Льгота по налогу на прибыль для организаций, использующих труд инвалидов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Льгота по налогу на прибыль для организаций, использующих труд инвалидов

В целях поддержки организаций, в которых трудятся инвалиды, налоговым законодательством предусмотрены некоторые преференции, в том числе при исчислении налога на прибыль. Рассмотрим, какая льгота по налогу на прибыль предоставляется таким организациям и как определить численность работников для ее применения.

Условия применения льготы

С 2012 года не облагается налогом прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если их численность составляет не менее 50% (ранее - более 50%) от списочной численности в среднем за налоговый период (кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности). При этом списочная численность работников в среднем за налоговый период определяется:

с учетом средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей (далее - внешние совместители), а также средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе договорам подряда);

без учета работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Таким образом, для подтверждения права применения льготы организации необходимо произвести расчет списочной численности работников в среднем за налоговый период, средней численности внешних совместителей и средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам. Рассмотрим, как рассчитываются эти показатели.

Расчет списочной численности работников в среднем за налоговый период

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год (за исключением налога на прибыль с дивидендов, по которому налоговым периодом признается календарный месяц), поэтому расчет списочной численности в целях применения льготы следует производить за год. Списочная численность работников в среднем за год определяется путем суммирования среднемесячной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12. В свою очередь среднемесячная численность рассчитывается путем суммирования численности работников списочного состава за каждый календарный день отчетного месяца, т.е. с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца. За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за предшествующий рабочий день.

Пример 1.

Внешние совместители и лица, выполняющие работу по договорам гражданско-правового характера, не включаются в списочную численность работников в среднем по организации <9>. Учет указанных категорий работников ведется отдельно.

Расчет средней численности внешних совместителей

Отметим, что ранее НК <10> не содержал конкретных указаний по поводу учета внешних совместителей в списочной численности работников организации в среднем за период. Организации были вправе учитывать внешних совместителей в порядке <11>:

для определения списочной численности в среднем за период, с учетом указанных работников за каждый календарный день, включая нерабочие дни недели, установленные для них при приеме на работу, - как целые единицы;

либо для определения средней численности лиц, принятых на работу с неполным рабочим временем, т.е. пропорционально отработанному времени.

С 2012 года в связи с изложением нормы о льготе в новой редакции такой выбор отсутствует <12>. В целях применения рассматриваемой льготы средняя численность внешних совместителей рассчитывается в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время <13>. При расчете средней численности внешних совместителей можно использовать один из двух способов <14>.

Способ 1. Средняя численность внешних совместителей рассчитывается в следующем порядке:

а) сначала определяется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками: общее число отработанных человеко-часов в отчетном месяце делится на продолжительность рабочего дня исходя из установленной законодательством продолжительности рабочей недели (например, на 8 часов - при пятидневной рабочей неделе продолжительностью 40 часов; на 6,67 часа - при шестидневной рабочей неделе продолжительностью 40 часов);

б) затем определяется средняя численность внешних совместителей за отчетный месяц, для чего число отработанных человеко-дней делится на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. При этом за дни отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов).

Способ 2. При расчете средней численности внешние совместители учитываются как 0,5 человека за каждый рабочий день. Этот (упрощенный) способ расчета может применяться в организациях, в которых у совместителей неполное рабочее время составляет 4 часа в день.

Пример 2.

Расчет средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе договорам подряда)

Средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе по договорам подряда), рассчитывается аналогично списочной численности работников в среднем за период. Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока действия этого договора <15> независимо от срока выплаты вознаграждения.

Средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, за год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12 <16>.

В среднюю численность работников, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, не включаются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, а также лица, заключившие гражданско-правовой договор на создание объектов интеллектуальной собственности <18>.

Пример 3.

Расчет списочной численности работников в среднем за год с учетом средней численности внешних совместителей и средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам

Как уже отмечалось, списочная численность работников в среднем за год определяется путем суммирования среднемесячной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12 <19>. Аналогичным способом рассчитывается годовая средняя численность граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам <20>. Порядок определения средней численности внешних совместителей за год Указаниями N 92 не установлен, но исходя их общих правил данный показатель рассчитывается аналогичным образом.

Пример 4.

льгота налог прибыль инвалидность

Какие документы подтверждают право на льготу

Главой 14 НК не определен перечень документов, на основании которых организация может применить рассматриваемую льготу. В данном случае надо учитывать следующее.

Документом, подтверждающим факт инвалидности работника при наличии таковой, является индивидуальная программа реабилитации инвалида (ИПРИ <24>), которая предъявляется работником при заключении трудового договора <25>, или заключение медико-реабилитационной экспертной комиссии <26>.

Для подтверждения процентного соотношения численности инвалидов в средней численности работников необходимо воспользоваться первичными документами по учету труда и его оплаты. К ним, в частности, относятся: табель учета рабочего времени, приказы о приеме, переводе работников на другую работу, предоставлении отпуска по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и прекращении трудового договоров, гражданско-правовые договоры.

Отметим, что с 2012 года отменена обязанность плательщиков подавать в налоговые органы документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот, вместе с налоговыми декларациями (расчетами) <27>. Однако в случае проведения проверки по требованию налогового органа плательщик обязан представить указанные документы <28>. При непредставлении таких документов налоговый орган исчислит подлежащие уплате суммы налога на прибыль без учета налоговой льготы <29>.

Отражение льготы в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль

Сумма освобождаемой от налога прибыли отражается в строке 11 раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд <30>, так как льготируемая прибыль зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав <31>.

В случае если организация помимо деятельности, прибыль от осуществления которой льготируется, ведет торговую, торгово-закупочную и (или) посредническую деятельность, размер льготируемой прибыли в строке 11 указывается на основании данных раздельного учета <32> и не должен превышать размера налоговой базы, отраженной в соответствующей графе строки 10 раздела I части I налоговой декларации.

Итак, организация, использующая труд инвалидов, вправе применить льготу по налогу на прибыль, если численность инвалидов соответствует требуемым критериям и имеются документы, подтверждающие право на льготу.

Размещено на Allbest.ru