Налоги и налоговые системы зарубежных стран

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Цель настоящей работы заключается в расширении знаний о налоговых системах наиболее развитых зарубежных стран путем их анализа , исследования национальных особенностей построения налоговых систем зарубежных стран, сравнения на примере отдельных государств.

Изучение налоговых систем развитых зарубежных стан, имеющих долгосрочный опыт в области налогообложения, позволяет оценить изменения, происходящие в Российской Федерации в последние годы, а также позаимствовать лучшие достижения в этой области государственной деятельности.

Работа посвящена изучению налоговой системы Соединенных Штатов Америки, Объединенных Арабских Эмиратов, Сингапура.

Актуальность данной работы - в развернутом представлении о функционировании основ налогового законодательства, о политике в данной сфере деятельности и финансовом благополучии приведенных выше стран.



ГЛАВА I. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА США

Для целей налогообложения Соединенные Штаты Америки включают в себя 50 штатов и столицу, город Вашингтон, Округ Колумбия. Также США осуществляют суверенную юрисдикцию над рядом владений и территорий, включая Пуэрто-Рико, Виргинские острова, Гуам, Американское Самоа и Содружество Северных Марианских островов. Однако на эти владения и территории действие налогового законодательства США не распространяется, также они не являются участниками международных договоров США в отношении налогов на доходы и не регулируются ими.

В силу того, что Соединенные Штаты являются федеративным государством, налоги на доходы и иные налоги взимаются как на федеральном уровне, так и на уровне штатов, а в некоторых случаях - муниципалитетами.

Из характерных особенностей системы налогов в США следует отметить, во-первых, то, что налоговое законодательство США, в отличие от российского, не содержит перечня федеральных, региональных и местных налогов, более того, штаты США обладают правом на установление на своей территории любых налогов и это право ограничено лишь обязанностью соблюдать конституционные принципы налогообложения. Во-вторых, в Соединенных Штатах не существует налога на добавленную стоимость, но практически все штаты взимают налог с продаж. В-третьих, компании являются плательщиками федерального корпорационного налога, но в большинстве случаев они также платят и корпорационный налог штатов. В-четвертых, налог на социальное обеспечение уплачивают как работники, так и работодатели. В-пятых, система налогов США в большей степени ориентирована на прямые налоги, а поступления от налога на доходы физических лиц существенно превышают объем средств, получаемых от сбора корпорационного налога.

Через налоговую систему США в государственный бюджет в среднем поступает свыше 90 процентов всех доходов. Налоговое бремя (доля суммарных налоговых поступлений в ВВП) в США - около 30 процентов.

Органом, занимающимся администрированием налогов в Соединенных Штатах, является Служба внутренних доходов (Internal Revenue Service, IRS), являющаяся самым крупным структурным подразделением Министерства финансов США.

1.1 Система налогов США

В США взимаются следующие основные виды налогов:

1) налоги на доходы (налог на доходы физических лиц и корпорационный налог (т.е. налог на прибыль корпораций))

2) налог на социальное обеспечение (взнос)

3) налог на ликвидацию безработицы

4) налог на имущество юридических лиц

5) налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения налог пошлина таможенный взнос

6) акцизы

7) налог с продаж

8) налог на охрану окружающей среды

9) налоги на добычу и переработку нефти и иных полезных ископаемых

10) таможенные пошлины.

Таможенные пошлины взимаются только на федеральном уровне. Только на уровне штатов и местных органов власти взимаются налог с продаж и налоги на имущество.

Законодательные органы штатов могут вводить в действие лишь налоги, не противоречащие федеральному налоговому законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательствами штатов. Однако на практике это означает, что штаты обладают фактически неограниченной самостоятельностью в установлении налогов, т.к. федеральное налоговое законодательство США, в отличие от российского, не содержит перечня налогов, разрешенных для введения в штатах. Именно эта ситуация заставляет жителей штатов проявлять большой интерес к выборам своего губернатора и парламента, т.к. от этого напрямую зависит их налоговое бремя.

Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% централизованных доходов и расходов в стране.

Далее предлагается рассмотреть указанные выше основные виды налогов, взимаемых в США, более детально.

Корпорационный налог

Корпорационный налог взимается на двух уровнях: федеральном уровне и уровне штата.

Объектом налогообложения является валовой доход, включающий валовую выручку от реализации товаров и услуг, дивиденды, поступления рентных платежей, доход от реализации на рынке ценных бумаг, все иные доходы за исключением разрешенных законом вычетов (скидок):

1) обычные вычеты:

а) зарплата;

б) налоги, уплаченные штатам и местным органам власти;

в) налог на социальное обеспечение;

г) рентные платежи;

д) расходы на ремонт и амортизацию;

е) расходы на проведение НИОКР:

ж) расходы на рекламу;

з) проценты за кредит;

и) невозвратные (безнадежные) долги.

2) специальные вычеты:

а) чистые операционные убытки;

б) 85-100% от суммы полученных дивидендов;

в) для некоторых корпораций, работающих в секторах экономики, приоритетных или социально необходимых с точки зрения государства, такими вычетами могут быть, например, затраты на освоение нефтяных или газовых скважин, затраты на природоохранные технологии или мероприятия и т.д

Что касается уровня штатов, то корпорационный налог взимается почти всеми штатами США (кроме Невады, Южной Дакоты, Техаса, штата Вашингтон и Вайоминга), а в некоторых случаях - муниципалитетами. Хотя правила расчета налоговой базы варьируются от штата к штату, обычно корпорационным налогом облагается сумма совокупной прибыли корпорации, полученной на территории соответствующего штата.

Налог на доходы физических лиц

Граждане и резиденты США обязаны платить налоги со своих доходов по всему миру, даже если они проживают за пределами Соединенных Штатов. Иностранные граждане являются субъектами американского подоходного налога, только если они становятся резидентами США или если они извлекают определенные виды дохода из источников на территории Соединенных Штатов.

Иностранные граждане считаются резидентами США, если у них есть т.н. американская "зеленая карта" и они въехали на территорию Соединенных Штатов, либо если они прошли т.н. "тест на существенное присутствие". Тест на существенное присутствие считается пройденным, если лицо присутствует в Соединенных Штатах, по крайней мере, 183 дня в течение текущего календарного года и предшествующих ему двух лет. При этом количество дней считается следующим образом: каждый день присутствия в текущем году считается как один день, каждый день присутствия в течение года, предшествующего текущему, считается как одна треть дня, а каждый день присутствия в течение года, который был за год до текущего, считается за одну шестую часть дня.

Исключения из порядка признания иностранных граждан резидентами действуют в отношении физических лиц из определенных категорий (например, чиновников иностранных правительств, студентов, преподавателей и стажеров), а также в отношении физических лиц, которые по объективным признакам больше связаны с жилищем в другой стране.

Лица, состоящие в браке, могут подавать либо раздельные декларации по подоходному налогу, указывая собственные доходы и вычеты, либо они могут выбрать подачу совместной налоговой декларации, указав в ней совместные доходы и вычеты, то есть свои и супруга(и).

В отношении субъектов налога на доходы физических лиц, помимо наиболее общего деления на резидентов с неограниченной налоговой обязанностью и нерезидентов с ограниченной налоговой обязанностью, существует также и внутреннее деление налогоплательщиков-резидентов на категории. В США даже применяемые ставки налога зависят от статуса налогоплательщика-резидента, подающего налоговую декларацию. Соответственно, применительно к налогу на доходы физических лиц существуют четыре категории налогоплательщиков-резидентов:

1) лица, состоящие в браке и подающие совместную налоговую декларацию, объединяющую все их доходы и вычеты;

2) лица, содержащие на иждивении членов семьи, то есть лица, ведущие домашнее хозяйство, являющееся обычным местом жительства ребенка, находящегося на иждивении, либо иного иждивенца в течение не менее половины налогового года;

3) физические лица, не состоящие в браке, то есть одинокие налогоплательщики;

4) состоящие в браке физические лица, подающие раздельные налоговые декларации, когда каждый супруг отчитывается о своем собственном доходе и вычетах в отдельной декларации.

Налогооблагаемый доход рассчитывается посредством прохождения следующих этапов:

1) определяется совокупный доход;

2) производятся некоторые разрешенные законом вычеты для того, чтобы получить так называемый "скорректированный" совокупный доход;

3) производится:

(i) стандартный вычет, либо так называемые детализированные вычеты,

(ii) персональный вычет.

Соответственно налоговые ставки применяются к налогооблагаемому доходу налогоплательщика, исчисленному вышеуказанным образом.

Американское законодательство применительно к налогу на доходы физических лиц предусматривает достаточно большое количество налоговых льгот, большинство из которых представлены скидками.

Суммы стандартных вычетов ежегодно корректируются Службой внутренних доходов по индексу потребительских цен в США.

Налог (взнос) на социальное обеспечение

Налог на социальное обеспечение взимается на основании Федерального Закона "О взносах на страхование". Этот налог представляет собой совокупность двух разных налогов: 1) налог на страхование по старости, потери кормильца и потери трудоспособности (OASDI) и 2) налог на госпитальное страхование (Medicare). Налог на социальное обеспечение взимается по одинаковой ставке, как с работодателя, так и с работника. Налог, уплачиваемый работником, удерживается работодателем. По состоянию на 2003 год ставка OASDI составляла 6,2% с годовой заработной платы в пределах до 87 000 долларов США. Это предельный размер налоговой базы, сверх которого OASDI не взимается. Налог на госпитальное страхование взимался по ставке 1,45%, но, в отличие от OASDI, со всего размера заработной платы, без ограничений.

Самозанятые физические лица обязаны платить дополнительно к своему тарифу также и ставку, уплачиваемую работодателем. Таким образом, для самозанятых ставка OASDI составляет 12,4%, а ставка налога на госпитальное страхование - 2,9%.

Налог на социальное обеспечение, уплачиваемый работниками, не снижает налоговую базу по подоходному налогу. Самозанятые физические лица могут вычесть 50% своего уплаченного налога на социальное обеспечение из совокупного дохода для целей федерального налога на доходы физических лиц.

Налог на ликвидацию безработицы

Налог на ликвидацию безработицы взимается на основании Федерального Закона "О налоге на ликвидацию безработицы". Налог взимается по ставке 6,2% с годовой заработной платы работника в размере до 7 000 долларов США. Помимо предельного размера налоговой базы американское законодательство также предусматривает и предельный размер суммы налога - 434 доллара США. Данный налог уплачивается только работодателем.

Налог на имущество юридических лиц

Налог на находящуюся в собственности лица недвижимость не взимается на федеральном уровне. Налоги на недвижимое имущество взимаются местными муниципалитетами и графствами штатов. Соответственно как ставки налога, так и методы оценки стоимости имущества варьируются в зависимости от штата.

Для целей налогообложения этим налогом, как правило, в США используется т.н. "фракционная оценка текущей стоимости" недвижимого имущества корпораций. Фактически это означает установление к оценочной стоимости специального коэффициента, отслеживающего индекс потребительских цен в США. Помимо этого существуют определенные особенности оценивания налогооблагаемой стоимости имущества, в зависимости от штата. Например, закон штата Нью-Йорк, регулирующий налоги на недвижимость, требует проведения оценки имущества по т.н. "истинной стоимости" (full value, true value). Согласно упомянутому закону в 1975 году Апелляционный суд Нью-Йорка принял решение об обязательной переоценке недвижимого имущества в соответствии с его "истинной стоимостью", под которой следует понимать "текущую рыночную стоимость, за исключением случаев, когда она не может быть установлена и тогда должны быть использованы другие методы оценки".

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования

В соответствии с Законом "О налогах" 2001 года налог на имущество, переходящее в порядке наследования, будет постепенно ликвидирован в период с 2002 по 2009 год и будет полностью упразднен в 2010 году. Поэтапная ликвидация будет осуществляться посредством сочетания снижения максимальной ставки налога и увеличения размера единого вычета, применяемого как в отношении налога на имущество, переходящее в порядке наследования, так и в отношении налога на имущество, переходящее в порядке дарения.

Любопытной деталью данного налога является то, что его уплачивает душеприказчик, то есть это налог не на лиц, вступающих в права наследования, а именно на переходящее в порядке наследования имущество. При этом душеприказчиком признается либо собственно душеприказчик умершего, либо его администратор, а при отсутствии таковых - любое лицо фактически или по закону, имеющее во владении любое имущество умершего.

Объектом налогообложения налогом на имущество, переходящее в порядке наследования, является стоимость имущества, находившегося в собственности наследодателя на момент смерти. При этом имущество оценивается по справедливой рыночной стоимости на дату смерти. Можно выбрать также альтернативную оценку, по которой имущество оценивается через шесть месяцев после смерти наследодателя.

Налог на имущество, переходящее в порядке дарения

Специфической особенностью этого налога является то, что его уплачивает даритель (а в РФ - лицо, принимающее имущество, переходящее в порядке наследования или дарения). Налог на имущество, переходящее в порядке дарения, уплачивают все граждане и резиденты США. Нерезиденты являются субъектами этого налога только в отношении имущества, которое считается расположенным на территории США. Резидентство в целях налогообложения налогом на имущество, переходящее в порядке дарения, основывается скорее на домицилии, а не на критериях резидентства, используемых для федерального подоходного налога США.

Что касается налоговой базы, граждане США и зарубежных стран, если считается, что они имеют домицилий в Соединенных Штатах, уплачивают налог на имущество, переходящее в порядке дарения со всех передаваемых активов, независимо от того, где они расположены.

Лица, не имеющие домицилия в США, уплачивают данный налог только при дарении недвижимого и материального личного имущества, расположенного в Соединенных Штатах, а дарения зарубежного имущества и всего нематериального имущества, включая ценные бумаги, эмитированные американскими корпорациями, не облагаются налогом на имущество, переходящее в порядке дарения.

Американское налоговое законодательство также предусматривает исключения из налоговой базы по налогу на имущество, переходящее в порядке дарения. Подобное исключение применяется в отношении ежегодных подарков каждому одаряемому лицу. Подарки в пределах установленной суммы в пользу одного или нескольких лиц могут быть сделаны ежегодно, и подобные подарки не будут облагаться налогом, и не будут снижать сумму единого вычета, которым может воспользоваться одаряемое лицо. Установленная сумма на одного одаряемого лица в 2003 году составляла 11 000 долларов США.

Акцизы

Акцизы в США взимаются на федеральном уровне и на уровне штатов. Однако с точки зрения общего объема акцизов, собираемых на территории США, федеральные акцизы занимают лишь небольшое место, основная же часть поступлений от акцизов приходится именно на штаты. У акцизов, как вида косвенных налогов, ставки выражаются либо в твердой сумме, либо в форме процента к цене товаров или услуг:

а) в долларах и центах: на пиво; спиртные напитки; сигареты; моторное топливо;

б) в форме процента: на телефонные услуги; пассажирские авиаперевозки; нефть.

В качестве примера расходования собранных средств можно указать, что акциз на бензин в США используется для финансирования строительства и эксплуатации шоссейных дорог.

Налог с продаж

Поскольку в США нет системы НДС, то почти все штаты и муниципалитеты взимают налоги с розничных продаж товаров и услуг (налоги с продаж). Ставки налога с продаж варьируются от 4 до 9%, в зависимости от штата или муниципалитета, где совершена соответствующая сделка.

Налог на охрану окружающей среды

Федеральный налог на охрану окружающей среды взимается с корпораций по ставке 0,12%. Налоговой базой является сумма, на которую определенный законодательством модифицированный альтернативный минимальный налогооблагаемый доход этой корпорации превышает 2 миллиона долларов США. Поступления от данного налога расходуются на ликвидацию вреда, нанесенного окружающей среде.

Налоги на добычу и переработку нефти и иных полезных ископаемых

Большинство штатов США взимают налоги на добычу или переработку нефти, газа, иных полезных ископаемых, леса, либо других природных ресурсов. Ставки этих налогов, а также перечень самих природных ресурсов - объектов налогообложения, варьируются в зависимости от штата.

Проведенный выше краткий анализ системы налогов в США позволяет сделать вывод о ее комплексном и многоуровневом характере. Данная система обладает большим количеством специфических особенностей, вызванных как многовековой историей развития этого государства, так и тем фактом, что США являются носителем англосаксонской системы права. Отдельно следует отметить ярко выраженную социальную направленность системы налогов США. Подобная проверенная временем система налогов позволила Соединенным Штатам вывести свою экономику на лидирующее положение в мире и довести уровень жизни населения до одного из самых высоких показателей по всему миру.

Некоторые наиболее ценные и потенциально стимулирующие рост, как экономики, так и численности населения решения из опыта налогообложения в США могли бы быть использованы в качестве основы для дальнейшего развития системы налогов в РФ.

ГЛАВА II. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА СИНГАПУРА

Сингапур как международный финансовый центр предлагает значительные налоговые льготы и благоприятный инвестиционный климат в качестве базы для развития регионального и международного бизнеса компаний.

В Сингапуре осуществляется территориальный принцип налогообложения: если менеджмент компании находится за пределами Сингапура, прибыль от иностранных источников не подлежит налогообложению в Сингапуре, при условии что она не переводится в Сингапур.

С 1 января 2003 г. в Сингапуре применяется одноуровневая система налогообложения (one-tier taxation system), согласно которой все полученные акционером дивиденды освобождаются от налогов и не содержат сумму франкирования дивидендов (franking credit, т.е. дополнительной суммы, выплачиваемой компанией в счет налога на дивиденды).

В Сингапуре также отсутствуют налоги на дивиденды, прирост капитала, инвестиционный доход и банковские проценты.

В целом, Сингапур остается одной из юрисдикций с наиболее низкими налогами в Азии, опережая КНР (ставка налога на прибыль - 25%), Тайвань (25%), Малайзию (26%), Таиланд (30%) и уступая только лишь Гонконгу (16,5%).

Виды налогов и сборов в Сингапуре

1) налоги на доход компаний

Начиная с 2010 налогового года фиксированная ставка налога на доход компаний составит 17% (т.е. на доход, полученный в течение финансового года, который закончится в течение 2009 календарного года). В 2008 налоговом году фиксированная ставка налога на доход компаний составляет 18%. На новые компании, созданные в Сингапуре, распространяется трехлетнее освобождение от налога на первые 100 000 сингапурских долл. налогооблагаемого дохода. На доходы до 300 000 сингапурских долл., применяется ставка в размере 9%.

Налоговое резиденство определяется на месту расположения управления и контроля над деятельностью компании. Обычно принимается во внимание место проведения собраний совета директоров для осуществления фактического контроля.

При налогообложении используется территориальный принцип: налог начисляется на доходы, происходящие или возникшие в Сингапуре, а также на доход, полученный в Сингапуре из иностранных источников.

Сумма налога начисляется на основе дохода, полученного компанией в течение прошлого налогового года (периода). Налоговым периодом признается календарный год, однако в отношении прибыли компании обычно будет применяться отчетный (финансовый) год. Компания декларирует полученный доход, после чего Финансовая инспекция по налогообложению доходов (Comptroller of Income Tax) рассчитывает сумму налога.

В Сингапуре не устанавливается фиксированная дата начисления налогов. Начисленный налог подлежит уплате в течение одного месяца с момента выпуска налоговым органом платежного извещения (notice of assessment) вне зависимости от подачи компанией уведомления о возражении (notice of objection) или его отсутствия.

Допускается подача заявления в Финансовую инспекцию по налогообложению доходов (Comptroller of Income Tax) о переводе компании на выплату налогов на ежемесячной основе, однако инспекция не обязана предоставлять данные условия заявителю.

Полное освобождение от налога на 100 000 сингапурских долл. налогооблагаемого дохода в первые три года работы компании может быть получено при соблюдении следующих условий:

-Быть компанией зарегистрированной в Сингапуре;

-Быть налоговым резидентом Сингапура в течение налогового года;

-Иметь не более 20 участников в базисный период, относящийся к этому налоговому году;

-Все акционеры должны быть физическими лицами;

-Или один из акционеров должен быть физическим лицом, владеющим не менее 10% обычных акций компании.

С 2010 налогового года освобождение будет распространяться на компании с ответственностью ограниченной гарантией на тех же условиях что и для компаний с ответственностью ограниченной акциями.

Даже если компания не удовлетворяет вышеуказанным требованиям, она будет иметь следующие льготы: 75%-й налоговый вычет на первые 10 000 сингапурских долл. прибыли компании и 50%-й налоговый вычет на 290 000 сингапурских долл. прибыли компании.

2) налог на товары и услуги

Налог на товары и услуги установлен в размере 7%, начиная с 1 июля 2007, и 5% в период с 1 января 2004 до 30 июня 2007. Область применения: налог на товары и услуги применяется по отношению к товарам и услугам, реализуемых на территории Сингапура, а также на импортируемые в Сингапур товары. Налог на импортируемые товары считается на основе цены CIF (cost, insurance and freight) плюс пошлина, если она применима к данной категории товаров.

Поставщики товаров и услуг разделяются на две категории: облагаемые налогом (по нулевой или стандартной ставке налога) и необлагаемые налогом (освобожденные от уплаты налога или находящиеся вне области его применения).

Поставщик, находящийся вне области применения налога - частные операции/продажи в третьих странах/продажи в пределах складов в бондовой зоне. К освобожденным от уплаты налога операциям относятся продажа или сдача в аренду недвижимости и определенные финансовые услуги.

Существует обязательное требование к регистрации GST в Сингапуре если годовая выручка от товаров и услугам, реализуемых на территории Сингапура, а также на импортируемых в Сингапур, превышает или превысит 1 000 000 сингапурских долл. Если Вы должны зарегистрироваться в системе GST, то Вы обязаны это сделать в течении 30 дней с момента возникновения обязанности. Если компания осуществляет деятельность только вне области применения налога, даже если ее оборот компании превышает миллион сингапурских долларов компания, то она не обязана регистрироваться в системе GST.

3) налоги у источника

Налог у источника удерживается от определенных платежей компаниям нерезидентам и включает в себя следующие виды платежей, перечисленных в статье S45 Налогового Акта Республики Сингапур.

Источник происхождения дохода	Ставка налога
Проценты, комиссии, выплаты или иные виды платежей в отношении займов или иных видов задолженностей	15%
Роялти или единовременные выплаты за использование движимого имущества	10%
Выплата за права пользования научной, технической или коммерческой информацией	10%
Рента или иные платежи за использование движимого имущества	15%
Техническая помощь, сервисы, услуги (относятся только к работе, произведенной непосредственно в Сингапуре). Если услуги оказываются электронными средствами через интернет, электронную почту, по телефону без личного присутсвия персонала обслуживающей компании в Сингапуре, тогда налог у источника не применим. Если оплата за техническую помощь, сервисы, услуги производится нерезидентам физическим лицам.	По ставке налога на прибыль в текущий момент 20%
Управленческие услуги (не применяется, если возмещаются расходы между головным офисом и филиалами)	По ставке налога на прибыль в текущий момент
Оплаты услуг за бухгалтерию зарубежным провайдерам	15%
Коммисия зарубежным агентам	15%
Гонорары нерезидентам директорам сингапурских компаний	20%

Налог у источника уплачивается до 15 числа месяца следующего после даты оплаты.

Если применяются соглашения об избежании двойного налогообложения, то будут действовать ставки, предусмотренные соглашениями с соответствующими странами.

4) Налог на доходы физических лиц, гонорары директоров

Резидентом Сингапура является гражданин Сингапура, лицо, находящееся в Сингапуре на постоянном месте жительства или лицо, физически присутствующее в Сингапуре более 183 дней в календарном году. Доход резидента облагается налогом по прогрессивной ставке от 0% (доход менее 20 000 сингапурских долл. за год) до 20% (доход свыше 320 000 сингапурских долл. за год) Нерезидентом является лицо, физически присутствующее в Сингапуре менее 183 дней в календарном году. Граждане Сингапура или лица, находящиеся в Сингапуре на постоянном месте жительства, считаются резидентам, если данные лица не выбрали систему обложения налогом для нерезидентов.

Доход от занятости в течение кратковременного периода освобождается от налогов, в случае если присутствие в Сингапуре составляет менее 60 дней. Доход от работ по найму и иной доход, в частности, доход от недвижимости, подлежит обложению налогом по ставке в 15% или резидентной ставе, в зависимости от того что больше, если нерезидент находился в Сингапуре более 60 дней, но менее 183 дней.

Если работа по найму осуществляется в Сингапуре, полученный доход подлежит обложению налогом в Сингапуре. Данный налог не применяется в отношении дохода, полученного от работ по найму, осуществленных за пределами Сингапура. Если лицо, не являющееся налоговым резидентом, выполняет работы по найму в Сингапуре в течение менее чем 60 дней в текущем календарном году, полученный им доход освобождается от налога. Данное освобождение не распространяется на членов совета директоров компаний.

Если вознаграждение директоров выплачивается в Сингапуре, местом происхождения данного вознаграждения рассматривается Сингапур. Если вознаграждение выплачивается директору, не являющемуся резидентом Сингапура, данное вознаграждение подлежит обложению налогом по ставке в размере 20% в независимости от количества дней, проведенных в Сингапуре. Вознаграждение члену совета директоров, являющемуся резидентом Сингапура, подлежит обложению налогом по прогрессивной ставке от 0% до 20% в зависимости от дохода данного лица.

5) Сбор за иностранных рабочих

В некоторых областях деятельности применяет сбор за использование иностранных рабочих в размере, не превышающем 500 сингапурских долл. за каждого рабочего в месяц.

6) Налог на недвижимость

Налог распространяется на любое недвижимое имущество, включая дома, постройки, землю и уплачивается предварительно в январе каждого года на основе текущей ставки налога и годовой стоимости помещения (Annual Value). Годовая стоимость помещения составляется на основе анализа Управлением внутренних доходов Сингапура (IRAS) среднерыночной стоимости аренды аналогичной по параметрам недвижимости, не включая расходы на мебель, улучшения, плату за облуживание.

Обычно пересмотр стоимости происходит раз в год, но управление имеет право пересмотреть ее в любой момент, если рыночная цена на аналогичную недвижимость изменится.

Ставка установлена в размере 4% от годовой стоимости недвижимости используемой владельцем для личного проживания и 10% в отношении иных домов, земли, зданий и построек. В 2008-2009 гг. предусмотрен возврат 100 сингапурских долл. из суммы налога на жилые помещения, используемых владельцами для личного проживания.

7) Гербовые сборы

Гербовые сборы применяются только в отношении документов, связанных с акциями, ценными бумагами и недвижимым имуществом. Ставки гербового сбора варьируются в зависимости от характера документа и ценности указанного в нем имущества. Гербовый сбор по договорам о передаче акций был отменен 30 июня 2000 г. Гербовый сбор при продаже недвижимости в течение трех лет после приобретения (взимание прекратилось в 1997 г.) был официально отменен в 2003 г.

Налоговые соглашения

Республика Сингапур заключила соглашения об избежании двойного налогообложения с более чем 50 странами мира. В случае если доход получен в стране, заключившей с Сингапуром соглашение об избежании двойного налогообложения, компании предоставляются налоговые зачеты на сумму уплаченных зарубежом налогов согласно положениям соглашений. При отсутствии таких соглашений, в одностороннем порядке Сингапуром предоставляются налоговые зачеты в отношении дохода филиалов, процентов, дивидендов, роялти и платы за услуги, имеющих происхождение за рубежом.



ГЛАВА III. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ОАЭ

Налоговая система ОАЭ достаточно необычна. Здесь нет привычных общегосударственных НДС, налога на прибыль и подоходного налога. Каждый эмират устанавливает свою налоговую систему. Однако именно налоговая система превратила ОАЭ в один из самых крупных финансовых центров Ближнего Востока.

Каждый эмират устанавливает свою налоговую политику. Но, в целом, по Объединенным Эмиратам, здесь один из лучших налоговых климатов в мире. В последнем Индексе экономической свободы (Index of Economic Freedom), который формируется ежегодно американским фондом The Heritage Foundation и The Wall Street Journal, налоговая политика Объединенных Арабских эмиратов была оценена, без изменений, на одном из самых высоких уровней в регионе и в мире. В категории "финансовая свобода" ОАЭ ежегодно получает 99.9 баллов. ("финансовая свобода" страны в индексе показывает степень налогового бремени).

Налоговый режим в ОАЭ довольно мягкий. Специфическим его называют потому, что он не имеет порой тех налогов, которые есть в других странах. Например, отсутствие персонального подоходного налога (личного дохода жителей страны). Это значит, что, если в других странах работник должен выплатить налог в зависимости от величины своей заработной платы, то в ОАЭ доход сотрудников не подлежит налогообложению. Что касается корпоративного подоходного налога, то его платят тоже не все компании, а лишь те, чья деятельность связана с нефтехимической промышленностью. Федерального налога для предприятий в ОАЭ не предусмотрено, поэтому в каждом эмирате сумма налога может быть разной. Для Дубая, например, ставка налога может колебаться вплоть до 50%, но это зависит от размеров прибыли. Так, если сумма прибыли составляет от 1 до 2 миллионов дирхам, то налог составляет 10%, если 2-4 миллиона дирхам, то уже 30%, 40% ставка налога действует для предприятий, чья прибыль составляет 4-5 миллионов дирхам, а 50% выплачиваются теми предприятиями, чья прибыль составляет более 5 миллионов дирхам.

Поскольку ОАЭ привлекает инвесторов на свои площадки, как в свободных зонах, так и в остальных, иностранцев волнует вопрос относительно налогов на недвижимость. Владельцы недвижимости в Дубаи, например, выплачивают регистрационный сбор (отчисления Земельному департаменту) в размере двух процентов от продажной стоимости недвижимости. Кстати, покупателем выплачивается не вся эта сумма, а лишь полтора процента; оставшиеся же полпроцента выплачиваются продавцом недвижимости. Жилая недвижимость, развлекательная деятельность и услуги отелей подвергаются 5% налоговому обложению, а ставка в 10%, действует для объектов коммерческой недвижимости.

Что касается Свободных зон (СЭЗ) ОАЭ, то этот вопрос стоит рассмотреть отдельно. Компании, зарегистрированные в СЭЗ, имеют статус оффшорных. То есть, действующих за пределами страны. Причем плюс регистрации фирмы в СЭЗ состоит еще в том, что владельцу принадлежит 100% ее руководства (для сравнения, на остальных территориях руководство компанией иностранцу невозможно без участия в этом местного агента или акционера). Зона свободной торговли больше всего подходит для регистрации компаний, намеревающихся использовать Дубаи только в качестве базы, ожидающих при этом, что большая часть их доходов будут поступать из-за пределов ОАЭ. Кстати, такая компания освобождается от всех импортных пошлин и ей гарантируется 100%-ная репатриация инвестированного капитала. Компании, используемые в целях оптимизации налогообложения, получают, как правило, либо торговую, либо промышленную лицензию. Они могут осуществлять деятельность как в СЭЗ Джебель Али, так и за пределами ОАЭ. Сейчас большое число фирм с мировым именем в сфере продажи и закупки драгоценных камней разместили свои филиалы в эмиратах: большое число туристов, влиятельных людей, бизнесменов и просто ценителей камней - конечно, такой бизнес здесь пользуется большим успехом. Драгоценности льются рекой, дамы не могут устоять перед покупкой пары-тройки колье или сережек из переливающихся изумрудов или бриллиантов.

Выходит, в стране нет торговых барьеров, квот и финансового контроля, что, конечно, интересует с каждым годом все больше инвесторов. Тем не менее, вопрос о прямом налогообложении поднимался не один раз, но так и не был рассмотрен и принят из-за возможных перекосов в экономике ОАЭ. А именно, взимание общих для всех жителей налогов может привести к тому, что некоторые слои населения попросту не смогут выплачивать их. Поэтому сегодня Арабские Эмираты не изменяют традициям, что и делает эту страну особенной среди всех. Казалось бы, отсутствие налогов, бесконтрольные разновременные взносы, но насколько отлажен этот механизм. Приобретение недвижимости именно в ОАЭ - самый выгодный на сегодняшний день вариант.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучение налоговых систем развитых зарубежных стан, имеющих долгосрочный опыт в области налогообложения, позволяет оценить изменения, происходящие в Российской Федерации в последние годы, а также позаимствовать лучшие достижения в этой области государственной деятельности.

Сравнивая зарубежные системы развитых стран, мы приходим к выводу, что при всем различии и разнообразии, у них есть много общего, то, что позволяет им не только успешно выполнять свои задачи внутри страны и налаживать взаимоотношения с налогоплательщиком, но и эффективно взаимодействовать на внешнеэкономическом и внешнеполитическом уровне. Все зарубежные налоговые системы придерживаются следующих принципов:

а) расходы государства на содержания налоговой системы и затраты плательщика, связанные с процедурой уплаты, должны быть максимально низкими;

б) налоговую нагрузку нельзя доводить до такого уровня, когда он начинает уменьшать экономическую активность плательщика;

в) процесс получения налогов нужно организовать таким образом, чтобы он в большей степени благодаря накоплению финансовых ресурсов способствовал реализации политики конъюнктуры и занятости;

г) этот процесс должен влиять на распределение доходов в направлении обеспечения большей справедливости; при определении налоговой платежеспособности частных лиц следует требовать предоставления лишь минимума данных, которые касаются личной жизни граждан, но при этом должен быть контроль не только за доходами, но и за расходами.

Закон о налогах в зарубежных странах предельно ясен, не допускает двусмысленности. Законодательная база дает большие полномочия налоговым органам, что позволяет эффективно выполнять свои функции. В отношении налоговых преступлений закон строг. Однако закон работает не только для налоговых органов, но и для налогоплательщиков, что дает им правовую защищенность. Зарубежные налогоплательщики защищены от налогового произвола, для них работают множество консультационных центров, выпускается в большом количестве информация, при взаимодействии с налоговыми органами предоставляется в полном объеме возможность использовать телекоммуникационные средства связи. Налоговая отчетность предельно проста, не требуется предоставления "лишних" бумаг. В налоговой системе работают высококлассные специалисты, обладающие широкими информационными ресурсами. Очень тесное взаимодействие налоговых органов и других государственных структур. Сильно развит предпроверочный анализ, что позволяет сократить время на проверку налогоплательщика.

По сравнению с развитыми зарубежными странами, состояние налоговой системы России в настоящее время характеризуется низкой собираемостью налогов и налоговых сборов. Прежде всего, это связано с недисциплинированностью налогоплательщиков и низкой налоговой культурой. Практически каждый третий налогоплательщик нарушает налоговое законодательство, скрывает свои доходы и имущество, и только примерно 10-15% относительно честно и исправно платят полагающиеся налоги.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1) http://www.legal-business.ru/legal-community (дата обращения: 01.08.2013)

2) http://businesspress.ru/newspaper/default_mld_36.html (дата обращения: 01.0.2013)

3) http//www.miraudit.ru (дата обращения: 03.08.2013)

4) http://www.nalog.ru (дата обращения: 03.08.2013)

5) nalogovaya-sistema-ssha.html (дата обращения: 03.08.2013)

6) http://viperson.ru/ (дата обращения: 03.08.2013)

7) http://taxman.org.ua/ (дата обращения: 03.08.2013)

8) http://btimes.ru/business/nalogovaya-sistema-oae-raiskii-ugolok (дата обращения: 04.08.2013)

9) http://www.offshorewealth.info/ (дата обращения: 04.08.2013)

10) http://www.eltoma-offshore.com/jurisdictions/singapore/taxation/ (дата обращения: 04.08.2013)

Размещено на Allbest.ru