Методы оптимизации налогообложения

- Вспомогательное предприятие - неплательщик НДС или предприятие (предприниматель), имеющее льготу по НДС;

- ИП-"вмененщик" и ИП-"упрощенщик", аналогичные тем, которые использовались в первой схеме.

В роли Вспомогательного предприятия можно использовать:

- предпринимателя (фирму), применяющего упрощенную систему налогообложения, либо простое товарищество таких предпринимателей (фирм);

- предприятие, уставный капитал которого полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, причем среднесписочная численность инвалидов среди его работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%. В соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации товаров, работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых такими предприятиями, не подлежат налогообложению НДС.

Второй вариант предпочтительнее, поскольку в отличие от субъектов упрощенной системы предприятия инвалидов применяют общий налоговый режим (а значит, по расходам - метод начисления, а не кассовый), не имеют ограничений по размеру доходов (15 млн. руб. в год в 2004 г., и, самое главное, не уплачивают минимального налога (1% от доходов). Тот факт, что собственником предприятия является организация инвалидов, большого значения не имеет, так как схема не предусматривает формирование и аккумулирование прибыли у Вспомогательного предприятия - прибыль формируется у другого участника схемы, уплачивающего ЕНВД (см. вторую схему). Также Вспомогательное предприятие в этом случае не имеет в собственности никаких основных средств (при необходимости они арендуются). Требования по штатной численности и фонду оплаты труда инвалидов также не должны быть препятствием: в штате Вспомогательного предприятия может числиться всего один человек, он же - инвалид, реально (а не фиктивно) исполняющий свои трудовые обязанности (скажем, директор - подписывает всю деловую документацию, платежные документы и отчетность, нанимает различные подрядные организации и т.п.). Все остальные необходимые работники (в том числе производственные рабочие) могут привлекаться Вспомогательным предприятием на основании договора предоставления персонала, договоров подряда и возмездного оказания услуг со специализированной организацией, входящей в структуру рассматриваемого небольшого холдинга, - Кадровым центром. В любом случае в штатную численность работников они входить не будут.

В случае если все же Вспомогательное предприятие на "упрощенке", оно не должно нарушать требования, предъявляемые к переведенным на упрощенную систему субъектам. В данном случае, прежде всего, - доходы (выручка) не более 15 млн. руб. в год. При приближении выручки к данному лимиту необходимо заменять Вспомогательное предприятие на нового предпринимателя или фирму (в противном случае придется пересчитывать все налоги исходя из общего режима налогообложения). Как и в предыдущей схеме, в роли Вспомогательного предприятия можно использовать простое товарищество из нескольких субъектов УСН (ставка налога 6% с доходов - прибыли от совместной деятельности). Однако напомним, что пользоваться такой возможностью осталось, по всей видимости, недолго.

Как уже упоминалось, в случае если Вспомогательное предприятие принадлежит общественной организации инвалидов, в схему потребуется включить еще и Кадровый центр - предприятие на УСН (15%), имеющее в штате работников, которых оно будет предоставлять Основному и Вспомогательному предприятиям (например, по договорам предоставления персонала - аутстаффинга). В случае если Вспомогательное предприятие на упрощенной системе, оно само может играть роль Кадрового центра для Основного предприятия, хотя и создание специализированного Кадрового центра также возможно. В этом случае работники будут работать по основному месту работы в Кадровом центре, а по совместительству - на Вспомогательном предприятии (либо часть работников - в Кадровом центре, часть - на Вспомогательном предприятии).

Описание схемы

Суть схемы состоит в разделении финансовых потоков, связанных с производством продукции, которую нужно продать с НДС (то есть плательщикам НДС, которые официально приходуют продукцию), и продукции, которую можно продать без НДС - в розницу и мелким оптом. Последняя затем продается по рассмотренной выше схеме через предпринимателя-"вмененщика".

Все производство делится на два предприятия - Основное и Вспомогательное (неплательщик НДС или предприятие, имеющее льготу). Конечно, это разделение происходит скорее формально: на самом деле всю продукцию производят те же самые рабочие на тех же самых производственных площадях и оборудовании.

Однако часть этих площадей и оборудования берет в аренду одно предприятие, часть - другое; часть расходов на оплату труда оплачивает одно предприятие, часть - другое; часть комплектующих, сырья и материалов, электроэнергии, услуг сторонних организаций оплачивает одно предприятие, часть - другое и т.д.

В результате часть продукции производит одно предприятие, а часть - другое (рис. 2).



Рис. 2. Схема разделения финансовых потоков в производстве

На Основном предприятии производится продукция с НДС, а на Вспомогательном (льготном) - продукция, которую можно будет продать покупателям без выделения в документах НДС (то есть за наличный расчет или мелким оптом без НДС). Вспомогательное предприятие может производить продукцию самостоятельно, используя своих работников, свое или арендованное оборудование и производственные площади, либо делать это с помощью подрядчиков - работать по давальческой схеме. На практике таким подрядчиком может быть и Основное предприятие, которое имеет необходимые сертификаты, лицензии, разрешения, оборудование и т.п. Однако стоимость услуг Основного предприятия по договору подряда в этом случае есть смысл сделать минимальной, ведь эти услуги облагаются НДС, а "входной" НДС Вспомогательному предприятию (неплательщику НДС) не нужен.

1.4.3 Оптимизация НДС в производстве

Объем производства готовой продукции на Вспомогательном предприятии примерно равен возможному объему реализации готовой продукции за наличный расчет или мелким оптом. На Основном предприятии производится вся остальная продукция. Таким образом, решается первая задача - полное освобождение от НДС той части оборота холдинга, которая продается покупателям, не нуждающимся во "входном" НДС.

Основное предприятие, как и следует из его общего режима налогообложения, производит и реализует всю продукцию с НДС. Необходимые товары, сырье и материалы, услуги закупаются Основным предприятием у прежних поставщиков, как плательщиков, так и неплательщиков НДС (закупки у последних минимизируются по мере возможности и максимально переводятся на Вспомогательное предприятие). Закупая сырье, материалы, комплектующие, услуги в основном у организаций - плательщиков НДС, Основное предприятие использует право на налоговый вычет по НДС и оплачивает максимум затрат с НДС (материалы, сырье, комплектующие, услуги, электроэнергия, аренда и т.д.).

Вспомогательное предприятие приобретает необходимые ему сырье, комплектующие и материалы у Основного предприятия по договору поставки; единственное исключение должно быть сделано для тех товаров (работ, услуг), которые поставщики продают нам без НДС, - их должно закупать Вспомогательное предприятие напрямую.

Наценка у Основного предприятия по поставкам Вспомогательному предприятию минимальна (или даже близка к нулю, например, 0,1% или 1%), чтобы не платить лишних налогов - на прибыль и НДС. Для оптимизации НДС у Основного предприятия эти отгрузки Вспомогательное предприятие может оплачивать не полностью либо с рассрочкой (отсрочкой); то же самое касается оплаты услуг Основного предприятия по договору подряда со Вспомогательным, если такой договор будет заключаться (задержка оплаты или отсрочка/рассрочка платежа); по просроченным задолженностям возможно формирование резерва по сомнительным долгам. Правда, если Вспомогательное предприятие на упрощенной системе (не предприятие общественной организации инвалидов), то, поскольку при упрощенной системе применяется кассовый метод учета доходов и расходов, потребуется компенсировать заниженные материальные расходы у Вспомогательного предприятия. Сделать это можно, если, в свою очередь, будут занижены его доходы от реализации, получаемые от предпринимателя-"вмененщика". Для последнего расходы в целях налогообложения вообще значения не имеют.

Как уже было сказано, Вспомогательное предприятие оплачивает максимум затрат, не содержащих "в том числе НДС" (например, заработная плата и налоги на нее или услуги аутсорсинга - предоставления персонала), а Основное - максимум затрат, имеющих "в том числе НДС". Это, конечно, не означает, что Вспомогательное предприятие закупает все только без НДС, а Основное - все только с НДС. Ясно, что льготному предприятию для производства продукции все равно нужны сырье и материалы, которые поставляют плательщики НДС, так же как Основному предприятию нужны услуги персонала (аутсорсинг). Речь идет об изменении пропорций, которое должно происходить в разумных пределах. В результате такого изменения пропорций в структуре себестоимости готовой продукции у Основного предприятия повысится доля материальных расходов - закупаемых товаров (работ, услуг, электроэнергии и т.д.) с НДС и, соответственно, снизится доля закупаемых товаров (работ, услуг) без НДС. Наоборот, в структуре себестоимости готовой продукции у Вспомогательного предприятия повысится доля закупаемых товаров (работ, услуг, прежде всего - внутрихолдинговых) без НДС и снизится доля материальных расходов. Себестоимость на обоих предприятиях будет примерно одинаковой, а ее структура - разной. Благодаря этому происходит снижение добавленной стоимости (которая теоретически в экономическом смысле и является базой для обложения НДС) у плательщика НДС за счет ее завышения у неплательщика НДС. Таким образом, решается вторая задача - частичная экономия НДС по той части оборотов по реализации готовой продукции, которую нельзя продать без НДС. Эта экономия будет тем больше, чем больше будет объем производства Вспомогательного предприятия и чем большую часть материальных расходов удастся перенести на Основное предприятие.

Дальнейшее движение готовой продукции к конечному потребителю можно осуществить в соответствии с первой рассмотренной схемой - через ИП-"вмененщика", который и аккумулирует у себя почти всю прибыль, а затем реинвестирует ее в оборот Основного и Вспомогательного предприятий.

Всю произведенную продукцию Вспомогательное предприятие продает единственному покупателю-"вмененщику" (с минимальной или даже нулевой рентабельностью). Поскольку его налогообложение (ЕНВД) при этом не зависит от расходов, оплату можно задерживать либо проводить не в полном объеме. Доходы Вспомогательного предприятия (по кассовому методу) при этом занижаются, поэтому и оно, в свою очередь, также может задержать оплату своему главному поставщику - Основному предприятию. Последнее поэтому не заплатит НДС по не оплаченным пока товарам - сырью, материалам, комплектующим, работам по договорам подряда (реализация для целей НДС по мере оплаты), хотя берет по ним "входящий" НДС к вычету (при условии оплаты поставщикам). В результате схема позволяет дополнительно отсрочить НДС в холдинге в целом и использовать схему резерва по сомнительным долгам.

Так схема решает третью задачу - отсрочку НДС (той его части, которую не удалось совсем оптимизировать или минимизировать предыдущими двумя способами). Руководство холдинга до некоторой степени само решает, какую сумму НДС платить в том или ином налоговом периоде.

Таким образом, по схеме происходит вывод части оборотов холдинга из-под обложения НДС благодаря разделению товарно-финансовых потоков по производству и реализации готовой продукции с НДС и без НДС, а также благодаря перераспределению между Основным и Вспомогательным предприятиями затрат на производство продукции с НДС и без НДС (изменение структуры себестоимости, которое не противоречит никакому законодательству). Чтобы получить реальную структуру себестоимости (например, в целях управления производством), достаточно будет сложить (в управленческом учете) расходы на производство готовой продукции на Основном и Вспомогательном предприятиях и поделить на суммарный объем выпуска данного вида продукции. Еще один инструмент для оптимизации (оперативного регулирования уплачиваемых в бюджет сумм) НДС - задержка оплаты товаров и услуг Основному предприятию.

На практике возможно и даже желательно использование параллельно с описанными других легальных методов налогового планирования, таких, как создание резерва по сомнительным долгам, использование договора предоставления персонала (аутсорсинга) и др.

Недостатки схем:

К недостаткам схемы разделения финансовых потоков в производстве можно отнести то, что ее достаточно непросто реализовать, особенно на большом предприятии.

В частности, предложенный механизм переноса материальных расходов на Основное предприятие взамен увеличения "безэндээсных" расходов на Вспомогательном предприятии с целью изменения структуры себестоимости и снижения добавленной стоимости вряд ли удастся внедрить на крупном заводе.

Кроме того, для реализации схем предприятию необходимо иметь возможность хотя бы небольшую часть своих товаров (продукции) реализовывать в розницу или мелким оптом.

В случае если таких "безэндээсных" оборотов у предприятия нет совсем, их придется создавать. Например, в первой схеме Основное предприятие может помимо своей обычной продукции, все покупатели которой требуют "входного" НДС, начать продавать какие-то виды товаров в розницу (по сути, в целях оптимизации налогообложения заняться новым вспомогательным видом деятельности - розничной торговлей).

Альтернативный вариант - воспользоваться розничным товарооборотом уже существующего крупного розничного продавца, например супермаркета, магазина. С руководством последнего придется договариваться о взаимовыгодности такого сотрудничества.

Выгода от него для Основного предприятия очевидна - отсрочка НДС теоретически в любой сумме и на любой срок, а также возможность самим в каждом из периодов определять размер уплачиваемого в бюджет налога.



2. Расчетная часть

Данные по хозяйственным операциям предприятия, имеющего статус юридического лица и занимающегося производственной деятельностью за первый квартал отчетного года приведены в таблице 2.1-2.4

Таблица 2.1 - Исходные данные

Таблица - 2.2 Дополнительные данные



Таблица 2.3 - Остатки внеоборотных активов на счетах предприятия на 1 января отчетного года составили (руб.):

Основные средства введены в действие в декабре. Приобретенные основные средства являются недвижимым имуществом.

Таблица 2.4 - Компенсационные выплаты за январь - март, руб.

Таблица 2.5 - Забор воды м³

2.1 Налог на добавленную стоимость

НДС рассчитывается согласно 21 гл. НК РФ.

Плательщиками НДС, согласно ст.143 НК РФ являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, которые перемещают товары через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения является реализация товаров, работ и услуг на территории РФ.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода. Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ и услуг) без НДС не превышающими 2 млн. руб., налоговым периодом является квартал.

При получении полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Общая сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Датой реализации считается день отгрузки товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Расчет НДС рекомендуется проводить в следующей последовательности:

1) Определяем НДС1 по начисленным основным реализационным и дополнительным внереализационным оборотам (НДС по налоговой базе).

2) Определяем НДС2 - НДС, который заплатили за приобретенные товарно-материальные ценности (НДС к зачету или возмещению). Возмещению подлежит НДС, если соблюдаются следующие условия:

- товарно-материальные ценности оприходованы;

- правильно оформлены первичные бухгалтерские документы: счета-фактуры, накладные, где сумма НДС выделена отдельной строкой;

- нематериальные активы должны быть поставлены на учет;

- основные средства должны быть обязательно введены в действие.

3. НДС в бюджет = НДС1-НДС2.

При расчете налога на добавленную стоимость руководствуемся главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации с учетом изменений на момент написания курсового проекта.

Расчеты оформляем в таблицы 2.6 и 2.7.



Таблица 2.6 - Расчет общей суммы налога (НДС1)

Таблица 2.7 - Расчет налоговых вычетов (НДС2)

НДС в бюджет = НДС1 - НДС2 = 412 157,59 -296 059,61 = 116 097, 98 руб.

За 1 квартал сумма НДС к уплате в бюджет составила: 116 098 руб.

Налог уплачивается в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.2 Порядок расчета страховых взносов во внебюджетные фонды

Плательщиками страховых взносов во внебюджетные фонды являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по трудовым договорам, по договорам гражданско-правового характера, по авторским договорам и иные вознаграждения другим физическим лицам за выполненные работы или оказанные услуги, а также индивидуальные предприниматели по доходам от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с получением этого дохода.

Объектом обложения является заработная плата работников, которая включает в себя: выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

При расчете руководствуемся положениями Федерального закона 212-ФЗ от 28.07.2009 г.

Таблица 2.8- Расчет страховых взносов во внебюджетные фонды

2.3 Порядок расчета водного налога

Водный налог регламентируется 25.2 гл НК РФ. Ставки водного налога приведены в приложении. Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии е законодательством РФ.

Объектами налогообложения являются следующие виды пользования водными объектами: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях); использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

При заборе воды из водных объектов плательщиками являются: промышленные организации; организации транспорта (автомобильного, железнодорожного, речного, морского и т.д.); строительные организации; бюджетные организации (в том числе военные организации); организации жилищно-коммунального хозяйства; организации по водоснабжению сельского населения и сельскохозяйственных предприятий; прочие организации и предприниматели

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со ст. 333.9 Налогового кодекса, и отдельно в отношении каждого водного объекта.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Ставки водного налога устанавливаются в зависимости от видов водопользования по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.

Ставки налога при заборе воды установлены в рублях за 1 тыс. куб. м по экономическим районам, бассейнам рек и озер.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов, водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетным путем как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Ставки налога по бассейну реки Енисей приведены в приложении Б.

Водный налог рассчитывается по формуле (1):

Hв=W0·C0+W1·C1, (1)

где Hв - водный налог, руб.;

W0- объем забора воды из поверхностных источников, куб.м.;

C0 - соответствующая ставка налога, руб.;

W1- объем забора воды из подземных источников, куб. м.;

C0 - соответствующая ставка налога, руб.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчет водного налога приведен в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Расчет водного налога



2.4 Порядок расчета налога на имущество организаций

Плательщиками налога являются предприятия и организации, имеющие статус юридического лица по законодательству РФ, а также филиалы и обособленные подразделения.

Для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, -- движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Для российских организаций в состав объектов налогообложения включается также имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а также внесенное по договору о совместной деятельности.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, закрепленным в учетной политике организации.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Студентам необходимо рассчитать среднюю стоимость имущества за первый квартал по следующей формуле (2):

Wср. = (А1 +А2 + А3 + А4) / (n+1), (2)

где Wср. - средняя стоимость имущества за I квартал;

А1 - стоимость имущества на 1.01. отчетного года;

А2 - стоимость имущества на 1.02. отчетного года;

А3 - стоимость имущества на 1.03. отчетного года;

А4 - стоимость имущества на 1.04. отчетного года.

При определении базы по налогу учитывается остаточная стоимость имущества предприятия (за вычетом амортизации).

Налог на имущество организаций рассчитывается по следующей формуле (3):

Ни = Wср. • Со, (3)

где Ни - налог на имущество, руб.;

Wср-г. - среднегодовая стоимость имущества за соответствующий период, руб.;

Со - ставка налога.

Ставка налога устанавливается законодательными актами субъекта Федерации и приведена в приложении Б методички.

Расчет налога оформляем в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Расчет налога на имущество

При расчете амортизации основных средств руководствуемся главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

2.5 Налог на прибыль (доход)

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль следует руководствоваться главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Обложению налогом на прибыль подлежит предпринимательская деятельность, осуществляемая любыми предприятиями независимо от их специализации и организационно-правовых форм.

Объектом налогообложения является прибыль, которая по условиям задачи включает в себя прибыль от реализации продукции (работ, услуг) и Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты в денежной форме, осуществленные налогоплательщиком. Расходы, признаваемые для целей налогообложения, установлены Налоговым кодексом РФ (ч. 2, гл. 25). Чтобы произведенные расходы учитывались в целях налогообложения, необходимо соблюдать следующие условия:

1) Расходы должны быть фактически понесены налогоплательщиком в конкретном налоговом (отчетном) периоде. Т. е. налогоплательщик не вправе уменьшать подученные доходы на планируемые расходы.

2) Понесенные расходы должны быть обоснованы. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ обоснованными расходами считаются экономически оправданные затраты, которые оценены в денежной форме.

3) Расходы должны быть подтверждены документально в соответствии Федеральным законом №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 6.12.2011 г.

4) Понесенные расходы не должны превышать лимиты, установленные законодательством о налогах и сборах.

5) Представительские расходы должны составлять не более 4% от расходов на оплату труда.

6) Расходы на рекламу учитываются в размере не более 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Основная ставка налога на прибыль организаций установлена в размере 20%. Суммы налога зачисляются в бюджеты различных уровней в следующем порядке:

- 2% суммы налога -- в федеральный бюджет;

- 18%-- в бюджеты субъектов РФ.

Налоговым кодексом определено, что законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, но не более чем на 4 пункта.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9% -- по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами -- налоговыми резидентами РФ;

2) 15% -- по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций

Расчет налога оформляем в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Расчет налога на прибыль организаций



Заключение

В результате проведения данной работы можно сделать следующие выводы:

1. В настоящее время существует множество определений понятия "налог". Каждый автор старается трактовать это понятие по своему, однако в одном все определения схожи: налог - обязательный платеж, взимаемый в пользу государства. Многообразие существующих на сегодняшний день налогов вызывает необходимость их классификации. Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие основания классификации налогов: по объектам обложения, по плательщикам, по компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов, по адресности зачисления налоговых платежей, по целевой направленности, периодические и разовые, а так же регулярные и чрезвычайные налоги.

2. Впервые принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом. Он выделил, в частности, принципы справедливости, определенности, удобства плательщика при уплате налога и др. Эти принципы сохранили свою актуальность и до настоящего времени, однако они все же претерпели ряд изменений.

Сегодня к основным принципам налогообложения относят следующие:

- стабильность налогового законодательства;

- взаимная ответственность сторон в сфере налогового права;

- равномерное распределение налогового бремени;

- соразмерность налогов доходам налогоплательщиков;

- удобство взимания налогов для налогоплательщиков;

- равенство налогоплательщиков перед законом;

- минимизация издержек по сбору налогов;

- доступность и открытость информации по налогообложению;

- соблюдение налоговой тайны.

3. Налоговые режимы в РФ примято разделять на общие и специальные. В соответствии со ст. 18 НК РФ выделяют следующие специальные режимы: система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН), упрощенная система налогообложения (УСН), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Суть специального режима заключается в освобождении налогоплательщика от обязанности уплачивать ряд налогов общего режима путем замены их уплатой единого налога. Переход на упрощенную систему является добровольным, однако существует порядок принудительного возврата с УСН на общий режим налогообложения. Для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при разных режимах и отдать предпочтение режиму с меньшей налоговой нагрузкой.

4. Налоговая оптимизация представляет собой мероприятия, направленные на увеличение денежных потоков компании за счет минимизации налоговых платежей. Оптимизацию налогообложения следует проводить до начала проверки, а максимальные результаты она приносит в момент создания фирмы. Как и любая другая система, оптимизация налогообложения основывается на определенных принципах. К ним относят: принцип адекватности затрат, принцип юридического соответствия, принцип конфиденциальности, принцип подконтрольности, принцип допустимого сочетания формы и содержания, принцип нейтралитета, принцип диверсификации и принцип автономности.

5. Под налоговым планированием понимают различные мероприятия, направленные на минимизацию налоговой нагрузки предприятия. Налоговое планирование - очень сложный процесс, т.к. финансовая схема каждого предприятия, по своему, уникальна, однако можно выделить основные факторы, которые оказывают влияние на налоговую нагрузку. К ним относят: договорная и учетная политика государства, различные льготы и освобождения, получение бюджетных ссуд, налогового кредита, отсрочек по налогам и сборам, а так же размещение бизнеса в оффшорах. Для того, чтобы определить факторы, влияющие на какой-то конкретный налог, необходимо, прежде всего, рассмотреть формулу расчета данного налога. А, исходя из этой формулы, можно сделать вывод о влияющих на налог факторах. Например, для НДС это: условный доход (расход), постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство.

6. На сегодняшний момент существует достаточно проблем, которые мешают проведению эффективной оптимизации налогообложения. Среди них выделяют следующие: трудность применения Налогового Кодекса, нестабильность налогового законодательства, недостаточная четкость и ясность нормативных документов по налогообложению, недоимка по налоговым платежам, а так же неэффективность отдельных элементов налогового механизма. Таким образом, на сегодняшний день необходима разработка такой правовой политики государства, которая будет основана на конституциональных положениях о приоритете прав и свобод человека.



Библиографический список

1. Артемьева А.Н. Оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. - 2009. - №6. - С. 25-31.

2 . Борьян Ю.Б., Зрелов А.П. Современные задачи и возможности налоговой политики // Налоги и налогообложение. - 2011. - №1. - С. 46-50.

3. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо. - 2009. - 480 с.

4. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение. Конспект лекций / А.П. Зрелов - 5-е изд., испр. и доп. - М.: Юрайт, 2010. - 147 с.

5. Кванталиани И.Э. О некоторых проблемах налогового законодательства Российской Федерации // Налоги и налогообложение.-2009. - №6. - 34-37.

6. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика. - 2004. - 312 с.

7. Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании. [Электронный ресурс] // http://www.kareta.com.ua (дата обращения 20.12.2010)

8. Косолапов А.И. Специальные налоговые режимы: учебное пособие / А.И. Косолапов. - Дашков и к. - 2010. - 212 с.

11. Качур О.В. Налоги и налогообложение / О.В. Кочур - М.: Кнорус. - 2007. - 304 с.

9. Крутякова Т.А., Мошкович М.Г. Упрощенка 2008:переход, применение, возврат. - М.:ИНФРА-М. - 2008. - 279 с.

10. Лермонтов Ю.М. Оптимизация налоговых платежей / Ю.М. Лермонтов. - Налоговый вестник, 2009. - 288 с.

11. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение / Н.В.Миляков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2006. - 509 с.

12. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение/ А.В. Петров, А.В. Толкушин - М.: Юрайт-Издат. - 2005. - 720 с.

13. Примаков Е.М. Налоговая политика // Налоги и налогообложение. - 2010. - №9. - С. 23-26.

14. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение. / В.А. Скрипченко - СПб.: Питер: ИД-БИНФА. - 2007. - 496 с.

15. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]: части первая и вторая / - М.: Налог-Инфо, 2008. Ї 1016 с.

16. Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" в ред. от 22.08.2004 №122-ФЗ.

17. Васнецов Н.Т. Налог на имущество организаций [Текст] / Васнецов Н.Т. - М.: Искра, 2007. - 185 с.

18. Зиновьева В.Р. Налогообложении с 1 января 2009 года: практ. пособие [Текст]. / В.Р. Зиновьева. - М.: Омега-Л, 2009. - 119 с.

19. Жуков К.М. Налоговое право [Текст]. / К.М. Жуков. - СПб: "Инфро-М", 2007. - 213 с.

20. Казакова Т.Г. НДС-2008 [Текст]. / Т.Г. Казакова. - Новосибирск: ИЦ "Мысль", 2006. - 112 с.

21. Кондратова, М.М. Транспортный налог [Текст] / М.М. Кондратова // Налоговый учет для бухгалтера. Ї 2008. Ї №6. Ї С. 19Ї29.

22. Кузьмина С.С. Особенности налогообложения физических лиц [Текст]. / С.С. Кузьмина. // Главбух. - 2008. - №2. - С. 29-33.

23. Марченко С.Ю. Единый социальный налог [Текст]. / С.Ю. Матвеев. - М.: ООО "Вершина", 2007. - 217 с.

24. Токмаков В.В. Комментарий к налоговому кодексу РФ [Текст] / В.В. Токмаков. - М.: Книжный мир. 2005-2006. - 1200 с.

25. Шестакова А.С. Транспортный налог [Текст]. / А.Ю. Шестакова.// Краевой вестник. - 2008. - №2. - С. 44-53.

26. Швец Н.Т. Водный налог в 2008 году [Текст]. / Н.Т. Швец.// Налоговый вестник. - 2008. - №4. - С. 21-32.

Размещено на Allbest.ru