Единый налог на вмененный доход

3 - число месяцев налогового периода.

Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом является квартал, поэтому ЕНВД исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода по ставке 15% вмененного дохода по следующей формуле:

ЕН = Вд х 0,15

где ЕН - сумма единого налога на вмененный доход;

Вд - сумма вмененного дохода;

0,15 - ставка налога.

Рассчитаем сумму ЕНВД согласно правилам главы 26.3 НК.РФ.

Пример.

В организации, оказывающей транспортные услуги по перевозке пассажиров, было задействовано в налоговый период 10 автомобилей. Размер выплат и вознаграждений работникам организации составил 90 000 руб.

Определяем:

1) значение базовой доходности согласно ст. 346.29 НКРФ - 4000 руб.;

2) значение корректирующих коэффициентов: К1 - 0,7 (определяется расчетным путем);

К2 - 1,0 (установлен субъектом Российской Федерации);

КЗ 1,17 (опубликован Госкомстатом России); 3) сумму вмененного дохода;

Вд = (4000 руб. х 10 авт. х 0,7х 1,0 х 1,17) х 3 мес. = 98 280 руб.;

4) сумму единого налога: 14742 руб. «98 280 руб. х 0,15.

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени с выплат и вознаграждении работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплаченного индивидуальным предпринимателем за свое страхование. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

По условиям нашего примера организация по итогам работы за отчетный (налоговый) период должна уплатить:

Сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС):

12 600 руб. (90 000 руб. х 14%);

сумму ЕНВД - 7371 руб. (14 742 х 50%).

Если сумма уплаченных страховых взносов на ОПС составила менее половины исчисленной суммы ЕНВД (в нашем примере - 7371 руб.), допустим 6000 руб., то налог должен уменьшаться на сумму страховых взносов полностью.

В этом случае организация должна уплатить:

сумму страховых взносов на ОПС - 12 600 руб.

сумму ЕНВД - 8742 руб. (14 742 руб. - 6000 руб.).

Согласно п. 1 ст. 346 32 НК РФ уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным.

В практической деятельности налогоплательщика могут возникнуть ситуации, когда величина физического показателя (количество работников, количество транспортных средств, квадратные метры торговой площади), характеризующая указанный вид деятельности, в течение налогового периода изменялся.

Согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ изменения физического показателя необходимо учитывать при расчете налоговой базы того месяца, в котором произошло изменение.

Порядок ведения учета и отчетности.

Согласно ст. 346.26 НК РФ плательщики ЕНВД обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций а отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению этим налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой соблюдается общий режим налогообложения.

При этом общая сумма расходов, понесенных налогоплательщиками, распределяется между осуществляемыми ими видами деятельности пропорционально доходу (выручке) от каждого вида такой деятельности.

Порядок ведения раздельного учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в рамках правил ведения бухгалтерского и налогового учета. Раздельный учет видов деятельности может быть организован путем открытия разных субсчетов к счетам учета имущества, расчетных и хозяйственных операций, осуществленных в процессе хозяйственной деятельности организации.

Если организация уплачивает ЕНВД и занимается иными видами деятельности, не подлежащими обложению этим налогом, то стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество согласно Закону РФ от 13.12.1991 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» для целей налогообложения определяется пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.

Кроме этого, по доходам от иных видов деятельности налоги должны уплачиваться в общеустановленном порядке.

Заключение

К моменту завершения формирования в 2002 г. системы специальных налоговых режимов для представителей малого бизнеса (с принятием двух глав Налогового кодекса - 262 и 26) на территории РФ было официально зарегистрировано около 850 тыс. предприятий, подпадающих под категорию малого предпринимательства. Кроме того, к этому времени в России работало более 4 млн. индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. Таким образом, в сферу налогообложения малого бизнеса подпадало около 5 млн. налогоплательщиков. В то же время, по оценке Госкомстата России, около 30% представителей этого бизнеса занимались предпринимательской деятельностью, не представляя никаких данных о своей деятельности в налоговые и статистические органы, 25 - 30% - представляли «нулевые» балансы и 3-5%, зарегистрировавших свою деятельность, - не вставали на учет в налоговых органах.

При этом сфера малого бизнеса не играла к тому времени существенной роли в формировании доходов бюджетов всех уровней. В бюджетную систему Российской Федерации от деятельности указанных предпринимателей поступало менее 1% от общей суммы доходов консолидированного бюджета.

Учет особенностей деятельности малого бизнеса в виде отдельных законов был сформирован в Российской Федерации только спустя несколько лет после создания налоговой системы страны в двух формах. Первая - на упрощенном порядке определения налоговой базы и ведения отчетности, вторая - на оценке потенциального дохода налогоплательщиков и установлении фиксированного размера платежей в бюджет.

Первая форма налогообложения, которая была введена в действие с 1 января 1996 г. принятием Федерального закона об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, не получила в Российской Федерации достаточного развития: ее применяли к концу 2002 г. всего лишь около 50 тыс. организаций и чуть более 100 тыс. индивидуальных предпринимателей.

Это обусловлено в первую очередь тем, что переход на упрощенную систему налогообложения был связан с достаточно жесткими ограничениями для предприятий по численности работающих (до 15 человек) и по совокупному годовому объему валовой выручки (до 10 млн. руб.). Кроме того, у перешедших на упрощенную систему налогообложения организаций осложнялись финансовые отношения с покупателями их продукции, поскольку при реализации продукции через оптовую сеть покупателям-оптовикам не осуществлялось возмещение «входного» НДС. Поэтому упрощенная система налогообложения нашла применение в основном в сфере розничной торговли и оказания услуг за наличный расчет.

Вторая форма налогообложения малого бизнеса была введена в Российской Федерации в 1999 г. с принятием в июле 1998 г. Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». При ее введении преследовалась цель заставить платить налоги и вывести из «теневой» сферы сложно поддающийся учету налично-денежный оборот субъектов малого бизнеса, занимающихся такими видами деятельности, как розничная торговля, оказание бытовых, автотранспортных услуг и ряд других.

Дело в том, что упрощенная система налогообложения, учета и отчетности не обеспечивала в должной мере решение задачи наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий, поскольку особенности их деятельности (работа с наличными деньгами, без кассовых аппаратов и др.) не позволяли налоговым органам их контролировать в необходимой степени, вследствие чего не были ликвидированы условия для ухода от уплаты налогов и развития теневого бизнеса. В связи с этим и было принято решение о введении особого режима налогообложения отдельных организаций и предпринимателей путем установления вмененного дохода. Это решение, таким образом, имело целью увеличение налоговых поступлений в бюджетную систему страны. Механизмы, заложенные в Федеральном законе, направленные в первую очередь на усложнение процесса уклонения отдельных налогоплательщиков от уплаты налогов, впервые затронули налогообложением слабо контролируемый другими налогами налично-денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, реализовывалось в то время от 30 до 80% отражаемых в отчетах товаров и услуг предприятий малого и среднего бизнеса.

Одновременно с этим введение системы налогообложения по методу вмененного дохода преследовало и другую не менее важную цель - упрощение процедур расчета и сбора налогов. Эта система в решающей степени упрощала для субъектов малого предпринимательства процесс ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также налогового учета.

Принципиальным отличием особого режима налогообложения с помощью налога на вмененный доход от традиционных схем налогообложения частных предприятий (в том числе от упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства) является то, что база налогообложения по каждому налогоплательщику и объекту обложения определяется не по их отчетности, а на основе определенной расчетным путем доходности различных видов бизнеса в соответствующих региональных и других условиях. При этом расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко проверяемых, в первую очередь физических, показателей деятельности отдельных категорий налогоплательщиков.

Весьма важно подчеркнуть, что с переводом отдельных категорий организаций и индивидуальных предпринимателей на единый налог в значительный степе ни снижается их зависимость от субъективизма налоговых органов, чему в немалой степени способствуют процесс и условия определения вмененного дохода, не зависящие от мнения тех или иных должностных лиц.

Введение единого налога на вмененный доход позволило также более полно определять налоговые поступления при утверждении бюджетов разных уровней на очередной финансовый год. Вместе с тем для законопослушных налогоплательщиков эта форма налогообложения создает дополнительные стимулы по развитию производства и увеличению объемов реализации, поскольку размер единого налога в основном определяется не по отчету, а по косвенным натуральным показателям, характеризующим условия осуществления хозяйственной деятельности.

В отличие от упрощенной системы она с момента введения является обязательной для налогоплательщиков, занимающихся определенными видами деятельности. Единый налог на вмененный доход к моменту введения его во всех регионах России уплачивали около 150 тыс. организаций и 1,3 млн. индивидуальных предпринимателей. С введением и уплатой этого налога также возник ряд проблем. Во многих субъектах Федерации показатели базовой доходности, оказывающие влияние на величину налога, были установлены для организаций в заниженных размерах, что не обеспечивало компенсацию уплачиваемых ими налогов при общей системе налогообложения. В силу ряда обстоятельств, в том числе лоббирования и отдельных просчетов, устанавливаемый размер базовой доходности зачастую не был экономически обоснован. В результате показатели базовой доходности по одним и тем же видам деятельности в различных регионах существенно разнились. Так, размер базовой доходности на одну торговую точку составлял в 2002 г. в Тамбовской области 30,2 тыс. руб., а в Нижегородской области - 1680 тыс. руб. Это связано также с тем, что на федеральном уровне не была разработана и законодательно утверждена единая методология оценки деятельности малого бизнеса.

Естественно, что налоговую систему, в которой действует особый режим налогообложения, когда размер налоговой базы устанавливается государством, а не на основе фактических результатов финансовой деятельности налогоплательщика, нельзя назвать идеальной. И существовать подобные режимы могут только лишь в определенной финансовой ситуации. Поэтому по мере развития экономики, вступления ее в фазу подъема этот налог должен постепенно отмереть.

Сфера малого бизнеса, безусловно, нуждается в определенной поддержке государства, и до 2002 г. такая поддержка оказывалась через предоставление налоговой льготы для малых предприятий по налогу на прибыль организаций.

Этой льготой предусматривалось, что малые пред приятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг. В третий и четвертый год работы - соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг.

Практика применения указанной льготы показала, что предприятия малого бизнеса, наращивая объемы производства и, соответственно, прибыли в льготный период, после снижения размеров льгот или прекращения их действия значительно снижали объемы производства, увеличивали его издержки, что, естественно, приводило к снижению размера прибыли.

По истечении действия льготы малые предприятия, как правило, свертывали свою деятельность, регистрировались как новые аналогичные предприятия, в которые переводились все активы, и созданные таким образом предприятия вновь начинали пользоваться 4-летней льготой по налогу на прибыль.

Неэффективность льгот по налогу на прибыль по малым предприятиям в значительной мере была вызвана тем, что организации в соответствии с законом не обязаны были вести раздельный учет средств, высвобождающихся в результате применения указанных налоговых льгот. Также законом не было определено, на какие цели могут направляться средства, высвобождающиеся в связи с предоставлением этих льгот.

В результате эти средства нередко расходовались на цели, не связанные с повышением эффективности производства и созданием новых рабочих мест. С принятием гл. 25 части второй Налогового кодекса РФ эта льгота, как и все другие льготы по налогу на прибыль организаций, упразднены.

Список используемой литературы

1. Комментарий к НК РФ, глава 26.3 В.В. Токмаков «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» стр. 1012

2. Закон Республики Северная Осетия - Алания от 21 июля 2004 года №25- РЗ «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Республики Северная Осетия - Алания» // Северная Осетия, 3 августа 2004 года №144

3. Закон Республики Северная Осетия - Алания от 21 июля 2004 года №25- РЗ «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Северная Осетия - Алания» // Северная Осетия, 27 июля 2004 года №139

4. Закон республики Северная Осетия - Алания от 26 декабря 2002 года №57 - РЗ «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Республики Северная Осетия - Алания» // Северная Осетия, 18 мая 2005 года №86

5. А. Першин. Туманное будущее «упрощенки» // Экономика и жизнь №49 М.2008 г. стр. 46-48

6. А.В. Борисов. Специальный налоговый режим: упрощенная система налогообложения // Финансы, М. 2010 №5 стр. 34-36

7. А.В. Толкушкин. Налоги и налогообложение, М.2008 г. стр. 234-236

8. А.Н. Волошина. Единый налог на вмененный доход // Налоговый вестник №2 2009 г. стр. 62-70

10. Аккерман Е.ЕНВД: коэффициенты будут меняться // Малое предприятие. С-П 2011 г. №1 стр. 37

11. Б.Х. Алиев. Налоги и налогообложение М.2009 г. стр. 411 - 412

Размещено на Allbest.ru