн р. или на 109,20% при незначительном снижении задолженности организации по налогам и сборам на 1 млн р. или 80%.

3.3 Факторный анализ основных видов налогов

Важным этапом анализа является проведение факторного анализа наиболее значимых видов налогов. Основными источниками информации при этом являются налоговые декларации (расчеты) по налогам, уплачиваемым исследуемой организацией, в частности по налогу на добавленную стоимость, налогу на недвижимость и на прибыль.

Проведем факторный анализ налога на добавленную стоимость, для чего составим таблицу 3.3.1

Таблица 3.3.1- Данные для изучения влияния факторов на сумму НДС к уплате по Калинковичскому райпо за 2005-2006 гг.

Показатели	2005г.	2006г.	Отклонение	Расчет влияния факторов	Влияние факторов
1. Налоговая база, облагаемая по ставке 18%, тыс. р.	2859	2148	-711	-711*18/118	-108
2. Ставка налога, %	18	18	0	-
3. Налоговая база, облагаемая по ставке 10%, тыс. р.	1613	1601,7	-11,3	-11,3*10/110	-1
4. Ставка налога, %	10	10	0	-	-
5. Налоговая база, облагаемая по ставке 15,25%, тыс. р.	48	49	1	1*15,25/115,25	0
6. Ставка налога, %	15,25	15,25	0	-	-
7. Налоговая база, облагаемая по ставке 9,09%, тыс. р.	1,8	1,7	-0,1	-0,1*9,09/109,09	0
8. Ставка налога, %	9,09	9,09	0	-	-
9. Налоговая база, облагаемая по ставке 0%, тыс. р.	207	485	278	278*0/100	0
10. Ставка налога, %	0	0	0	-	-
11. Сумма НДС по операциям реализации товаров по розничным ценам, тыс. р.	991	1303	312	-	312
12. Налоговые вычеты, тыс. р.	1606,8	1512	-94,8	-	-95
13. Сумма НДС к уплате, тыс. р.	256,7	272,6	15,9	х	16

Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2006г. сумма НДС к уплате возросла на 15,9 млн. р., в т.ч. за счет увеличения суммы НДС по операциям реализации товаров по розничным ценам - на 312 млн. р. Отрицательное влияние на увеличение суммы НДС к уплате оказали следующие факторы: за счет уменьшения налоговой базы, облагаемой по ставке 18%, на 711 млн. р. сумма уплачиваемого налога уменьшилась на 108 млн. р.; за счет снижения налоговой базы, облагаемая по ставке 10%, на 11,3 млн. р. сумма НДС также снизилась 1 млн. р.; за счет снижения суммы налоговых вычетов на 94,8 сумма налога увеличилась на эту же сумму.

Основными налогами, уплачиваемыми из прибыли организации, являются налог на недвижимость и налог на прибыль.

Структура налога на недвижимость, согласно налоговой декларации и расчета остаточной стоимости основных средств, подлежащих налогообложению представлена на рисунке 3.3.1 [15, c.187].

Рис. 3.3.1. Структурно-логическая модель налога на недвижимость

Такая модель наглядно демонстрирует основные факторы первого и второго порядка, оказывающие влияние на изменение суммы налога на недвижимость.

На основании данного рисунка проведем факторный анализ налога на недвижимость, уплачиваемого исследуемой организацией, для чего составим следующую таблицу.

Таблица 3.3.2- Данные для факторного анализа налога на недвижимость Калинковичского райпо за 2005-2006гг.

Показатели	4 квартал 2005г.	4 квартал 2006г.	Отклонение	Расчет влияния факторов	Влияние факторов
1. Первоначальная стоимость основных фондов, тыс. р.	7674,6	8584,0	909,4	909,4*0,3/100	3
2. Первоначальная стоимость льготируемых основных фондов, тыс. р.	2463,9	2696,4	232,5	232,5*0,3/100	1
3. Первоначальная стоимость основных фондов, подлежащих налогообложению, тыс. р.	5210,7	6161,9	951,2	951,2*0,3/100	3
4. Сумма износа основных фондов, тыс. р.	4800,7	5224,8	424,1	424,1*0,3/100	1
5. Сумма износа льготируемых основных фондов, тыс. р.	1676,8	1725,0	48,2	48,2*0,3/100	0
6. Остаточная стоимость основных фондов, подлежащих налогообложению, тыс. р.	2088,7	2661,9	573,2	573,2*0,3/100	2
7. Ставка налога, %	0,3	0,3		-	-
8. Сумма налога, тыс. р.	5,2	6,7	1,4	х	х

Данные таблицы свидетельствуют о том, что при неизменившейся ставке за отчетный период сумма налога на недвижимость увеличилась на 1,4 млн. р., на что положительно повлияли следующие факторы: за счет увеличения первоначальной стоимости основных фондов на 909,4 млн. р. сумма налога на недвижимость увеличилась на 3 млн. р.; за счет увеличения первоначальной стоимости льготируемых основных фондов на 2696,4 млн. р. сумма налога возросла на 1 млн. р. В сумме влияние указанных выше факторов дает влияние первоначальной стоимости основных фондов, подлежащих налогообложению, на сумму налога на недвижимость, т.е. за счет увеличения первоначальной стоимость основных фондов, подлежащих налогообложению, на 951,2 млн. р. сумма налога на недвижимость возросла на 3 млн. р. Отрицательное влияние на изменение суммы налога также оказало увеличение суммы износа основных фондов на 424,1 млн. р. и увеличение остаточной стоимости основных фондов, подлежащих налогообложению, на 592573 млн. р., за счет чего сумма налога на недвижимость возросла с 5,2 до 6,7 млн. р.

Структура налога на прибыль, согласно налоговой декларации (приложения 15,16), представлена на рисунке 3.3.2 [1, c. 185].

Рис.3.3.2. Структурно-логическая модель налога на прибыль

На основании данного рисунка и указанных выше приложений проведем факторный анализ налога на прибыль, уплаченного Калинковичским райпо в 2005-2006гг. Для этого составим таблицу 3.3.3.

Таблица 3.3.3- Данные для факторного анализа налога на прибыль, уплаченного Калинковичским райпо за 2005-2006 гг.

Показатели	2005г.	2006г.	Отклонение	Расчет влияния факторов	Влияние факторов
1. Прибыль отчетного периода, тыс. р.	225	163	-62	-62*24/100	-14,88
2. Сумма налога на недвижимость, тыс. р.	28,7	31	2,3	2,3*24/100	0,552
3. Прибыль к налогообложению, тыс. р.	149,3	100	-49,3	-49,3*24/100	-11,832
4. Ставка налога на прибыль, %	24	24	-	-	-
5. Сумма налога на прибыль, тыс. р.	35,8	24	-11,832	х	-26,16

Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2006г. по сравнению с 2005г. при неизменившейся ставке снизилась сумма налога на прибыль на 11,8 млн. р. обусловлено снижением суммы прибыли к налогообложению на 49,3 млн. р. На формирование величины налогооблагаемой прибыли положительное влияние оказали следующие факторы: за счет увеличения суммы налога на недвижимость на 2,3 млн. р. сумма налога на прибыль увеличилась на 552 тыс. р., за счет снижения прибыли отчетного периода на 49,3 млн. р. сумма налога на прибыль снизилась на 11,8 млн. р.

Заключение

Проведенное в дипломной работе исследование позволило сформировать следующие выводы и предложения:

1. Налоговая система Республики Беларусь еще достаточно молода, и в настоящее время ведется активная работа по упрощению механизма исчисления отдельных платежей, рационализации структуры налогов в направлении общего снижения налоговой нагрузки. Немаловажным является достижение определенной стабильности налогообложения, от которой во многом зависят возможности планирования бизнеса на перспективу. Однако стабильность не означает абсолютную неизменность налоговой системы, а, напротив, предполагает ее периодическое реформирование и максимальную адаптацию к изменяющимся экономическим условиям. Это особенно характерно для стран с переходной экономикой. При более стабильных экономических условиях потребность в корректировке установленного механизма налогообложения значительно ниже.

2. Одним из направлений совершенствования налоговой системы должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки, или оборотных налогов. Но, учитывая, что с позиций фискального значения эти налоговые рычаги играют важную роль как наиболее стабильный и гарантированный источник поступлений в бюджет, отмена указанных платежей в ближайшем будущем неосуществима и будет возможна лишь по мере их замещения иными источниками финансирования государственных расходов. Причем необходимо не только постепенно сокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускать введения новых.

3. Также важным является снижение налогового бремени на фонд заработной платы. Неоспоримым является факт чрезмерно высокой налоговой нагрузки на фонд заработной платы, что не способствует полной его легализации. Естественно, что в такой ситуации у многих субъектов хозяйствования возникает соблазн, если не полностью, то хотя бы частично, скрыть от налогообложения фонд заработной платы. В результате в бюджет и в, теперь уже бюджетный, Фонд социальной защиты населения не допускают значительные суммы денежных средств, ограничивая тем самым развитие социальной сферы.

Для кардинального изменения сложившейся ситуации необходимо снижение налоговой нагрузки на средства, предназначенные на оплату труда. Вместе с тем это возможно только при условии расширения базы налогообложения и полной легализации сумм заработной платы, то есть при условии роста доходов населения. Достичь этого можно, в частности, путем установления минимальной почасовой ставки оплаты труда, принятия других мер, способствующих легализации реальных доходов населения, а также создания благоприятных условий для развития малого бизнеса.

4. Одним из недостатков существующей налоговой системы является присутствие принципа двойного налогообложения при формировании цены. Это особенно характерно для тех налогов, которые исчисляются от суммы реализации продукции. Получается так, что налоги накладываются на налог, а это ведет к увеличению издержек, себестоимости и в конечном итоге - цен на продукцию.

5. Для совершенствования и оптимизации как бухгалтерского, так и налогового учета по налогам и сборам необходимо провести автоматизацию данных операций. Проблемы, связанные с постоянными изменениями в законодательстве, серьезно затрудняют разработку специальных программных продуктов для автоматизации бухгалтерского учета -- необходимо оперативно реагировать и вносить все изменения. Сочетать высокий уровень автоматизации с корректностью выполнения бухгалтерских операций можно приметить программное средство «1С:Бухгалтерия». «1С:Бухгалтерия» является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных видов деятельности, так как содержит эффективные средства внутреннего перепрограммирования и настройки.

Даже если у предприятия нет средств на покупку какой то специальной программы, на сайте www.gb.by можно найти несколько новых Excel-программ, способных наладить налоговый учет в соответствии с установленными правилами его ведения.

6. Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что целом финансовое положение Калинковичского райпо в 2006 году не стабильно. По данным анализа заметна тенденция, которая свидетельствует об уменьшении имущественного потенциала организации в отчетном периоде. По результатам проведенного анализа, очевиден дефицит денежных средств и, как следствие, возможны неплатежи по обязательствам перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам.

В организации необходимо развивать оптимизационное налоговое планирование - деятельность, направленную на минимизацию налогов, с целью увеличения чистой (нераспределенной) прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме. Процесс налогового планирования - это совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя. От их деятельности зависит финансовое состояние предприятия в целом.

Список использованных источников

1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / В.И. Стражев, Л.А. Богдаеовская, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. - 5-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Выш. шк., 2003. - 480с.

2. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. для вузов / под ред. Л. Л. Ермолович. - М.: Интерпрессервис, 2001. - 576с.

3. Банк, С.В., Тараскина, А.В. Система показателей комплексного анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта // Экономический анализ: теория и практика. - 2005 - №4 - С.36-39.

4. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник (РФ).--2001.--№2.--С.135-137.

5. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации. В 2 т. Т. 1. Учебник / П.Г.Пономаренко, Н.В.Пузенко, Н.Г.Уварова, О.В.Уханова; Под общ. Ред. П.Г.Пономаренко. -2-е изд., перераб. - Мн.: Выш. шк., 2004. - 608с.

6. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации: учеб. для вузов: В 2т. Т1 / П.Г. Пономаренко (и др.); под общ. ред. П.Г. Пономаренко. - Мн.: Выш. шк., 2004. - 608с.

7. Бухгалтерский учет в торговле / Под общ. ред. В.В. Кожарского.-Мн.: Новое знание, 2004.-812с.

8. Василевская, Т.И. Налоги Беларуси: теория, методика и практика / Т.И. Василевская, В.А. Стасенко. - Мн.: Белпринт, 1999. - 544с.

9. Винокурова, Т.П. Налоговое планирование в учетной политике организации и пути оптимизации налогообложения // Бух. учет и анализ. - 2004. - №10. - с. 16-19.

10. Винокурова, Т.П. Налоговый анализ и его информационное обеспечение: проблемы и их решения // Бух. учет и анализ. - 2005. - №6. - с. 18-23.

11. Винокурова, Т.П. Совершенствование бухгалтерской отчетности для анализа налогообложения // Бух. учет и анализ. - 2005. - №7. - с. 28-31.

12. Закон Республики Беларусь: О бухгалтерском учете и отчетности. Принят Палатой представителей 16 мая 2001 г. Одобрен Советом РБ 8 июня 2001 г. (с изм. и доп.) // Национальная экономическая газета -- 2001. -- 20 июля (№ 53). -- С. 5-10. -- (Прил. "Информбанк НЭГ").

13. Закон Республики Беларусь: О бюджете Республики Беларусь на 2005 год. Принят Палатой представителей 8 окт. 2004 г. Одобрен Советом РБ 28 октября 2004 г. // Рэспублiка дзелавая. - 2005. - 16 января - С. 6-11.

14. Закон Республики Беларусь: О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог) от 23 декабря 1991г. №1335-XII, с изм. и доп. по состоянию на 1 января 2004г. №260-З / Сост. Л.И. Липень.-Мн.: Дикта, 2004.-С. 103-104.

15. Закон Республики Беларусь: О налоге на недвижимость от 23 декабря 1991г. №1337-XII, с изм. и доп. по состоянию на 1 января 2004г. №260-З // Налоги -2004:Сб. нормативно-правовых актов РБ / Сост. Л.И. Липень.-Мн.: Дикта, 2004.-С. 124-125.

16. Заяц, Н.Е. Налоги и налогообложение: Учеб. для вузов / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, Т.И. Василевская; Под общ. ред. Н.Е. Заяц. - Мн.: Выш. шк., 2004. - 303с.

17. Инструкция о порядке ведения налогового учета: утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 16.12.2003г. №173/114 // Рэспублiка дзелавая. -- 2004. -- 22 января. -- С. 9.

18. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль: Утв. постановлением М-ва по налогам и сборам РБ от 31.01.2004г. № 19 // Рэспублiка дзелавая. -- 2004. -- 25 марта. -- С. 1-12.

19. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость: Утв. Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 31.01.2004г. №16 // Рэспублiка дзелавая. -- 2004. -- 18 марта. -- С. 1-16.

20. Инструкция о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2005 году: Утв. Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 25.01.2005г. №7 // Рэспублiка дзелавая. -- 2005. -- 24 февраля. -- С. 1-8.

21. Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость: Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 16.12.2003г. №176 // Рэспублiка дзелавая. -- 2004. -- 22 января. -- С. 10-11.

22. Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности: Утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь №81/128/65 от 14.05.2004г. // НЭГ. - 2004 - №50 - С.4-11.

23. Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации»: Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003г. №181 // Бухгалтерский учет и анализ.-2004.-№2.-С.50-52.

24. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации»: Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003г. №182 // Бухгалтерский учет и анализ.-2004.-№2.-С.52-55.

25. Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета: Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003г №89 // Бухгалтерский учет и анализ.-2003.-№10.-С.6-29; №11.-С. 3-31

26. Костян Д. Что такое налоговый учет? // Налоговый вестник.-2004.-№3.-С. 37-47.

27. Кравченко, Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник/Л.И.Кравченко.- 7-е изд., перераб. - М.: Новое знание, 2004г. - 544с.

28. Кульпина А. Возможные варианты ведения налогового учета // Национальный бухгалтерский учет.-2004.-3 февраля.- С. 38-42.

29. Кульпина А. Достоинства и недостатки различных вариантов ведения налогового учета // Национальный бухгалтерский учет.-2004.-4 февраля.- С. 38-44.

30. Лесневская Н. Организация системы налогового учета // Национальный бухгалтерский учет.-2004.-8 апреля.- С. 48-56.

31. Маньковский, И.А. Налоговое право Респ. Беларусь: Научный журнал. - ПТЧУП «Молодежное», 2003. - 114с.

32. Минаков, А.В. Модели анализа и прогнозирования налоговой базы и налоговых поступлений // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. - №10. - с. 47-52.

33. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть: офиц. изд. - Мн.: Нац. центр правовой информации Респ. Беларусь, 2003. - 69с.

34. Налоговый кодекс Республики Беларусь// НЭГ-- 12 сентября 2003,-- N8 70.-- С. 3-24.-- (Приложение "Информбанк НЭП).

35. О бюджете Республики Беларусь на 2006 год: Закон Республики Беларусь от 14 дек. 2005г. // Народная газета. - 2006. - 4 января. - с. 2-3

36. Пищик, Т.В. Методика расчета налогового бремени в современных условиях в Беларуси и России // Бух. учет и анализ. - 2004. - №4. - с. 19-23.

37. Пищик, Т.В. Методика текущего анализа налогообложения на предприятиях торговли // Бух. учет и анализ. - 2004. - №10. - с. 40-44.

38. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету Доходы организации» от 26.12.03 г. № 181. Бухгалтерский учет и анализ 04/2005.

39. Русак, Н.А. Финансовый анализ субъектов хозяйствования: справ. Пособие / Н.А. Русак, В.А. Русак. - Мн.: Выш. шк., 1997. - 309с.

40. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Учеб. пособие для ВУЗов. - 2-е изд., перераб., доп. - Минск: ИП "Экоперспектива", 1998. - 498с.

41. Технологии автоматизированной обработки учетно-аналитической информации/ Ю.Ю. Королев, Л.А. Попкова, Т.В. Прохорова и др.-Мн.: УП «ИВЦ Минфина», 2002.-352с.

42. Типовой План счетов бухгалтерского учета: Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. №89 // Бухгалтерский учет и анализ.- 2003.-№10.-С.3-6.

43. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Мн.: БГЭУ, 2000. - 580с.

Доклад

Здравствуйте уважаемый председатель экзаменационной комиссии, уважаемые члены экзаменационной комиссии. Вашему вниманию представлена дипломная работа студентки учетно-финансового факультета 6 курса группы Б-62 специальности «Бухгалтерский учет, анализ» Г.А. Новик на тему «Учет и анализ расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования » на материалах Калинковичского райпо. В этой работе автор попытался изучить экономическую сущность налогов, исследовать организацию учета расчетов Калинковичского райпо по налогам и сборам, установить проблемы учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам и налоговому кредиту, определить пути их преодоления, а так же произвести анализ расчетов Калинковичского райпо по налогам и сборам и предложить пути оптимизации расчетов по налогам и сборам.