Налогообложение в Республике Казахстан

з) проведение проверок правильности исчисления и своевременности перечисления в бюджет удержанных сумм подоходного налога с физических лиц юридическими лицами;

и) проведения проверок правильности исчисления и взимания государственной пошлины в учреждениях взимающие госпошлину;

к) Сбор материалов проверок содержащих признаки преступлений, передача их в отделы "по работе с налогоплательщиками" и «принудительного взимания» для принятия дальнейших мер;

л) участие в составлении отчёта 2-Н, с предоставлением данных по сектору;

м) рассмотрение актов разногласий налогоплательщиков;

н) исполнение обзорных писем, подготовка материалов к докладу, справок, информации и представление в Налоговый комитет по г.Алматы и другие вышестоящие./22,с.18/

3. Отдел принудительного взимания налогов

Отдел принудительного взимания налогов - осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, нормативными актами и настоящим положением по организации деятельности налоговых комитетов на территории города Алматы.

Отдел строит свою работу в соответствии с Законом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет ".

В своей работе отдел руководствуется Конституцией Республики Казахстан, Законами Республики Казахстан, Указами и Постановлениями Президента Республики Казахстан, постановлениями и распоряжениями Правительства Республики Казахстан, а также нормативными актами Министерства Государственных доходов Республики Казахстан.

Руководство отделом осуществляет начальник отдела. Начальник отдела несет персональную ответственность за организацию работы по выполнению возложенных на отдел задач и обязанностей, определяет взаимозаменяемость и распределение обязанностей работников отдела.

Основными задачами отдела принудительного взимания налогов являются:

а) анализ задолженности налогоплательщиков перед бюджетом;

б) контроль за своевременным выставлением распоряжений на счета налогоплательщика и его дебиторов;

в) сбор и систематизация сведений о дебиторах налогоплательщика для последующего выставления распоряжений на их счета;

г) организация описи имущества предприятий с целью ограничения в распоряжении им;

д) организация, подготовка соответствующих материалов и участие в проведении аукционов по реализации описанного имущества;

е) контроль за поступлением средств от реализованного на аукционах имущества в бюджет;

ж) контроль за движением средств должников в бюджет на их счетах в банковских учреждениях;

з) передача налоговой полиции материалов проверок налогоплательщиков с выявленными нарушениями действующего законодательства, содержащие признаки преступления;

и) принятия участия в составлении формы 2-Н, с предоставлением данных по сектору;

к) сбор соответствующих материалов по ликвидируемым предприятиям, передача их в "отдел по работе с налогоплательщиками" для принятия дальнейших мер;

л) прием соответствующих материалов по незарегистрированным и недодающим декларации налогоплательщикам от отдела непроизводственных платежей и отдела налогового аудита, принятие по ним мер, передача данных материалов в необходимых случаях в органы налоговой полиции;

м) исполнение обзорных писем, подготовка материалов к докладу, справок, информации и представление в Налоговый комитет по г.Алматы и другие вышестоящие./22,с.20/

4. Отдел непроизводственных платежей

Отдел непроизводственных платежей осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, нормативными актами и настоящим положением по организации деятельности налоговых комитетов на территории города Алматы.

Отдел строит свою работу в соответствии с Законом "О налогах и других обязательных платежах в бюджет ".

В своей работе отдел руководствуется Конституцией Республики Казахстан, Законами Республики Казахстан, Указами и Постановлениями Президента Республики Казахстан, постановлениями и распоряжениями Правительства Республики Казахстан, а также нормативными актами Министерства Государственных доходов Республики Казахстан.

Руководство отделом осуществляет начальник отдела. Начальник отдела несет персональную ответственность за организацию работы по выполнению возложенных на отдел задач и обязанностей, определяет взаимозаменяемость и распределение обязанностей работников отдела.

Основными задачами отдела непроизводственных платежей являются:

а) участие в составлении плана контрольно-экономической работы отдела и её выполнение;

б) участие в составлении отчёта 2-Н, с предоставлением данных по сектору;

в) контроль за правильностью и своевременностью представления деклараций физическими лицами по местным налогам (налог на имущество, землю, на транспортные средства);

г) разъяснительная работа по налоговому законодательству среди налогоплательщиков;

д) исполнение обзорных писем, участие в подготовке докладов, справок, информации и представление в Налоговый комитет по г.Алматы;

е) проведение проверок по вопросу соблюдения налогового законодательства, а также достоверности, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов;

ж) организация работы по выявлению незарегистрированных и не подающих декларации налогоплательщиков;

з) анализ и контроль непроизводственных платежей./22,с.22/

5. Отдел правового обеспечения.

Отдел правового обеспечения осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, нормативными актами и настоящим положением.

Отдел строит свою работу в соответствии с Законом, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".

В своей работе отдел руководствуется Конституцией Республики Казахстан, Законами Республики Казахстан, Указами и Постановлениями Президента Республики Казахстан, постановлениями и распоряжениями Правительства Республики Казахстан, а также другими нормативными актами Министерства Государственных доходов Республики Казахстан.

Руководство отделом правового обеспечения осуществляет начальник отдела, который несёт персональную ответственность за организацию работы по выполнению возложенных на отдел задач и обязанностей, и определяет круг обязанностей отдела.

Задачи и обязанности отдела:

а) участие в составлении плана контрольно-экономической работы отдела и её выполнение;

б) правовое обеспечение налогового комитета;

в) представление интересов налогового комитета в судах.

г) подготовка материалов, информации.

6. Организационно-контрольный отдел.

Организационно-контрольный отдел осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, нормативными актами и настоящим положением.

Отдел строит свою работу в соответствии с Законом Республики Казахстан, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".

В своей работе отдел руководствуется Конституцией Республики Казахстан, Законами Республики Казахстан, Указами и Постановлениями Президента Республики Казахстан, постановлениями и распоряжениями Правительства Республики Казахстан, а также другими нормативными актами Министерства Государственных доходов Республики Казахстан.

Руководство организационно-контрольным отделом осуществляет начальник отдела, который несёт персональную ответственность за организацию работы по выполнению возложенных на отдел задач и обязанностей, и определяет круг обязанностей сотрудников отдела.

Задачи и обязанности отдела:

а) планирование работы налогового комитета, обеспечение взаимоувязки планов работ отделов налогового комитета, контроль за ходом выполнения утвержденных планов;

б) разработка мероприятий по реализации Указов и распоряжений Президента, постановлений и распоряжений Правительства, приказов Министерства Государственных доходов, заданий и поручений Налогового комитета по г. Алматы, осуществление контроля за их исполнением;

в) свод отчетности о контрольно-экономической работе Налоговых комитетов по форме «2-Н», представление отчетности в Налоговый комитет по г. Алматы;

г) выработка предложений по улучшению деятельности налоговых органов;

д) подготовка материалов для рассмотрения на заседаниях коллегии налогового комитета, организация реализации его решений;

е) подготовка информации и справок о работе налогового комитета для представления в вышестоящие органы./22,с.23/

7. Отдел информационного обеспечения и учета.

Отдел информационного обеспечения и учета осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, нормативными актами и настоящим положением.

Отдел строит свою работу в соответствии с Законом Республики Казахстан, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".

В своей работе отдел руководствуется Конституцией Республики Казахстан, Законами Республики Казахстан, Указами и Постановлениями Президента Республики Казахстан, постановлениями и распоряжениями Правительства Республики Казахстан, а также другими нормативными актами Министерства Государственных доходов Республики Казахстан.

Руководство отделом информационного обеспечения и учета осуществляет начальник отдела, который несёт персональную ответственность за организацию работы по выполнению возложенных на отдел задач и обязанностей, и определяет круг обязанностей сотрудников отдела.

Задачи и обязанности отдела:

а) учет поступлений средств в бюджет;

б) открытие, своевременное и полное ведение лицевых счетов налогоплательщиков;

в) обеспечение руководства налогового комитета необходимой информацией;

г) составление срочного отчета формы 1-Н поступление налогов и 1-Н недоимка;

д) принятия участия в составлении формы 2-Н, с предоставлением данных по сектору;

е) составление периодической отчетности о выполнении прогнозных данных./22,с.25/

2. Анализ корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан

2.1 Элементы корпоративного подоходного налога в РК

Как уже говорилось в предыдущих главах работы, налоги бывают двух видов: прямые и косвенные.

В Особенной части Налогового Кодекса РК, вступившего в действие с 1января 2002 года налоги подразделяются на следующие:

1. Корпоративный подоходный налог.

2. Индивидуальный подоходный налог.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Акцизы.

5. Налоги и специальные платежи недропользователей.

6. Социальный налог.

7. Земельный налог

8. Налог на транспортные средства.

9. Налог на имущество./3, с.25/

Рассмотрим подробно каждый вид. Прямые налоги взимаются с конкретного физического или юридического лица.

В новом Налоговом Кодексе РК введено понятие, корпоративный подоходный налог, представим механизм действия и особенности рисунок 4. Как видно из рисунка 4, одним из важных понятий, лежащих в основе деления данного вида налога, является резидентство, которое подразумевает конечную налоговую ответственность юридического лица по месту нахождения, т.е. на территории РК. При этом резиденты налоговой юрисдикции (территории, внутри которой действуют соответствующие налоговые законы) облагаются налогами на все доходы из всех источников, включая и зарубежные источники доходов.

Для признания юридического лица резидентом рассматривается критерий наличия налогового домициля. Налоговый домициль - это совокупность определенных признаков, необходимых для признания юридического (физического) лица налогоплательщиком. Среди таких признаков для юридических лиц выделяют:

- местонахождение органа управления фирмой;

- фактическое место управления компанией;

- место регистрации;

- наличие в данной юрисдикции резиденции, т.е. служебного здания на правах собственности или законного владения, которое используется постоянно. Согласно общепринятым правилам налогообложения при наличии признаков налогового домициля юридическое лицо считается резидентом данной юрисдикции, если признаки домициля отсутствуют - то нерезидентом.



Рисунок 4. Механизм и особенности корпоративного подоходного налога.

Согласно принципу резидентства все доходы юридического лица, полученные во всех юрисдикциях проведения коммерческих операций, облагаются подоходными налогами в стране, в которой оно (юридические лицо) является резидентом. Следует отметить, что в мировой практике в наиболее чистом виде принцип резидентства характерен для налогообложения физических лиц. В случаях, если физическое лицо по тем или иным причинам подвергается двойному налогообложению, иностранные государства либо освобождают своих нерезидентов от индивидуального подоходного налогообложения, либо применяют для доходов таких лиц пониженные ставки (менее 15%). Основу построения казахстанской системы подоходного налогообложения составляют как критерии резидентства, так и критерии территориальности получения доходов. Сравнение существующих и новых налоговых правил по налогообложению подоходным налогом приведено в таблице 2.

В таблице 1 рассмотрены принципы корпоративного налогообложения.

Таблица 1.Принципы корпоративного налогообложения

Объекты налогообложения	Принцип резиденства	Принцип территориальности
Материальное и социальное положение налогоплательщика	Учитывается	Учитывается в незначительной степени
Налоговая база	Все доходы резидентов данной юрисдикции, свободные от налогообложения за рубежом	Доходы, полученные от всех факторов производства, применяемых в данной стране, вне зависимости от конечного резидентства этих факторов
Виды уплачиваемых налогов	Налоги на прибыль корпораций, индивидуальные подоходные налоги, налоги на имущество, трансфертные налоги	Налоги на репатриацию дохода, т.е. распределение дохода в пользу иностранного резидента в виде процентов, дивидендов, роялти
Выгодность принципа	Для капиталоэкспортиру-ющих стран	Для капитолоимпортирующих стран

Характеризуя корпоративный подоходный налог, нужно отметить такое новшество в НК РК, как предоставление так называемых инвестиционных налоговых преференций, т.е. права дополнительных вычетов из СГД налогоплательщиков. Другими словами, такие преференции являются разновидностями налоговых кредитов, согласно которым налоговые органы могут предоставлять временную отсрочку налогового платежа. Налоговый кредит оформляется договором налогового органа с предприятием и согласовывается с финансовыми органами. По истечении установленного срока налоги должны быть уплачены с причитающимися процентами./21, с.3/

В целом такие права распространяются лишь на инвестиции в основные средства, нацеленные на создание новых, расширение и обновление действующих производств. Применение преференций по корпоративному подоходному налогу по вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам не включает их стоимость в стоимостной баланс подгруппы, и налогоплательщик ведет раздельный учет.

Таблица 2. Сравнение существовавших и новых налоговых правил.

№ №	Показатели, влияющие на налоговую нагрузку налогоплательщика	Действующий Закон РК «О налогах...»	НК РК
1	Название подоходного налогообложения юридических лиц	Подоходный налог с юридических лиц	Корпоративный подоходный налог
2	Совокупный годовой доход	Исключается положительная курсовая разница	Включается положительная курсовая разница
3	Вычеты	Исключается отрицательная курсовая разница	Включается отрицательная курсовая разница
4	Амортизация фиксированных активов	Существует понятие дополнительной нормы амортизации	Нет понятия дополнительной нормы амортизации
5	Переоценка основных средств	Сумма переоценки свыше сумм, исчисленных с применением индекса, облагается 15% подоходным налогом	Нет такой статьи
6	Ставка корпоративного подоходного налога	30%	30%
7	Ставки налога в специализированных экономических зонах	20%	Нет такого понятия
8	Налог у источника выплаты	15%	15%
9	Некоммерческие	Доход не облагается налогом	Доход не облагается налогом
10	Предприятия с участием инвалидов	Доход не облагается налогом, если численность инвалидов или их фонд зарплаты не менее 51%	Доход не облагается налогом, если численность инвалидов или их фонд зарплаты не менее 60%
11	Льготы по корпоративному подоходному налогу	Существует широкая категория льготников	Отсутствует понятие льгот по подоходному налогу
12	Расходы на ремонт	Сумма расходов на ремонт основных средств по каждой подгруппе вычитается в пределах 15% стоимостного баланса подгруппы на конец отчетного периода	Расширяется база исчисления суммы расходов на ремонт, относимых на вычеты

Преференции по корпоративному подоходному налогу дают право относить на вычеты из СГД стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств равными долями в зависимости от срока действия преференций, который определяется в каждом отдельном случае в зависимости от объемов и сроков окупаемости инвестиций.

При этом такой срок не должен превышать пяти лет с даты, установленной в контракте и переданной в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика. Порядок составления и заключения контракта определяется законодательным актом РК, регулирующим вопрос о государственных мерах по защите инвестиций.

Налогоплательщики в рамках инвестиционного проекта (инвестиционной программы) освобождаются от налога на имущество.

Налоговым периодом для корпоративного подоходного налога является календарный год. В случае создания предприятия после начала календарного года первым налоговым периодом для него является период времени со дня создания предприятия, т.е. государственной регистрации в уполномоченном органе, до конца календарного года.

При ликвидации (реорганизации) до конца календарного года последним налоговым периодом будет считаться период времени от начала года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Декларацию по корпоративному подоходному налогу, включая приложения по раскрытию информации об объектах, связанных с налогообложением, должна быть представлена юридическими лицами (кроме применяющих специальный налоговый режим) в налоговые органы не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Можно отметить, что в вводимом в действие с января 2007 г. НК РК не в должной мере раскрываются особенности корпоративного подоходного налога. Следовательно, возникает необходимость внести отдельные дополнения, в которых подробнее должна быть описана методика такого налогообложения и ее отличия от действовавшей ранее.

Практика подоходного налогообложения традиционно различает валовой доход, вычеты и облагаемый доход. Совокупный годовой доход - это общая сумма доходов, полученных из различных источников. Законодательно из валового дохода разрешается вычесть производственные, транспортные, командировочные, рекламные издержки. Кроме того, к вычетам относятся различные налоговые льготы - необлагаемый минимум (определенная величина дохода, свободная от налога), льготы предприятиям, фирмам в виде ускоренной амортизации, освобождения от налогов сумм, направленных на благотворительные цели и т.п.

Таким образом, облагаемый доход определяется по формуле 1:

Облагаемый доход = Совокупный годовой доход - Вычеты (1).

2.1 Анализ выполнения плана поступления корпоративного подоходного налога

На органы налоговой службы возлагается задача по обеспечению полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет. Они обязаны вести в установленном порядке учет налогоплательщиков, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, учет начисленных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Суммы налогов и других обязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Законом РК «О бюджетной системе» и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год.

Рассмотрим динамику поступления налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет на примере Ауэзовского района г.Алматы за прошедшие три года. В целом по корпоративному подоходному налогу (101101-101104)

При доведенном прогнозе на 2006 г. в сумме 3435373,0 тыс.тенге, фактически поступило 4545350,0 тыс.тенге, выполнение составило 132,3 %. По сравнению с аналогичным периодом 2005 года произошел рост поступлений по КПН на 1661636,0 тыс.тенге (факт за 12 мес. 2005 г. - 2883714,0 тыс.тенге).

Корпоративный подоходный налог - резидентов (101101)

Прогноз на 2006 г. доведен в сумме 3331416 ,0 тыс.тенге, фактическое поступление составило - 4401728,0 тыс.тенге. Прогноз выполнен на 132,1%.

За аналогичный период 2005 года поступило 2713290,0 тыс.тенге. Рост поступлений в сравнении с аналогичным периодом 2005 г. составил 1688438,0 тыс.тенге.

На исполнение прогноза и крупный прирост поступлений за 12 месяцев текущего года по сравнению с 2005 г. повлияли следующие факторы:

1.налогооблагаемая база - из 8965 НП 5586 привлечены к уплате свыше 1 тенге, авансовые платежи за 2005 г. составили 2713997,0 т.т., среднемес. начисления на 2006 г. составляют 255126,0 т.т.

2. рост объемов промышленного производства - строительство, торговля, сфера услуг- привело к увеличению поступлений по заявленным авансовым платежам до сдачи и после сдачи декларации на 2006г. по отдельным крупным предприятиям района, например по таким как:

· ТОО Корпорация Базис-А (строительство крупных жилых массивов по РК) рост поступлений составил 1452986,6 т.т.( за 12 мес. 2006 г. перечислено 2009836,3 т.т., а за 12 мес. 2005 г.- 556849,7 т.т.),

· по ТОО Каз.фондовая биржа поступления увеличились на 27336,7 т.т.( за 12 мес. 06 г. поступило 100080,0 т.т., а за 12 мес. 2005 г.- 72743,3 т.т.),

· по ТОО "Энергетическая Компания" рост поступлений составил 54886,2 т.т.( за 12 мес. 06 г. поступило 112888,0 т.т., а за 12 мес. 2005 г.- 58001,8 т.т.) ,

· по АО ЭЛМО рост поступлений составил 37250,7 т.т.( за 12 мес. 06 г. поступило 118426,6 т.т., а за 12 мес. 2005 г.- 81175,9 т.т.),

· по РГП Банкнотная фабрика Нац.банка РК рост поступлений составил 39045,1 т.т.( за 12 мес. 06 г. поступило 86825,4 т.т., а за 12 мес. 2005 г.- 47780,3 т.т.).

В целях обеспечения равномерного поступления авансовых платежей на основе разработанного плана мероприятий по улучшению администрирования КПН НК района проведен ряд мероприятий по правильности начисления и уплаты авансовых платежей путем камерального контроля лицевых счетов всех действующих налогоплательщиков:

1) Выявлено что из 4285 НП, предоставивших расчеты и декларации, 3401 являются плательщиками свыше 1 тенге. Авансовые платежи за 2005 г. составили 2713997,0 т.т., с/м начисления на 2006 г. составили 255126,0 т.т..

2) По составленному скрипту выявлено занижение авансовых платежей по расчету после сдачи СГД а сумму 5027,0 т.т. по 37 предприятиям.

3) Обеспечено взыскание начисленных сумм адм.штрафов согласно п.4,5 ст.209 КоАП РК за превышение сумм КПН, начисленных по декларации по СГД над суммой авансовых платежей в 2005 г .Начислено штрафов по 90 НП на сумму 7148,0 т.т., взыскано по 70 НП на сумму 1568,0 тысяч тенге . Корпоративный подоходный налог с нерезидентов (101102)

Прогноз на 2006 г. не доведен. Поступления за 12 мес. 2006 г. составили 23772,0 тыс.тенге . По данному коду прошли крупные платежи по:

Филиал Компании"Тьюбоскоп Ветко Капитал Лимитед" в сумме 18809,5 т.т.,

Представительство Корпорации "Экзаменационная сеть сертифицированных международных профессиональных бухгалтеров " в РК - 4268,2 т.т. с доходов иностранных компаний.

Корпоративный подоходный налог с резидентов у источника выплаты (101103)

По состоянию на 12 мес. 2006 г. прогноз доведен в сумме 18467,0 тыс.тенге , фактическое поступление составило - 19608,0 тыс.тенге. Выполнение обеспечено на 106,2 %. За аналогичный период 2005 года поступило 23443,0 тыс.тенге. Наблюдается спад поступлений на 3835,0 тыс.тенге.

На исполнение прогноза за 12 мес. 2006 г. в сравнении с аналогичным периодом 2005 г. повлиял крупный платеж по ТОО "Toyota Tsusho Kazakhstan Auto " на сумму 24378,8 т.т., связанный с уплатой налога по годовым и квартальным выплатам по дивидендам, АО Пансионат Каргалы в сумме 1009,3 т.т.

Спад поступлений за 2006 г.по сравнению с аналогичным периодом 2005 г. связан с уменьшением выплат дивидендов, в связи с ликвидацией ОАО Наурыз Банк РК (2005 г.- 6886,1 т.т.), переход нп в другие НК: ТОО Буран Бойлер (2005 г.-3800,7 т.т.), ТОО " Kazakh Geophysical company" (2005 г.-9000, т.т.) , соответствующие переброски по ошибочным платежам.

Корпоративный подоходный налог - нерезидентов у источника выплаты (101104)

При доведенном прогнозе за 12 месяцев 2006 г. в сумме 85490,0 тыс.тенге. фактически поступило 100242,0 тыс.тенге. или 117,3 %. За аналогичный период 2005 г. поступления составили 146275,0 тыс.тенге.

По сравнению с соответствующим периодом 2005 г. наблюдается спад поступлений на 46033,0 тыс.тенге.

На исполнение прогноза повлияли крупные перечисления по годовым и квартальным выплатам по дивидендам, произведенные такими плательщиками района :

На перевыполнение прогноза за 2006 г. повлияли перечисления по КПН с доходов нерезидентов из источников РК по заключенным крупным контрактам. По данному КБК крупные платежи произведены такими плательщиками района :

ТОО "Toyota Tsusho Kazakhstan Auto " в сумме 40105,7 т.т.,

ТОО "SKY ENGINEERING " в сумме 18115,8 т.т.,

ТОО Скиф Сити - 4826,5 т.т.,

ТОО Мехстроййсервис - 6665,9 т.т. (оказание консультационных, маркетинговых и др.услуг иностранных компаний по контрактам).

На снижение поступлений за 12 месяцев 2006 года в сравнении с соответствующим периодом 2005 г. повлиял значительный спад поступлений по следующим предприятиям, например:по ТОО Корпорации Базис-А на 81214,4 т.т. ( за 2006 г.- перечислений нет, в связи с отсутствием предоставляемых услуг нерезидентам), по ОАО "Наурыз Банк Казахстан" на 5179,8 т.т.(за 2006г. перечислений нет, в связи с ликвидацией банка ), по Филиалу "Компании Тьюбоскоп Ветко Капитал Лимитед" на 22355,0 т.т.( за 2005 г. было перечислено 22355,0 т.т. в связи с пересдачей расчетов за 2003-2004г.г.).

Итоги деятельности НК по Ауэзовскому району г.Алматы за 2006 год.

В целом выполнение прогнозных показателей всех уровней бюджета 2006 года составило 113,3 %, по сравнению с аналогичным периодом 2005 года обеспечен прирост на 6,142 млрд.т.,или на 45,6 %, в том числе по республиканскому бюджету на 118,5 % с приростом на 4,646 млрд.т. или на 36,5 %, местный бюджет обеспечен на 108 %, с приростом на 1,496 млрд.т. или на 9,1%.

В среднем доля всех налоговых и неналоговых платежей по району в общегородском объеме составляет 3,96 процента (493,4 млрд. т.).



Рисунок 5.

В целях обеспечения доходной части бюджета за 2006 год налоговым комитетом по Ауэзовскому району г.Алматы проведена целенаправленная работа в направлении обеспечения роста поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет, осуществления полного учета субъектов предпринимательской деятельности, своевременного проведения проверок финансово - хозяйственной деятельности, сокращением и ликвидации недоимки, планомерная и системная работа по улучшению налогового администрирования, по изысканию дополнительных резервов поступлений по налогам.

Динамика поступлений в бюджет за последние годы показывает ежегодный прирост поступлений в бюджет не менее 5,2 процентов.

В целом объемы поступления платежей в бюджет, по сравнению с соответствующим периодом 2005 года увеличились на 2,07 млрд.тенге, в том числе: по РБ на - 1,22 млрд.тенге; по МБ на - 8,4 млрд.тенге

На увеличение доходной части бюджета района по налогам и другим обязательным платежам в бюджет оказало влияние положительная тенденция роста экономических показателей и обеспечение выполнения налоговых обязательств и платежей предприятиями обеспечивающие 65 % всех поступлений, такими как: ТОО «Корпорация Базис-А», ОАО «Эл Джи Электроникс», которые включены в листинг предприятий подлежащих республиканскому мониторингу, ТОО «Тойота Тсушо», подлежащих мониторингу регионального уровня, а также АО ЭЛМО, АО ПСТК «Бителеком» и т.д.

За 2006 год из 74 видов налогов и платежей находящихся в компетенции МФ РК, по которым был доведен прогноз, исполнение прогноза выше 110 % достигнуто по 37 видам и ниже 100 % допущено по 5 видам сборов и неналоговых платежей.

При этом структура поступлений доходной части местного бюджета сложилась в настоящее время следующим образом:

1. Налоговые поступления в сумме - 7,84 млрд..тенге или 86,1 %, в том числе:

- социальный налог - 43,17 %;

- ИПН с доходов, облагаемых у источника выплаты - 23,8 %;

- налог на имущество - 6,16 %;

- акцизы на товары внутреннего производства - 0,7 %;

- налог на транспорт - 5,2 %;

- ИПН с доходов, не облагаемых у источника выплаты - 4,3 %;

- земельный налог - 3 %;

- прочие налоги и платежи - 5 %

2. Неналоговые поступления - 0,3 млрд..тенге или 2,9 %;

3. Доходы от операций с капиталом - поступления от продажи земельных участков 1,015 млрд..тенге или 11 %.

Одним из резервов увеличения поступления налогов и платежей в бюджет и приоритетным направлением работы комитета являются непроизводственные платежи.

Налоговым Комитетом по Ауэзовскому району г. Алматы по непроизводственным платежам прогноз за 2006 г. исполнен на 131,5 %. В бюджет всех уровней поступило непроизводственных платежей 2 ,918 млрд. тенге.



Рисунок 6.

В целях улучшения администрирования и активизации сбора транспортного налога отделом непроизводственных платежей проводятся разъяснительные работы среди населения через средства массовой информации по вопросам сроков уплаты налога и административной ответственности в случае несвоевременной уплаты. Постоянно проводится работа по выявлению незарегистрированных плательщиков, а также выявление лиц, имеющих земельные участки и не состоящих на учете в НК района. С целью увеличения поступлений проводится сверка с полученными сведениями от уполномоченных органов (военкомата, ГЦВП и т. д.)

Одним из основных приоритетов развития экономики района является поддержка развития малого предпринимательства.

Всего зарегистрировано 16351 СМБ, в том числе юр.лиц - 6720, ИП -9631,из них действующих -11720, в том числе юр.лиц - 4722, ИП - 6998.

Общие поступления за 2006 год составили - 4413600 т.т., удельный вес в общем, объеме поступлений составляет 22,6 %.

В последние годы мощный импульс для социально-экономического развития района придало становление малого бизнеса, развитие которого прежде всего снижает социальную напряженность, обеспечивая занятость населения путем создания новых предприятий, соответственно новых рабочих мест, насыщает рынок разнообразными товарами и услугами.

При росте количества СМБ по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 18,5 %, обеспечен прирост поступлений на 16,5 % .

При этом, количество субъектов малого предпринимательства составило 16351, из них юридических лиц - 6720 или 18,2%, от всех субъектов малого предпринимательства и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность -9631 или 26,9%.

Таким образом, НК составлен полноценный план совместных действий с уполномоченными органами района. Теперь нам предстоит огромная работа по дальнейшему расширению налогооблагаемой базы и пополению доходной части бюджета. Реализация всех намеченных мероприятий внесет значительный приток поступлений в местный бюджет Ауэзовского района.

В таблице 3 показано исполнение поступлений налогов в государственный бюджет (приложение А).

Таблица 3. Поступление налогов в государственный бюджет в 2002-2006 годы* (млн. тенге)

Показатели	2003 год	2004 год	2005год	2006год
Налоговые поступления в том числе:	947251	1186137	1998314	2209102
Корпоративный подоходный налог	272632	382814	834332	776609
Индивидуальный подоходный налог	93281	98535	122999	165033
Социальный налог	157676	167995	197300	236569
НДС	231338	242955	343926	489572
Акцизы	26986	29913	33416	47433

*Составлена по данным Статистического бюллетеня Министерства финансов Республики Казахстан 2007г.

Анализируя таблицу 3 можно сказать, что налоговые поступления в государственный бюджет в 2006 году корпоративного подоходного налога составили 776609 млн. тенге.

2.3 Анализ недоимки и меры принудительного взыскания корпоративного подоходного налога

Как бы налоговые органы не старались, какие бы законы и наказания не принимались, найдутся такие физические и юридические лица, которые по тем или иным причинам не выплачивают всех положенных налогов, или выплачивают их не полностью. В связи с этой проблемой и появился термин недоимка.

Недоимка - начисленные и не уплаченные в срок суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет./3, с.5/

Для того чтобы проанализировать состояние недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет рассмотрим статистические данные района г.Алматы (таблица 4).

Таблица 4. Состояние недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет. (млн. тенге)

Наименование платежа	На 01.01.2004 г	На 01.01.2005 г.	На 01.01.2006 г	На 01.01.2007 г
1	2	3	4	5
Налоговые поступления
Корпоративный подоходный налог	12 360	11 433	8849	14569
Индивидуальный подоходный налог	2 867	2 294	2083	2005
Социальный налог	8 005	5 903	4087	3807
Налог на имущество	2 016	1 792	1607	1701
Земельный налог	1 213	928	724	676
Налог на транспортные средства	166	155	115	102
НДС на товары внутреннего производства	23 007	17 971	16690	19002
Акцизы на товары внутреннего производства	363	38	5108	5106
Бонусы	7	9	2	15
Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников	93	78	67	56
Плата за лесные пользования	8	5	5	4
Роялти	1 110	204	102	76
Плата за использование радиочастотного спектра	5	4	3	3
Плата за пользование земельными участками	564	609	367	342
Плата за загрязнение окружающей среды	1 331	1 275	365	394
Сбор с аукционов	4	4	4	4
Прочие налоги	297	246	53	72

По таблице 4 видно, что недоимки по КПН на 1января 2007 года составляет 14569 млн.тенге. Действующая в стране налоговая система со слабо проработанными теоретически и экономически ставками налогов вынуждает вводить новые (и подчас совсем не рыночные) виды изъятий, способные, по мнению произвольностью ставок налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли. Завтра это может привести к тому, что все доходы уйдут в личное потребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым средним ставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя не было мотива перераспределять доходы в целях “легального” снижения размера уплачиваемого налога.

Основными задачами налоговых органов является обеспечение максимального поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, повышение уровня добровольного соблюдения налогового законодательства, уменьшение и предотвращения уклонения от уплаты налогов.

Налоговые нарушения и связанная с ними ответственность

Практика свидетельствует, что в условиях нестабильности законодательства предприятия подвержены риску появления ошибок. С позиции налогообложения этому способствуют: неправильное толкование налогового законодательства; недостаточная квалификация исполнителей; отсутствие контроля со стороны руководства; отсутствие либо неправильное оформление первичных или сводных документов; несвоевременное реагирование на те или иные изменения или дополнения в законе; отсутствие организованности и плановости в работе.

Типичные способы уклонения от налогов обобщены в приложении А.

В общепринятой практике к нарушителям налогового законодательства применяются меры оперативного реагирования (приостановление операций по банковским счетам, наложение ареста на финансовые средства в финансово-кредитных учреждениях), финансово-правовые санкции (взыскание всей суммы неуплаченного налога, штраф за сокрытие дохода, за непредставление финансовой и налоговой документации, взимание пени за просрочку налогового платежа, а также возможное изъятие всего сокрытого объекта налогообложения), меры административной ответственности (штрафы с должностных лиц компаний и с физических лиц за нарушение налогового законодательства), меры уголовной ответственности (штрафы в установленном законом размере, лишение свободы, исправительные работы, конфискация имущества неплательщиков налогов), (приложение Б).

В феврале 2001 года вступил в силу Кодекс РК "Об административных правонарушениях". В нем предусмотрены административные взыскания за нарушения в области бухгалтерского учета, аудита, валютных операций, а также в области налогообложения.

В приложении Б систематизированы административные взыскания по видам нарушений.

В Налоговом кодексе Республики Казахстан (гл. 9) предусматриваются меры принудительного взыскания налоговой задолженности.

Налоговые нарушения имеют непосредственное отношение к учетной системе. В связи с этим возникает необходимость в соответствующих изменениях в процедуре бухгалтерского учета. Такие преобразования в области учетной системы позволят внести весомый вклад в прибыльную работу хозяйствующих субъектов и развитие бизнеса в Казахстане с учетом как индивидуальных, так и общественных интересов./19, с.4/

В случае невыполнения обязанностей, органы налоговой службы уполномочены принимать принудительные меры, о которых говориться в следующих статьях:

Взыскание задолженности по налогам, сборам и другим обязательным платежам органами налоговой службы.

1. Уплата налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных настоящим Законом, является долгом перед государством.

2. В случае неуплаты в сроки, установленные налоговым законодательством Республики Казахстан, налогов или текущих и авансовых платежей, а также сборов и других обязательных платежей, начисленных налогоплательщиком по декларациям и (или) расчетам, представленным в территориальные налоговые органы, территориальные налоговые органы имеют право взыскивать с банковских счетов налогоплательщиков (за исключением тенговых депозитов юридических и физических лиц, переоформленных в связи с переходом к режиму свободно плавающего обменного курса) средства в пределах образовавшейся задолженности по налогам, текущим и авансовым платежам, сборам, другим обязательным платежам, штрафам и пени без согласия налогоплательщика - юридического лица или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

3. При согласии налогоплательщика с начисленными по акту проверки органами налоговой службы налогами, сборами, другими обязательными платежами, штрафами и пени сроки уплаты указанных сумм налогоплательщиком продлеваются на 60 дней и подлежат уплате налогоплательщиком в течение этого периода равными долями через каждые 15 дней согласно графику, составленному налогоплательщиком в произвольной форме и согласованному с территориальным налоговым органом./1,с.43/

Продление срока уплаты начисленных по акту проверки органами налоговой службы налогов, сборов, других обязательных платежей, штрафов и пени в соответствии с положениями настоящего пункта не освобождает налогоплательщика от уплаты пени за несвоевременный взнос налога в бюджет, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 1-1 статьи 152 и в пункте 3 статьи 70 настоящего Закона.

Положения настоящего пункта не применяются в отношении начисленных по акту проверки органами налоговой службы сумм акциза и подоходного налога с доходов юридических лиц, подлежащего удержанию у источника выплаты.

При нарушении налогоплательщиком сроков уплаты начисленных по акту проверки налогов, сборов, других обязательных платежей, штрафов и пени, установленных графиком погашения, действие графика погашения прекращается и территориальные налоговые органы производят взыскание с банковских счетов налогоплательщика - юридического лица или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, сумм, начисленных и неуплаченных по акту проверки.

4. Согласием по пункту 3 настоящей статьи считается не обжалование выявленных и начисленных по акту проверки сумм налогов, сборов, других обязательных платежей, штрафов и пени в течение 5 банковских дней в порядке, установленном статьями 165 и 166 настоящего Закона.

При несогласии налогоплательщика по пункту 3 настоящей статьи и обжаловании выявленных и начисленных по акту проверки сумм налогов, сборов, других обязательных платежей, штрафов и пени в течение 5 банковских дней в порядке, установленном статьями 165 и 166 настоящего Закона, взыскание указанных сумм с банковских счетов налогоплательщика приостанавливается.

Взыскание выявленных и начисленных по акту проверки сумм налогов, сборов, других обязательных платежей, штрафов и пени без согласия налогоплательщика производится в порядке и на условиях, установленных статьей 165 настоящего Закона, с начислением пени со срока уплаты, указанного в уведомлении о начисленных по акту проверки суммах налогов, сборов, других обязательных платежей, штрафов и пени.

5. При отсутствии средств на банковских счетах налогоплательщика территориальные налоговые органы имеют право взыскивать с банковских счетов его дебиторов - юридических лиц или физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, средства в пределах образовавшейся задолженности по налогам, сборам, другим обязательным платежам, штрафам и пени и (или) сумм налогов, сборов, других обязательных платежей, штрафов и пени, начисленных по акту проверки налоговой службы, при наличии акта сверки взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебитором, подтверждающего наличие задолженности перед налогоплательщиком.

/1, с.45/

Обеспечение уплаты налогов

1. Для обеспечения уплаты задолженности, возникшей в соответствии со статьей 154 настоящего Закона, органы налоговой службы имеют право в случае отсутствия средств на счетах налогоплательщика или его дебиторов вынести решение об ограничении распоряжения имуществом налогоплательщика в порядке, определенном Правительством Республики Казахстан.

2. Ограниченное в распоряжении имущество изымается либо остается в пользовании налогоплательщика, который несет ответственность за его сохранность.

3. В случае погашения задолженности решение об ограничении распоряжения подлежит отмене.

Порядок обращения взыскания на имущество налогоплательщика

1. Налоговая служба имеет право с согласия налогоплательщика обратить взыскание на его ограниченное в распоряжении имущество в пределах суммы задолженности.

2. Согласием по пункту 1 настоящей статьи является не обжалование налогоплательщиком решения органа налоговой службы об ограничении распоряжения в течение 5 банковских дней в порядке, установленном статьями 165 и 166 настоящего Закона.

Реализация ограниченного в распоряжении имущества

1. Ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика реализуется на специализированном открытом аукционе, порядок и условия проведения которого определяются Правительством Республики Казахстан.

2. Выручка от продажи имущества в первую очередь зачитывается в счет расходов по обращению взыскания и реализации затем в счет уплаты пени, штрафов и самого налога. Остаток средств возвращается налогоплательщику в течение трех банковских дней.

Взыскание сумм, которые причитаются налогоплательщику

В соответствии с процедурой взыскания налоговая служба имеет право направлять третьим лицам (в том числе работодателю, банку или другому финансовому учреждению) уведомление, предписывающее уплату в соответствующий бюджет любой суммы, причитающейся налогоплательщику до дня вручения уведомления о взыскании на имущество, а также получать такие суммы с банковского счета третьей стороны - дебиторов - юридических лиц или физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Приостановление экспортных операций

При обращении взыскания на имущество налогоплательщика таможенные органы Республики Казахстан на основании уведомления, направленного органами налоговой службы, приостанавливают экспортные операции налогоплательщика путем наложения ареста на экспортируемые товары. /1, с.47/

3. .Проблемы современного налооблажения и пути совершенствования налоговой системы Республики Казахстан

3.1 Сравнительный анализ налоговых законодательств зарубежных стран и Республики Казахстан

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны./10,с.31/

При налоговом планировании не следует ориентироваться только на размеры налоговых ставок. Напротив, размеры налоговых ставок с точки зрения обложения налоговой деятельности имеют второстепенное значение. Иначе трудно бы было понять, почему в условиях полной свободы движения капиталов компании продолжают действовать в странах с уровнем корпорационного налога в 4%-50% и не перебираются в "налоговые гавани", где ставки этого налога 2-5% или он вовсе не применяется.

На самом деле и в странах с нормальными (не пониженными) ставками налогов компании с хорошо поставленным налоговым правительством платят налоги по эффективной налоговой ставке не свыше 20-25%. А эти ставки уже сравнимы с уровнем налогообложения в странах - "налоговых гаванях". Поэтому выбор между странами с нормальными налоговыми ставками и "налоговыми гаванями" далеко не всегда предопределен в пользу последних; во многих ситуациях и те и другие играют на равных.

Снижение высоких нормальных налоговых ставок до пониженных эффективных в западных странах в принципе доступно для всех компаний, хотя и носит избирательный характер. Практически во всех этих странах существуют значительные налоговые льготы (или даже прямые субсидии и компенсации) для экспортной деятельности, для инвестиций в новые промышленные мощности, в создание новых рабочих мест, для предприятий, создаваемых в относительно менее развитых районах и т.д. Поэтому в отношении реальной производственной и коммерческой деятельности налоговые режимы развитых стран вполне конкурентоспособны с режимами стран - "налоговых гаваней", особенно если учесть, что для реальной деятельности важны состояние инфраструктуры, доступности источников сырья, близость рынков сбыта, наличие квалифицированной рабочей силы, в чем "налоговые гавани", очевидно, уступают развитым странам./10,с.124/

Но даже и для "базовых" компаний, не осуществляющих никакой деятельности в стране своего местонахождения, а только управляющих активами, обслуживающих или контролирующих деятельность в других странах, размещение в стране с нормальным уровнем налогообложения может оказаться не менее выгодным, чем в стране - "налоговой гавани". Дело в том, что многие страны (США, Великобритания, Франция и т.д.) предоставляют своим компаниям отсрочку от налогообложения доходов, полученных за рубежом до тех пор, пока они не будут реально репатриированы в страну. Такая отсрочка может фактически иметь бессрочный характер, а при современном уровне процентных ставок отсрочка в уплате налогов на 7-8 лет равносильна полному освобождению от налога.

Компании с международным масштабом деятельности могут даже пользоваться весьма существенными льготами, предусмотренными международными налоговыми соглашениями; страны - "налоговые гавани" таких соглашений не имеют./10, с.126/

Наконец, некоторые развитые страны (США, Франция, ФРГ, Япония и т. д.) в последние годы приняли специальные законы, направленные за перемещением капиталов из этих стран в «налоговые убежища», которые на деятельность их граждан и компаний не распространяются. Это также служит сдерживающим фактором при выборе страны размещения капитала.

При всем этом давление развитых стран Запада на страны - «налоговые гавани» никогда не было особенно сильным. Точнее было бы сказать, что отношение налоговых властей западных стран к «налоговым гаваням», при всей остроте официальной критики, остается в рамках «резервируемой благосклонности». Большинство из стран - «налоговых гаваней» при желании могли бы быть сокрушены простыми политическими экономическими мерами буквально в несколько дней. Но на самом деле капиталы только «базируются» в налоговых гаванях», а реально они вкладываются и функционируют в тех же западных странах. Туда же переводятся и доходы с этих капиталов, поскольку их владельцы проживают в этих странах. Более жесткая позиция по отношению к «налоговым гаваням» могла бы побудить инвесторов и компании окончательно покинуть свою страну. Наконец, страны - «налоговые убежища» играют важную роль для смягчения остроты конкурентных противоречий между развитыми странами в борьбе за привлечение капиталов и дают важный аргумент для внутриполитической борьбы в этих странах, позволяя властям защищать предоставление существенных налоговых льгот капиталам ссылками как раз на наличие этих «налоговых убежищ» за рубежом.

Таким образом, уплата предприятием налога по стандартной, установленной законом ставке является необычным, редким явлением и свидетельствует о плохой постановке налогового планирования на данном предприятии.

Для целей налогового планирования все множество налогов, уплачиваемых предприятиями в ходе его деятельности, целесообразно подразделить на налоги, оплачиваемые по счетам издержек, и налоги, уплачиваемые по счетам прибылей и убытков. При этом в первой группе налогов можно выделить налоги, уплачиваемые предприятием от имени других лиц, и налоги, подлежащие делению между предприятием и другими лицами. Однако это деление, хотя и основано на законодательно утвержденных формах налогов, на практике оказывается весьма расплывчатым. Действительно, то, в какой доле эти налоги приняты на собственные издержки, зависит не от налогового законодательства, а от конкретных условий взаимоотношения данного предприятия со своими контрагентами.

Например, налоги с оборота, акцизы и т.д., хотя и уплачиваются предприятием от своего имени, но фактически при благоприятных обстоятельствах могут через цены полностью перекладываться на потребителей, т.е. номинальное увеличение издержек на сумму этих налогов автоматически сбалансируется соответствующим увеличением выручки.